第4章 存货(网)

1、4 存货存货INVENTORYChapter 4中中 Intermediate Accounting 4 存货存货 重点重点 存货的核算范围和存货发出计价方法，以及不同存存货的核算范围和存货发出计价方法，以及不同存货发出计价方法对财务状况和经营成果的影响。货发出计价方法对财务状况和经营成果的影响。 难点难点 期末存货成本与可变现净值孰低方法的运用。期末存货成本与可变现净值孰低方法的运用。教学重点与难点教学重点与难点一、存货的概念与分类一、存货的概念与分类存货是指：存货是指： 企业在日常生产活动中持有的企业在日常生产活动中持有的 以备出售的产成品以备出售的产成品 处在生产过程中的在产品处在生产过

2、程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 按存货的经济内容分类按存货的经济内容分类包括原材料、在产品、产成包括原材料、在产品、产成品、半成品、包装物、低值易品、半成品、包装物、低值易耗品等耗品等4 存货存货 二、存货的初始计量二、存货的初始计量 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 1存货的采购成本 存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 4 存货存货三、存货的初始计价三、存货的初始计价 4 存货存货取得方式取得方式入账价值入账价值外购存

3、货外购存货购货价格购货价格+ +附加成本（相关税费）附加成本（相关税费）自制存货自制存货直接材料直接材料+ +直接人工直接人工+ +制造费用制造费用委托外单位委托外单位加工的存货加工的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本加工过程中耗用的原材料和半成品成本 + +加工费加工费+ +相关税费相关税费投资者投投资者投入的存货入的存货按照投资合同或协议约定的价值作为实际成本，按照投资合同或协议约定的价值作为实际成本，但合同或协议约定不公允的除外但合同或协议约定不公允的除外 三、存货的盘存三、存货的盘存（一）永续盘存制（一）永续盘存制（Perpetual Inventory Systems） 4 存货

4、存货期初存货期初存货结存数结存数本期存货本期存货增加数增加数本期存货本期存货减少数减少数=期末存货期末存货结存数结存数上期转入上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果期末实地盘点的结果核核对对（二）定期盘存制（二）定期盘存制（periodic inventory system） 4 存货存货期初存货期初存货结存数结存数本期存货本期存货增加数增加数本期存货本期存货减少数减少数期末存货期末存货结存数结存数=上期转入上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果期末实地盘点的结果 4 存货存货永续盘存制永续盘存制定

5、期盘存制定期盘存制计算工作量计算工作量核算工作量大核算工作量大核算工作量小核算工作量小存货控制效果存货控制效果能对存货变动能对存货变动进行有效控制进行有效控制不利于存货不利于存货的控制和监督的控制和监督成本计算正确性成本计算正确性可能会影响成本可能会影响成本计算的正确性计算的正确性两种盘存制度之比较两种盘存制度之比较四、存货的发出计价四、存货的发出计价 个别计价法个别计价法 加权平均法加权平均法 移动加权平均法移动加权平均法 先进先出法先进先出法 进销差价法进销差价法 4 存货存货 但我国企业会计准则（但我国企业会计准则（20062006）未建议使用后进先出法。）未建议使用后进先出法。二、存货

6、成本的计价方法及其应用 在途物资在途物资尚未验收入库尚未验收入库的实际成本的实际成本验收入库材料验收入库材料的实际成本的实际成本未到的材料未到的材料账户设置账户设置 原材料原材料 取得的取得的 实际成本实际成本转出的转出的实际成本实际成本 结存数结存数二、存货成本的计价方法及其应用 应付票据应付票据冲销汇票冲销汇票款项款项开出汇票开出汇票时登记时登记未到期的未到期的票据票据 应付账款应付账款 赊欠供货方赊欠供货方 的款项的款项已经付款或开已经付款或开出汇票的款项出汇票的款项未支付的货未支付的货款款账户设置账户设置会计分录会计分录借：原材料借：原材料A材料材料 10000 应交税费应交税费 应交

