成本利润分析教材

1、成均馆大学中国大学院成本利润分析成本利润分析郝继涛管理经济学管理经济学Managerial EconomicsManagerial Economics2目录目录一、管理决策中几个重要的成本概念二、成本函数三、规模经济和范围经济四、贡献分析法及其应用五、盈亏分界点分析法及其应用六、成本函数的估计3相关成本与非相关成本相关成本与非相关成本n 相关成本是指与决策有关的、在作出决策时应该使用的成本数值n 与决策无关的成本称为非相关成本n 在企业经营决策中要用相关成本才能作出正确决策 如过去购买的不动产、原材料、机械设备等，在今后的使用决策中会计成本（帐面价值）是非决策成本，它们当时的市场价值是相关成本

2、n 机会成本属于相关成本，而会计成本属于非相关成本4增量成本与沉没成本增量成本与沉没成本n 增量成本是指因实施决策方案而增加的成本n 沉没成本是指不依决策方案的有无而发生变化的成本，也叫历史成本n 增量成本是决策方案的边际成本，反映了向前看的思想 例如，建设项目的竞标决策，竞标时要考虑的只是中标后的收益和成本，前期准备的成本为沉没成本，与决策无关5增量成本决策法增量成本决策法n 增量收入与增量成本进行比较，增量收入大于增量成本，方案可以接受；否则，方案不可接受n 增量分析法是边际分析法的变型。两者的区别： 边际分析法是变量的微量（单位）变化，增量分析法是某种决策对收入、成本或利润的总影响n 例

3、：某安装公司投标承包一条生产线，工程预算如下：n 投标准备费用 200000n 固定成本（不中标也要支出的费用） 200000n 变动成本（中标后需增加的支出） 500000n n 总成本 900000n 利润（33%） 300000n 报价 1200000n 但投标后，发包方坚持只愿出60万元，该公司目前能力有富裕，问接不接受承包这项工程？6边际成本边际成本n 在一定产量水平上，产量增加一个单位，总成本增加的数量n MC=TC/Q=dTC/dQ 产 量（Q） 总 成 本TC 边 际 成 本MC 0 0 4 1 4 3 2 7 2 3 9 17变动成本和固定成本变动成本和固定成本n 【变动成本

4、】企业在可变投入要素上的支出，随着产量的变化而变化的成本n 【固定成本】企业在固定投入要素上的支出，不受产量变化影响的成本8短期成本与长期成本短期成本与长期成本n 与生产函数的短期分析和长期分析相对应，成本函数也可分为短期成本分析和长期成本分析n 一般来说，不管在哪一个时点上，企业的经营都是短期的，就是说，总有一种或一种以上要素的投入量是固定的。但多数企业在不断计划和考虑改变整个经营规模，这又会导致所有投入要素投入量的变化n 因此，企业计划是长期的，经营是短期的9个别成本与社会成本个别成本与社会成本n 个别成本也称内部成本，即由企业负担的成本n 社会成本是指全社会负担的成本，包括没有纳入企业决

5、策程序，由企业以外的其他社会成员负担的成本和损失n 在存在外部性的经济活动中，个别成本与社会成本之间的差别很大，往往需要政府的干预加以协调 如污染和环保问题，大型建设项目的国民经济评价10目录目录一、管理决策中几个重要的成本概念二、成本函数三、规模经济和范围经济四、贡献分析法及其应用五、盈亏分界点分析法及其应用六、成本函数的估计11成本函数成本函数n 成本函数反应成本与产量之间的关系n C=f(Q)n 成本函数取决于：生产函数、投入要素的价格n 生产函数是产量与投入要素量之间的关系 Q=f(x1,x2,xn)n 成本函数是成本与产量之间的关系12规模收益不变条件下的生产函数与成本函数规模收益不

6、变条件下的生产函数与成本函数n 若生产函数属于规模收益不变，即产量的变化与投入量的变化成正比关系，那么，它的成本函数是：总成本和产量之间也是正比关系13规模收益递增条件下的生产函数和成本函数规模收益递增条件下的生产函数和成本函数n 若生产函数属于规模收益递增，即产量增加的速度大于投入量增加的速度，那么，它的成本函数是：总成本的增加速度随产量的增加而递减14规模收益递减条件下的生产函数和成本函数规模收益递减条件下的生产函数和成本函数n 若生产函数属于规模收益递减，即产量增加的速度小于投入量增加的速度，那么，它的成本函数是：总成本的增加速度随产量的增加而递增15短期成本函数与长期成本函数短期成本函

7、数与长期成本函数n 【短期】指这个期间很短，以至在诸种投入要素中至少有一种或若干种投入要素的数量固定不变，这样形成的产量与成本之间的关系，称为短期成本函数n 【长期】指这个期间很长，以至所有的投入要素的数量都是可变的，在这样条件下形成的产量与成本之间的关系，为长期成本函数 短期成本函数：既有变动成本又有固定成本 长期成本函数：只有变动成本，没有固定成本16总变动成本与总成本总变动成本与总成本n 总成本 总变动成本TVC：企业在可变投入要素上支出的全部费用 总固定成本TFC：不随产量增减而改变的成本 总成本TC=TFC+TVC总成本曲线（需旋转90）可投入要素（实物）总产量曲线总变动成本（价值）

