农民专业合作社财务会计制度简介

1、农民专业合作社财务会计制度简介2021 年 5 月一、财 务 管 理 农民专业合作社的定义 ?农民专业合作社是在农村家庭承包经营根底上，同类农产品的生产经营者或者同类农业生产经营效劳的提供者、利用者，自愿联合、民主管理的互助性经济组织。?效劳农民、进退自由、权利平等、管理民主农民专业合作社与一般企业的区别 ?1农民专业合作社以谋求、维护和改善成员利益为目的，成员的需要是合作社存在的主要 目的。而一般企业那么追求投资者的资本收益 最大化，并不以为特殊的对象效劳为目标。? 2农民专业合作社一般以劳动联合为根底，联合起来的劳动者是主体。 虽然专业合作社也出资或采取入股联合的形式，但资本的联合附属于劳

2、动的联合。一般来说，专业合作社的成员 既是资产所有者，又是效劳对象，实现了资本与劳动的直接结合。而一般企业中，资本是主体， 资本与雇佣劳动的对立依然存在。公司制是资本所有者的联合，是资本的集中，是私人资本通 过联合转化为社会资本的一种方式，而且股东并不一定从事企业的生产经营。?3农民专业合作社一般由使用者成员均衡持股，即使股份有差异，也有限制。一般不允许 非成员持股。而一般企业可以差异持股，也没有限制，特别是股份制企业，股东根本上不是本 企业的使用者。?4农民专业合作社实行 “一人一票 制，成员是以平等的身份参与合作社的决策与经营。而 一般企业实行 “一股一票 制，大股东可以通过购置股票掌握企

3、业股份控制额，从而左右企业的 经营决策，股东之间是不平等的。5农民专业合作社成员投入到合作社的资产，性质上仍属于成员所有， 退社时可以依法带走；合作社存续期间盈余积累形成的财产，本质上是成员的劳动所得，量化给成员。而股东投入资 产后，只取得一个份额，即股权，股东只能以转让股份的形式退出。6农民专业合作社按交易量额分配为主，股金一般不支付红利，即使是成员扩大投资的 资本，也只能获得有限利息。而一般企业的分配以股份的多少分红，即按资分配。农民专业合作社的资金来源?成员出资 ?合作社法? 对合作社成员的出资方式、 出资额没有限制， 只是要求在章程中载明。 ?公积金资本公积、盈余公积?国家财政直接补助

4、 国家财政直接补助形成的财产不得分配给成员，成员在途中退社时不能带走这局部资金形成的财产，合作社解散时也不能分配给成员。 ?他人捐赠?合法取得的其他资产农民专业合作社财务管理的特点?1、结构层次清楚。合作社是建立在农村家庭承包经营根底上，它对农村双层经营体制的完善。合作社存在着两个经营层次，一是社员单家独户经营，另是合作社统一经营。在财务管理上合 作社同样也存在着这两个层次。合作社的财务管理一般只反映合作社统一经营的经济活动，社 员的生产经营活动由社员自己管理，合作社很少对社员具体经济活动进行实质性管理。社员和 合作社是两个独立核算主体。社员生产产品的本钱一般不在合作社账上反映，合作社的账上反

5、 映社员惠顾合作社的情况及合作社为社员效劳的情况。2、管理民主公开。?合作社法?第十七条规定：农民专业合作社成员各享有一票的根本表决权。 “出资额或者与本社交易量额较大的成员按照章程规定，可以享有附加表决权。本社 的附加表决权总票数， 不得超过本社成员根本表决权总票数的百分之二十 ；第二十二条规定成 员大会 “决定重大财产处置、对外投资、对外担保和生产经营活动中的其他重大事项、 “批准年度业务报告、盈余分配方案、亏损处理方案 、 “对合并、分立、解散、清算作出决议 等职权， 第三十三条规定 “农民专业合作社的理事长或者理事会应当按照章程规定， 组织编制年度业务报 告、盈余分配方案、亏损处理方案