7、增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700 贷：银行存款贷：银行存款 11700 例例2-26 3月月2日，甲公司从乙公司购日，甲公司从乙公司购入入A材料一批，价款材料一批，价款10000元，增值税款元，增值税款1700元。元。A材料已运抵企业并验收入库，材料已运抵企业并验收入库，甲公司已用银行存款支付。甲公司已用银行存款支付。业务举例业务举例会计分录会计分录借：在途物资借：在途物资乙公司乙公司 20000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3400 贷：应付票据贷：应付票据 乙公司乙公司 23400 例例2-27 3月月5日，甲公司从乙公司购日，甲公司从乙

8、公司购入入B材料，价款材料，价款20000元，增值税款元，增值税款3400元。元。甲公司已用开出商业汇票，甲公司已用开出商业汇票，B 材料尚未到材料尚未到达企业。达企业。业务举例业务举例会计分录会计分录月末暂估入账月末暂估入账借：原材料借：原材料A材料材料 10000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 10000下月初用红字冲回：下月初用红字冲回：借：原材料借：原材料A材料材料 10000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 10000 例例2-29 3月月28日，甲公司从乙日，甲公司从乙公司购入公司购入A材料一批已到货，该批材材料一批已到货，该批材料估计成本料估

9、计成本10000元，月末账单未到。元，月末账单未到。业务举例业务举例业务流程业务流程 1003000 10004700 600 制造费用制造费用生产成本生产成本管理费用管理费用 原材料原材料销售费用销售费用 例例2-31 3月月31日，根据发料凭证汇总表，日，根据发料凭证汇总表，本月基本生产车间领用本月基本生产车间领用A材料材料300千克，用于生产千克，用于生产产品；领用产品；领用A 材料材料 10千克用于车间一般使用。管千克用于车间一般使用。管理部门领用理部门领用 B 材料材料50千克；销售部门领用千克；销售部门领用B材料材料 30千克。千克。 A 材料的单位成本材料的单位成本10 元，元，

10、 B 材料的单材料的单位成本位成本20元。元。业务举例业务举例3.原材料发出和结存的核算会计分录会计分录借：生产成本借：生产成本 3000 制造费用制造费用 100 管理费用管理费用 1000 营业费用营业费用 600 贷：原材料贷：原材料 A材料材料 3100 B材料材料 1600 例例2-31 3月月31日，根据发料凭证汇总表，日，根据发料凭证汇总表，本月基本生产车间领用本月基本生产车间领用A材料材料300千克，用于生千克，用于生产产品；领用产产品；领用A 材料材料 10千克用于车间一般使用。千克用于车间一般使用。管理部门领用管理部门领用 B 材料材料50千克；销售部门领用千克；销售部门领

11、用B材料材料 30千克。千克。 A 材料的单位成本材料的单位成本10 元，元， B 材材料的单位成本料的单位成本20元。元。业务举例业务举例2.原材料的发出原材料的发出 3 存货存货借：生产成本借：生产成本（生产车间生产领用生产车间生产领用） 制造费用制造费用（生产一般性消耗领用生产一般性消耗领用） 管理费用管理费用（管理部门领用管理部门领用） 其他业务支出其他业务支出（销售原材料销售原材料） 在建工程在建工程（工程领用工程领用） 贷：原材料贷：原材料（二）计划成本法（二）计划成本法 1.账户设置账户设置 3 存货存货账户名称账户名称反映内容反映内容材料采购材料采购反映企业购入原材料的实际成本

12、反映企业购入原材料的实际成本原材料原材料反映企业材料的计划成本反映企业材料的计划成本材料成本差异材料成本差异调整计划与实际成本间的差额调整计划与实际成本间的差额二、存货按计划成本计价的核算二、存货按计划成本计价的核算 ( (一一) )存货按计划成本计价核算时存货按计划成本计价核算时, ,账户设置的特点账户设置的特点 材料采购材料采购 原材料原材料 实际成本实际成本 按计划按计划 计划成本计划成本 按计划按计划 购进材料购进材料 成本入库成本入库 入库金额入库金额 成本出库成本出库 节约额节约额 超支额超支额 余额余额: :在途材料在途材料 余额余额: :库存材料库存材料 实际成本实际成本 计划

