初级会计第四章

1、本章考情分析收入在六大会计要素中非常重要，历来都是重要的考试内容。考生在复习本章时，不仅应掌握好本章的知识点，更要注意与其他章节内容的结合，比如收入的核算与资产、负债、费用、利润的核算相结合，与会计报表相结合等。 本章考试要求 （一）掌握销售商品收入金额的确定 （二）掌握销售商品收入的账务处理 （三）掌握完工百分比法确认提供劳务收入的账务处理 （四）掌握让渡资产使用权的使用费收入的账务处理 （五）熟悉销售商品收入的确认条件 （六）熟悉劳务开始并完成于同一会计期间、劳务的开始和完成分属不同会计期间等情况下提供劳务收入的确认原则 （七）熟悉让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量原则 收入概述 1.

2、收入的概念和特点 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入应具备以下特点： （1）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入； （2）收入会导致企业所有者权益的增加； （3）收入与所有者投入资本无关。 【提示】企业处置固定资产或出售无形资产等非日常活动取得的经济利益净流入属于营业外收入的核算内容，不属于企业的收入。 【例题单选题】下列各项中不属于企业“营业收入”核算范围的是（）。 A.工业企业销售原材料 B.4S店销售小汽车 C.商贸企业销售商品电脑 D.无法查明原因的现金溢余 【解析】D选项属于“营业外收入”核算的范围。 2.收入

3、的分类 第一节销售商品收入 一、销售商品收入的确认 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。判断企业商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给购货方，需视情况不同而定。大多数情况下，所有权上的风险和报酬伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。 （二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施有效控制，则此项销售不能成立，不能确认相应的销售收入。 【提示】如企业对售出的商品保留了与所

4、有权无关的继续管理权，则不受本条件的限制。 （三）相关的经济利益很可能流入企业。企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。 【提示】如果企业判断销售商品收入满足确认条件而予以确认，同时确认了一笔应收债权，以后由于购货方资金周转困难无法收回该债权时，不应调整原会计处理，而应对该债权计提坏账准备、确认坏账损失。 （四）收入的金额能够可靠计量。 （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。成本如果不能可靠地计量，相关的收入也不能确认。 【提示】收入确认的时间： 1.采用预收货款方式销售商品的，在发出商品的时候确认收入。 2.采用托收承付方式销

5、售商品的，在办妥托收手续时确认收入。 3.采用交款提货方式销售商品，在开出发票收到货款时确认收入。 4.采用支付手续费委托代销方式销售商品，在收到代销清单时确认收入。 【例题多选题】下列各项中不满足收入确认条件，不应当确认企业收入的有（）。 A.寄存本单位的已售商品 B.售后回购的商品 C.售出商品后得知对方公司已破产清算 D.已售商品成本无法可靠取得 【解析】A选项满足全部条件，B不满足第二条，C不满足第三条，D不满足第五条。 【例题单选题】下列各项中，关于收入确认表述正确的是（）。(2010年、2014年) A.采用预收货款方式销售商品，应在收到货款时确认收入 B.采用分期收款方式销售商品

6、，应在货款全部收回时确认收入 C.采用交款提货方式销售商品，应在开出发票收到货款时确认收入 D.采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在发出商品时确认收入 【解析】采用预收货款方式销售商品的，应该在发出商品的时候确认收入，选项A错误；采用分期收款方式销售商品的，在发出商品的时候确认收入，选项B错误；采用交款提货方式销售商品，应该在开出发票收到货款的时候确认收入，选项C正确；采用支付手续费委托代销方式销售商品的，应该在收到代销清单时确认收入，选项D错误。 二、一般销售商品业务收入的处理 第一，在符合确认收入的条件时，按照已收或应收合同、协议价款的公允价值确定销售商品收入的金额，借记“银行存款”等

