经济法2014增值税

1、第六章 增值税法律制度幻灯片3第一节 增值税法律制度概述l幻灯片4第一节 增值税法律制度概述增值税的类型生产型增值税不允许扣除外购固定资产所含的税款收入型增值税允许扣除外购固定资产“折旧部分”所含的税款消费型增值税允许将外购固定资产所含的税款一次性的“全部”扣除我国自2009年1月1日起由生产型增值税全面转型为消费型增值税幻灯片5第二节 增值税法律制度的主要内容一、纳税人：1）销售货物2）提供加工、修理修配劳务3）进口货物小规模纳税人一般纳税人工业企业年应税销售额在50万元以下年应税销售额在50万元以上商业企业年应税销售额在80万元以下 年应税销售额在80万元以上年应税销售额超过小规模纳税人标

2、准的其他个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税幻灯片6第二节 增值税法律制度的主要内容一般纳税人VS小规模纳税人一般纳税人小规模纳税人可以开具增值税专用发票只能开具普通发票，或让税务机关代开增值税专用发票可以抵扣进项税额不得抵扣进项税额（就算有增值税专用发票）购进扣除法（销项-进项）简易征收办法（销售额乘以征收率）幻灯片7第二节 增值税法律制度的主要内容二、增值税征税范围幻灯片8第二节 增值税法律制度的主要内容l 视同销售货物行为外购：非税项目、福利消费进项税额转出或不得抵扣 投资、分配、赠送视同销售自产、委托加工：5项视同销售l 混合销售：一个销售行为 按主业交

3、一个税（有特例）l 兼营行为：多种经营 分别核算交两个税税务核定l 特殊应税项目：8项l 非增值税应税项目：5项幻灯片9【单选题】（2010年）根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不属于增值税征税范围的是（）。A.销售电力B.销售热力C.销售天然气D.销售房地产【单选题】（2013年）根据增值税法律制度的规，增值税一般纳税人的下列行为中，不应视同销售的是（）。A.将购进的货物用于本单位的办公楼建设B.将自产的货物捐赠给贫困地区的儿童C.将委托加工收回的货物用于个人消费D.将自产的货物分配给投资者【多选题】（2011年）根据增值税法律制度的规定，企业发生的下列行为中，属于视同销售货物的有（）。

4、A.将购进的货物用于扩建职工食堂B.将本企业生产的货物分配给投资者C.将委托加工的货物用于集体福利D.将购进的货物作为投资提供给其他单位幻灯片10第二节 增值税法律制度的主要内容三、增值税征税税率和征收率【判断题】（2011年）某增值税一般纳税人销售从农业生产者处购进的自产谷物，其缴纳增值税时适用零税率。（） 按纳税人划分税率或征收率适用范围一般纳税人基本税率为17%销售或进口货物、提供应税劳务低税率为13%销售或进口税法列举的9类货物零税率纳税人出口货物4%6%征收率一般纳税人采用简易办法征税适用小规模纳税人征收率3%2%第二节 增值税法律制度的主要内容销售自己使用过的物品自己使用过的固定资

5、产一般纳税人09.1.1前：增值税含税售价（14%）4%209.1.1后：增值税含税售价（117%）17%小规模纳税人增值税含税售价（13%）2%旧货一般纳税人增值税含税售价（14%）4%2小规模纳税人增值税含税售价（13%）2%幻灯片12第二节 增值税法律制度的主要内容四、增值税应纳税额的计算（一）一般纳税人第二节 增值税法律制度的主要内容销售方式 销售额确定原则 一般销售方式 价款和价外费用（含税,4不包括）特殊销售方式 1.折扣折让销售 同一张发票上注明，可以扣除另开发票，不得扣除2.以旧换新销售 一般按新货物价格，金银按价差3.以物易物销售 双方各作购销处理4.包装物押金 收取不交，逾

6、期交幻灯片14【单选题】（2013年）甲企业是增值税一般纳税人，向乙商场销售服装1000件，每件不含税价格为80元。由于乙商场购买量大，甲企业按原价七折优惠销售，乙商场付款后，甲企业为乙商场开具的发票上分别注明了销售额和折扣额，则甲企业此项业务的增值税销项税额是（）元。A.8136.75 B.9520C.11623.94D.13600【单选题】（2012年）某金店是增值税一般纳税人，2012年3月采取以旧换新方式销售纯金项链10条，每条新项链的不含税销售额为4000元，收购旧项链的不含税金额为每条2000元。该笔业务的销项税额为（）元。A.6800 B.5200 C.3400 D.2600幻灯