8、总产量总产量总成本TCTVCTFC17平均成本与边际成本平均成本与边际成本n 平均成本 平均固定成本AFC=TFC/Q 平均变动成本：AVC=TVC/Q 平均成本AC=TC/Q=（TFC+TVC）/Q=AVC+AFCn 边际成本 MC：每增加一个单位产量所增加的总成本 MC=TC/Q=dTC/dQ =d(TFC+TVC)/dQ =dTFC/dQ+dTVC/dQ =dTVC/dQ18短期成本曲线短期成本曲线QCTVCTCAFCMCAVCACCQXTPQXAPQAABBCBCCCBAA19长期总成本长期总成本n 长期总成本LTC曲线可以根据生产扩大路线图求出n 企业选择不同的最优规模（Q），对应不

9、同的最优要素投入（K、L）及成本n 企业长期投入是脉冲式的，而不是连续的，是由一个个最优规模的（固定投入和可变投入）组成的总成本长期总成本曲线总产量20长期平均成本与长期边际成本长期平均成本与长期边际成本n 长期平均成本：LAC = LTC/Q，在某一产量水平上，LAC是LTC曲线上相应的点与原点连线的斜率。根据LTC的形状可知，LAC呈U型变化趋势n 长期边际成本：LMC = dLTC/dQ，在某一产量水平上，LMC是LTC曲线上相应的点切线的斜率。根据LTC的形状可知，LMC也呈U型变化趋势21长期平均成本曲线长期平均成本曲线n 长期平均成本曲线反映了企业规模扩大过程中成本水平的变化趋势。

10、在每一个规模上，都有一个短期成本曲线。所以，长期成本曲线可以看作是由与每一个规模对应的短期成本曲线连接形成的。n 例如，某企业面临3种可能的规模，短期与长期成本曲线的关系如图所示n 从理论上讲，企业可以有无数个规模可供选择，企业的长期成本可以定义为各个产量水平上的最低平均成本，长期成本曲线是一系列短期成本曲线的外包线，即LAC与每一条SAC相切，全部SAC位于LAC的上方QABCSAC1SAC2SAC3CQSAC1SAC2SAC3SAC4SAC5LACGHJI1K1J1KIQ1Q2Q3Q422成本函数的推导成本函数的推导n 某企业的生产函数为n 其中Q为每月的产量，K为每月资本投入量，L为每月

11、雇佣人工数。假定工人工资8000元，资本费用2000元 求出短期总成本函数、短期平均成本函数和短期边际成本函数（假定短期内，K是固定的，等于10） 求出长期总成本函数、长期平均成本函数和长期边际成本函数 画出短期和长期平均成本和边际成本曲线，说明它们之间的关系KLQ423目录目录一、管理决策中几个重要的成本概念二、成本函数三、规模经济和范围经济四、贡献分析法及其应用五、盈亏分界点分析法及其应用六、成本函数的估计24规模经济性与企业规模的选择规模经济性与企业规模的选择n 最适宜的企业规模决策是，选择长期成本较低的规模，即规模经济性n 同时还必须考虑需求，即市场的大小，产品能否销得出去n 有时企业

12、会发现不同类型的规模都可以被用来生产一定范围的产量，但短期平均成本的分布不同。在这种情况下，企业必须在市场研究的基础上，在低成本和高适应性之间做出选择CQAC1QQ最优规模规模经济规模不经济25范围经济性范围经济性n 一家企业生产多种产品的总成本低于这些产品中每种产品分别由一家企业来生产所需成本的总和，就存在范围经济性 C(Qx)， C(Qy) ：一家单产品企业的生产成本 C(Qx, Qy)：一家多产品企业的生产成本n 范围经济性的原因： 企业的设施和资源共享 生产过程中的副产品、关联产品)Q，C(Q)Q，C(Q-C(Qy)C(Qx)SCyxyx26目录目录一、管理决策中几个重要的成本概念二、

13、成本函数三、规模经济和范围经济四、贡献分析法及其应用五、盈亏分界点分析法及其应用六、成本函数的估计27贡献分析法（毛利分析法）贡献分析法（毛利分析法）n 贡献是指一项决策方案实施后，可以为企业增加的纯收入。它是一种增量分析方法贡献（增量利润）=增量收入增量成本n 单位产品贡献：增加一个单位产品给企业带来的利润增加单位产品贡献=价格单位可变成本=单位固定成本+利润价格=单位固定成本+单位可变成本+利润n 某项决策的贡献，即除了自身带来的成本外，对弥补固定成本和利润所做的贡献n 贡献不是利润，而是增量利润，即利润的变化，应用于短期经营决策n 长期决策：利润28贡献分析法的应用贡献分析法的应用是否接

