04生产准备业务荡葱履核算

1、第四章第四章 生产准备业务的核算生产准备业务的核算 工业企业资金运动过程储备资金储备资金材料材料生产资金生产资金在产品在产品成品资金成品资金产成品产成品货币资金货币资金现金、银行存款现金、银行存款货币资金货币资金现金、银行存款现金、银行存款补偿生产中的耗费补偿生产中的耗费生产准备过程生产准备过程销售过程销售过程退退出出固定资产固定资产 折旧折旧 投投入入生产过程生产过程 gwpma p w gg1g2实收资本实收资本短期借款短期借款原材料原材料固定资产固定资产生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用库存商品库存商品主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本营业外收支营业外收支无形

2、资产无形资产gg本章主要内容本章主要内容n一一. .原材料的核算原材料的核算n1.1.购入材料的增值税问题购入材料的增值税问题* *n2 2. .购入材料的实际成本购入材料的实际成本n3 3. .购入材料货款支付结算方式购入材料货款支付结算方式* *n4 4. .实际成本法下的材料核算实际成本法下的材料核算* *n二二. .固定资产的核算固定资产的核算n1.1.固定资产的含义与计价固定资产的含义与计价n2.2.固定资产增加与减少核算固定资产增加与减少核算n3 3. .固定资产折旧计算固定资产折旧计算n三三. .无形资产的核算无形资产的核算n1.1.无形资产入账价值的确定无形资产入账价值的确定n

3、2 2. .无形资产的核算无形资产的核算* * *第一节原材料的核算第一节原材料的核算n一一. .材料的实际成本材料的实际成本n二二. .相关知识相关知识增值税知识增值税知识* * * * *n1.1.一般纳税人的处理一般纳税人的处理n2.2.小规模纳税人的处理小规模纳税人的处理n三三. .货币资金收付业务的结算方式货币资金收付业务的结算方式* *n四四. .实际成本法下的材料核算实际成本法下的材料核算* *一、材料的实际成本n原材料，原材料，属于企业将在生产过程中耗用的存货，是指属于企业将在生产过程中耗用的存货，是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产企业在生产过程中经加工改变其形

4、态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。材料、燃料等。 n企业的存货除材料外还包括包装物、低值易耗品、库企业的存货除材料外还包括包装物、低值易耗品、库存商品等内容存商品等内容 一、材料的实际成本n各种存货应当按取得时的实际成本记账各种存货应当按取得时的实际成本记账n存货的成本包括：存货的成本包括：n1.1.采购成本采购成本n2.2.加工成本加工成本n3.3.其他成本其他成本n（通过不同的方式取得的材料，其成本包含的（通过不

5、同的方式取得的材料，其成本包含的内容也不尽相同）内容也不尽相同）（一）外购材料的实际成本n指材料的采购成本，主要包括：指材料的采购成本，主要包括：n1.1.购货价格：购货价格： 一般而言，购货价格是发票价格。一般而言，购货价格是发票价格。n2.2.购货费用购货费用: :运杂费（运输费、装卸费、保险费）、运杂费（运输费、装卸费、保险费）、运输中的合理损耗、入库前的挑选整理、按规定可运输中的合理损耗、入库前的挑选整理、按规定可以记入存货成本的借款利息费用以记入存货成本的借款利息费用n3.3.税金及其他费用：税金及其他费用：进口关税、价内税进口关税、价内税n注意：注意：商品流通企业在采购过程中发生的

6、运杂费、途中的合理损商品流通企业在采购过程中发生的运杂费、途中的合理损耗、入库前的挑选整理等费用，耗、入库前的挑选整理等费用，也应计入也应计入存货的采购成本；存货的采购成本；如果金额较小，也可直接计入当期费用。如果金额较小，也可直接计入当期费用。 （二）自制材料的实际成本（二）自制材料的实际成本n制造过程中的各项制造过程中的各项实际支出实际支出na a公司自制材料用于企业产品的生产，耗用材料价值公司自制材料用于企业产品的生产，耗用材料价值10001000元，人工费元，人工费500500元，制造费用元，制造费用300300元。元。n则自制材料的成本则自制材料的成本1000100050050030

7、0300 （三）委托外单位加工完成的材料（三）委托外单位加工完成的材料 包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等。费、保险费、委托加工的往返运输费等。一、材料的实际成本二、增值税知识二、增值税知识* * *n1.1.增值税的定义增值税的定义n2.2.增值税纳税人分类与管理增值税纳税人分类与管理n（1 1）一般纳税人）一般纳税人n（2 2）小规模纳税人）小规模纳税人n3.3.二者的比较二者的比较n4.4.增值税核算的账户增值税核算的账户1. 1. 增值税的定义增值税的定义n增值税是对在我国境内增值税是对在我国境内销

8、售货物、进口销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务货物以及提供加工、修理修配劳务的单的单位和个人，就其取得货物的销售额、进位和个人，就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实现并实现税款抵扣税款抵扣制的一种流转税。制的一种流转税。2.2.增值税纳税人的管理增值税纳税人的管理增值税暂行条例增值税暂行条例将纳税人按其经营规模将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全分为两类：大小及会计核算健全分为两类：（1 1）一般纳税人）一般纳税人（2 2）小规模纳税人）小规模纳税人 一般纳税人一般纳税人一般纳税人的认定标准：一般纳税人的认定标准：一般