7、科目，贷记“主营业务收入”“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目； 第二，结转对应的销售成本，借记“主营业务成本” ，贷记“库存商品”等。 会计分录如下： 借：银行存款（其他货币资金、应收账款、预收账款、应收票据等） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 【举例】甲公司向乙公司销售商品一批，开出增值税专用发票上注明售价为400 000元，增值税税额为68 000元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468 000元，期限为2个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费2 000元；该批商品成本为320 00

8、0元。甲公司应当编制的会计分录为： 【答案】 （1）借：应收票据468000 应收账款 2 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税费应交增值税（销项税额）68 000 银行存款 2 000 （2）借：主营业务成本 320 000 贷：库存商品 320 000 第一节 销售商品收入 三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理 如果企业售出商品但不符合销售商品收入确认的五项条件，不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目。 会计分录如下： 发出商品时： 借：发出商品 贷：库存商品 如果纳税义务发生： 借：应收账款 贷：应交税费应交

9、增值税（销项税额） 满足收入确认条件时在确认收入的同时： 借：主营业务成本 贷：发出商品 【提示】“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表“存货”项目反映。 【举例】A公司于2014年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为17 000元，该批商品成本为60000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。 【答案】 发出商品时： 借：发出商品60 000 贷：库存

10、商品60 000 同时，因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额： 借：应收账款17 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）17 000 【举例】承上例，假定2014年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入，应编制如下会计分录： 【答案】 借：应收账款 100 000 贷：主营业务收入 100 000 同时结转成本： 借：主营业务成本 60 000 贷：发出商品 60 000 假定A公司于2014年12月6日收到B公司支付的货款，应编制如下会计分录： 借：银行存款 117 000 贷：应收账款 117 000

11、 【例题单选题】企业销售商品已经发出，但不满足收入确认条件，则应借记的会计科目是（）。 A.库存商品 B.在途物资 C.材料采购 D.发出商品 【解析】企业已经发出但不能确认销售收入的商品要作为“发出商品”核算，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。 四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理 企业销售商品满足收入确认条件时，应按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入的金额。在确定销售商品收入的金额时，应注意区分下列因素： 商业折扣现金折扣销售折让 （一）商业折扣 商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。 企业的商业折扣在销售时即已发生，其不构成商品最终成交价格的一部分

12、，因此，销售商品收入的金额应是扣除商业折扣后的净额。 （二）现金折扣 现金折扣是资金提早收回的代价，是指企业为尽快收回资金，对顾客提前付款的行为给予的一种优惠。现金折扣发生时计入财务费用，在确定销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣。 在计算现金折扣时，还应注意折扣方式是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。 【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年4月1日，该企业向某客户销售商品20 000件，单位售价为20元（不含增值税），单位成本为10元，给予客户10%的商业折扣，当日发出商品，并

13、符合收入确认条件。销售合同约定的现金折扣条件为2/10,1/20，N/30（计算现金折扣时不考虑增值税）。不考虑其他因素，该客户于4月15日付款时享有的现金折扣为（）元。（2015年） A.4 680 B.3 600 C.4 212 D.4 000 【解析】销售商品确认的收入=2000020（1-10%）=360000（元）；计算现金折扣不考虑增值税，则4月15日付款享有的现金折扣=3600001%=3600（元）。 【例题多选题】下列关于现金折扣会计处理的表述中，正确的有（）。（2011年） A.销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减收入 B.销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务

14、费用 C.购买企业在购入商品时将现金折扣直接抵减应确认的应付账款 D.购买企业在偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用 【解析】企业销售商品涉及现金折扣的应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，选项A错误；销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用，选项B正确；购买企业按照扣除现金折扣前的金额确认应付账款，选项C错误；购买企业实际支付价款时将发生的现金折扣直接冲减财务费用，选项D正确。 【例题单选题】企业销售商品确认收入后，对于客户实际享受的现金折扣，应当（）。（2010年） A.确认当期财务费用 B.冲减当期主营业务收入 C.确认当期管理费用 D.确认当期主营业务

