会计中级考试会计实务第六章 无形资产

1、2016年会计中级职称考试辅导中级会计实务 第六章无形资产考情分析历年考试中，本章考试分值比较稳定，一般为3分左右。在考题中多以客观题形式出现。从历年考试情况来看，本章内容常考的知识点主要是无形资产的后续计量、内部研发无形资产的处理。作为基础知识也可与非货币性资产交换、债务重组、所得税费用以及会计差错更正等内容结合在主观题中出现。第一节无形资产的确认和初始计量一、无形资产概述无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权。无形资产具有以下特征：1.由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源； 2.无形资产不具有实物形态

2、；3.无形资产具有可辨认性；商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。4.无形资产属于非货币性资产。二、无形资产的确认条件无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；2.该无形资产的成本能够可靠地计量。三、无形资产的初始计量无形资产应当按照成本进行初始计量。（一）外购无形资产的成本1.包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。（价税费）2.不包括在无形资产的初始成本中：（1）为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；（2）无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。【例题单选题

3、】甲公司2012年5月以1 800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费用25万元、展览费用15万元。甲公司竞价取得专利权的入账价值是（）万元。A.1 800B.1 890C.1 915D.1 930正确答案B答案解析无形资产的入账价值1 800901 890（万元）。3.分期付款购买无形资产购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计

4、入当期损益。【例题计算分析题】2012年7月1日，甲公司与丁公司签订合同，自丁公司购买管理系统软件，合同价款为5 000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20%，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1 000万元。管理系统软件购买价款的现值为4 546万元，折现率为5%。该软件预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。要求：（答案中的金额单位用万元表示）（1）计算甲公司2012年7月1日购买管理系统软件的入账价值，并编制相关会计分录。正确答案（1）管理系统软件应该按照购买价款的现值4 546万元作为入账价值借：无形资产4546未确认融资费用 454贷：长期应付款

5、4 000银行存款 1 000要求：（2）计算2012年12月31日无形资产的账面价值，并编制2012年无形资产摊销的会计分录。正确答案2012年无形资产的摊销额4 54656/12454.6（万元）2012年12月31日无形资产的账面价值4 546-454.64 091.4（万元）借：管理费用 454.6贷：累计摊销 454.6要求：（3）计算2012年12月31日长期应付款的账面价值，并编制2012年未确认融资费用摊销的会计分录。正确答案2012年未确认融资费用的摊销额（4000-454）5%6/1288.65（万元）2012年12月31日长期应付款的账面价值4 000-（454-88.6

6、5）3 634.65（万元）借：财务费用 88.65贷：未确认融资费用 88.65（二）投资者投入投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，如果合同或协议约定价值不公允时，应按无形资产的公允价值作为无形资产的初始成本。（三）非货币性资产交换方式换入（详见非货币性资产交换章节）（四）土地使用权的处理1.企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，按实际支付的价款加上相关税费计入成本。2.属于投资性房地产的土地使用权，应当按投资性房地产进行会计处理。3.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和

7、提取折旧。但下列情况除外：（1）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。（我们不要把土地的价值转入在建工程成本）（2）企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配；确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。【例题单选题】（2012年）房地产开发企业已用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（）。A.存货B.固定资产C.无形资产D.投资性房地产正确答案A答案解析房地产企业已用于

8、在建商品房的土地使用权是该企业的存货。【例题多选题】（2010年）北方公司为从事房地产开发的上市公司，2008年1月1日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量；2008年3月1日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至2009年12月31日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成；2009年1月1日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至2009年12月31日，丁地块的绿化已经完成。假定不考虑其他因素，下列各项中，北方公司2009年12月31日不应单独确认为无形资产（土地使用权）的有（）。A.甲地块的土地使用权B.乙地块的土地使用权C.丙地块的

