营改增增值税会计处理课件

1、2021-10-22滨州市国税局山东省国税局货物和劳务税处“营改增”业务介绍材料增值税会计处理2013年6月“营改增”纳税人会计核算2021-10-22山东省国税局营业税营业税 营业税企业是按营营业税企业是按营业额和规定的税率业额和规定的税率计算交纳营业税的，计算交纳营业税的，在会计核算上，借在会计核算上，借记记“主营业务税金主营业务税金及附加及附加”，贷记，贷记“应交税金应交税金应交应交营业税营业税”科目。这科目。这个营业额包含营业个营业额包含营业税，企业缴纳的营税，企业缴纳的营业税作为成本可从业税作为成本可从企业所得税前扣除。企业所得税前扣除。增值税增值税 企业缴纳的增值税，企业缴纳的增值

2、税，是企业在销售收入是企业在销售收入之外收取的，不进之外收取的，不进入企业成本扣除。入企业成本扣除。取得的营业收入，取得的营业收入，应按规定换算为不应按规定换算为不含税销售额，以此含税销售额，以此计算销项税额或应计算销项税额或应征税款；外购货物征税款；外购货物和劳务的支出，如和劳务的支出，如果取得符合规定的果取得符合规定的增值税扣税凭证的，增值税扣税凭证的，也应该以不含税价也应该以不含税价格，同时确定相应格，同时确定相应的进项税额。的进项税额。“营改增”纳税人会计核算2021-10-22山东省国税局一、政策依据企业会计准则小企业会计准则财政部关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通

3、知（财会字201213号）二、科目设置 一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”两个明细科目；辅导期管理的一般纳税人应在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目；原增值税一般纳税人兼有应税服务改征期初有进项留抵税款，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。“营改增”纳税人会计核算2021-10-22山东省国税局一般纳税人应交增值税未交增值税辅导期一般纳税人待抵扣进项税额留抵挂账纳税人增值税留抵税额小规模纳税人应交税费应交增值税“营改增”纳税人会计核算2021-10-22山东省国税局应交增值税借方进项税额已交税金出口抵减内销应纳税额减免税款转出未交

4、增值税贷方销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税“营改增”纳税人会计核算-应交增值税2021-10-22山东省国税局 记录企业购入货物或接受应税劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。进项税额 用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额，包括允许在增值税应纳税额中全额抵减的初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费。减免税款 记录企业已缴纳的增值税额，企业已缴纳的增值税额用蓝字登记。已交税金 记录企业按免抵退税规定计算的向境外单位提供适用增值税零税率应税服务的当期应免抵税额。出口抵减内销应纳税额 记录企业月末转出应交未交的增值税。企业转出当月发生的应交未交的

5、增值税额用蓝字登记。转出未交增值税“营改增”纳税人会计核算-应交增值税2021-10-22山东省国税局 记录企业提供应税服务应收取的增值税额。企业提供应税服记录企业提供应税服务应收取的增值税额。企业提供应税服务应收取的销项税额，用蓝字登记；发生服务终止或按规定务应收取的销项税额，用蓝字登记；发生服务终止或按规定可以实行差额征税、按照税法规定允许扣减的增值税额应冲可以实行差额征税、按照税法规定允许扣减的增值税额应冲减销项税额，用红字或负数登记。减销项税额，用红字或负数登记。销项税额 记录企业向境外提供适用增值税零税率的应税服务，按规定记录企业向境外提供适用增值税零税率的应税服务，按规定计算的当期

6、免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额；计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额；出口业务办理退税后发生服务终止而补交已退的税款，用红出口业务办理退税后发生服务终止而补交已退的税款，用红字或负数登记。字或负数登记。出口退税 记录由于各类原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的记录由于各类原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。进项税额。进项税额转出 记录企业月末转出多交的增值税。企业转出当月发生的多交记录企业月末转出多交的增值税。企业转出当月发生的多交的增值税额用蓝字登记。的增值税额用蓝字登记。转出多交增值税“营改增”纳税人会计核算2021-10-22山东省国税局“未