15、成本 【解析】企业销售商品的时候给予客户的现金折扣属于一种理财费用，所以应该计入财务费用中。 【例题单选题】某企业2014年8月1日赊销一批商品，售价为120 000元（不含增值税），适用的增值税税率为17%。约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时考虑增值税。客户于2014年8月15日付清货款，该企业收款金额为（）元。 A.118 800 B.137 592 C.138 996 D.140 400 【解析】该企业收款金额=120 000（1+17%）（1-1%）=138 996（元）。 （三）销售折让 销售折让是企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让

16、。 分两种情况进行处理： 1.销售折让如果发生在确认收入之前，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。 2.企业已经确认销售商品收入发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期的销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。 【举例】甲公司销售一批商品给乙公司，开出专用发票注明的价款100万元，增值税17万元。该批商品成本为80万元。乙公司收到商品后发现质量不符合要求，要求甲公司在价格上给予5%的折让。乙公司提出的要求符合合同规定，甲公司同意并办妥了相关手续，向乙公司开具了红字专用发票。 （1）假定此前甲公司已经确认了销售收入

17、。 （2）假定此前甲公司未确认销售收入。 【答案】 （1）实现销售时： 借：应收账款 117 贷：主营业务收入 100 应交税费应交增值税（销项税额）17 借：主营业务成本80 贷：库存商品80 发生销售折让时： 借：主营业务收入 5 应交税费应交增值税（销项税额） 0.85 贷：应收账款 5.85 实际收到货款时： 借：银行存款 111.15 贷：应收账款 111.15 （2）发出商品时（假定满足纳税义务）： 借：发出商品80 贷：库存商品80 借：应收账款17 贷：应交税费应交增值税（销项税额）17 发生销售折让时： 借：应收账款94.15 应交税费应交增值税（销项税额） 0.85 贷：主

18、营业务收入95 结转成本： 借：主营业务成本80 贷：发出商品80 【例题判断题】企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售收入。（）（2010年） 【例题单选题】甲公司1月销售商品发生商业折扣38万元、现金折扣22万元、销售折让10万元。该企业上述业务计入当月财务费用的金额为（）万元。 A.22 B.32 C.48 D.60 【解析】商业折扣、现金折扣、销售折让三者的处理中，只有现金折扣在财务费用科目中体现。 五、销售退回的处理 企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回，应分不同情况进行会计处理。 1.未确认收入的已发出

19、商品退回： 借：库存商品 贷：发出商品 【提示】发出商品时已经发生了纳税义务，需要在退回时考虑。 借：应交税费应交增值税（销项税额） 贷：银行存款等 2.已确认收入的销售商品退回： 借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：银行存款等 财务费用 同时： 借：库存商品 贷：主营业务成本 【举例】甲公司2013年9月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品10件。每件商品成本为210元。该批商品系甲公司6月2日出售给乙公司，每件商品售价为300元，适用的增值税税率为17%，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具

20、了增值税专用发票（红字）。甲公司应在验收退货入库时编制如下会计分录： 【答案】 借：库存商品 2 100（2101O） 贷：发出商品 2 100 【提示】因为甲公司向乙公司开具了增值税专用发票（红字），所以还需编制： 借：应交税费应交增值税（销项税额） 510 贷：应收账款 510 【举例】甲公司在2014年3月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为50 000元，增值税税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。乙公司在2014年3月25日支付货款。2014年7月5日，该批商品因质

21、量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款，并开具了增值税专用发票（红字）。假定计算现金折扣时不考虑增值税。甲公司应编制如下会计处理： （1）2014年3月18日销售实现时： 借：应收账款58 500 贷：主营业务收入50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500 借：主营业务成本26 000 贷：库存商品26 000 （2）2014年3月25日收到货款时，发生现金折扣1 000（50 0002%）元，实际收款57 500（58 500-1 000）元： 借：银行存款57 500 财务费用 1 000 贷：应收账款58 500 （3）2014年7月5日发生销售退回时： 借：主营业务