9、土地使用权D.丁地块的土地使用权正确答案BC答案解析乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物，属于房地产开发企业的存货，这两地块的土地使用权应该计入所建造的房屋建筑物成本，不应单独确认为无形资产，选项B和C正确。本节复习及习题讲解【判断题】在资产负债表中，商誉应作为无形资产列示。（）正确答案答案解析无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。商誉不属于无形资产。【判断题】房地产开发企业购入的土地用于建造商品房时，相关的土地使用权账面价值应作为无形资产核算，不转入商品房成本。（）正确答案答案解析房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物时，相关的土地使用权应

10、当计入所建造的房屋建筑物成本，构成房地产开发企业的存货。第二节内部研究开发支出的确认和计量一、研究与开发阶段的区分（一）研究阶段研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划的调查。研究阶段基本上是探索性的，在这一阶段不会形成阶段性成果。（二）开发阶段开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。二、研究与开发支出的确认（一）研究阶段的支出研究阶段的支出应全部费用化，计入当期损益（管理费用）。（二）开发阶段的支出开发阶段支出（1）同时满足下列条件才能资本化，计入无形资产成本，（2）否则计入管理费用：

11、 1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； 2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图；3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； 5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 （三）无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益（管理费用）【例题单选题】（2011年）研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为（）。

12、A.无形资产 B.管理费用C.研发支出 D.营业外支出正确答案B答案解析无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益即管理费用。三、内部开发的无形资产的计量内部研发形成的无形资产成本包括开发该无形资产耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、按照借款费用的处理原则可以资本化的利息费用等。在开发过程中发生的，除上述可直接归属于无形资产开发活动之外的其他销售费用、管理费用等间接费用，无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失，为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的成本。内部开发无形资产的支出仅包括在满足资本化条件

13、的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。【例题单选题】（2014年）甲公司自行研发一项新技术，累计发生研究开发支出800万元，其中符合资本化条件的支出为500万元。研发成功后向国家专利局提出专利权申请并获得批准，实际发生注册登记费8万元；为使用该项新技术发生的有关人员培训费为6万元。不考虑其他因素，甲公司该项无形资产的入账价值为（）万元。A.508B.514C.808D.814正确答案A答案解析无形资产入账价值5008508（万元），人员培训费不构成无形资产的开发成本。四、内部研究开发费用的会计处理

14、1.发生研发费时借：研发支出资本化支出（符合资本化条件）费用化支出（不符合资本化条件）贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬2.期末，将不符合资本化的研发费用列入当期管理费用借：管理费用贷：研发支出费用化支出（不符合资本化条件）3.在无形资产达到预定用途时转入无形资产成本借：无形资产贷：研发支出资本化支出（符合资本化条件）【教材例题】209年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。210年1月31日，该项新型技术研发成功并已达到预定用途。研发过程中所发生的直接相关的必要支出情况如下：（1）2

15、09年度发生材料费用9 000 000元，人工费用4 500 000元，计提专用设备折旧750 000元，以银行存款支付其他费用3 000 000元，总计17 250 000元，其中，符合资本化条件的支出为7 500 000元。正确答案甲公司的财务处理为：（1）209年度发生研发支出借：研发支出技术费用化支出 9 750 000资本化支出 7 500 000贷：原材料 9 000 000应付职工薪酬 4 500 000累计折旧 750 000银行存款 3 000 000正确答案 （2）209年12月31日，将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用借：管理费用研究费用 9 750 000贷：

16、研发支出技术费用化支出 9 750 000（2）210年1月31日前发生材料费用800 000元，人工费用500 000元，计提专用设备折旧50 000元，其他费用20 000元，总计1 370 000元。正确答案 （3）210年1月份发生研发支出借：研发支出技术资本化支出 1 370 000贷：原材料800 000应付职工薪酬500 000累计折旧 50 000银行存款 20 000正确答案 （4）210年1月31日，该项新型技术已经达到预定用途借：无形资产技术 8 870 000贷：研发支出技术资本化支出 8 870 000【例题单选题】（2008年）甲公司2007年1月10日开始自行研究

17、开发无形资产，12月31日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。假定不考虑其他因素，甲公司2007年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（）。A.确认管理费用70万元，确认无形资产360万元B.确认管理费用30万元，确认无形资产400万元C.确认管理费用130万元，确认无形资产300万元D.确认管理费用100万元，确认无形资产330万元正确答案C答案解析根据相关的规定，只有在开发阶段符合资本化