9、纳税人是指其年应征增值税销售额超过规定的标准一般纳税人是指其年应征增值税销售额超过规定的标准的企业和企业性单位。的企业和企业性单位。n一般纳税人应纳增值税额的计算公式：一般纳税人应纳增值税额的计算公式：n当期应交增值税当期应交增值税n当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额nnabcabc公司为增值税一般纳税人，本月销售额公司为增值税一般纳税人，本月销售额1 1 000000万元，本月材料采购万元，本月材料采购800800万元，按万元，按1717增增值税率计算。值税率计算。n则：该企业应交增值税额则：该企业应交增值税额n1000100017178008001717 1701701361

10、36 3434（万元）（万元）增增值值部部分分一般纳税人一般纳税人n销项税额销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务，是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额、劳务收入额和增值税暂行条例规按照销售额、劳务收入额和增值税暂行条例规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。定的税率计算并向购买方收取的增值税额。n纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为者负担的增值税额为进项税额。进项税额。n准予抵扣准予抵扣进项税额的进项税额的只限增值税一般纳税人只限增值税一般纳税人准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额（1）以票抵以票抵税

11、税从销售方取得的增值税专用发票上注明的增从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额值税额从海关取得完税凭证上注明的增值税额从海关取得完税凭证上注明的增值税额（2）计算抵计算抵扣扣外购免税农产品：进项税额买价外购免税农产品：进项税额买价13外购运输劳务：进项税额运费外购运输劳务：进项税额运费7生产企业收购免税废旧物资：生产企业收购免税废旧物资：进项税额普通发票注明的金额进项税额普通发票注明的金额10一般纳税人一般纳税人n若购进的材料中含增值税，则需要进行价、税若购进的材料中含增值税，则需要进行价、税分离。公式为：分离。公式为：n材料价款含税材料价款材料价款含税材料价款/ /（1 1适用税率）适

12、用税率）n增值税款【含税材料价款增值税款【含税材料价款/ /（1 1适用税率）】适用税率）】适用税率适用税率一般纳税人一般纳税人nabcabc公司为增值税一般纳税人，本月价税合计收公司为增值税一般纳税人，本月价税合计收取金额取金额1 1701 170万元，本月材料采购万元，本月材料采购800800万元，按万元，按1717增值税率计算。增值税率计算。n则：该企业应交增值税额则：该企业应交增值税额n11701170（1 11717）17178008001717 170170136136 3434（万元）（万元）小规模纳税人的认定小规模纳税人的认定从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事从事货

13、物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在售的纳税人，年应税销售额在100100万元（含）以下的。万元（含）以下的。从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180180万元（含）以下的。年应税销售额超过小规模纳税人万元（含）以下的。年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。企业，视同小规模纳税人纳税。小规模纳税人小规模纳税人n小规模

14、纳税人销售货物或应税劳务，实行简易办法计小规模纳税人销售货物或应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，按销售额的算应纳税额，按销售额的4%4%或或6%6%的征收率计算应纳税的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。额，不得抵扣进项税额。n应纳税额销售额应纳税额销售额征收率征收率n公式中的销售额为不含税的销售额，若采用销售额和公式中的销售额为不含税的销售额，若采用销售额和应纳税额合并定价的方法，应将其换算为不含税销售应纳税额合并定价的方法，应将其换算为不含税销售额。额。n增值税增值税小规模纳税人小规模纳税人在计算应纳增值税时在计算应纳增值税时不得抵扣进不得抵扣进项税额项税额。小规模纳税人小规模纳税人n

15、a a公司为增值税小规模纳税人（商业企业），公司为增值税小规模纳税人（商业企业），本月含税销售额本月含税销售额20 80020 800元。则该小规模纳税人元。则该小规模纳税人本月应纳税额为：本月应纳税额为：n销售额销售额20 800/20 800/（1 14 4）n20 00020 000（元）（元）n应纳税额应纳税额20 00020 0004 4800800（元）（元）小规模纳税人的管理小规模纳税人的管理与与一般纳税人的管理一般纳税人的管理比较比较一般纳一般纳税人税人（1）销售货物或提供应税劳务可以使用增值）销售货物或提供应税劳务可以使用增值税专用发票；税专用发票；（2）购进货物和应税劳务实

16、行税款抵扣制度）购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度（3）计税方法是当期销项税额扣减当期进项）计税方法是当期销项税额扣减当期进项税额税额小规模小规模纳税人纳税人（1）销售货物或提供应税劳务，纳税人自己）销售货物或提供应税劳务，纳税人自己只能使用普通发票；只能使用普通发票；（2）购进货物和应税劳务即使取得增值税专）购进货物和应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税额用发票也不得抵扣进项税额（3）应纳税额实行简易办法计算，即销售额）应纳税额实行简易办法计算，即销售额乘以征收率乘以征收率增值税的核算账户应交税费应交税费实际上交的实际上交的各种税金各种税金应交纳的各应交纳的各种税金种税金期末未交的