22、收入50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500 贷：银行存款57 500 财务费用 1 000 借：库存商品26 000 贷：主营业务成本26 000 【例题多选题】下列各项中，关于收入确认表述正确的有（）。（2015年） A.已确认收入的商品发生销售退回，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售收入 B.采用托收承付方式销售商品，应在发出商品时确认收入 C.销售折让发生在收入确认之前，销售收入应按扣除销售折让后的金额确认 D.采用预收款方式销售商品，应在款项全部收妥并发出商品时确认收入 【解析】采用托收承付方式销售商品，应在办妥托收手续时确认收入，选项B错误；采用

23、预收款方式销售商品，应在发出商品时确认收入，选项D错误。 六、采用预收款方式销售商品 销售方收到最后一笔款项时才将商品交付购货方，并确认收入，结转成本。在此之前预收的款项作为预收账款。 收到预收款项时： 借：银行存款 贷：预收账款 发货时（即满足收入确认条件时）： 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 【提示】预收账款出现借方余额代表的是应收账款。 收到余款时： 借：银行存款 贷：预收账款 七、采用支付手续费方式委托代销商品 甲公司乙公司 委托方受托方 委托方账务处理： 受托方账务处理： 【例题多选题】下列各项中，关于采用支付手续费方式

24、委托代销商品会计处理表述正确的有（）。（2013年） A.委托方通常在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入 B.委托方发出商品时应按约定的售价记入“委托代销商品”科目 C.受托方应在代销商品销售后按照双方约定的手续费确认劳务收入 D.受托方一般应按其与委托方约定的售价总额确认受托代销商品款 【解析】选项B，采用支付手续费方式委托代销商品时，委托方发出商品应按商品成本记入“委托代销商品”科目。 【例题单选题】在收取手续费代销方式下，委托方确认销售收入的时间是（）。 A.签订代销协议时 B.收到代销商品款时 C.发出商品时 D.收到代销清单时 【解析】在收取手续费代销方式下，委托方确认销售收

25、入的时间是收到受托方开具的代销清单时。 【举例】2013年11月30日甲公司委托丙公司销售商品100件，商品已经发出，每件成本为6万元。合同约定丙公司应按每件10万元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。2013年12月份丙公司对外实际销售80件，2013年12月31日甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张增值税专用发票。假定：2013年11月30日甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司商品采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。2014年1月5日甲公司收到货款。 甲公司的会计处理如下： （1）2013年11月30日发出商品时： 借：发出商品（委托代销商品）60

26、0（1006） 贷：库存商品 600 丙公司的会计处理如下： （2）2013年11月30日收到商品时： 借：受托代销商品 1 000（10010） 贷：受托代销商品款 1 000 （3）丙公司2013年12月份对外销售时： 借：银行存款 936 贷：受托代销商品 800 应交税费应交增值税（销项税额） 136 （4）甲公司2013年12月31日收到代销清单时： 借：应收账款 936 贷：主营业务收入800（8010） 应交税费应交增值税（销项税额） 136 借：主营业务成本 480 贷：发出商品 （委托代销商品）480 （5）丙公司2013年12月31日收到发票时： 借：应交税费应交增值税（进

27、项税额） 136 贷：应付账款 136 借：受托代销商品款 800 贷：应付账款 800 （6）双方结算时，甲公司账务处理： 借：银行存款 856 销售费用80 贷：应收账款 936 丙公司账务处理： 借：应付账款 936 贷：银行存款 856 主营（其他）业务收入80 【例题判断题】企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方应在发出商品时确认销售商品收入。（）（2015年、2012年） 【解析】采用支付手续费方式委托代销商品，委托方应当在收到受托方开具的代销清单时确认收入。 八、销售材料等存货 企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。企业销售

