企业所得税计算VIP

1、企业会计准则第企业会计准则第18号号所得税所得税cas18所得税所得税一、所得税会计方法的演变一、所得税会计方法的演变二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法三、所得税费用的确认和计量三、所得税费用的确认和计量四、特殊处理四、特殊处理五、衔接规定五、衔接规定一、所得税的会计处理方法一、所得税的会计处理方法n应付税款法应付税款法n递延法递延法n损益表债务法损益表债务法n资产负债表债务法资产负债表债务法n假定税前利润总额假定税前利润总额120，应税利润，应税利润100，税率，税率33%n借：所得税费用借：所得税费用 xn贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 33n递延税款递延税款 y x=

2、33+y y=（暂时性）差异（暂时性）差异x33%确认递延所得税的必要性确认递延所得税的必要性递延所得税的确认体现了：递延所得税的确认体现了： 1.资产、负债的界定资产、负债的界定 2.权责发生制原则权责发生制原则 3.配比原则配比原则 确认递延所得税的必要性确认递延所得税的必要性例例1:某公司每年税前利润总额为某公司每年税前利润总额为1000万，万，2004年预计了年预计了200万元的产品保修费用万元的产品保修费用,实际实际支付发生于支付发生于2005年年,适用的所得税税率为适用的所得税税率为33%对于预计费用对于预计费用200万元：万元：会计处理会计处理:2004年计入损益年计入损益税收处

3、理税收处理:实际发生时允许税前扣除实际发生时允许税前扣除 按照应付税款法：按照应付税款法： 2004 2005税收税收: 利润总额利润总额 1000 1000 预计保修费用预计保修费用 200 (200) 应纳税所得额应纳税所得额 1200 800会计会计: 所得税费用所得税费用 (396) (264) 净利润净利润 604 736 如果确认递延所得税如果确认递延所得税,则则: 2004 2005税收税收: 利润总额利润总额 1000 1000 预计保修费用预计保修费用 200 (200) 应纳税所得额应纳税所得额 1200 800会计会计: 当期所得税当期所得税 (396) (264) 递延

4、所得税递延所得税 66 (66) 所得税费用所得税费用 330 330 净利润净利润 670 670 二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法基本概念：基本概念：（一）税基：按照税法所确认的资产或负（一）税基：按照税法所确认的资产或负债的价值。债的价值。（二）暂时性差异：资产或负债的帐面价（二）暂时性差异：资产或负债的帐面价值（会计）与其税基之间的差额。值（会计）与其税基之间的差额。时间性差异与暂时性差异时间性差异与暂时性差异 时间性差异时间性差异 暂时性暂时性差异差异时间性差异与暂时性差异比较时间性差异与暂时性差异比较折旧折旧费用费用第第1年年第第2年年会计会计 100100税法税法 200

5、160时间时间性差性差异异10060净值净值 第第1年年 第第2年年会计会计 900800税法税法 800640暂时暂时性差性差异异100160税基税基n（一）资产的税基（一）资产的税基n资产的计税基础，是指企业收回资产资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。中抵扣的金额。 资产的计税基础资产的计税基础n资产的计税基础资产的计税基础:即该项资产在未来使用或即该项资产在未来使用或最终处置时最终处置时,允许作为成本或费用于税前列允许作为成本或费用于税前列支的金额，计

6、算：支的金额，计算：n资产的计税基础资产的计税基础=未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额n某一资产负债表日的计税基础成本以某一资产负债表日的计税基础成本以前期间已税前列支的金额前期间已税前列支的金额资产的税基资产的税基例例11.固定资产固定资产会计：实际成本累计折旧减值准备会计：实际成本累计折旧减值准备税收：实际成本累计折旧税收：实际成本累计折旧例：某项环保设备，原价为例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限万元，使用年限为为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资

7、产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了提了80万元的固定资产减值准备。万元的固定资产减值准备。账面价值账面价值100010010080720万元万元计税基础计税基础1000200160640万元万元资产的税基资产的税基例例22.无形资产无形资产账面价值实际成本累计摊销减值准备账面价值实际成本累计摊销减值准备税收：计税基础实际成本累计摊销税收：计税基础实际成本累计摊销例：某项无形资产取得成本为例：某项无形资产取得成本为160万元，因其使用万元，因其使用寿命无法