18、条件后的支出才能计入无形资产入账价值，此题中开发阶段符合资本化支出金额100200300（万元），确认为无形资产；其他支出全部计入当期损益，所以计入管理费用的金额（3040）（3030）130（万元）。本节复习及习题讲解【判断题】企业开发阶段发生的支出应全部资本化，计入无形资产成本。（）正确答案答案解析开发阶段的支出符合资本化条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益。【单选题】甲公司2012年1月2日开始自行研究开发无形资产。有关业务资料如下：（1）研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；（2）进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备

19、折旧30万元；符合资本化条件后发生职工薪酬100万元，计提专用设备折旧200万元。（3）2012年10月2日达到预定用途交付管理部门使用。该项无形资产受益期限为10年，采用直线法摊销。甲公司2012年利润表管理费用项目列报金额为（）。A.130万元B.300万元C.430万元D.137.5万元正确答案D答案解析研究开发阶段：计入管理费用的金额30403030130（万元）。符合资本化支出金额100200300（万元），确认为无形资产；无形资产摊销计入管理费用的金额300/103/127.5（万元）。计入管理费用1307.5137.5（万元）【拓展】甲公司2012年资产负债表无形资产项目列报金额

20、为（）。A.300万元 B.292.5万元C.430万元 D.137.5万元正确答案B答案解析3007.5292.5（万元）第三节无形资产的后续计量一、无形资产使用寿命的确定无形资产的后续计量以使用寿命为基础。（一）估计无形资产使用寿命应考虑的因素在估计无形资产的使用寿命时，通常应当考虑的因素有：（1）运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；（2）技术、工艺等方面的现实状况及对未来发展的估计；（3）以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况；（4）现在或潜在的竞争者预期将采取的行动；（5）为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出，以及企业预计支付有关支出的

21、能力；（6）对该资产的控制期限，以及对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期等；（7）与企业持有的其他使用寿命的关联性。【例题多选题】（2012年）企业在估计无形资产使用寿命应考虑的因素有（）。A.无形资产相关技术的未来发展情况B.使用无形资产生产的产品的寿命周期C.使用无形资产生产的产品市场需求情况D.现在或潜在竞争者预期将采取的研发战略正确答案ABCD（二）无形资产使用寿命的确定1.源自合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利规定的期限；（两者孰低）2.如果无形资产的预计使用期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按预计使用期限

22、确认其使用寿命。如：专家论证、历史经验来确定期限等。如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时延续，而且此延续不需付出重大成本时，续约期应作为使用寿命的一部分。3.经过上述努力仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限的，才能将其作为寿命不确定的无形资产。（只减值不摊销），如出租车运营许可权。（三）无形资产使用寿命的复核1.企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命和摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法，并按会计估计变更进行处理。2.企业在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核，如果有证据表明无形资产

23、的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，视为会计估计变更按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。二、使用寿命有限的无形资产摊销（要摊销，要减值，可能有残值，不一定是直线法、可能是产量法）使用寿命有限的无形资产，应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额进行后续计量。即：（成本累计摊销额减值准备）/ 摊销期（一）应摊销金额无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。【注意】使用寿命有限的无形资产也可能有残值。（二）摊销期和摊销方法1.企业摊销无形资产，应当

24、自无形资产可供使用（即其达到预定用途）时起，至不再作为无形资产确认时止。当月增加，当月开摊；当月减少，当月不摊。2.企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间。无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法摊销。3.持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。【例题多选题】（2014年）下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中，正确的有（）。A.自达到预定用途的下月起开始摊销B.至少应于每年年末对使用寿命进行复核C.有特定产量限制的经营特许权，应采用产量法进行摊销D.无法可靠确定与其有