13、成本计划成本 借借 材料成本差异材料成本差异 贷贷 购进材料超支金额购进材料超支金额 购进材料节约金额购进材料节约金额 发出材料结转节约金额发出材料结转节约金额( (红字红字) ) 发出材料结转超支金额发出材料结转超支金额( (蓝字蓝字) ) 余额余额: :超支超支 余额余额: :节约节约2.核算要点核算要点 3 存货存货取得存货时取得存货时历史成本转为计划成本历史成本转为计划成本发出存货时发出存货时计划成本转为历史成本计划成本转为历史成本( (二二) )存货按计划成本计价收入的核算存货按计划成本计价收入的核算 购买存货时购买存货时 借借: : 材料采购材料采购( (实际成本实际成本) ) 应

14、交税费应交税费-应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 贷贷: :银行存款等帐户银行存款等帐户 验收入库时验收入库时 借借: : 原材料等账户原材料等账户( (计划成本计划成本) ) 贷贷: : 材料采购材料采购( (计划成本计划成本) ) 购进形成节约差异购进形成节约差异 购进形成超支差异购进形成超支差异 借借: : 材料采购材料采购 借借: : 材料成本差异材料成本差异 贷贷: : 材料成本差异材料成本差异 贷贷: : 材料采购材料采购2.2.原材料收入的核算原材料收入的核算（1）外购材料的核算）外购材料的核算款项已付或开出商业汇票，材料未到款项已付或开出商业汇票，材料未到 例例

15、2-32 甲公司从乙公司购入甲公司从乙公司购入A材料一批，价款材料一批，价款5000 元，增值税款元，增值税款850元，款项已用银行存款支付。支元，款项已用银行存款支付。支付运费付运费 200元。元。A 材料尚未运达企业，材料尚未运达企业， A 材料的计划成本材料的计划成本5000元。元。业务举例业务举例会计分录会计分录借：材料采购借：材料采购乙公司乙公司 5200 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 850 贷：银行存款贷：银行存款 605052006050850业务流程业务流程 银行存款银行存款 材料采购材料采购应交税费应交税费付款结算后付款结算后会计分录会计分

16、录借：原材料借：原材料A材料材料 5000 材料成本差异材料成本差异 200 贷：材料采购贷：材料采购乙公司乙公司 5200 50005200 200业务流程业务流程 材料采购材料采购 原材料原材料材料成本差异材料成本差异材料入库后材料入库后（1）外购材料的核算）外购材料的核算2.2.原材料收入的核算原材料收入的核算款项已付或开出商业汇票，材料未到款项已付或开出商业汇票，材料未到发票账单未到而材料已到发票账单未到而材料已到 例例2-33 甲公司从丙公司购入甲公司从丙公司购入B材料一批，材料已验收入库，月末材料一批，材料已验收入库，月末账单未到，账单未到， B材料的计划成本材料的计划成本3000

17、元。元。业务举例业务举例会计分录会计分录月末暂估入账：月末暂估入账：借：原材料借：原材料B材料材料 3000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 3000下月初用红字冲回：下月初用红字冲回：借：原材料借：原材料B材料材料 3000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 3000业务流程业务流程 原材料原材料 应付账款应付账款3000300030003000（1）外购材料的核算）外购材料的核算2.2.原材料收入的核算原材料收入的核算款项已付或开出商业汇票，材料未到款项已付或开出商业汇票，材料未到发票账单未到而材料已到发票账单未到而材料已到材料已到，款未付材料已到，款未付

18、 例例2-34 甲公司从丁公司购入甲公司从丁公司购入C材料材料500吨，单价吨，单价20元，价款元，价款10000元，增值税款元，增值税款1700元。材料已验收元。材料已验收入库，款项未付。计划单价入库，款项未付。计划单价22元。元。业务举例业务举例会计分录会计分录借：材料采购借：材料采购 10000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1700 贷：应付账款贷：应付账款丁公司丁公司 1170010000117001700业务流程业务流程 应付账款应付账款 材料采购材料采购应交税费应交税费债务形成后债务形成后业务流程业务流程会计分录会计分录借：原材料借：原材料C材料材

