浅析以风险为导向的大企业税务审计(doc9页)

1、浅析以风险为导向的大企业税务审计（doc 9页）以风险为导向的大企业税务审计浅析连云港市国税局陈刚以风险为导向的审计是指在对企业进行税务风险识别与分析的 基础上,以税务审计假设为前提,通过对企业税务风险管理的评价.有针对性的制定审计程序和计划,并以税务审计技术与方法为依托, 从而发现企业在涉税问题上错报.漏报的税收管理活动。本文从对大 企业的税务风险管理与税务审计两顶工作出发以寻求两项工作的结 合点为主要方法,浅要分析探讨税务风险审计的思想与方法。一.税务审计的前提和风险评价方向税务审计假设是开展税务审计活动的前提。在所有的税务审计假 设中,税务审计内控制度局限性假设”又是风险管理税务审计的前

2、 提。内控制度局限性主要表现在串通舞弊”和内控失灵”两个方 面前者是以企业管理层为主导的悪性违规经营行为,后者主要表现 为内控制度本身不完善,或未被有效执行（税务机关应在案头准备阶 段以分析性复核方法为基础,判断企业内控局限性的类型,并调整 审计程原,对于被判断为串通舞弊”的内控局限可不进行遵行性测试1上述审计假设的存在,要求审计人员在实施审计程偉前应对 企业的税务风险进行评价。税务风险管理评价分为规范评价和实证评价。规范评价是指对企业是否建立税务风险管理体系以及税务风险管理体系运作状况的 评价；实证评价是指对企业生产经营.财务管理和纳税申报过程中实 际表现的税收风险的评价。在税收管理实践中，

3、因为固有风险的存在, 有可能发生企业税务风险管理体系比较健全且被有效执行但客观上 仍然存在税收风险的情况。税务机关在实施税务审计过程中应分别从 规范评价和实证评价两个方向综合分析企业的税务风险管理水平。需要特别指出的是,仅就税务风险管理审计而言,目前我国税务机 关尚无前次审计结论。因此在发现规范评价与实证评价结果出现重大 差异（即非固有风险导致的差异）的情况下,应考虑追溯评价审计期 间之前年度的税务风险管理体系并通过分析性复核的方法判断规范 评价与实证评价结果的差异是否在年度间存在一致性或在趋势上呈 现规律性规范评价和实证评价在税务风险导向审计的实践层面是对企业 税务风险控制水平在两个不同方向

4、上的评价。从现代管理学角度出 发对于经营活动和交易行为一般可以从两个方向进行控制,即过程 控制和结果控制。风险管理做为企业管理活动的重要组成部分,也分 为对风险的过程控制和结果控制两个方向。每个企业因为所处行业.地域、发展阶段以及市场环境的不同,对风险控制主要方向的选择也 会不同。企业在建立税务风险管理体系的基础上,对应从这两个方面 对该体系逬行控制。这里研究的主要是对企业税务风险管理体系控制 效果的评价。二内部控制测评在考察企业税务风险管理体系中的运用对税务风险管理体系过程控制的评价属于在税务风险管理审计 过程中的规范评价。其目的一是考察企业是否建立了税务风险管理体 系，二是考察税务风险管理

5、体系的运作状况。对过程控制的评价应着 眼于体系建立、执行和产生效果的全过程。为了便于理解，有必要通 过下图举例介绍税务风险管理体系的执行过程:上图最大的圆所包含的内容就是企业税务风险管理体系。在这个 体系中包含了 背景、目标和策略”三个环节。其中背景包括企 业涉税业务的外部环境和内部环境，是税务风险管理体系建立的基 础；目标是指以背景为基础，旨在通过对内圆描述的策略”的执行达到的风险管理效果；策略”是指为达到目标而采取的一 系列税务风险管理和控制措施,包括风险的分析识别、等级排序.处 理应对和评价完躺对税务风险管理的规范评价应做为税务风险导向审计案头准备 阶段的重要内容。税务审计人员应运用内部

6、控制分析评价的技术对企 业的税务风险管理体系进行规范评价。三、企业涉税业务环境分析(_)企业涉税业务外部环境分析市场竞争以及法律.法规等各种因素:税务审计人员在对企业涉税业务外部环境的分析评价过程中可 要求企业填写企业涉税业务外部环境风险评估表(附件1)如下:企业涉税业务外部坏境评估表评估项目纳税企业：编制人日期复裱人日期编号贝次沧业经营特点分析企业所外地域环境分析余业经营业务适用法规分析冷业市场竞争坏境分析其他涉税业务外部坏境分析税务审计人员应在案头准备阶段根据企业填写的企业涉税业务 外部环境评估表,以及企业提供的其他外部环境资料、文件或分析 报告,对企业涉税业务外部环境作出综合评价。（二）

7、企业涉税业务内部环境分析按照COSO （美国反虚假财务报告委员会）的内部控制框架,企业的内部控制分为控制环境、风险评估.（风险）控制活动.信息与沟通和监督五个环节（如下图）。国家税务总局大企业税务风险管理指引（试行）在对企业内部风险的控制框架上，基本上贯彻了 COSO的上述内部控制思想。Monitoring 监诗Information & Communkation 侑息与沟通Control Activities 控制活动Risk Assessment风险评佔Control Environment控制环境企业删业务的内部环境包括企业主要股东.董事会和管理层对 纳税的遵从程度，企业会计制度和内部控

8、制、企业运营模式以及财务. 税务人员素质等因素。税务审计人员在对企业涉税业务内部环境分析 评价的过程中要正确认识作为_般税务审计程康的会计制度和内 部控制评价”与作为税务风险管理审计程底的涉税业务内部环境分 析评价”。前者以判断会计信息的可依赖程度为目的；后者以评价涉 税业务内部环境可能导致的税收风险为目的。前者在判断会计信息可 依赖程度的基础上,制定并调整审计计划；后者在分析和评价可能导 致的税收风险的基础上,拟定针对对税收风险的重点审计项目。企业税务风险管理内部环境的控制包括以下方面的内容:1. 是否成立专门的税务风险管理组织。2. 是否制定了明确的税务风险管理目标。3. 是否制定了税务风

9、险管理的策略体系。4. 是否建立了税务风险管理的信息与沟通制度5. 是否对税务风险管理系统及时进行监督和改进四.内部控制调查与评估技术在主要涉税业务流程中的运用在运用内部控制评价技术考察企业整体层面的税务风险管理制 度的建设情况的基础上税务审计人员还应对企业涉税业务流程的内 部控制情况进行调查分析和评价,以确這税务风险管理制度是否被 有效执行。一般而言,对税务风险管理制度建设的考察是基于对内控 制度的调查.询问和评估,而对涉税业务流程的评价则应在调查询问 并获得初步评估结论的基础上,通过遵循性测试加以验证。内部控制的测评包括案头准备阶段的内部控制调查和初步评估 以及审计实施阶段的遵循性测试（符合性测试）最终得出对内部控 制的总体评价并据以制订审计计划，开展确定性审计 实质性测试1对企业税务风险管理内部控制制度的调查和了解有三种方法即 文字说明法.调查表法和流程图法。为了促进税务审计工作的作业标 准化,减少应审计人员经验缺乏造成的内控调查薄弱,在具体审计过 程中可采取调查表法。审计人