8、合理估计，会计上视为使用寿命不确定寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产年的期限摊销。取得该项无形资产1年后。年后。账面价值账面价值160万元万元计税基础计税基础144万元万元暂时性差异暂时性差异=160-144=16万元万元资产的税基例资产的税基例3例：企业当期发生研发支出例：企业当期发生研发支出1000万元，其中资本化万元，其中资本化形成无形资产的为形成无形资产的为600万元。万元。无形资产成本：无形资产成本：600万万计税基础：计税基础：0内部研发形成的无形资产内部研发形

9、成的无形资产会计处理：符合资本化条件后发生的支出构成无形会计处理：符合资本化条件后发生的支出构成无形资产成本资产成本税法：盈利企业的研发支出可加计扣除税法：盈利企业的研发支出可加计扣除资产的税基例资产的税基例43.交易性金融资产交易性金融资产例：企业支付例：企业支付800万元取得一项交易性金融资产万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为，当期期末市价为860万元。万元。会计：会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计损期末按公允价值计量，公允价值变动计损益益税法：税法：成本成本交易性金融资产账面价值：交易性金融资产账面价值：860万元万元计税基础：计税基础：800万元万元资产的税基例资产的税基

10、例5n某项应收利息帐面价值是某项应收利息帐面价值是100100，税法，税法在收到时予以确认。在收到时予以确认。n该项应收利息的税基该项应收利息的税基= =未来可税前列未来可税前列支的金额支的金额=0=0n暂时性差异暂时性差异=100-0=100 =100-0=100 资产的税基资产的税基资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况：资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况：固定资产固定资产无形资产无形资产交易性金融资产交易性金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产长期股权投资长期股权投资其他计提减值准备的资产其他计提减值准备的资产负债的计税基础负债的计税基础负债的计税基础负债的计税基础, ,指其账

11、面价值减去该负指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额债在未来期间可予税前列支的金额, ,即：即：负债的计税基础负债的计税基础= =账面价值账面价值- -未来可税前列未来可税前列支的金额支的金额注：（注：（1 1）一般负债的确认和清偿不影响）一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算所得税的计算（2 2）差异主要是因自费用中提取的负债）差异主要是因自费用中提取的负债、预计、预计负债负债n1000（会计）n1000-400（未来）=600负债的税基负债的税基例例11.预计负债预计负债例例: :企业因销售商品提供售后服务等原因于当企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了期确认了10010

12、0万元的预计负债。税法规定，有万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。确认预计负债的当期未发生售后服务费用。预计负债账面价值预计负债账面价值100万元万元预计负债计税基础账面价值可从未来经济预计负债计税基础账面价值可从未来经济利益中扣除的金额利益中扣除的金额=100万万-100万万0负债的税基负债的税基例例22.2.应付职工薪酬应付职工薪酬例：某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪例：某企业当期确认应支付的职工

13、工资及其他薪金性质支出计金性质支出计20002000万元，尚未支付。按照税法规万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为17001700万元。该万元。该17001700万元已作为当期扣除，万元已作为当期扣除，300300万元作为万元作为当期的纳税调整金额，对以后的扣除不产生影响当期的纳税调整金额，对以后的扣除不产生影响。应付职工薪酬账面价值应付职工薪酬账面价值20002000万元万元计税基础账面价值可从未来应税利益中扣除计税基础账面价值可从未来应税利益中扣除的金额的金额=2000-0=2000-020002000万元万元暂时性差异暂时

14、性差异=2000-2000=0=2000-2000=0资产负债表债务法基本核算程序资产负债表债务法基本核算程序1.1.确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的账面价值2.2.确定资产、负债的计税基础确定资产、负债的计税基础3.3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异差异4.4.确认递延所得税资产或负债确认递延所得税资产或负债5.5.确定利润表中的所得税费用确定利润表中的所得税费用 （二）时间性差异与暂时性差异（二）时间性差异与暂时性差异 时间性差异：某个期间内的差异，强调差异时间性差异：某个期间内的差异，强调差异的形成以及差异的转回；侧重从收入和费用角度的形