17、期末未交的税金税金应交税费应交税费-应交增值税应交增值税销项税额销项税额进项税额进项税额三三. .货币资金收付业务的结算方式货币资金收付业务的结算方式（一）支票（一）支票n支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。者持票人的票据。 n1 1、现金支票、现金支票n2 2、转帐支票、转帐支票n3 3、普通支票、普通支票 划线支票划线支票n适用范围适用范围n适用于同一票据交换区（简称同城）的商品交易、适用于同一票据交换区（简称同城）的商品交易、劳务供应

18、和其他款项的结算，也是同城结算中最常劳务供应和其他款项的结算，也是同城结算中最常用的一种方法。用的一种方法。（一）支票（一）支票（一）支票（一）支票中国工商银行现金支票存根现金支票存根支票号码支票号码 32193313219331科科 目目对方科目对方科目签发日期签发日期20042004 年年1 1月月1 1日日收款人收款人：大华内配股份有限公司：大华内配股份有限公司金金 额：额：￥10000.0010000.00用用 途：途：备用金备用金备备 注：注：李小梅李小梅单位主管单位主管 会计会计复复 核核 记账记账 支票结算支票结算银行存款银行存款1.1.从银行取现金从银行取现金900900元元2

19、.2.存现金存现金20002000元元3.3.用银行存款用银行存款50005000元偿还短期借款元偿还短期借款4.4.用银行存款用银行存款20002000元还前欠款元还前欠款5.5.向其他金融机构借款向其他金融机构借款60006000元，存入银行元，存入银行6.6.销售商品销售商品80008000元，货款已存入银行元，货款已存入银行7.7.公司接受捐赠的公司接受捐赠的10000001000000元元8.8.缴纳租金缴纳租金52005200元元9.9.收到租金收到租金80008000元元支票核算举例（会计实验）n例例6 6：英航纸制品公司，：英航纸制品公司，4 4日，向新汇造纸厂购买日，向新汇造

20、纸厂购买70g/ m270g/ m2书写纸书写纸1010吨，单价吨，单价5 0005 000元，已收到增值元，已收到增值税专用发票，开出转账支票全额支付款项。材料税专用发票，开出转账支票全额支付款项。材料已验收入库。已验收入库。n借：原材料借：原材料7070g g书写纸书写纸 5000050000n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 85008500n 贷：银行存款贷：银行存款 58500 58500 附单据张 付付 款款 凭凭 证证 贷方贷方科目科目 年年 月月 日日 字字 第第 号号摘摘 要要借借 方方 总总 账账 科科 目目明明 细细 科科 目目借方金额借方金

21、额千千 百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元角角 分分 合合 计：计： 仟仟 佰佰 拾拾 万万 仟仟 佰佰 拾拾 元元 角角 分分财务主管财务主管 记账记账 出纳出纳 审核审核 制单制单河河 北北 省省 增增 值值 税税 专专 用用 发发 票票发发 票票 联联 no 0083491购货单位名 称英航纸制品有限责任公司纳税人登记号115588779999666第二联购货方作付款记账凭证地址电话6036988开户银行及账号工商银行加兴路办事处 1355566698商品或劳务名称规格（g/m2）计量单位数量单价金 额税率%税 额千 百 十 万 千 百十元角分千百十万千百十元角分书写纸70吨105

22、000500000017850000合 计500000017850000价税合计（大写）仟佰拾伍万捌仟伍佰零拾零元零角零分 （小写） ：58 500.00销货单位名 称新汇造纸厂纳税人登记号258333333333338地址 电话8823956开户银行及账号凌海市工行开发区办事处1315866666备注开票日期：开票日期： 2005年年2月月4日日销货单位（章） 收款人：郭小红 复核： 高岭 开票人：王娜河河 北北 省省 增增 值值 税税 专专 用用 发发 票票抵抵 扣扣 联联 购货单位名 称英航纸制品有限责任公司纳税人登记号115588779999666第三联购货方作扣税凭证地址电话6036

23、988开户银行及账号工商银行加兴路办事处 1355566698商品或劳务名称规格（g/m2）计量单位数量单价金 额税率%税 额千 百 十 万 千 百十元角分千百十万千百十元角分书写纸70吨105000500000017850000合 计500000017850000价税合计（大写）仟佰拾伍万捌仟伍佰零拾零元零角零分 （小写） ：58 500.00销货单位名 称新汇造纸厂纳税人登记号258333333333338地址 电话8823956开户银行及账号凌海市工行开发区办事处1315866666备注 开票日期：开票日期： 2005年年2月月4日日 no 0083491销货单位（章） 收款人：郭小红