19、料 11000 贷：材料采购贷：材料采购 10000 材料成本差异材料成本差异 10001100010000 1000 材料采购材料采购 原材料原材料材料成本差异材料成本差异材料入库后材料入库后 3 存货存货3.账务处理账务处理经济交易与事项经济交易与事项帐务处理帐务处理材材料料购购进进单到单到单到（付款）单到（付款） 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付帐款等贷：银行存款、应付帐款等材料入库材料入库 借：原材料借：原材料 （材料成本差异）（材料成本差异） 贷：材料采购贷：材料采购 （材料成本差异）（材料成本差异）料到单未到

20、料到单未到 平时不入账，待发票帐单等结算凭证收到后按平时不入账，待发票帐单等结算凭证收到后按“单到单到”情况处理；情况处理； 若月末，结算凭证仍未到达企业，则按若月末，结算凭证仍未到达企业，则按计划成本计划成本暂估入账，不计暂估入账，不计增值税，将暂估价直接计入增值税，将暂估价直接计入 “原材料原材料”帐户，下月初用红字冲回。帐户，下月初用红字冲回。 月末：月末： 借：原材料借：原材料 贷：应付帐款贷：应付帐款暂估应付帐款暂估应付帐款材料领用材料领用 借：成本、费用等科目借：成本、费用等科目 贷：原材料贷：原材料 借：成本、费用等科目（借：成本、费用等科目（蓝字或红字蓝字或红字） 贷：材料成本

21、差异（贷：材料成本差异（蓝字或红字蓝字或红字）( (三三) )存货按计划成本计价发出的核算存货按计划成本计价发出的核算 存货发出时存货发出时, ,按用途进行按用途进行归集归集, ,平时按计划成本计平时按计划成本计价价 借借: :生产成本生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 在建工程在建工程 其他业务支出其他业务支出 长期股权投资等帐户长期股权投资等帐户 贷贷: : 原材料等帐户原材料等帐户 月末计算结转发出材料分月末计算结转发出材料分摊的差异摊的差异( (节约用红字节约用红字, ,超超支用蓝字支用蓝字) ) 借借: :生产成本生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 在建工程在建工

22、程 其他业务支出其他业务支出 长期股权投资等帐户长期股权投资等帐户 贷贷: :材料成本差异材料成本差异 3 存货存货材料成本差异率的计算材料成本差异率的计算本月收入材料本月收入材料的成本差异的成本差异月初结存材料月初结存材料的成本差异的成本差异月初结存材料月初结存材料的计划成本的计划成本本月收入材料本月收入材料的计划成本的计划成本+材料成本差异率材料成本差异率= =其中：正数其中：正数表示超支差异表示超支差异 负数负数表示节约差异表示节约差异100%本月发出材料本月发出材料应负担差异应负担差异= =发出材料的发出材料的计划成本计划成本材料成本材料成本差异率差异率二、存货成本的计价方法及其应用3

23、.原材料发出的核算原材料发出的核算（400100）（10000+10000）=2.5% 例例2-37 甲公司本月初甲公司本月初“原材料原材料”账户账户余额余额10000元，元，“材料成本差异材料成本差异”账户贷方账户贷方余额余额400元，本月入库材料计划成本元，本月入库材料计划成本10000元，本月入库元，本月入库“材料成本差异材料成本差异”为贷方为贷方100元。元。则：则：原材料成原材料成本差异率本差异率 例例2-38 接上例，根据本月发出材料凭证接上例，根据本月发出材料凭证汇总表，本月生产车间用于产品生产领用材料汇总表，本月生产车间用于产品生产领用材料2000元，在建工程领用元，在建工程领

24、用1000元，在建工程领用元，在建工程领用材料应结转增值税进项税额材料应结转增值税进项税额 170 元，车间一般元，车间一般耗用材料耗用材料500元，厂部领用元，厂部领用800元。元。 结转发出材料的计划成本：结转发出材料的计划成本：业务举例业务举例 5002000 8004300170 1170业务流程业务流程 制造费用制造费用生产成本生产成本管理费用管理费用 原材料原材料应交税费应交税费在建工程在建工程借：生产成本借：生产成本 2000 在建工程在建工程 1170 制造费用制造费用 500 管理费用管理费用 800 贷：原材料贷：原材料 4300 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额转出