14、受订货是否接受订货n 是否接受订货订货价格低于产品成本 价格是否高于单位变动成本？ 有剩余生产能力？ 不会影响正常销售？（致使其它产价格下降）n 例题：企业单位产品变动成本2元，总固定成本10000元，原价3元，现有人按2.5元价格订货5000件，如不接受订货，企业无活可干，企业是否应接受此订货？29自制还是外购？自制还是外购？n 自制还是外购？ 比较自制和外购的成本： 当自制成本低于外购成本：自制 当自制成本高于外购成本：注意固定成本的支出n 公司需要一种零件，过去一直依靠外购，购入单价500元，现该厂车间有剩余生产能力，经测算，自制每个零件单位成本如下 直接材料 180元 直接人工 120

15、元 变动制造费用 120元 固定制造费用 130元 单位成本 550元n 同时，自制还需增加专用机器一台固定成本16000元，问 若产量为100件，采用自制还是外购？ 在什么产量下采用自制，什么产量采用外购？30贡献分析法的应用贡献分析法的应用n 发展何种新产品？比较产品的总贡献 单位产品的贡献和总贡献 不能预先分摊固定成本，再计算各种产品的利润，比较利润决定生产什么。因为分摊标准难以确定，往往直接计入损益n 亏损产品要不要停产或转产：产品是否停产不是看它是否亏损，而是看它是否有贡献 计算贡献时注意： 固定成本是否不变？ 生产能力是否可转产？n 有限资源的最优使用 某些资源的供应是有限的，是生

16、产的“瓶颈”，在使用时应按 “单位原料贡献”分配给不同产品 核心仍然是总贡献n 向公司内还是公司外购买？ 如果公司内部分公司的价格高于外部购买价格，是否应从外部购买？ 比较各种方案的净购买成本 净购买成本=净支出（价格）- 下属分公司因购买而引起的贡献收入31目录目录一、管理决策中几个重要的成本概念二、成本函数三、规模经济和范围经济四、贡献分析法及其应用五、盈亏分界点分析法及其应用六、成本函数的估计32盈亏分界点（平衡）分析法盈亏分界点（平衡）分析法n 企业的任何决策都可能引起产量、成本和价格等因素的变化，盈亏平衡分析就是通过对企业在一定规模上（短期内）产量、成本、利润等变量之间变化关系的分析

17、，提供企业决策依据，也称量、本、利分析法n 作用： 确定盈亏平衡点产量：是否达到？是否能达到？ 确定安全边际：预期或实际销售量与平衡点产量的差额，差额越大，企业经营越安全33图解法图解法n 假设（1）产品价格和单位变动成本不变；（2）产量等于销售量；（3）生产规模和固定成本既定n 则：TR = PQ TC= FCAVCQ = TRTC产量利润成本安全边际总成本曲线总成本曲线总收入曲线总收入曲线亏损区盈利区总固定成本总变动成本盈亏平衡点产量实际产量34代数法代数法n 盈亏分界点的产量 Q=F/（P-V）=F/Cn 实现目标利润的产量 Q=（F+）/（P-V）n 利润=总收入PQ-（变动成本TVC

18、+固定成本TFC）=（P-V）Q-Fn 求利润公式： =PQ-（F+VQ）n 求保税后利润的产量公式n 安全边际：实际或预计销售量超过保本点销售量的差额 安全边际量=实际或预计销售量-保本销售量 安全边际额=实际销售额-保本销售额 安全边际率=安全边际量（额）/实际（预计）销售量（额）VPtFVPFQttt)1/(1)1(35例题例题n 某企业生产某种产品，固定成本60000元，平均变动成本每件1.8元，产品价格每件3元 求：该产品销售多少件才能保本？ 该企业要想获得60000元利润，至少要销售多少件产品？ 该企业目前销售量为80000件，安全边际是多少36经济学原理与盈亏分界点分析法的实践经

19、济学原理与盈亏分界点分析法的实践n 盈亏分界点分析法只宜在相关产量范围内进行n 分析用的成本数据，应当在会计成本的基础上，根据机会成本原理加以调整。 设备、原材料应当按现价进行调整 应当把内含成本考虑进去ABTRTC37目录目录一、管理决策中几个重要的成本概念二、成本函数三、规模经济和范围经济四、贡献分析法及其应用五、盈亏分界点分析法及其应用六、成本函数的估计38短期成本函数的估计短期成本函数的估计n 短期成本函数的估计n 简单外推法：根据基本数据内部的内在联系推测基本数据外部其他数据的值n 例：百货商店拟向某公司订购500件风衣，开价7元。该公司经理只知道现在公司产量为7000件，总变动成本42000，不知道其他数据 （1）用简单外推法估计决策用成本数据 （2）根据估计的成本数据进行决策，是否承接这笔订货？39回归分析法回归分析法使用时间序列数据使用时间序列数据n 成本数据的收集和调整 根据相关成本和机会成本的概念，对会计成本数据进行调整。 把成本区分为变动成本和固定成本 调整计算成本的时间。 调整投入要素的价格 关于观察期的长短问题40成本函数方程形式的选择成本函数方程形式的选择线性成本函数线性成本函数n 在短期成本函数估计中，常常假定总成本