24、复核：高岭 开票人：王娜n注：增值税发票各联次用途注：增值税发票各联次用途n第一联：第一联：存根联存根联 n第二联：第二联：发票联，购货方作付款凭证发票联，购货方作付款凭证 n第三联：第三联：抵扣联，购货方作扣税凭证抵扣联，购货方作扣税凭证 第四联：第四联：记账联，销货方作收款凭证记账联，销货方作收款凭证 凌海市英航纸制品有限责任公司材料入库通知单材料入库通知单 2005年2月4日 n no o：20050201材料名称材质规格单位数量单价金额运杂费金额合计发货单位第二联记账联凭证实收书写纸a70g/ m2吨110500050 00050 000新汇造纸厂合同号200502011合 计 50

25、000财务主管：宋歌 供应科长：欧平 仓库验收： 采购员： 齐伟转账支票票样 中国工商银行中国工商银行 转账支票（凌）转账支票（凌）出票日期（大写）：出票日期（大写）：贰零零伍年零贰月贰拾伍日贰零零伍年零贰月贰拾伍日 56988501付款行名称：工行加兴支行付款行名称：工行加兴支行收款人：收款人：北安造纸厂北安造纸厂出票人账号：出票人账号：1355566698人人 民民 币币（大写）（大写）伍万捌仟伍佰元整伍万捌仟伍佰元整万万千千 百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分 5850000用用 途途 货款货款 以上款项请从以上款项请从我账户内支付我账户内支付出票人签章出票人签章科目（

26、借）科目（借） 对方科目（贷）对方科目（贷） 付讫日期付讫日期 年年 月月 日日出纳出纳 复核复核 记账记账贴对号单处贴对号单处 56988501现金支票票样 中国工商银行中国工商银行 现金支票（凌）现金支票（凌）出票日期（大写）：出票日期（大写）：贰零零伍年壹拾壹月零陆贰零零伍年壹拾壹月零陆日日 56888231付款行名称：工行加兴支行付款行名称：工行加兴支行 收款人：收款人：英航纸制品有限公司英航纸制品有限公司出票人账号：出票人账号：1355566698 人人 民民 币币（大写）（大写）壹仟捌佰元整壹仟捌佰元整万万 千千 百百 十十万万千千 百百 十十 元元 角角分分 180000用用 途

27、途 备用备用 以上款项请从以上款项请从我账户内支付我账户内支付出票人签章出票人签章科目（借）科目（借） 对方科目（贷）对方科目（贷） 付讫日期付讫日期 年年 月月 日日出纳出纳 复核复核 记账记账 贴对号单处 56888231 n收款人账务处理：收款人账务处理：编制编制“收款凭证收款凭证”（据银行（据银行盖章退回的进账单第一联和有关的原始凭证）盖章退回的进账单第一联和有关的原始凭证）: :n 借：银行存款借：银行存款 * * * * n 贷：有关科目贷：有关科目 * * * * 会计模拟实验教材n例例3 3：英航纸制品公司：英航纸制品公司3 3日，收到博雅文化用品日，收到博雅文化用品公司交来支

28、票公司交来支票280 000280 000元，支付上月所欠货款元，支付上月所欠货款中的一部分，支票已交存银行。中的一部分，支票已交存银行。n借：银行存款借：银行存款 280000280000n 贷：应收账款贷：应收账款 280000 280000 收收 款款 凭凭 证证 借方科目 年 月 日 字 第 号附单据张摘 要贷 方 总 账 科 目明 细 科 目贷方金额千百十 万千百十元角分 合 计： 仟 佰 拾 万 仟 佰 拾 元 角 分财务主管 记账 出纳 审核 制单中国工商银行中国工商银行 进账单进账单（回单或收账通知） 1 2005年2月3 日 付款人全称博雅文化用品公司收款人全称英航纸制品有限

29、责任公司此联是银行交给收款人的回单账号1357122336账号1355566698开户银行工行新汇路办事处开户银行工行加兴路办事处人民币（大写）贰拾捌万元整千百 十 万 千 百 十 元 角分￥ 2 80 0 0 00 0票据种类转账支票收款人开户银行盖章票据张数1张单位主管 会计 复核 记账（四）商业汇票（四）商业汇票n商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。n2 2、特点、特点n商业汇票为延期汇票，其他结算方式都是即期汇票。商业汇票为延期汇票，其他结算方

30、式都是即期汇票。n3 3、适用范围、适用范围n同城或异地在银行开立存款账户的法人与其他组织之同城或异地在银行开立存款账户的法人与其他组织之间具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商间具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。业汇票。按承兑人不同按承兑人不同按是否带息按是否带息带息票据带息票据不带息票据不带息票据银行承兑汇票银行承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票（五）汇兑（五）汇兑n汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。的结算方式。n1. 1. 种类种类n1) 1) 信汇。信汇。n2

31、) 2) 电汇。电汇。n2. 2. 适用范围适用范围n适用于异地之间的单位或个人的各种款项结算。适用于异地之间的单位或个人的各种款项结算。（五）汇兑（五）汇兑四四. .实际成本法下的材料核算实际成本法下的材料核算* *四四. .实际成本法下的材料核算实际成本法下的材料核算* *n（一）（一）实际成本法下账户的设置实际成本法下账户的设置n（二）（二）实际成本法下取得材料的核算实际成本法下取得材料的核算n（三）（三）实际成本法下发出材料的核算实际成本法下发出材料的核算（一）账户设置（一）账户设置n资产类资产类2、原材料、原材料增加增加减少减少库存材料库存材料实际成本实际成本1、在途物资、在途物资尚