28、原材料、包装物等存货也视同商品销售，其收入确认和计量原则比照商品销售处理。企业销售原材料、包装物等存货实现的收入以及结转的相关成本，通过“其他业务收入”、“其他业务成本”科目核算。 【例题多选题】下列各项中，应计入工业企业其他业务收入的有（）。（2014年） A.出售投资性房地产取得的收入 B.随同商品出售且单独计价的包装物取得的收入 C.股权投资取得的现金股利收入 D.经营性租赁固定资产的现金收入 【解析】工业企业的股权投资取得的现金股利收入应该计入投资收益核算，不属于企业的一项收入。 【例题多选题】下列各项中，工业企业应确认为其他业务收入的有（）。 A.对外销售材料收入 B.出售专利所有权

29、收入 C.处置营业用房净收益 D.转让商标使用权收入 【解析】选项B出售无形资产所有权和选项C处置营业用房都是非日常经营活动，取得的处置净损益要记入到营业外收支中，不记入到其他业务收入中。 第二节提供劳务收入 一、在同一会计期间内开始并完成的劳务 在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款，确认原则可参照商品销售收入的确认原则。 会计分录： 借：劳务成本（归集发生额） 贷：银行存款等 借：银行存款等 贷：主营（其他）业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营（其他）业务成本 贷：劳务成本 二、劳务的开始和完成分属于不

30、同会计期间 （一）提供劳务交易结果能够可靠估计 劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。 提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断，如同时满足下列条件，则交易的结果能够可靠地估计： 1.收入的金额能够可靠地计量； 指提供劳务收入的总额能够合理地估计。通常情况下，企业应当按照从接受劳务方已收入或应收入的合同或协议价款确定提供劳务收入总额。随着劳务的不断提供，可能会根据实际情况增加或减少已收或应收的合同或协议价款，此时，企业应及时调整提供劳务收入总额。 2.相关的经济利益很可能流入企业 是指提供劳务收入总额收回的可

31、能性大于不能收回的可能性。企业在确定提供劳务收入总额能否收回时，应当结合接受劳务方的信誉、以前的经验以及双方就结算方式和期限达成的合同或协议条款等因素，综合进行判断。通常情况下，企业提供的劳务符合合同或协议要求，接受劳务方承诺付款，就表明提供劳务收入总额收回的可能性大于不能收回的可能性。 3.交易的完工进度能够可靠地确定： 已完工作的测量，要由专业的测量师对已经提供的劳务进行测量； 已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例； 已经发生的成本占估计总成本的比例。 4.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。 是指交易中已经发生和将要发生的成本能够合理的估计。企业应当建立完善的内部成本核算制度和有效

32、的内部财务预算及报告制度，准确地提供每期发生的成本，并对完成剩余劳务将要发生的成本做出科学、合理的估计。 在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应按以下公式计算： 本年确认的收入劳务总收入本年末止劳务的完工进度-以前年度已确认的收入 本年确认的成本劳务总成本本年末止劳务的完工进度-以前年度已确认的成本 会计分录： 借：劳务成本【归集发生额】 贷：银行存款等 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：劳务成本 【提示】与在同一会计期间内开始并完工的劳务会计分录基本相同。 【例题单选题】2014年11月1日，甲公司接受乙公司委托为其安装一项大型

33、设备，安装期限为3个月，合同约定乙公司应支付安装费总额为60000元。当日收到乙公司20000元预付款，其余款项安装结束验收合格后一次付清。截至2014年12月31日，甲公司实际发生安装费15000元，预计至安装完成还将发生安装费用25000元；该公司按已发生的成本占估计总成本的比例确定完工进度。不考虑其他因素，甲公司2014年应确认的收入为（）元。（2015年） A.20000 B.22500 C.15000 D.60000 【解析】2014年年末的完工进度=15000/（1500025000）100%=37.5%；2014年应确认的收入=6000037.5%=22500（元）。 【例题多选