25、）应交增值税（进项税额转出）170 会计分录会计分录业务举例业务举例 例例2-38 接上例，根据本月发出材料凭证接上例，根据本月发出材料凭证汇总表，本月生产车间用于产品生产领用材料汇总表，本月生产车间用于产品生产领用材料2000元，在建工程领用元，在建工程领用1000元，在建工程领用元，在建工程领用材料应结转增值税进项税额材料应结转增值税进项税额 170 元，车间一般元，车间一般耗用材料耗用材料500元，厂部领用元，厂部领用800元。元。 结转发出材料的计划成本结转发出材料的计划成本：107.5 25 12.550 20 制造费用制造费用生产成本生产成本管理费用管理费用业务流程业务流程 材料成

26、本差异材料成本差异在建工程在建工程业务举例业务举例 例例2-38 接上例，根据本月发出材料凭证接上例，根据本月发出材料凭证汇总表，本月生产车间用于产品生产领用材料汇总表，本月生产车间用于产品生产领用材料2000元，在建工程领用元，在建工程领用1000元，在建工程领用元，在建工程领用材料应结转增值税进项税额材料应结转增值税进项税额 170 元，车间一般元，车间一般耗用材料耗用材料500元，厂部领用元，厂部领用800元。元。 结转本月发出材料成本差异：结转本月发出材料成本差异：会计分录会计分录借：生产成本借：生产成本 50 在建工程在建工程 25 制造费用制造费用 12.5 管理费用管理费用 20

27、 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 107.5 业务举例业务举例 例例2-38 接上例，根据本月发出材料凭证接上例，根据本月发出材料凭证汇总表，本月生产车间用于产品生产领用材料汇总表，本月生产车间用于产品生产领用材料2000元，在建工程领用元，在建工程领用1000元，在建工程领用元，在建工程领用材料应结转增值税进项税额材料应结转增值税进项税额 170 元，车间一般元，车间一般耗用材料耗用材料500元，厂部领用元，厂部领用800元。元。 结转本月发出材料成本差异：结转本月发出材料成本差异：三、取得存货按计划成本核算三、取得存货按计划成本核算（一）计划成本法概述（一）计划成本法概述1、材料采购与材

28、料成本差异科目、材料采购与材料成本差异科目原材料按实际成本计价与按计划成原材料按实际成本计价与按计划成本计价的比较本计价的比较 （一）按实际成本计价（一）按实际成本计价 原材料按实际成本计价时，计算的材料成本相对原材料按实际成本计价时，计算的材料成本相对比较准确，而且对于中小型企业来说核算工作较比较准确，而且对于中小型企业来说核算工作较为简单。但是，在这种计价方法下，无法看出收为简单。但是，在这种计价方法下，无法看出收入材料的实际成本与计划成本相比是节约还是超入材料的实际成本与计划成本相比是节约还是超支了，难以从账簿中反映材料采购业务的经营成支了，难以从账簿中反映材料采购业务的经营成果；由于材

29、料价格变动对产品成本产生的影响得果；由于材料价格变动对产品成本产生的影响得不到反映，所以也不利于考核车间的经营成果；不到反映，所以也不利于考核车间的经营成果；同时，对材料收发业务频繁的企业，材料计价的同时，对材料收发业务频繁的企业，材料计价的工作量是非常大的，因此，这种计价方法一般只工作量是非常大的，因此，这种计价方法一般只适用于材料收发业务较少的中小企业。适用于材料收发业务较少的中小企业。 第四节第四节 周转材料周转材料 周转材料主要包括企业能够多次使用，逐周转材料主要包括企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形态但又不确渐转移其价值但仍保持原有形态但又不确认为固定资产的包装物和低值易