32、未到达、尚尚未到达、尚未验收入库的未验收入库的材料的材料的实际成实际成本本验收入库验收入库材料的材料的实际成本实际成本在途材料的在途材料的实际成本实际成本n资产类资产类3、预付账款、预付账款 1）预付款）预付款 2）补付款）补付款1）所购商品的金额）所购商品的金额2）退回多付的款项）退回多付的款项尚未补付的尚未补付的款项款项应付账款应付账款实际预付的实际预付的款项款项（一）实际成本法下账户的设置（一）实际成本法下账户的设置负债类负债类2、应付票据、应付票据到期付款到期付款或转出的或转出的开出承兑的开出承兑的商业汇票商业汇票尚未到期的尚未到期的商业汇票商业汇票1、应付账款、应付账款已偿还已偿还的

33、款项的款项应付未付应付未付的款项的款项尚未偿还尚未偿还的款项的款项若到期无力承付，若到期无力承付，应转为应付账款应转为应付账款（一）实际成本法下账户的设置（一）实际成本法下账户的设置负债类负债类3、应交税、应交税金金实际缴纳实际缴纳的税金的税金应交的税金应交的税金应交未交的税金应交未交的税金多交或尚未多交或尚未抵扣的税金抵扣的税金（二）实际成本法下取得材料的核算应交税金应交税金（二）实际成本法下取得材料的核算（二）实际成本法下取得材料的核算n1.1. 外购材料的核算外购材料的核算 (p76)(p76)n1 1）对于发票账单与材料同时到达）对于发票账单与材料同时到达( ( ) ) n 借：原材料

34、借：原材料 n 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）n 贷：银行存款贷：银行存款n2 2）款款已付已付，但材料尚未到达或尚未验收入库，但材料尚未到达或尚未验收入库 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付票据）贷：银行存款（或应付票据） 材料验收入库材料验收入库 借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资 3)3)材料先到达，有关结算凭证材料先到达，有关结算凭证 尚未到达尚未到达a.a.月末，按材料的暂估价入账月末，按材料的暂估价入账借：原材料借：原材料 贷：应付帐款贷：应付帐款暂估应付帐款暂估应付

35、帐款 b.b.下月初，用红字冲回下月初，用红字冲回借：原材料借：原材料 贷：应付帐款贷：应付帐款暂估应付帐款暂估应付帐款c.c.实际结算凭证到达实际结算凭证到达借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付票据）贷：银行存款（或应付票据）此时增值此时增值税问题？税问题？n4)4)预付账款的情况预付账款的情况n一般是预先支付供货单位一笔货款，等供货之后再进一般是预先支付供货单位一笔货款，等供货之后再进行结算，多退少补。行结算，多退少补。n例：例：2 2、自制、委托加工材料的核算、自制、委托加工材料的核算 生产成本生产成本 原材料原材料1

36、1）自制并已验收入库的原材料）自制并已验收入库的原材料2 2、自制、委托加工材料的核算、自制、委托加工材料的核算n2 2）委托加工材料的核算）委托加工材料的核算n通过设置通过设置“委托加工物资委托加工物资”科目核算，一般科目核算，一般分为以下几个环节：分为以下几个环节：n拨付加工物资拨付加工物资n支付加工费用和税金支付加工费用和税金n收回加工物资和剩余物资收回加工物资和剩余物资加工完成收回加工物资加工完成收回加工物资库存商品库存商品委托加工物资委托加工物资委托加工物资委托加工物资原材料（库存商品）原材料（库存商品）拨付委托加工物资。拨付委托加工物资。支付加工费、增值税等支付加工费、增值税等应交

37、税金进项税金应交税金进项税金委托加工物资委托加工物资银行存款银行存款企业为增值税一般纳税人，原材料按实企业为增值税一般纳税人，原材料按实际成本计价，某月发生以下经济业务，请际成本计价，某月发生以下经济业务，请编制会计分录。编制会计分录。 n（1 1）购进甲种原材料一批，价款）购进甲种原材料一批，价款2000020000元，增元，增值税额值税额34003400元，共计元，共计2340023400元以银行存款支付，元以银行存款支付，月末材料尚未运到。月末材料尚未运到。n借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 20 00020 000n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3

38、 4003 400n 贷：银行存款贷：银行存款 23 400 23 400 n（2 2）购进乙种原材料一批，价款）购进乙种原材料一批，价款2500025000元，增元，增值税额值税额42504250元，共计元，共计2925029250元，材料验收入库，元，材料验收入库，款项已开出银行承兑汇票同意支付。款项已开出银行承兑汇票同意支付。 n借：原材料借：原材料乙材料乙材料 2500025000n应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）42504250n 贷：应付票据贷：应付票据 2925029250n（3 3）业务）业务1 1中购进的甲种材料运到并验收入库。中购进的甲种材料运到