6、以及财务会计报告，于成员大会召开的十五日前，置备于办 公地点，供成员查阅。 这些都是对合作社财务民主管理的具体规定。3、积累量化到户。?合作社法?规定，农民专业合作社应当为每个成员设立成员账户；每年提取的公积金按照章程规定量化为每个成员的份额 ； “国家财政直接补助和他人捐赠形成的 财产平均量化到成员 ，作为可分配盈余分配的依据。成员账户， 主要记载以下内容： 一 该成员的出资额； 二量化为该成员的公积金份额； 三 该成员与本社的交易量额 。每年提取的公积金，按照成员与本社业务交易量额 或者出资额，也可以二者相结合依比 例量化为每个成员所有的份额。平均量化到成员的国家财政直接补助和他人捐赠形成

7、的财产退社时不退。4、分配以交易量额为主。?合作社法?第三十七条规定：按成员与本社的交易量额比例返还，返还总额不得低于可分配盈余的百分之六十 。对合作社成员账户中交易量和交易额的选择，原那么上采用单位商品价值较高使用交易额，单位 商品价值较低使用交易量的处理方法。农民专业合作社内控制度?货币资金内部控制制度?销售业务内部控制制度?采购业务内部控制制度?存货内部控制制度?对外投资内部控制制度?固定资产内部控制制度?借款业务内部控制制度农民专业合作社财务管理制度?现金和银行存款管理制度?有价证券管理制度?资金审批领用制度?对外投资责任追究制度?产品物资出入库制度?盈余分配制度?财务公开制度?内部审

8、计制度?档案管理制度农民专业合作社财务管理制度 现金和银行存款管理制度?遵守国家?现金管理条例?的规定。 1000 元人民币以上的支出要通过转账结算。?合作社收取现金时手续要完备， 使用统一规定的收款凭证。 合作社取得的所有现金均应及时入 账，不准以白条抵库，不准挪用，不准公款私存。?要组织专人定期或不定期清点核对现金。?要定期与银行、信用社或其他金融机构核对账目。支票和财务印鉴不得由同一人保管。?不得违反章程规定或者未经成员大会同意， 将本社资金借贷给他人或者以本社资产为他人提供 担保农民专业合作社财务管理制度有价证券管理制度?有价证券包括股票、债券等。?建立有价证券登记簿，详细记载各有价证

9、券的名称，券别、购置日期、号码、数量和金额。 ?有价证券要由专人管理。农民专业合作社财务管理制度现金开支审批制度?明确审批人的及其权限农民专业合作社财务管理制度对外投资责任追究制度?对在对外投资中出现重大决策失误、 未履行集体审批程序和不按规定执行对外投资的人员， 应 当追究相应的责任。农民专业合作社财务管理制度盈余分配制度?可分配盈余按照以下规定返还或者分配给成员，具体分配方法按照章程规定或者经成员大会决议确定：? 一按成员与本社的交易量额比例返还，返还总额不得低于可分配盈余的百分之六十；? 二按前项规定返还后的剩余局部，以成员账户中记载的出资额和公积金份额，以及本 社接受国家财政直接补助和

10、他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额，按比例分配给本社成 员。农民专业合作社财务管理制度财务公开制度?农民专业合作社的理事长或者理事会应当按照章程规定，组织编制年度业务报告、 盈余分配方案、亏损处理方案以及财务会计报告，于成员大会召开的十五日前，置备于办公地点，供成员 查阅。农民专业合作社财务管理制度内部审计制度?设立执行监事或者监事会的农民专业合作社， 由执行监事或者监事会负责对本社的财务进行内 部审计，审计结果应当向成员大会报告。 成员大会也可以委托审计机构对本社的财务进行审计。 农民专业合作社财务管理制度档案管理制度?合作社的会计档案包括经济合同或协议，各项财务方案及盈余分配方案， 各

11、种会计凭证、会计账簿和会计报表、会计人员交接清单、会计档案销毁清单等。?建立会计档案室柜 ，实行统一管理，专人负责，做到完整无缺、存放有序、方便查找。?会计档案保管期限二、会计制度 农民专业合作社会计监督 ?财政部门依照?中华人民共和国会计法?规定职责，对合作社的会计工作进行管理和监督。 ?农村经营管理部门依照?中华人民共和国农民专业合作社法?和有关法规政策等， 对合作社会计工作进行指导和监督。?合作社应按登记机关规定的时限和要求，及时报送资产负债表、 盈余及盈余分配表和成员权益变动表。?各级农村经营管理部门， 应对所辖地区报送的合作社资产负债表、 盈余及盈余分配表和成员权 益变动表进行审查，