30、耗品，以认为固定资产的包装物和低值易耗品，以及建筑企业的钢模板、木模板、脚手架和及建筑企业的钢模板、木模板、脚手架和其他周转使用的材料等。其他周转使用的材料等。 本节主要介绍包装物、低值易耗品等周转本节主要介绍包装物、低值易耗品等周转材料的核算。材料的核算。 一、包装物的核算一、包装物的核算（一）概述（一）概述1、概念、概念：企业在生产经营活动中，为包装本企业的：企业在生产经营活动中，为包装本企业的 产品而储备的各种包装容器，如：桶、箱、产品而储备的各种包装容器，如：桶、箱、 瓶等。瓶等。2、分类、分类 按其存放保管地点按其存放保管地点分类分类 按其用途按其用途 库存包装物库存包装物在使用包装

31、物在使用包装物库存已用库存已用库存未用库存未用（1）生产用包装物）生产用包装物酒瓶酒瓶（2）随同产品出售而不单独计价的）随同产品出售而不单独计价的 包装物包装物瓶、箱瓶、箱（3）随同产品出售而单独计价的包装）随同产品出售而单独计价的包装 物物（4）出租或出借包装物）出租或出借包装物3、不属于包装物的：、不属于包装物的：（1）各种包装材料；）各种包装材料；（2）用于储存和保管产品或材料，而不对外出售的）用于储存和保管产品或材料，而不对外出售的 包装物，应按其价值大小和使用年限的长短，包装物，应按其价值大小和使用年限的长短， 分别列为固定资产或低值易耗品；分别列为固定资产或低值易耗品；（3）计划上

32、单列，作为企业商品产品的自创包装）计划上单列，作为企业商品产品的自创包装 物，作为产成品核算（专门生产包装物的厂物，作为产成品核算（专门生产包装物的厂 家）。家）。 4 4、包装物的性质及会计上的包装物范、包装物的性质及会计上的包装物范 围的确定围的确定 在企业的包装物中，属于包装物核算范围的，在企业的包装物中，属于包装物核算范围的，必须是属于企业自有的，购进时单独计价入账或必须是属于企业自有的，购进时单独计价入账或腾空后估价入账的，能随同商品、产品出售或转腾空后估价入账的，能随同商品、产品出售或转移而多次使用的那一部分周转用包装物。移而多次使用的那一部分周转用包装物。 （二）核算（二）核算

33、1 1、包装物收到的核算包装物收到的核算 企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库取得的包装物取得的包装物, ,通过通过“包装物包装物” ” 科目核算科目核算. .核算方法核算方法比照原材料的核算比照原材料的核算. .2 2、包装物发出的核算、包装物发出的核算（1 1）生产领用包装物的核算）生产领用包装物的核算 将其价值计入产品成本将其价值计入产品成本 借：生产成本借：生产成本 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 （2 2）随同商品、产品出售的包装物的核算）随同商品、产品出售的包装物的核算 借：其他业务成本借：其他业务成本 （单独计价）（单独计价）

34、 销售费用销售费用 （不单独计价）（不单独计价） 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 （3 3）出租、出借包装物的核算）出租、出借包装物的核算 摊销方法摊销方法: : 一次摊销法一次摊销法 分期摊销法分期摊销法 五五摊销法五五摊销法 摊销方法不同，其会计处理也略有差异。摊销方法不同，其会计处理也略有差异。一次摊销法一次摊销法出库时一次摊销：借：销售费用（出借）出库时一次摊销：借：销售费用（出借） 其他业务成本（出租）其他业务成本（出租） 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物分期摊销分期摊销A、领用时：、领用时：借：借：周转材料周转材料包装物（在用）包装物（在用） 贷：周转材料贷：周转材料包装

35、物（在库）包装物（在库）B、摊销时：、摊销时：借：销售费用借：销售费用 其他业务支出其他业务支出 贷：贷：周转材料周转材料包装物（摊销）包装物（摊销）五五摊销法五五摊销法A、领用时领用时 借：周转材料借：周转材料包装物包装物在用在用 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物在库在库 按其价值的按其价值的50%摊销摊销 借：销售费用借：销售费用 其他业务成本其他业务成本 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物摊销摊销B、报废时、报废时，剩余的，剩余的50%扣除残值后摊销扣除残值后摊销 借：销售费用借：销售费用 其他业务成本其他业务成本 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物摊销摊销冲账冲账 借：周转材料