15、成以及差异的转回；侧重从收入和费用角度分析会计利润和应税所得之间的差异，分析会计利润和应税所得之间的差异，暂时性差异：某个时点上的差异，更强调差异暂时性差异：某个时点上的差异，更强调差异的内容和原因；侧重从资产和负债角度分析会计的内容和原因；侧重从资产和负债角度分析会计利润和应税所得之间的差异。利润和应税所得之间的差异。暂时性差异比时间性差异的范围更广泛暂时性差异比时间性差异的范围更广泛 时间性差异与暂时性差异时间性差异与暂时性差异 时间性差异时间性差异 暂时性暂时性差异差异例：某类资产评估前账面价值为例：某类资产评估前账面价值为300300万元，评估万元，评估后年末按规定将其账面价值调增至后

16、年末按规定将其账面价值调增至350350万元。万元。（1 1）损益表债务法：无需进行所得税处理；）损益表债务法：无需进行所得税处理；（2 2）资产负债表债务法：形成了）资产负债表债务法：形成了5050万元的暂时万元的暂时性差异，该差异会随着以后每一纳税年度资产性差异，该差异会随着以后每一纳税年度资产进行折旧、摊销等处理使资产账面价值与税基进行折旧、摊销等处理使资产账面价值与税基的差异逐渐缩小而转回。的差异逐渐缩小而转回。时间性差异与暂时性差异时间性差异与暂时性差异暂时性差异与时间性差异的关系暂时性差异与时间性差异的关系 所有时间性差异均为暂时性差异所有时间性差异均为暂时性差异例：可供出售金融资

17、产例：可供出售金融资产 成本成本1000万万 期末市价期末市价1080万元万元 80万元计入资本公积万元计入资本公积借：可供出售的金融资产借：可供出售的金融资产 80 贷：资本公积贷：资本公积 80会计帐面价值：会计帐面价值：1080税基：税基：1000暂时性差异：暂时性差异：80暂时性差异的类型：暂时性差异的类型： v应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异v 应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应得和应 交所得税的增加交所得税的增加v 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所：将导致未来期间应税所得和应交

18、所得税的减少得和应交所得税的减少暂时性差异与递延所得税暂时性差异与递延所得税 v应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 v递延所得税负债递延所得税负债 v递延所得税资产递延所得税资产 x税率税率 x税率税率n200 200 200 200 200 1000n400 240 190 85 85 1000n200 40 -10 -115 -115 0企业会计准则所得税企业会计准则所得税暂时性差异暂时性差异资产资产负债负债应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异（递延所得税负债）（递延所得税负债）账面价值账面价值 计税基础计税基础账面价值账面价值 计税基础计税基础可抵扣暂时性差异

19、可抵扣暂时性差异（递延所得税资产）（递延所得税资产）账面价值账面价值 计税基础计税基础企业会计准则所得税企业会计准则所得税应纳税暂时性差异：应纳税暂时性差异：资产的账面价值其计税基础资产的账面价值其计税基础 例：一项资产的账面价值为例：一项资产的账面价值为200万元万元 计税基础为计税基础为150万元万元 未来纳税义务增加负债未来纳税义务增加负债可抵扣暂时性差异：可抵扣暂时性差异：资产的账面价值其计税基础资产的账面价值其计税基础 例：一项资产的账面价值为例：一项资产的账面价值为150万元万元 计税基础为计税基础为200万元（如计提了减值准备）万元（如计提了减值准备） 未来纳税义务减少资产未来纳

20、税义务减少资产（三）递延所得税负债的确认（三）递延所得税负债的确认原则原则:对于对于所有应纳税暂时性差异所有应纳税暂时性差异,均应确均应确认相关的递延所得税负债，某些特殊情况认相关的递延所得税负债，某些特殊情况除外。除外。例例:企业于企业于2004年年1月月1日购入某项环保设备，日购入某项环保设备，会计上采用直线法计提折旧，税法规定允许采用会计上采用直线法计提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其取得成本为加速折旧，其取得成本为200万元，使用年限为万元，使用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧。不考虑中期报告的影响，企业在列折旧。不考虑