12、然后逐级汇总上报，同时附送财务状况说明书，按规定时间报农业部。会计科目?资产类?负债类?所有者权益类?本钱类?损益类农民专业合作社会计的几个特殊规定1. 核算对象特殊性成员单独设置“成员往来科目，用于核算合作社与其成员的经济往来业务。同时，财务会计制度 还在会计报表中增加了 “成员权益变动表、“成员账户，主要用来记录和反映合作社会计年度 内成员权益增减变动的情况以及量化到每个成员的入社出资额、公积金份额、与合作社的交易 量额和分配盈余返还的情况。2. 业务类型特殊性生产经营和效劳并重?生产经营：设置“生产本钱、“经营收入、“经营支出 等科目核算合作社产品生产销售。?效劳：设置“委托加工物资、“

13、委托代销商品、“受托代购商品、“受托代销商品等科目，专 门用来核算此类物资、商品的实际本钱。3. 盈余分配特殊性? 分设“应付盈余返还和“应付剩余盈余两个科目，分别核算按交易量额和按出资额、 公积金、专项基金比例分配应分给成员的当年盈余。4. 财政补助资金的特殊规定? 收到国家财政直接补助资金时， 先计入 “专项应付款 科目。 然后按用途： 形成实物资产 或无形资产的转入 “专项基金 科目， 平均量化到每位成员； 其他的补助资金直接计入费用支出。5. 固定资产折旧提取的特殊规定? 按年或按季 、按月提取固定资产折旧。成员往来的核算?“成员往来 是一个双重性质的账户，但凡合作社与其成员发生的经济

14、往来业务，都通过“成员往来 账户进行会计核算。 也就是说，它既核算合作社与其成员发生的各种应收及暂付款项业务， 也核算各种应付及暂收款项业务。该账户借方登记合作社与其成员发生的各种应收及暂付款项 和归还的各种应付及暂收款项，贷方登记合作社与其成员发生的各种应付及暂收款项和收回的 各种应收及暂付款项。该账户下属各明细账户的期末借方余额合计数反映成员欠合作社的款项 总额；期末贷方余额合计数反映合作社欠成员的款项总额。? 【例1】某生猪合作社将生产的饲料出售给成员企业华丰生猪公司10吨，本钱14 000元,售价 14 500 元，价款暂未收到。? 借：成员往来 华丰公司 14 500?贷：经营收入1

15、4 500? 同时结转本钱? 借：经营支出 14 000?贷：产品物资 14 0002 吨，入库价格为 5 000 元/吨，其中甲成员交售 1 吨，向? 【例 2】合作社验收入库 A 产品 非成员购入 1 吨，上述价款均未付。 1 验收入库 借：产品物资 A 产品10 000贷：成员往来甲成员5 000应付款5 000? 2合作社销售上述产品，? 借：银行存款12 000售价6 000 元/吨贷：经营收入12 000? 3结转本钱? 借：经营支出10 000?贷：产品物资产品物资的核算10 000? 合作社出入库的各种物资和低值易耗品，以及验收入库的产品，通过“产品物资 账户进行核算。该账户借

16、方登记购入、生产、委托加工完成、受托代购代销、盘盈等原因而增加的产品、 物资的实际本钱，贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等原因而减少的产品、物资的 实际本钱，余额在借方，反映期末产品、物资的实际本钱。【例3】某合作社购进化肥一批，发票注明价款5 000 元，货款已用银行存款支付。借：产品物资 化肥 5 000贷：银行存款5 000?【例4】合作社收到社员交售获产品一批，共计价款15 000 元，款已支付。借：产品物资 B 产品15 00015 000B 产品一批，生产过程中共计投入各项本钱15 00015 00015 000 元。贷：银行存款?【例 5】合作社生产基地收获入库 ? 借：