7、交增值税未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月末转入的应交未交增值税额，转入明细科目，核算一般纳税人月末转入的应交未交增值税额，转入多交的增值税也在本明细科目核算多交的增值税也在本明细科目核算。“待抵扣进项税额待抵扣进项税额”明细科目明细科目,核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件，暂不核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额予在本期申报抵扣的进项税额。“增值税留抵税额增值税留抵税额”明细科目，核算一般纳税人试点当月按照规定不得从应税服明细科目，核算一般纳税人试点当月按照规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的月初增值税留抵税额。务的销项税额中抵扣的月初增值税留抵税额

8、。“营改增”纳税人会计处理方法2021-10-22山东省国税局（一）一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务 一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得的增值税扣税凭证，按税法规定符合抵扣条件可在本期申报抵扣的进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按应计入相关项目成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物发生的退货或接受服务中止，作相反的会计分录。“营改增”纳税人

9、会计处理方法2021-10-22山东省国税局（一）一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务1.取得专用发票取得专用发票一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得增值税专用发票（不含小规模纳税人代开的货运增值税专用发票），按发票注明增值税税额进行核算。“营改增”纳税人会计处理方法2021-10-22山东省国税局1.取得专用发票取得专用发票【案例一】2013年8月，济南A物流企业，本月提供交通运输收入100万元，物流辅助收入100万元，按照适用税率，分别开具增值税专用发票，款项已收。当月委托上海B公司一项运输业务，取得B企业开具的货物运输业增值税专用发票，价款20万元，注明的增

10、值税额为2.2万元。A企业取得B企业货物运输业增值税专用发票后的会计处理：借：主营业务成本 200000应交税费应交增值税（进项税额） 22000贷：应付账款B公司 222000“营改增”纳税人会计处理方法2021-10-22山东省国税局1.取得专用发票取得专用发票【案例二】2013年9月2日，济南A物流企业（一般纳税人）与H公司（一般纳税人）签订合同，为其提供购进货物的运输服务，H公司于签订协议时全额支付现金6万元，且开具了专用发票。9月8日，由于前往目的地的道路被冲毁，双方同意中止履行合同。H公司将尚未认证专用发票退还给A企业，A企业返还运费。.H公司7月2日取得专用发票的会计处理：借：在

11、途物资 54054.05应交税费应交增值税（进项税额） 5945.95贷：现金 60000.H公司7月8日发生服务中止的会计处理：借：银行存款 60000借：在途物资 -54054.05应交税费应交增值税（进项税额） -5945.95“营改增”纳税人会计处理方法2021-10-22山东省国税局（一）一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务2.购购进农产品进农产品一般纳税人购进农产品，取得销售普通发票或开具农产品收购发票的，按农产品买价和13%的扣除率计算进项税额进行会计核算。“营改增”纳税人会计处理方法2021-10-22山东省国税局2.购进农产品购进农产品【案例】例：2013年2月，济

12、南S生物科技公司进行灵芝栽培技术研发，本月从附近农民收购1500元稻草与棉壳用作研发过程中的栽培基料，按规定已开具收购凭证，价款已支付。借：低值易耗品 1305应交税费应交增值税（进项税额） 195 贷：现金 1500“营改增”纳税人会计处理方法2021-10-22山东省国税局（一）一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务3.进口货物或服务进口货物或服务一般纳税人进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照海关提供的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额或中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额进行会计核算。“营改增”纳税人会计处理方法2021-10-22山东省国税局3.进口

13、货物或服务进口货物或服务【案例】2013年8月，日照G港口公司，本月从澳大利亚Re公司进口散货装卸设备一台，价款1500万元已于上月支付，缴纳进口环节的增值税255万元，取得海关进口增值税专用缴款书。相关会计处理为：借：工程物资 15000000贷：预付账款 15000000借：应交税费应交增值税（进项税额） 2550000贷：银行存款 2550000“营改增”纳税人会计处理方法2021-10-22山东省国税局（一）一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务4. 接受铁路运输服务接受铁路运输服务接受交通运输业服务，取得铁路运输费用结算单据，按照的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。“