21、中期报告的影响，企业在2004年年资产负债表日，按照会计准则规定计提的折旧额资产负债表日，按照会计准则规定计提的折旧额为为20万元，计税时允许扣除的折旧额为万元，计税时允许扣除的折旧额为40万元，万元，适用的所得税税率为适用的所得税税率为33。账面价值账面价值=180万元万元计税基础计税基础=160万元万元应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异=20万元万元递延所得税负债递延所得税负债=20x33%=6.6万元万元（四）递延所得税资产的确认（四）递延所得税资产的确认v1、一般原则：以可抵扣暂时性差异转回期间预计将、一般原则：以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得足够的应税所得获得足够的应税所得，则确认

22、相应的递延所得税资产，则确认相应的递延所得税资产v估计未来期间是否能够产生足够的应税所得时估计未来期间是否能够产生足够的应税所得时,包括包括以下两个方面以下两个方面:一是未来期间的正常生产经营所得一是未来期间的正常生产经营所得二是应纳税暂时性差异转回二是应纳税暂时性差异转回v确认可抵扣亏损产生的递延所得税资产需确认可抵扣亏损产生的递延所得税资产需提供相关提供相关证据证据三、所得税费用的确认与计量三、所得税费用的确认与计量所得税包括所得税包括当期所得税当期所得税和和递延所得税递延所得税两个部两个部分，其中：分，其中：当期所得税当期所得税应纳税所得额应纳税所得额当期适用税率当期适用税率v递延所得税

23、递延所得税当期递延所得税负债的增加当期递延所得税负债的增加（减少）当期递延所得税资产的增加（减少）当期递延所得税资产的增加（减少）减少）所得税费用当期应交所得税递延所得税所得税费用当期应交所得税递延所得税（一）递延所得税费用的确认（一）递延所得税费用的确认一般情况下一般情况下 利润表利润表企业合并企业合并 调整商誉调整商誉确认时记入权益的交易确认时记入权益的交易 记入权益记入权益（二）举例（二）举例甲企业甲企业206年年12月月31日资产负债表中部分项目情日资产负债表中部分项目情况如下：况如下：项目差异项目差异账面价值账面价值计税基础计税基础差异差异应纳税应纳税可抵扣可抵扣交易性金融资产交易性

24、金融资产2600000260000020000002000000600000600000存货存货20000000 20000000 22000000 2200000020000002000000预计负债预计负债1000000 1000000 0 0 10000001000000总计总计23600000236000002400000024000000600000 600000 30000003000000假定该企业适用的所得税税率为假定该企业适用的所得税税率为33，206年按照税法规定确定的应纳税所得年按照税法规定确定的应纳税所得额为额为1000万元。预计该企业会持续盈利万元。预计该企业会持续盈

25、利，未来期间能够获得足够的应纳税所得，未来期间能够获得足够的应纳税所得额。额。应确认递延所得税资产应确认递延所得税资产300300万万33339999万元万元应确认递延所得税负债应确认递延所得税负债6060万万333319.819.8万元万元应交所得税应交所得税10001000万万3333330330万元万元206年：年：确认所得税费用的会计处理：确认所得税费用的会计处理：借：所得税借：所得税 2508000 递延所得税资产递延所得税资产 990000 贷：应交税金应交所得税贷：应交税金应交所得税3300000 递延所得税负债递延所得税负债 198000例n某企业某企业2007年税前利润总额年

26、税前利润总额1000万元，所得万元，所得税税率税税率33%。有如下纳税调整事项：。有如下纳税调整事项：n（1）超标工资费用）超标工资费用50万元；万元；n（2）某项固定资产原价）某项固定资产原价100万元，会计万元，会计5年年折旧，税法折旧，税法2年折旧；本年为折旧第二年；年折旧；本年为折旧第二年；n（3）当年会计计提存货减值）当年会计计提存货减值20万元；该存万元；该存货未减值价值货未减值价值60万元万元n（4）某项可供出售金融资产帐面价值）某项可供出售金融资产帐面价值150万万元，其历史成本元，其历史成本100万元万元计算应交税金计算应交税金=（1000+50-30+20）x33%=343

27、.2应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异=（100-20-20）-（100-50-50）+ （150-100）= 60+50递延所得税负债递延所得税负债=60x33%+50x33%=19.8+16.5=36.3可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异=（60-20）-60=20递延所得税资产递延所得税资产=20x33%=6.6所得税费用所得税费用=343.2+19.8-6.6=356.4会计分录借：所得税费用借：所得税费用356.4 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积16.5 递延所得税资产递延所得税资产6.6 贷：应交税费贷：应交税费所得税所得税343.2 递延所得税负债递延所得税负债36.3四、