17、产品物资 B 产品 ? 贷：生产本钱 B 产品 受托代销商品的核算? 受托代销商品核算合作社接受委托代销商品的实际本钱。 合作社收到委托代销商品时， 按 合同或协议约定的价格 ，借记 “受托代销商品 科目，贷记 “成员往来 、“应付款 等科目。合作 社售出受托代销商品时，按实际收到的价款，借记 “库存现金 、“银行存款 、“应收款 等科目， 按合同或协议约定的价格。贷记 “受托代销商品 科目，如果实际收到的价款大于合同或协议约 定的价格，按其差额，贷记 “经营收入 等科目；如果实际收到的价款小于合同或协议约定的价 格，按其差额，借记 “经营支出 等科目。?【例 6】生姜合作社接受本社社员李义委

18、托代销生姜 2 000公斤，协议每公斤 2.40 元，货物 售出后结清。合作社当月实现对外销售，每公斤 2.60 元，货款已收存银行。用现金结清往来。 会计分录如下：收到委托代销产品时借：受托代销商品4 800贷：成员往来李义4 800售出商品时借：银行存款5 200贷：受托代销商品4 800经营收入400?如因市场行情发生变化，市场价每公斤 ? 借：经营支出?银行存款? 贷：受托代销商品 ?如市场价每公斤 2.40 元， ? 借：银行存款2.30 元，产品售出，那么4 6004 8004 800? 贷：受托代销商品?结清与社员李义往来款项? 借：成员往来 李义? 贷：库存现金4 8004 8

19、004 800农业资产的核算?合作社会计制度将生物资产中的牲畜禽 和林木列为合作社的农业资产， 主要包括幼畜及育肥畜、产畜及役畜 包括禽、特种水产等，以下相同 、经济林木和非经济林木等。 农业资产一般按以下三种方法计价? 一原始价值。指购入农业资产的买价及相关税费的总额，是实际发生并有支付凭证的 支出。如果是自产幼畜，那么为相关期间的生产本钱。? 二饲养价值、管护价值和培植价值。饲养价值是指幼畜及育肥畜成龄前发生的饲养费 用；管护价值是指经济林木投产后发生的管护费用；培植价值是指经济林木投产前及非经济林 木郁闭前发生的培植费用。? 三 摊余价值。 指农业资产的原始价值加饲养价值或培植价值减去农

20、业资产累计摊销后 的余额。摊余价值反映农业资产的现有价值。?合作社财务会计制度?规定，牲畜 禽 资产的饲养费用要采取以下两种处理方法：一是幼畜 及育肥畜的饲养费用资本化，增加牲畜禽 资产价值；二是产役畜的饲养费用作为当期费用，记入经营支出。? 合作社产役畜的本钱扣除预计残值后的局部，应在其正常生产周期内按直线法摊销，预计 净残值率按照产役畜本钱的 5确定。? 【例 7】合作社 2021 年 1 月饲养幼牛费用如下：应付养牛人员工资2 400 元，喂牛用饲料? 【例 9】 2021 年 1 月 31 幼牛买价 6 000 元，饲养费用3 600 元。?借：牲畜 禽资产 幼畜及育肥畜 牛 6 00

21、0?贷：应付工资 明细到人 2 400?产品物资 饲料 3 600?【例 8】奶牛合作社2021 年 2 月发生奶牛饲养工资 2 000?5 000 元，其他费用1 000 元，其他费用已用现金支付。?借：经营支出8 000?贷：应付工资2 000?产品物资 饲料 5 000?库存现金1 000元，饲料日，养牛合作社 10 头幼牛已成龄，转为役畜，预计可使用 10 年，6 000 元。幼牛的本钱 =6 0006 000=12 000元? 借：牲畜 禽资产产役畜 牛12 000?贷：牲畜 禽资产 幼畜及育肥畜 牛 12 000?2021 年 2 月，合作社开始摊销成龄奶牛的本钱，此时奶牛本钱12

22、000 元，预计可使用 8 年。? 奶牛本钱的月摊销额计算：?每年应摊销的金额=12 000 X 1-5% -8=1 425元?每月应摊销的金额=1 425 - 12=118.75元? 借：经营支出118.75? 贷：牲畜 禽资产产役畜 奶牛118.75?合作社会计制度规定， 购入或营造的经济林木投产前、 非经济林木郁闭前发生的培植费用， 予 以资本化，增加受益林木资产的本钱价值；合作社经济林木投产之后发生的管护费用，按收入 费用配比原那么，不再记入 “林木资产 账户，而是借记入 “经营支出 账户借方，同时记入 “应付工 资、“产品物资 等账户贷方。非经济林木郁闭后发生的管护费用，不再记入 “