25、关的经济利益预期实现方式的，应采用直线法进行摊销正确答案BCD答案解析无形资产当月达到预计可使用状态，当月开始摊销。所以选项A不正确。【例题单选题】A公司2012年4月2日以银行存款600万元外购一项专利权，法律剩余有效年限为11年，A公司估计该项专利权受益期限为8年。同日某公司与A公司签定合同约定5年后以50万元购买该项专利权，采用直线方摊销时则A公司2012年度应确认的无形资产摊销额为（）万元。A.120 B.110C.75 D.82.5正确答案D答案解析则2012年度无形资产摊销额（60050）/59/1282.5（万元）。（三）使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理借：制造费用（用于特定

26、产品生产的列入该产品的成本）管理费用（一般情况）其他业务成本（出租）贷：累计摊销【教材例题】209年1月1日，甲公司从外单位购得一项新专利技术用于产品生产，支付价款75 000 000元，款项已支付。该项专利技术法律保护期间为15年，公司预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为公司带来经济利益。假定这项无形资产的净残值均为零，并按年采用直线法摊销。本例中，甲公司外购的专利技术的预计使用期限（10年）短于法律保护期间（15年），则应当按照企业预期使用期限确定其使用寿命，同时这也就表明该项专利技术是使用寿命有限的无形资产，且该项无形资产用于产品生产，因此，应当将其摊销金额计入相关产品的成本。甲公

27、司的账务处理如下：（1）取得无形资产时借：无形资产专利权 75 000 000贷：银行存款 75 000 000（2）按年摊销时借：制造费用专利权摊销7 500 000贷：累计摊销 7 500 000211年1月1日，就上述专利技术，第三方向甲公司承诺在3年内以其最初取得公允价值的60%购买该专利技术，从公司管理层目前的持有计划来看，准备在3年内将其出售给第三方。为此，甲公司应当在211年变更该项专利技术的估计使用寿命为3年，变更净残值为45 000 000元（75 000 00060%），并按会计估计变更进行处理。211年该项无形资产的摊销金额为5 000 000元（75 000 000-7

28、 500 0002-45 000 000）3。甲公司211年对该项专利技术按年摊销的账务处理：借：制造费用专利权摊销 5 000 000贷：累计摊销 5 000 000【例题判断题】（2014年）企业用于生产某种产品的、已确认为无形资产的非专利技术，其摊销金额应计入当期管理费用。（）正确答案答案解析无形资产用于生产某种产品的，其摊销金额应当计入产品的成本。三、使用寿命不确定的无形资产减值测试（只减值不摊销）对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每一会计期末进行减值测试。发生减值时，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。【教材例题】209年1月1日，甲公

29、司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为800 000元，累计开发支出为2 500 000元（其中符合资本化条件的支出为2 000 000元）。有关调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该非专利技术将在不确定的期间内为企业带来经济利益。由此，该非专利技术可视为使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。210年年底，甲公司对该项非专利技术按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明其已发生减值。210年年底，该非专利技术的可收回金额为1 800 000元。甲公司的账务处理为：（1）209年1月1日，非专利技术达到预定用途借：无形资产非专利技术

30、2 000 000贷：研发支出资本化支出 2 000 000（2）210年12月31日，非专利技术发生减值借：资产减值损失非专利技术 200 000（2 000 000-1 800 000）贷：无形资产减值准备非专利技术 200 000【例题多选题】（2011年考题）下列关于专门用于产品生产的专利权会计处理的表述中，正确的有（）。A.该专利权的摊销金额应计入管理费用B.该专利权的使用寿命至少应于每年年度终了进行复核C.该专利权的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核D.该专利权应以成本减去累计摊销和减值准备后的余额进行后续计量正确答案BCD答案解析专门用于产品生产的专利权摊销时应计入制造费用或生

31、产成本，选项A错误。无形资产的使用寿命和摊销方法都是至少于每年年末复核，选项B和C正确；无形资产后续计量反映其账面价值，无形资产账面价值原价-累计摊销-无形资产减值准备，选项D正确。【例题单选题】（2009年）下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。A.当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销B.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式C.价款支付具有融资性质的无形资产以总价款确定初始成本D.使用寿命不确定的无形资产应采用年限平均法按10年摊销正确答案B答案解析当月增加的使用寿命有限的无形资产从当月开始摊销，选项A错误；具有融资性质的分期付款购入无形资产，初始成本以购买价