28、所得税会计处理中的特殊问题四、所得税会计处理中的特殊问题（1）企业合并）企业合并（2）直接计入所有者权益的交易或事）直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税项产生的递延所得税 （3）弥补亏损）弥补亏损（1）企业合并与商誉）企业合并与商誉n企业合并中产生的递延所得税资产企业合并中产生的递延所得税资产（负债）均不予确认，而是调整商誉（负债）均不予确认，而是调整商誉成本。成本。例：假定例：假定a企业发行企业发行6000万元的股份购入万元的股份购入b企业企业100的净的净资产，该项合并符合税法规定的免税改组条件，购买日各资产，该项合并符合税法规定的免税改组条件，购买日各项可辨认资产、负债的公允价

29、值及其计税基础如下：项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如下： 公允价值公允价值 计税基础计税基础 暂时性差异暂时性差异固定资产固定资产 2700 1550 1150应收账款应收账款 2100 2100 存货存货 1740 1240 500预计负债预计负债 （300） 0 （300）应付账款应付账款 （1200） （1200） 0不包括递延所得税的不包括递延所得税的可辨认资产、负债合计可辨认资产、负债合计5040 3690 1350假定假定b企业适用的所得税税率为企业适用的所得税税率为30，则该项交易，则该项交易中应确认递延所得税负债及商誉金额如下：中应确认递延所得税负债及商誉金额如下：可

30、辨认净资产公允价值可辨认净资产公允价值 5040递延所得税负债（递延所得税负债（135030） （405）可辨认净资产的公允价值可辨认净资产的公允价值 4635商誉商誉 1365企业合并成本企业合并成本 6000（2）直接计入所有者权益的交易）直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税或事项产生的递延所得税直接计入所有者权益的交易或事项的所得直接计入所有者权益的交易或事项的所得税影响，无论是对当期所得税的影响还是税影响，无论是对当期所得税的影响还是递延所得税的影响，均应计入所有者权益递延所得税的影响，均应计入所有者权益 。n例：例：2007年年1月月1日，企业某项可供出售的日，企业某项可供

31、出售的金融资产帐面价值为金融资产帐面价值为1000，12月月31日其公日其公允价值为允价值为1200。n借：可供出售的金融资产借：可供出售的金融资产 200n 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 200n会计帐面价值会计帐面价值=1200n税基税基=1000n应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异=200n假定税前会计利润假定税前会计利润1000，税率，税率30%应交所得税应交所得税=1000x30%借：所得税借：所得税 300 资本公积资本公积 60 贷：应交税费贷：应交税费所得税所得税 300 递延所得税负债递延所得税负债 60（3）弥补亏损）弥补亏损发生亏损时，确认递延所得税资产

32、发生亏损时，确认递延所得税资产弥补亏损时，转回原确认的递延所弥补亏损时，转回原确认的递延所得税资产得税资产每期期末对递延所得税资产进行复每期期末对递延所得税资产进行复核并调整核并调整甲企业甲企业20112011年年-2014-2014年的账面利润分别为：年的账面利润分别为：100000100000元、元、3000030000元、元、4000040000元、元、5000050000元，假定无其他纳税调整事项，所得税税元，假定无其他纳税调整事项，所得税税率为率为3030。20112011年年1212月月3131日，确认递延所得税资产日，确认递延所得税资产3000030000元（元（10000010

33、000030%30%）借：借：递递延所得延所得税资产税资产3000030000贷贷：所得：所得税税补补亏亏减税减税300003000020122012年实现利润年实现利润3000030000元，全部用以弥补元，全部用以弥补20112011年亏损，应转回递延所得税资产年亏损，应转回递延所得税资产90009000元（元（300003000030%30%）借：所得税借：所得税90009000贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产90009000若若2012年年12月月31日，甲企业对递延所得日，甲企业对递延所得税资产的账面价值进行了复核，估计未来税资产的账面价值进行了复核，估计未来期间很可能有期间很可能有20000元亏损无法用以后年元亏损无法用以后年度的应税利润进行弥补，则，应当减记递度的应税利润进行弥补，则，应当减记递延所得税资产的账面价