36、借：周转材料包装物包装物摊销摊销 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物在用在用3、押金、租金的处理、押金、租金的处理（1）收取押金）收取押金 借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款存入保证金存入保证金（2）退还押金）退还押金 借：其他应付款借：其他应付款存入保证金存入保证金 贷：银行存款贷：银行存款（3）包装物未按期退回，没收押金）包装物未按期退回，没收押金 借：其他应付款借：其他应付款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） （从含税收入中扣除（从含税收入中扣除17%的增值税）的增值税）（4）出租包装物租金收入）出租包装

37、物租金收入 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入四、低值易耗品的核算四、低值易耗品的核算（一）低值易耗品概述（一）低值易耗品概述1 1、低值易耗品的性质和内容、低值易耗品的性质和内容 低值易耗品是指单位价值在规定限额以下，低值易耗品是指单位价值在规定限额以下，使用年限在一年以内容易损耗的物品，在性质上属于使用年限在一年以内容易损耗的物品，在性质上属于劳动资料，在管理上视作流动资产。劳动资料，在管理上视作流动资产。 2 2、低值易耗品的特点、低值易耗品的特点（1 1）同固定资产一样，属于劳动资料，可以多次使用，价值）同固定资产一样，属于劳动资料，可以多次使用，价值逐渐转移；

38、逐渐转移；（2 2）与固定资产不同的是它价低易耗，年限短；）与固定资产不同的是它价低易耗，年限短；（3 3）从补偿价值（价值转移方式）看：）从补偿价值（价值转移方式）看： 固定资产通过折旧固定资产通过折旧 低值易耗品通过摊销低值易耗品通过摊销 （4 4）从管理上看：低值易耗品作为存货，视为流动资产管）从管理上看：低值易耗品作为存货，视为流动资产管 理；理；（5 5）从核算上看：其购入的核算与材料核算相同，发出领用）从核算上看：其购入的核算与材料核算相同，发出领用的核算与固定资产的类似。的核算与固定资产的类似。具体的核算方法，关键取决于它的价值摊销方法。具体的核算方法，关键取决于它的价值摊销方法

39、。低值易耗品的价值摊销方法及账务处理低值易耗品的价值摊销方法及账务处理 一次摊销法一次摊销法 分期摊销法分期摊销法 五五摊销法五五摊销法 （二）低值易耗品的价值摊销方法及账务处理（二）低值易耗品的价值摊销方法及账务处理 一次摊销法一次摊销法 分期摊销法分期摊销法 五五摊销法五五摊销法 摊销方法和账务处理与包装物相同，只摊销方法和账务处理与包装物相同，只是计入有关成本费用时，按其用途及发生地是计入有关成本费用时，按其用途及发生地点计入点计入“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”、“营营业费用业费用”等。等。领用低值易耗品领用低值易耗品领用时摊销领用时摊销50%报废时再摊销另外的报废时再摊销另

40、外的50%（扣除残料）（扣除残料）报废该批低值易耗品报废该批低值易耗品 3 存货存货借：周转材料借：周转材料低值易耗品在用低值易耗品在用5000 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品在库低值易耗品在库5000借：管理费用借：管理费用 2500 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品摊销低值易耗品摊销 2500借：管理费用借：管理费用 2400 原材料原材料 100 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品摊销低值易耗品摊销 2500借：周转材料借：周转材料低值易耗品摊销低值易耗品摊销 5000 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品在用低值易耗品在用 5000 第五节第五节 期末存货的盘点与计量期末存货的盘点

41、与计量 一、期末存货的盘点一、期末存货的盘点存货的清查存货的清查 盘盈盘亏当时处理时当时处理时借：存货 贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益借 ： 待 处理 财 产 损益贷 ： 管 理费用借：待处理财产损益 贷：存货 应交税费-应交增值税（进项税额转出）借：管理费用（正常损耗）其他应收款（保险赔款或责任人赔款）营业外支出-非常损失贷：待处理财产损益 二、存货期末计量原则二、存货期末计量原则 资产负债表日，存货应当按照成本资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益