23、林木资产 科目， 借记 “其他支出 科目，贷记 “应付工资 、 “产品物资 等科目。?合作社的经济林木投产后，其本钱扣除预计残值后的局部应在其正常生产周期内按直线法摊 销，预计净残值率按照经济林木本钱的5%确定。当期摊销的金额记入 “经营支出 账户借方，同时记入 “林木资产 账户的贷方。非经济林木不进行摊销。? 【例 10】某葡萄合作社 2005 年栽种葡萄 10 亩，到 2006 年实际支出物资 60 000 元，工资20 000 元，2006 年到 2007 年生产周期支出物资 15000 元，工资 5 000 元。2007 年 7 月开始收 获，预计可正常产果 8 年。? 投产之前的各项

24、开支，计入农业资产的价值，会计分录为：? 借：林木资产 经济林木 葡萄树 80 000? 贷：产品物资 60 000?应付工资20 000?2006 年至 2007 年生产周期，各项开支记入产品本钱，会计分录为：? 借：经营支出 20 000? 贷：产品物资 15 000?应付工资 5 000?摊销本年葡萄树的折旧，80 000 X 1-5 %戸8=9 500? 借：经营支出9 500? 贷：林木资产 经济林木 葡萄树 9 500牲畜禽资产、林木资产的收获品的核算?按?合作社财务会计制度?规定，合作社产役畜的饲养费用不能予以资本化，不增加牲畜禽资产的价值，按实际发生的饲养费用，记入 “经营支出

25、 的借方；经济林木投产后发生的管护费 用，记入 “经营支出 借方。合作社应设置备查簿，登记牲畜禽资产、林木资产的收获品的 收获数量和销售、领用以及损失数量。【例1 1】某蛋鸭合作社生产基地当月产蛋鸭饲料开支800元，饲养员工资1 000元，收获鸭蛋 2 000 枚，全部销售，销售款 3 000元。? 核算产蛋鸭饲养费用? 借：经营支出 18 00? 贷：产品物资 800? 应付工资1 000? 收获鸭蛋时登记备查簿。? 销售实现时? 借：银行存款 3 000? 贷：经营收入3 000不通过入库直接销售的鲜活产品的核算? 不通过入库直接销售的鲜活产品，在生产过程中发生的各项生产费用时，借记“生产

26、本钱 科目，贷记 “库存现金 、“银行存款 、“产品物资 、“应付工资 、 “成员往来 、“应付款 等科目。 产品销售全部完成后将 “生产本钱 科目余额转入 “经营支出 科目借方。?【例 12】某水产养殖合作社购入鱼苗一批， 发生人工费用 10 000 元，饲料 20 000 元。价款 30 000 元，在合作社养殖塘养殖。饲养期间 鱼收获后分批鲜销，共计销售收入 80 000 元。? 1鱼苗购入时?借：生产本钱30 000? 贷：银行存款 30 000?2饲养期间发生的费用?借：生产本钱30 000?贷：应付工资10 000?贷：产品物资20 000?3鲜销时?借： 银行存款80 000?

27、贷：经营收入80 000?4销售全部完成，结转生产本钱?借： 经营支出60 000? 贷：生产本钱60 000?【例 13】某水产养殖合作社购入蛏苗一批，价款50 000 元，在合作社养殖塘养殖，放养蛏苗发生人工费用 700 元；饲养期间发生饲料费用 20 000 元，人工费用 10 000 元；成品蛏分批鲜销， 共计销售收入 120 000 元。?1购入蛏苗时 ?借：产品物资 蛏苗 ? 贷：银行存款 ?2放养时 ?借：生产本钱? 贷：产品物资 蛏苗 ? 贷：应付工资50 00050 00050 70050 000700?3饲养时发生的费用?借：生产本钱? 贷：产品物资? 贷：应付工资?4销售