34、题】下列各项中，可用于确定所提供劳务完工进度的方法有（）。 A.根据测量的已完工作量加以确定 B.按已经发生的成本占估计总成本的比例计算确定 C.按已经收到的金额占合同总金额的比例计算确定 D.按已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例计算确定 【解析】提供交易的完工进度的确认方法可以选用：（1）已完工作的测量，要由专业的测量师对已经提供的劳务进行测量；（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；（3）已经发生的成本占估计总成本的比例。 （二）提供劳务交易结果不能可靠估计 企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，即不能同时满足前面所讲的四个条件，则不能按完工百分比法确认收入。这时

35、企业应正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，并按以下方法处理： 1.如果已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本； 【举例】甲公司为A公司提供培训，约定价格100万元，预付30万元定金，预计结束后会如期收到余款。 【解析】甲公司应按预计能够收回的金额100万元确认收入。 2.如果已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。 【提示】确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额反映为损失。 3.如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳

36、务成本确认为当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。 【例题单选题】2013年4月12日，某企业与客户签订一项工程劳务合同，合同期为一年，合同收入总额为3000万元，预计合同总成本为2100万元，至2013年12月31日该企业实际发生总成本为1400万元，但提供的劳务交易结果不能可靠估计，估计只能从工程款中收回成本1050万元，2013年度该企业应确认的劳务收入为（）万元。（2014年） A.1400 B.2100 C.2900 D.1050 【解析】由于企业提供的劳务交易结果不能够可靠的计量，已经发生的劳务成本预计能够部分得到补偿，所以按照能够得到补偿的1050万元来确认

37、劳务收入，所以2013年度该企业应确认的劳务收入的金额为1050万元。 【例题判断题】资产负债表日，提供劳务结果不能可靠估计，且已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到部分补偿的劳务成本金额确认劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。（）（2013年） 【例题单选题】下列各项中，关于收入表述不正确的是（）。（2012年） A.企业在商品销售后如能够继续对其实施有效控制，则不应确认收入 B.企业采用交款提货式销售商品，通常应在开出发票账单并收到货款时确认收入 C.企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入 D.企业销售商品相关的已发生或将发生的

38、成本不能可靠计量，但已收到价款的，应按照已收到的价款确认收入 【解析】企业销售商品确认收入的条件之一就是要满足成本能够可靠计量，所以选项D错误。 【例题判断题】企业资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计，且已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应按已发生的劳务成本金额确认收入。（）（2011年） 【解析】如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的成本确认为当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。 【举例】甲公司于2012年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2013年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为6

39、0000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2013年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。 2013年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2013年2月28日，甲公司发生培训成本30000元（假定均为培训人员薪酬）。2013年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。假定不考虑相关税费，甲公司的会计处理如下： （1）2013年1月1日收到乙公司预付的培训费： 借：银行存款 20000 贷：预收账款20000 （2）实际发生培训成本30000元： 借：劳务成本30000 贷：应付职工薪酬30000 （3）2013年2月28日确认收入并结转劳务成本 借：预

40、收账款 20000 贷：主营业务收入20000 借：主营业务成本30000 贷：劳务成本 30000 本例中，甲公司已经发生的劳务成本30000元预计只能部分得到补偿，即只能按预收款项得到补偿，应按预收账款20000元确认劳务收入，并将已经发生的劳务成本30000元结转入当期损益。 第三节让渡资产使用权收入 一、让渡资产使用权收入的确认和计量 （一）让渡资产使用权收入常见的种类 1.转让无形资产等资产使用权而取得的使用费收入； 2.出租固定资产取得的租金； 3.进行债权投资收取的利息； 4.进行股权投资收到的现金股利等。 【例题多选题】下列各项中，属于让渡资产使用权收入的有（）。（2012年） A.债券投资取得的利息 B.出租固定资产取得的租金 C.股权投资取得的现金股利 D.转让商标使用权取得的收入 【解析】让渡资产使用权收入包括出租无形资产收入、出租固定资产收入、进行债权投资收取的利息，进行股权投资取得的现金股利