32、款的现值为基础确定，选项C错误；使用寿命不确定的无形资产不用进行摊销，选项D不正确。本节复习及习题讲解【单选题】（2008年）下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。A.内部产生的商誉应确认为无形资产B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回C.使用寿命不确定的无形资产账面价值均应按10年平均摊销D.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产正确答案D答案解析商誉不具有可辨认性，不属于无形资产；无形资产减值损失一经计提，在持有期间不得转回；使用寿命不确定的无形资产，不能摊销。选项ABC均不正确。【单选题】经董事会批准，甲公司2013年10月15日与乙公司

33、签订一项不可撤销的销售合同，将一项专利的所有权转让给乙公司。合同约定，专利权转让价格为1 000万元，乙公司应于2014年1月10日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2014年1月10日前完成专利权所有权的转移手续。甲公司专利权系2008年10月达到预定用途并投入使用，成本为2 400万元，预计使用年限为10年，无残值，采用直线法摊销，至2013年9月30日未计提减值准备。甲公司2013年对上述专利应确认的减值损失为（）万元。A.0B.200C.140D.300正确答案B答案解析至2013年9月30日累计摊销24001051 200（万元），账面价值2 400-1 2001 200（万元），

34、应计提减值准备1200-1 000200（万元）。【单选题】2006年1月1日，甲企业外购M无形资产，实际支付的价款为100万元，假定未发生其他税费。该无形资产使用寿命为5年。2007年12月31日，由于与M无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使M无形资产发生价值减值，甲企业估计其可收回金额为18万元。 2009年12月31日，甲企业发现，导致M无形资产在2007年发生减值损失的不利经济因素已全部消失，且此时估计M无形资产的可收回金额为22万元，则此无形资产在2009年末的账面价值为（）万元。A.20B.10C.6D.22正确答案C答案解析M的初始入账成本100（万元）；2006年M的摊销额

35、100520（万元）；2007年M的摊销额100520（万元）；2007年末M的摊余价值100202060（万元）；2007年末M的可收回价值为18万元，则甲公司应提取42万元的减值准备；2008年M的摊销额1836（万元），2009年的摊销额与2008年相同；2009年末M的账面价值18-6-66（万元），虽然此时其可收回价值已经有所恢复，升至22万元，但资产减值准则规定，无形资产一旦减值，在其处置前不得转回，所以2009年末的账面价值依然是6万元。【单选题】下列有关无形资产会计处理的表述中，不正确的是（）。A.自用的土地使用权应确认为无形资产B.使用寿命不确定的无形资产应每年进行减值测试C

36、.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销D.内部研发项目研究阶段发生的支出不应确认为无形资产正确答案C 答案解析选项C，使用寿命不确定的无形资产不需要摊销。第四节无形资产的处置和报废一、无形资产出租1.租金收入借：银行存款贷：其他业务收入2.结转成本及摊销借：其他业务成本贷：累计摊销银行存款3.计算应交营业税借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税【教材例题】209年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司使用，租期为4年，每年收取租金150 000元。租金收入适用的营业税税率为5%，甲公司在出租期间内不再使用该商标权。该商标权系甲公司208年1月1日购入的，初始入账价值为1 800 000元，

37、预计使用年限为15年，采用直线法摊销。假定不考虑营业税以外的其他税费并按年摊销。甲公司的账务处理为：（1）每年取得租金借：银行存款 150 000贷：其他业务收入出租商标权 150 000（2）按年对该商标权进行摊销并计算应交的营业税借：其他业务成本商标权摊销 120 000营业税金及附加 7 500（150 0005%）贷：累计摊销 120 000应交税费应交营业税7 500二、无形资产出售借：（4）银行存款（3）无形资产减值准备（2）累计摊销（6）营业外支出（借方差额）贷：（1）无形资产（5）应交税费应交营业税/应交增值税（6）营业外收入（贷方差额）【教材例题】甲企业出售一项商标权，所得价