28、时?借：银行存款? 贷：经营收入30 000 饲料20 00010 000120 000120 000?5销售全部完成，结转生产本钱 ?借：经营支出80 700? 贷：生产本钱 80 700国家财政补助资金核算方法?1.形成资产的国家补助资金?第一步：国家财政补助资金到账，计入“专项应付款科目 ? 借：银行存款? 贷：专项应付款?第二步， 合作社使用国家财政补助资金建造固定资产等，直接按照固定资产建造进行账务处理?第三步， 固定资产验收合格， 交付使用时， 将使用的国家财政补助资金从专项应付款科目转到 专项基金科目? 借：专项应付款? 贷：专项基金?【例 14】合作社接受国家补助资金工程 10

29、0 000 元，工程规定该项资金全部用于建造冷库 合作社购置建设冷库用建筑材料 50 000 元，制冷设备 80 000 元 ，合作社建设冷库，领用建筑 材料金额总计 50 000 元，支付建筑工人工资 20 000 元 ，领用制冷设备并进行安装，支付安装 费 10 000 元 ，全部工程支付水电费 5 000 元 ，冷库建设完毕验收合格，投入使用 。?1.收到财政补助资金，存入银行时：?借：银行存款100 000? 贷：专项应付款 100 000?2.购置建筑材料和设备时：?借：产品物资130 000贷：银行存款 130 000?3.领用建筑材料和支付建筑工人工资时：?借：在建工程70 00

30、0贷：产品物资 50 000银行存款20 000?4.领用设备进行安装并支付安装费用时：?借：在建工程90 000贷：产品物资 80 000银行存款 10 000?5.支付工程水电费时：?借：在建工程5 000贷：银行存款 5 000?6.固定资产完工验收交付使用时：?借：固定资产165 000贷：在建工程 165 000?借：专项应付款 100 000贷：专项基金100 000?2.不形成资产的国家补助资金专项应付款科目?第一步，国家财政补助资金到账，计入? 借：银行存款? 贷：专项应付款?第二步，使用国家补助资金时，? 借：专项应付款贷：银行存款?【例 15】2021 年 3 月 5 日，

31、红星养猪合作社收到国家财政补助资金 100 000 元，已存入银行，4月7日，合作社用国家财政补助资金支付合作社会计王X培训考察费2 000元?1.收到国家财政补助资金时：? 借：银行存款 100 000?贷：专项应付款 100 0002支付王X培训考察费时：? 借：专项应付款2 000? 贷：银行存款 2 000?专项基金： 核算接受国家财政直接补助形成的固定资产、 农业资产和无形资产， 以及接受他人 捐赠、用途不受限制或已按约定使用的资产。?理解专项基金需要把握几点原那么：?量化到成员的专项基金退社时不退。字.专项基金形成的资产，无论折旧、摊销甚至报废毁损都不减少专项基金。?3专项基金平均

32、量化到每位成员，定期进行调整，除有指定用途的捐赠资产出外。 成员账户?成员账户是指农民专业合作社在进行某些会计核算时，为每位成员设立明细科目分别核算。 ?成员账户的功能和作用主要包括：一是记录成员出资情况， 二是记录量化该成员的公积金变化情况，三是记录成员与合作社交易情况。这些单独记录的会计资料是确定成员参与合作社盈余 分配、财产分配的重要依据。?【例1 6】2007年5月1日，A、B、C、D、E五人，各自出资1000元，成立XX合作社，经 营 1 年， 2007 年底，合作社所有者权益情况：?股金5000 元?资本公积1000 元?盈余公积500 元?专项基金12000 元?年底填写成员账户

33、，以成员A 为例?2021年2月1日，F参加合作社，出资1 300元，享有合作社股金 1 000元?借：银行存款1 300?贷：股金1 000?资本公积300?2021 年底，合作社全年盈余 60 000 元，提取 10%盈余公积，剩余局部的 60%按交易额返还成 员， 40%按成员账户上记载的公积金总额比例返还。?借：盈余分配60 000? 贷：盈余公积 6 000?应付盈余返还32 400?应付剩余盈余21 600?计算成员 A 的成员账户变动情况?资本公积增加300/6=50?盈余公积增加6 000/6=1 000?专项基金减少2 400-12 000/6=400?成员 A 公积金总额