42、。货跌价准备，计入当期损益。 （一）可变现净值的含义（一）可变现净值的含义 可变现净值，是指在日常活动可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后计的销售费用以及相关税费后的金额。的金额。可变现净值的基本特征可变现净值的基本特征1 1确定存货可变现净值的前提确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动是企业在进行日常活动2 2可变现净值为存货的预计未可变现净值为存货的预计未来现金流量，而不是存货的售价来现金流量，而不是存货的售价或合同价。或合同价。3 3不同存货可变现净值的构成不同存

43、货可变现净值的构成不同不同 （二）确定存货的可变现净值应考虑的因（二）确定存货的可变现净值应考虑的因素素 企业确定存货的可变现净值，应当以取得企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。目的、资产负债表日后事项的影响等因素。 存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明，存货的可变现净值有直接影响的确凿证明，如产品或商品的市场销售价格、与企业产如产品或商品的市场销售价格、与企业产品或商品相同或类似商品的市场销售价格、品或商品相同或

44、类似商品的市场销售价格、供货方提供的有关资料、销售方提供的有供货方提供的有关资料、销售方提供的有关资料、生产成本资料等。关资料、生产成本资料等。 三、存货期末计量的具体方法三、存货期末计量的具体方法 （一）存货估计售价的确定（一）存货估计售价的确定 1.1.为执行销售合同或者劳务合为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。可变现净值的计量基础。 2.2.如果企业持有存货的数量多于销售合同如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，订购的数量，超出部分的存货可变

45、现净值，应以产成品或商品的一般销售价格作为计应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。量基础。 3.3.没有销售合同约定的存货，但不包括没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应以产成用于出售的材料，其可变现净值应以产成品或商品一般销售价格品或商品一般销售价格( (即市场销售价格即市场销售价格) )作为计量基础。作为计量基础。 4.4.用于出售的材料等，应以市场价格作用于出售的材料等，应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市场为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。价格是指材料等的市场销售价格。 可变现净值中可变现净值中估计售价估计售价的

46、确定方法的确定方法有合同有合同合同数量内合同数量内 合同价合同价超过合同数量超过合同数量 一般市场价一般市场价无合同无合同一般市场价一般市场价 ( (二二) )材料存货的期末计量材料存货的期末计量 1.1.对于用于生产而持有的材料等对于用于生产而持有的材料等( (如原材料、在产品、委托加工材料如原材料、在产品、委托加工材料等等) )，如果用其生产的产成品的可变现，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。其中，成本计量。其中，“可变现净值预计可变现净值预计高于成本高于成本”中的成本是指产成品的生中的成本是指产成品的生产成本。产成本。2

47、.2.如果材料价格的下降等原因表如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。该材料应按可变现净值计量。 如何理解资产的账面余额、账面价值？如何理解资产的账面余额、账面价值？ （1 1）存货成本）存货成本 100100，已提跌价准备，已提跌价准备2020 存货账面余额存货账面余额100100 存货的账面价值存货的账面价值=100-20=80 =100-20=80 （2 2）固定资产原价）固定资产原价100100，累计折旧，累计折旧 2020，固定资产减值准备固定资产减值准备1010 固定资产账面余额固定资产账面余额10010

48、0 固定资产账面净值固定资产账面净值=100-20=80=100-20=80 固定资产账面价值固定资产账面价值=100-20-10=70=100-20-10=70 材料存货的期末计量材料存货的期末计量材料按成本与可变现净值孰低计量材料按成本与可变现净值孰低计量材料可变现净值材料可变现净值= =材料估计售价材料估计售价- -销售销售材料估计的销售费用和相关税金材料估计的销售费用和相关税金 若材若材料用于料用于生产产生产产品品产品没有发生减值：材料按成本计量产品没有发生减值：材料按成本计量产品发生减值：材料按成本与可变现净产品发生减值：材料按成本与可变现净值孰低计量值孰低计量材料可变现净值材料可变现净值= =产品估计售价产品估计售价- -至完工至完工估计将要发生的成本估计将要发生的成本- -销售产品估计的销销售产品估计的销售费用和相关税金售费用和相关税金若材料若材料直接出直接出售售材料材料账面账面价值价值的确的确定定 （三）计提存货跌价准备的方法（三）计提存货跌价准备的方法 存货跌价准备通常应当按单个存货项存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。但