39、并验收入库。 n借：原材料借：原材料 20 00020 000n 贷：在途物资贷：在途物资 20 00020 000n（4 4）购进丙种材料一批，合同价）购进丙种材料一批，合同价4000040000元，材料验收元，材料验收入库，结算凭证尚未到达。入库，结算凭证尚未到达。 n（5 5）月末购进丙种材料的结算凭证仍未到达，按暂）月末购进丙种材料的结算凭证仍未到达，按暂估价估价4000040000元入账。元入账。 n借：原材料借：原材料 40 00040 000n 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账暂估应付账 40 00040 000n（6 6）下月初冲回丙种材料入库材料暂估款。）下月初冲回丙种材料

40、入库材料暂估款。n借：原材料借：原材料 40 00040 000n 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账暂估应付账 40 00040 000n（7 7）购进丙种材料的结算凭证到达，价款）购进丙种材料的结算凭证到达，价款4000040000元，元，增值税额增值税额68006800元，元，共计共计4710047100元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。n借：原材料借：原材料 40 30040 300n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额 6800 6800 n 贷：银行存款贷：银行存款 47100 47100 （二）先款后货（二）先款后货（三）先货后款（三）先货后款假设合同

41、单价为假设合同单价为0.75元元/kg（2.28)：（四）（四） 预付账款预付账款一、性质一、性质1. 属于企业的属于企业的短期债权短期债权2. 属于属于购货活动购货活动3. 按实际付出金额入帐按实际付出金额入帐二、核算二、核算预付账款预付账款银行存款银行存款原材料原材料/在途物资在途物资应交税费应交税费x x预付预付xxxx交易交易xx补付补付说明说明:1. 1. 一笔经济业务的预付、交易、一笔经济业务的预付、交易、补付核算应一致使用补付核算应一致使用同一科目同一科目核算。核算。2. 2. 如企业的预付款业务较少，可如企业的预付款业务较少，可不设不设“预付账款预付账款”科目并入科目并入“应付

42、应付账款账款”实际成本法下两种以上材料运费分担问题实际成本法下两种以上材料运费分担问题 从长虹公司购入从长虹公司购入a a材料材料100100公斤，每公斤单价公斤，每公斤单价3030元；元；b b材料材料5050公斤，每公斤单价公斤，每公斤单价2020元，增值税元，增值税680680元，两元，两种材料共发生运费种材料共发生运费10001000元、装卸费元、装卸费200200元、包装费元、包装费200200元、保险费元、保险费100100元，货款、增值税及运费尚未支元，货款、增值税及运费尚未支付，材料已经验收入库。付，材料已经验收入库。 1.1.运费的计算运费的计算 运费分配率运费分配率:150

43、0/(100+50)=10:1500/(100+50)=10元元/ /公斤公斤 a a材料负担运费材料负担运费:100:10010=1000 10=1000 b b材料负担运费材料负担运费:50:5010=50010=500 a a材料的实际成本材料的实际成本:3000+1000=4000:3000+1000=4000 b b材料的实际成本材料的实际成本:1000+500=1500:1000+500=15002.账务处理借：原材料借：原材料-a-a材料材料 40004000 -b -b材料材料 15001500 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税 680680 （进项税额）（进项税额） 贷

44、贷: : 应付账款应付账款 61806180（三）实际成本法下发出材料的核算（三）实际成本法下发出材料的核算n1 1、发出材料的计价方法、发出材料的计价方法n企业可以根据自己的具体情况选用，但计价企业可以根据自己的具体情况选用，但计价方法一经确定，不得随意变更。方法一经确定，不得随意变更。n1 1）个别计价法个别计价法n2 2）先进先出法）先进先出法n3 3）加权平均法）加权平均法n4 4）后进先出法）后进先出法n5 5）移动平均法）移动平均法n2 2、发出材料的总分类核算、发出材料的总分类核算1 1）个别计价法）个别计价法n（1 1）概念）概念n是以每次是以每次( (批批) )收入材料的实际

45、成本作为计算各该次收入材料的实际成本作为计算各该次( (批批) )发出材料成本的依据。发出材料成本的依据。n（2 2）计价）计价n每次每次( (批批) )材料发出成本该次材料发出成本该次( (批批) )材料发出数量材料发出数量该次该次( (批批) )材料的单位成本材料的单位成本n（3 3）适用性）适用性n适用于一般不能替代使用的材料，以及为特定项目适用于一般不能替代使用的材料，以及为特定项目专门购入或制造的材料，如珠宝等材料数量少、单专门购入或制造的材料，如珠宝等材料数量少、单位价值大的贵重物品。位价值大的贵重物品。例：例：n5 5月月 1 1日，结存日，结存 30003000件，件，5050

46、n5 5月月 5 5日，购入日，购入 90009000件，件，6060n5 5月月 1010日，发出日，发出 80008000件，件，n5 5月月1616日，购入日，购入 60006000件，件，7070n5 5月月2020日，发出日，发出 90009000件，件，n5 5月月2525日，购入日，购入 20002000件，件，80802 2）先进先出法）先进先出法n（1 1）概念）概念n是假定先收到的材料先发出，并根据这种假定是假定先收到的材料先发出，并根据这种假定的材料流转次序对发出材料和期末材料进行计的材料流转次序对发出材料和期末材料进行计价。价。n（2 2）计价：）计价：n接收有关材料时