38、款为1 272 000元，根据关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税201337号）应缴纳的增值税为72 000元（适用增值税税率6%，不考虑其他税费）。该商标权成本为3 000 000元，出售时已摊销金额为1 800 000元，已计提的减值准备为300 000元。甲企业的账务处理为：借：银行存款 1 272 000累计摊销 1 800 000无形资产减值准备商标权 300 000贷：无形资产商标权 3 000 000应交税费应交增值税（销项税） 72 000营业外收入处置非流动资产利得300 000【例题计算题】A公司2011年4月1日与B公司签订不

39、可撤销合同，将一项专利权出售，取得价款300万元，该专利权为2009年1月2日购入，实际支付的买价700万元，另付相关费用20万元。该专利权法律剩余有效年限为8年，A公司估计该项专利权受益期限为5年，采用直线法摊销。2011年4月30日，A公司办理完毕专利权的相关手续。（1）计算出售时无形资产的账面价值出售时无形资产的账面价值720720/（512）（2123）396（万元）（2）计算无形资产处置损益30039696（万元）（3）编制2011年4月30日的会计分录借：银行存款300累计摊销324营业外支出 96贷：无形资产720【例题单选题】某企业出售一项3年前取得的专利权，该专利权取得时的成

40、本为20万元，按10年摊销，出售时取得不含税收入40万元，适用的增值税税率为6%。不考虑城市维护建设税和教育费附加，则出售该项专利权时影响当期损益的金额为（）万元。A.24B.26C.15D.16正确答案B答案解析出售该项专利权时影响当期损益的金额4020（20103）26（万元）。三、无形资产报废借：营业外支出累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产【教材例题】甲企业原拥有一项非专利技术，采用直线法进行摊销，预计使用期限为10年。现该项非专利技术已被内部研发成功的新技术所替代，并且根据市场调查，用该非专利技术生产的产品已没有市场，预期不能再为企业带来任何经济利益，故应当予以转销。转销时，该项非专

41、利技术的成本为9 000 000元，已摊销6年，累计计提减值准备2 400 000元，该项非专利技术的残值为0。假定不考虑其他相关因素。甲企业的账务处理为：借：累计摊销 5 400 000无形资产减值准备专利权 2 400 000营业外支出处置非流动资产损失1 200 000贷：无形资产专利权 9 000 000【例题多选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，不正确的有（）。 A.持有待售无形资产应继续摊销B.将已转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本C.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产账面价值计入管理费用D.出售无形资产应交的营业税计入营业税金及附加正确答案ABCD答案解析持有

42、待售无形资产自划归为持有待售时起停止摊销，选项A错误；处置无形资产影响营业外收入或营业外支出，选项B错误；预期不能为企业带来经济利益的无形资产，应将其账面价值计入营业外支出，选项C错误；出售无形资产应交的营业税影响营业外收支，选项D错误。本节复习及习题讲解【多选题】下列有关无形资产的会计处理，不正确的有（）。 A.将自创商誉确认为无形资产B.将转让使用权的无形资产的摊销价值计入营业外支出 C.将转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本D.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值转销正确答案ABC答案解析自创商誉不能确认为无形资产； 转让使用权的无形资产的摊销价值应计入其他业务成本

43、；转让无形资产的所有权，将无形资产的账面价值转销，无形资产出售净损益计入营业外收支。【多选题】下列各项业务的会计处理，不会影响企业当期利润表中营业利润的有（）。A.无形资产开发阶段发生的符合资本化条件的支出B.摊销对外出租无形资产的成本C.出售无形资产取得的净收益D.计提无形资产减值准备E.摊销以无形资产反映的政府补助正确答案ACE答案解析选项A，计入无形资产成本，不影响营业利润；选项C，计入营业外收入，不影响营业利润。本章回顾及易错题自测讲解【多选题】下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.符合资本化条件的无形资产后续支出应予资本化B.不能为企业带来经济利益的无形资产，应将其账面价值全部转入当期的营业外支出C.企业自