14、营改增”纳税人会计处理方法2021-10-22山东省国税局4. 接受铁路运输服务接受铁路运输服务【案例】2013年10月，济南S生物科技公司委托浙江某铁路运输服务公司运送购买的技术研发用设备一套，支付费用4500元，其中运费4000元，上下力资500元，取得运费发票。借：固定资产研发设备a 4220应交税费应交增值税（进项税额） 280 贷：现金 4500“营改增”纳税人会计处理方法2021-10-22山东省国税局（二）一般纳税人提供应税服务一般纳税人提供应税服务，按照确认的收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按照按规定收取的增值税额，贷记“应交税费

15、应交增值税（销项税额）”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的服务中止或折让，作相反的会计分录。“营改增”纳税人会计处理方法2021-10-22山东省国税局（二）一般纳税人提供应税服务【案例一】2013年10月，济南A物流企业，本月提供交通运输收入100万元，物流辅助收入100万元，按照适用税率，分别开具增值税专用发票，款项已收。当月委托上海B企业一项运输业务，取得B企业开具的货物运输业增值税专用发票，价款20万元，注明的增值税额为2.2万元。.取得运输收入的会计处理：借：银行存款 1110000贷：主营业务收入运输 1000000应交税费应交增值税（销项税额

16、） 110000.取得物流辅助收入的会计处理：借：银行存款 1060000贷：其他业务收入物流 1000000应交税费应交增值税（销项税额） 60000“营改增”纳税人会计处理方法2021-10-22山东省国税局（二）一般纳税人提供应税服务【案例二】2013年9月，无锡X设备租赁公司出租给L公司两台数控机床，收取租金半年租金18万元并开具发票，L公司使用两个月后发现其中一台机床的齿轮存在故障无法运转，要求X公司派人进行维修并退还L公司维修期间租金2万元，L公司至主管税务机关开具开具红字增值税专用发票通知单，X公司开具红字专用发票，退还已收租金2万元。.X企业9月份取得租金收入的会计处理：借：银

17、行存款 180000贷：主营业务收入设备出租 153846.15应交税费应交增值税（销项税额） 26153.85. X公司开具红字专用发票的会计处理：货：银行存款 20000贷：主营业务收入运输 -17094.02应交税费应交增值税（销项税额） -2905.98“营改增”纳税人会计处理方法2021-10-22山东省国税局（二）一般纳税人提供应税服务【案例三】2013年8月3日，南京K律师事务所安排两名律师参加某企业家沙龙，免费提供资产重组相关业务法律咨询服务4小时。8月5日，该律师事务所安排三名律师参加“学雷锋”日活动，在市民广场进行免费法律咨询服务3小时。（该律师事务所民事业务咨询服务价格为

18、每人800元/小时）.8月3日免费提供资产重组业务法律咨询，按最近时期提供同类应税服务的平均价格计算销项税额：（24800）（16%）6%362.26（元）相关会计处理：借：营业外支出 362.26贷：应交税费应交增值税（销项税额） 362.26.8月5日为以社会公众为对象的服务活动，不属于视同提供应税服务。“营改增”纳税人会计处理方法2021-10-22山东省国税局（三）一般纳税人辅导期 一般纳税人（辅导期）国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，已经取得的增值税扣税凭证，按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额，借记“应交税费待抵扣进项税额”科目，应计入采购成本的金额，借

19、记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。“营改增”纳税人会计处理方法2021-10-22山东省国税局（三）一般纳税人辅导期收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后，按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符、允许抵扣的进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”，贷记“应交税费待抵扣进项税额”。“营改增”纳税人会计处理方法2021-10-22山东省国税局（四）混业经营原一般纳税人“挂账留抵”处理兼有增

20、值税应税服务的原增值税一般纳税人，应在营业税改征增值税开始试点的当月月初将不得从应税服务的销项税额中抵扣的上期留抵税额，转入“增值税留抵税额”明细科目，借记“应交税费增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费增值税留抵税额”科目。“营改增”纳税人会计处理方法2021-10-22山东省国税局（六）一般纳税人出口应税服务一般纳税人向境外单位提供适用零税率的应税服务，不计算应税服务销售额应缴纳的增值税。凭有关单证向税务机关申报办理该项出口服务的免抵退税。1.按税务机关批准的免抵税额借记“应交税费应交增值税（出口抵减内销应纳税额）”，按应退税额借记“其他应收款应收退税款（增值税出口退税）”等科目，按免抵退税额贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”科目。2.收到退回的税款时，借记“银行存款”科