7、片15第二节 增值税法律制度的主要内容货款结算方式增值税纳税义务发生时间直接收款收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天托收承付和委托银行收款发出货物并办妥托收手续的当天赊销和分期收款书面合同约定的收款日期的当天货物发出当天预收货款货物发出的当天，特：收到预收款或合同约定委托代销货物收到代销清单或收到全部（部分）货款，二者中的较早者，特：超过180天视同销售实现销售应税劳务提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天视同销售货物货物移送当天幻灯片16【多选题】（2013年）根据增值税法律制度的规定，下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中，正确的有（）。A.将委托加工的货

8、物无偿赠送他人的，为货物移送的当天B.采取直接收款方式销售货物的，为货物发出的当天C.委托他人销售货物的，为受托方售出货物的当天D.进口货物，为报关进口的当天【单选题】（2011年）根据增值税法律制度的规定，下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中，不正确的是（）。A.委托其他纳税人代销货物，为代销货物移送给委托方的当天B.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天C.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天D.采取直接收款方式销售货物，为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天幻灯片17第二节 增值税法律制度的主要内容当期进项税额不可抵扣可抵

9、扣凭票抵扣计算抵扣当期不可抵扣进项税额转出增值税专用发票、海关专用缴款书购进免税农产品13%购入当期不可抵扣将已抵扣的进项税金转为不可抵幻灯片18【单选题】（2013年）根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人的下列行为中涉及的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（ ）。A.食品厂将自产的月饼发给职工作为中秋节的福利B.商场将购进的服装发给职工用于运动会入场式C.电脑生产企业将自产的电脑分配给投资者D.纺织厂将自产的窗帘用于职工活动中心【多选题】（2012年）根据增值税法律制度的规定，企业下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣的有（）。A.不动产在建工程使用的外购物资B.生产应税产品购入的原材

10、料C.因管理不善变质的库存购进商品D.因管理不善被盗的产成品所耗用的购进原材料幻灯片19【简答题】（2013年）甲公司为增值税一般纳税人，主要生产电动工具，2013年6月，甲公司发生如下事项：（1）6月3日，购入一批钢材，取得的增值税专用发票注明的价款为80万元，增值税额13.6万元。（2）6月11日，处理一批下脚料，取得含税销售收入3.51万元。（3）6月20日，购进一批低值易耗品，取得承运公司开具的运输发票上注明的运费金额为1万元。甲公司计算抵扣的进项税额为0.1万元。（4）6月23日，因管理不善，当月购进的钢材部分被盗，价值12万元。已知，甲公司取得的增值税专用发票已经主管税务机关认证，

11、甲公司适用的增值税税率为17%。根据增值税法律制度的规定，回答下列问题：（1）甲公司当期购入钢材的进项税额是否可以全额扣除？简要说明理由。（2）甲公司销售下脚料应纳的增值税额是多少？（3）甲公司购进低值易耗品发生活的运费抵扣进项税额的计算是否合法？简要说明理由。幻灯片20（1）甲公司当期购入钢材的进项税额不能全部抵扣。根据规定，购进货物因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质损失的，其进项税额不得抵扣。所以当月购进的钢材因管理不善丢失的部分，不得抵扣进项税额。当期购入钢材可以抵扣的进项税额13.61217%11.56（万元）。（2）销售下脚料应纳增值税3.51（117%）17%0.51（万元）。（3

12、）计算不正确。根据规定，一般纳税人购进或者销售货物以及在生产经过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额抵扣。运费抵扣的进项税额17%0.07（万元）。【提示】（3）小题因营改增政策， 已经删除。幻灯片21【简答题】（2010年）某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产白酒和果酒。2009年8月生产经营情况如下：（1）购进业务：从国内购进生产用原材料，取得增值税专用发票，注明价款80万元、增值税13.6万元，由于运输途中保管不善，原材料丢失3%；从农民手中购进葡萄作为生产果酒的原材料，取得收购发票，注明价款10万元；从小规模纳税人购进劳保用品，取得税务机

13、关代开的增值税专用发票，注明价款2万元、增值税0.06万元。（2）材料领用情况：企业在建工程领用以前月份购进的已经抵扣进项税额的材料，成本5万元。该材料适用的增值税税率为17%。（3）销售业务：采用分期收款方式销售白酒，合同规定，不含税销售额共计200万元，本月应收回60%货款，其余货款于9月10日前收回，本月实际收回货款50万元。销售白酒时支付销货运费3万元，装卸费0.2万元，取得货运普通发票。销售果酒取得不含税销售额15万元，另收取优质费3.51万元。假定本月取得的相关票据符合税法规定并在本月认证抵扣。该企业财务人员在申报增值税时计算过程如下：准予从销项税额中抵扣的进项税额=13.6+10