47、，逐笔登记每一批材料的数量、接收有关材料时，逐笔登记每一批材料的数量、单价和金额；发出材料时，按照先进先出的原单价和金额；发出材料时，按照先进先出的原则计价，逐笔登记材料的发出和结存金额。则计价，逐笔登记材料的发出和结存金额。n(1)(1)先进先出法先进先出法n30003000 50+500050+5000 60+4000 60+4000 6060n+ 5000 + 5000 70=1040000 70=10400003 3）后进先出法）后进先出法n（1 1）概念）概念n是假定后收到的材料先发出，并根据这种假定是假定后收到的材料先发出，并根据这种假定的材料流转次序对发出材料和期末材料进行计的材

48、料流转次序对发出材料和期末材料进行计价的一种方法。价的一种方法。n（2 2）评价：在这种方法下，期末结存材料的）评价：在这种方法下，期末结存材料的实际成本是反映最早进货的成本，而发出材料实际成本是反映最早进货的成本，而发出材料的成本则接近材料近期的成本水平。的成本则接近材料近期的成本水平。n(2)(2)后进先出法后进先出法n8000 8000 60+6000 60+6000 70+1000 70+1000 60 60n+2000 +2000 50 = 1060000 50 = 10600004 4）加权平均法）加权平均法n（1 1）概念）概念n是根据期初结存材料和本期收入材料的数量和是根据期初

49、结存材料和本期收入材料的数量和实际成本，实际成本，期末一次计算期末一次计算材料的本月加权平均材料的本月加权平均单价，作为计算本期发出材料成本和期末结存单价，作为计算本期发出材料成本和期末结存材料成本的单价，材料成本的单价，以求得本期发出材料成本和以求得本期发出材料成本和期末结存材料成本的一种方法。期末结存材料成本的一种方法。n（2 2）计价）计价期初库存材料数量本期增加材料数量期初库存材料数量本期增加材料数量期初库存材料实际成本本期增加材料实际成本期初库存材料实际成本本期增加材料实际成本加权平加权平均单价均单价本期本期发出发出材料成本本期发出材料数量材料成本本期发出材料数量加权平均单价加权平均

50、单价期末期末结存结存材料成本期末结存材料数量材料成本期末结存材料数量加权平均单价加权平均单价n(3)(3)加权平均法加权平均法n平均单价平均单价=(150000+54000+42000n+160000) (3000+9000+6000+2000)n=63.5n本期发出材料成本本期发出材料成本n17000 17000 63.5 63.5 =107950010795005 5）移动平均法）移动平均法n也称移动加权平均法，是指每次也称移动加权平均法，是指每次( (批批) )收货以后，收货以后，立即根据库存材料数量立即根据库存材料数量和成本，计算出和成本，计算出新的移新的移动平均动平均单价的一种方法。

51、移动平均法与上面所单价的一种方法。移动平均法与上面所讲的加权平均法的计算原理基本相同，只是要讲的加权平均法的计算原理基本相同，只是要求在每次求在每次( (批批) )收入材料时收入材料时重新计算加权平均单重新计算加权平均单价价。n（2 2）计价）计价以前库存材料数量本次（批）增加材料数量以前库存材料数量本次（批）增加材料数量以前库存材料实际成本本次（批）增加材料实际成本以前库存材料实际成本本次（批）增加材料实际成本移动平移动平均单价均单价本次发出材料成本本次发出材料数量本次发出材料成本本次发出材料数量本次发货前材料的单位成本本次发货前材料的单位成本月末库存材料成本月末库存材料数量月末库存材料成本

52、月末库存材料数量月末材料单位成本月末材料单位成本加权平均法加权平均法1040000106000010795001045000+=+先进先出法先进先出法后进先出法后进先出法移动加权平均法移动加权平均法售出后记入售出后记入当期损益当期损益构成期末资构成期末资产价值产价值四种计价方法结果的对比四种计价方法结果的对比库存商品库存商品生产成本生产成本原材料原材料银行存款银行存款主营业务成本主营业务成本本年利润本年利润购买购买材料材料领用领用材料材料完工完工入库入库销售完成销售完成结转成本结转成本计算计算利润利润2.2.发出材料的总分类核算发出材料的总分类核算n1 1、平时一般只登记材料明细分类账，反映各

53、、平时一般只登记材料明细分类账，反映各种材料的收发和结存金额，种材料的收发和结存金额，n2 2、月末根据按实际成本计价的发料凭证，按、月末根据按实际成本计价的发料凭证，按领用部门和用途，汇总编制领用部门和用途，汇总编制“发料凭证汇总发料凭证汇总表表”，据以登记总分类账，进行材料发出的总，据以登记总分类账，进行材料发出的总分类核算。分类核算。1、生产产品领用、生产产品领用2、车间领用、车间领用3、管理部门领用、管理部门领用4、在建工程领用、在建工程领用生产成本生产成本1000制造费用制造费用1000管理费用管理费用1000在建工程在建工程1000原材料原材料5000n发出发出材料材料的账务处理的