34、=37 00+50+1 000-400=4 350?(成员B、C、D、E同A变动相同)?计算成员 F 的成员账户情况?出资额 =1 000?资本公积50?盈余公积1 000?专项基金2 000?成员 F 公积金总额=1 000+50+1 000+2 000=4 050?计算成员 A、 F 公积金份额比例?=4 350/ (4 350 X 5+4 050) =16.86%?F=4 050/ (4 350 X 5+4 050) =15.70%?成员 A 交易额占合作社总交易额的20%，成员 F 交易额占合作社总交易额的1 5% 。支付给成员 A，F?借：应付盈余返还 A6 480? B 4 860

35、? 贷：银行存款1 1340?成员 A 应分配的剩余盈余?=21 600X 16.86%=3 641.76?成员F应分配的剩余盈余?=21 600 X 15.70%=3 391.20?借：应付剩余盈余 A3 641.76?F3 391.20? 贷：银行存款 7 032.96 制度执行过程中有关问题的几点说明?对于合作社申请产品质量认证的支出，不计入“无形资产 予以资本化，而应计入 “其他支出 ，当支出数额较大时，可以增设 “长期待摊费用 科目分期摊销。?合作社在经营中涉及使用外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证 金存款等各种其他货币资金的，可增设 “其他货币资金 科目科

36、目编号 109；合作社在经营中 大量使用包装物，需要单独对其进行核算的，可增设 “包装物 科目科目编号 122；合作社生 产经营过程中，有牲畜禽资产、林木资产以外的其他农业资产，需要单独对其进行核算的， 可增设 “其他农业资产 科目科目编号 149，参照 “牲畜禽资产 、 “林木资产 进行核算； 合作社需要分年摊销相关长期费用的，可增设 “长期待摊费用 科目科目编号 171。 ?对合作社成员账户中交易量和交易额的选择，原那么上采用单位商品价值较高使用交易额， 单位商品价值较低使用交易量的处理方法。? 合作社每年提取的资本公积、盈余公积，按照成员与本社业务交易量额或者出资额，也可以二者相结合依比

37、例量化为每个成员所有的份额。?合作社税收问题参照?财政部国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知?财税202181 号有关要求执行。增设科目的核算?其他货币资金?其他货币资金按合作社经营实际增设， 包括外埠存款、 银行汇票存款、 银行本票存款、 信用卡 存款、信用证保证金存款等。?【例 17】合作社将 10 000元存入信用卡，并用信用卡采购农资9 000 元。?存入时?借：其他货币资金 信用卡存款10 000? 贷：银行存款10 000?采购农资时?借：产品物资9 000? 贷：其他货币资金 信用卡存款9 000包装物?合作社在经营中大量使用包装物，需要单独对其进行核算的，增设“包装

38、物 科目。?1、合作社领用的用于包装产品的包装物，构成了产品的组成局部，应将包装物的本钱计入产 品生产本钱。生产领用包装物，借记 “生产本钱 科目，贷记 “包装物 科目。?【例 18】某果蔗合作社加工果蔗领用包装物，实际本钱4 000 元。?借：生产本钱 4 000? 贷：包装物 4 000?2、随同产品出售但不单独计价的包装物，应于包装物发出时， 按其实际本钱， 借记 “经营支出科目，贷记 “包装物 科目。5 000 元。?【例 19】某枇杷合作社领用枇杷包装箱用于包装精品枇杷，实际本钱?借：经营支出 5 000 ? 贷：包装物 5 000 ?3、随同产品出售单独计价的包装物，在随同产品出售

39、时要单独计价，单独反映其销售收入， 相应也应单独反映其销售本钱， 因此，应于产品出售时， 视同包装物销售处理， 借记 “银行存款 、 “库存现金 、“应收款 等科目，贷记 “经营收入 科目，同时借记 “经营支出 科目，贷记 “包装物 科目。?【例 20】某葡萄合作社在销售葡萄时单独提供包装箱一批，收到价款 4 000 元，实际本钱 3 500元。?借：银行存款 4 000 ? 贷：经营收入 4 000 ?结转包装物?借：经营支出3 500? 贷：包装物3 500?4、合作社经营部门领用包装物不构成产品的组成局部用于出租、出借的，在第一次领用 包装物时，按出租、出售包装物的实际本钱，借记 “经营支出 出科目，贷记 “包装物 科目。出 租、出借包装物，应加强管理，并在备