14、13%+0.06=14.96万元销项税额=（200+15）17%=36.55万元应纳增值税额=36.55-14.96=21.59万元幻灯片22要求：根据上述资料和增值税法律制度的规定，分析指出该企业财务人员申报增值税时存在哪些问题，并分别简要说明理由。正确答案该企业财务人员申报增值税时存在下列问题：（1）运输途中因保管不善丢失的3%原材料的进项税额不得抵扣。根据规定，非正常损失的购进货物及相关的应税劳务不得抵扣进项税额。（2）在建工程领用以前月份购进的已经抵扣进项税额的材料未作进项税额转出处理。根据规定，用于非增值税应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中进行抵扣。（3）销货支

15、付的运费未作为进项税额抵扣。根据规定，购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%扣除率计算抵扣进项税额，其中运输费用金额不包括装卸费、保险费等其他杂费。（4）分期收款销售货物不应按照销售额的全部金额计算销项税额。根据规定，以分期收款方式销售货物的，增值税的纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期当天。（5）销售果酒取得的优质费未作为价外费用计算缴纳增值税。根据规定，优质费属于价外费用，应当价税分离后并入销售额计征增值税。幻灯片23第二节 增值税法律制度的主要内容四、增值税应纳税额的计算（二）小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额（不含税）销售

16、额征收率3%（不含税）销售额含税销售额（13%）（三）进口货物应纳税额的计算应纳进口增值税组成计税价格税率组成计税价格关税完税价格关税（消费税）幻灯片24【单选题】（2012年）某汽车制造厂为增值税一般纳税人，2010年12月进口汽车配件一批，海关审定的关税完税价格为144万元，从海关运往企业所在地支付运费6万元，取得承运部门开具的运输发票，进口汽车配件的关税税率为10%。该汽车制造厂2010年12月进口汽车配件应缴纳的增值税额为（）万元。A.26.93 B.27.63C.28.05 D.31.88幻灯片25第二节 增值税法律制度的主要内容小规模纳税人：年应税销售额50万以下（生产）+会计核算

17、不健全 年应税销售额80万以下（商业） 特殊：个人、非企业性单位、不经常发应税行为的企业 征收率：3% 发票：增值税普通发票 应纳税额=销售额征收率 含税销售额（1+征收率）一般纳税人：小规范纳税人以外 税率：17%（一般）、13%（9类）、零税率（出口货物） 发票：增值税专用发票 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 销售额税率 价款+价外费用目 凭票（专用发票）计算抵扣（农产品）第二节 增值税法律制度的主要内容纳税地点：幻灯片27第二节 增值税法律制度的主要内容增值税处理适用情况免并退免抵退税生产企业免退税不具有生产能力的外贸企业或其他企业免税规定免税货物的出口；增值税小规模纳税人出口自产

18、货物；来料加工复出口；非出口企业委托出口货物；旅游购物贸易征税取消出口退税的货物、劳务；特殊销售对象；违规企业；无实质性出口幻灯片28【多选题】（2013年）根据增值税法律制度的规定，下列出口货物中，免税但不退税的有（）。A.国家计划内出口的石油B.避孕药品C.来料加工复出口的货物D.古旧图书【多选题】（2010年）根据出口退（免）税制度的相关规定，下列关于出口退（免）税的表述中，正确的有（）。A.出口退（免）税是为了鼓励出口，使本国产品进入国际市场B.出口退（免）税的税种主要为增值税和消费税C.除另有规定外，生产企业自营出口的自产货物给予免税并退税D.农业生产者出口的自产农产品给予免税但不退

19、税幻灯片29第三节 营业税改征增值税的主要内容一、“营改増”试点纳税人及其认定营改增：2013.8.1交通运输业、部分现代服务业 2014.1.1邮政业、铁路运输幻灯片30第三节 营业税改征增值税的主要内容二、“营改增”试点的应税范围一般规定交通运输业11%陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务邮政业11%不包括：邮政储蓄业务部分现代服务业6%研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务（包括设计、商标著作权转让、知识产权、广告和会议展览服务）、物流辅助服务、有形动产租赁服务17%（包括融资租赁和有经营性租赁）、鉴证咨询服务（包括认证服务、鉴证服务和咨询服务）、广播影视服务幻灯片31第三节 营业税改征增值税的主要内容“营改增”试点的应税范围特殊规定交税向其他单位或者个人无偿提供不交税1.以公益活动为目的或者以社会公众为对象向其他单位或者个人无偿提供；2.非营业活动中提供（含单位为员工、员工为单位提供）3.境外单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务或境外使用的有形动产幻灯片32第三节 营业税改征增值税的