54、账务处理n借：生产成本借：生产成本 a a * * * * n b b * * * * n 制造费用制造费用 * * * * n 管理费用管理费用 * * * * n 在建工程在建工程 * * * * n 贷：原材料贷：原材料甲甲 * * * * n 乙乙 * * * * n 丙丙 * * * * 上节课内容回顾上节课内容回顾n一一. .原材料的核算原材料的核算n4 4. .实际成本法下的材料核算实际成本法下的材料核算* *n实际成本法下发出材料的核算实际成本法下发出材料的核算n发出材料的计价方法发出材料的计价方法n1 1）个别计价法个别计价法n2 2）先进先出法先进先出法n3 3）加权平均法

55、加权平均法n4 4）后进先出法）后进先出法n5 5）移动平均法）移动平均法库存商品库存商品生产成本生产成本原材料原材料银行存款银行存款主营业务成本主营业务成本本年利润本年利润购买购买材料材料领用领用材料材料完工完工入库入库销售完成销售完成结转成本结转成本计算计算利润利润第二节固定资产的核算第二节固定资产的核算n一、一、固定资产的含义固定资产的含义n二、二、固定资产的计价固定资产的计价n三、三、固定资产增加的核算固定资产增加的核算n四、四、固定资产的折旧固定资产的折旧* *n五、固定资产清理的核算（自学）五、固定资产清理的核算（自学）一、固定资产的含义一、固定资产的含义n固定资产，是指同时具有下

56、列两个特征的固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产有形资产：n（1 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（自用）（自用）n（2 2）使用寿命超过一个会计期间。）使用寿命超过一个会计期间。（长期）（长期）n固定资产的确认：固定资产的确认：n固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：n（1 1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；n（2 2）该固定资产的成本能够可靠计量。）该固定资产的成本能够可靠计量。固定资产与低值易耗品相互关系图固定资产与低

57、值易耗品相互关系图生 产生 产资资 料料劳动对象：原材料等劳动对象：原材料等劳动资料劳动资料固定资产：设备、厂房等固定资产：设备、厂房等低值易耗品：工具、器具等低值易耗品：工具、器具等流动资产流动资产长期资产长期资产二、固定资产的计价二、固定资产的计价n1.1.按历史成本（原始价值）计价按历史成本（原始价值）计价n2.2.按净值计价按净值计价n3.3.按净额计价按净额计价1.1.按历史成本（原始价值）计价按历史成本（原始价值）计价n企业购入一台设备，价款企业购入一台设备，价款1000010000元，增值税元，增值税17001700元，包装费和运杂费元，包装费和运杂费13001300元，全部款项

58、元，全部款项已经支付。已经支付。 该项固定资产的原始价值该项固定资产的原始价值100001000017001700130013001300013000（元）（元）n注意点：注意点：固定资产价款中应包含销售方代收固定资产价款中应包含销售方代收的增值税，这也是购买固定资产与购买原材的增值税，这也是购买固定资产与购买原材料存在的不同点。料存在的不同点。2.2.按净值计价按净值计价固定资产净值固定资产固定资产净值固定资产原始价值已提折旧原始价值已提折旧也称为折余价值，它可以也称为折余价值，它可以反映企业在一定时期固定反映企业在一定时期固定资产尚未损耗的现值和实资产尚未损耗的现值和实际占用在固定资产上的

59、资际占用在固定资产上的资金数额。金数额。将固定资产的原始价值与将固定资产的原始价值与净值对比，可以了解固定净值对比，可以了解固定资产的新旧程度。资产的新旧程度。主要用于计算盘盈、主要用于计算盘盈、盘亏、盘亏、毁损毁损你是想知道我的新你是想知道我的新旧程度吗？别费劲旧程度吗？别费劲了，来看我的净值了，来看我的净值吧！吧！3.3.按净额计价按净额计价n固定资产净额固定资产净额n固定资产的原值累计折旧固定资产的原值累计折旧固定资产减值固定资产减值准备准备n也称为账面价值，它可以反映固定资产实际可也称为账面价值，它可以反映固定资产实际可以给企业带来的经济利益流入量，反映固定资以给企业带来的经济利益流入

60、量，反映固定资产的实际价值。产的实际价值。n一般用于固定资产的期末计价。一般用于固定资产的期末计价。三、固定资产增加的核算三、固定资产增加的核算n（一）账户的设置（一）账户的设置n（二）核算（二）核算n1 1、购入固定资产购入固定资产n1 1）购入不需要安装的固定资产）购入不需要安装的固定资产n2 2）购入需要安装的固定资产）购入需要安装的固定资产n2 2、投资者投入增加的固定资产投资者投入增加的固定资产（一）账户的设置（一）账户的设置1、固定资产固定资产增加增加原值原值的的减少减少期末固定资期末固定资产的产的原价原价2、在建工程在建工程买价和税金买价和税金运杂费运杂费包装费包装费安装成本安装