chap 审计证据和审计工作底稿PPT课件

1、1第一节 审计证据的性质第二节 获取审计证据的审计程序第三节 函证第四节 分析程序第五节 审计工作底稿 第1页/共42页2一、审计证据（Audit Evidence）的概念 审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息会计记录中含有的信息和和其他信息其他信息。 是证明被审对象事实真相的凭据是证明被审对象事实真相的凭据 是形成审计意见和出具审计报告的基础是形成审计意见和出具审计报告的基础 第一节 审计证据的性质第2页/共42页3财务报表依据的

2、会计记录主要包括原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。 可用作审计证据的其他信息包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，通过合理推断得出结论的信息。第3页/共42页4三、审计证据的特征 1. 1.充分性（充分性（Sufficiency,Sufficiency,数量要求）数量要求） 审计证据的数量足以支

3、持注册会计师的审计意见，审计证据的数量足以支持注册会计师的审计意见，它是注册会计师形成审计意见所需审计证据的最低数它是注册会计师形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。量要求。 审计风险审计风险 具体审计项目的重要性具体审计项目的重要性 审计经验审计经验 发现错弊的可能性发现错弊的可能性 审计证据的种类与取得途径审计证据的种类与取得途径 其他因素，如其他因素，如经济因素、总体规模与特征经济因素、总体规模与特征第4页/共42页5三、审计证据的特征（续）2.2.适当性（适当性（Competence,Competence,质量要求）：质量要求）：相关性相关性和和可可靠性靠性 特定的审计程序可能只为某

4、些认定提供相关的审计特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关证据，而与其他认定无关 针对同一认定可以从不同来源获取审计证据或获取针对同一认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据不同性质的审计证据 只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据定相关的审计证据 审计证据的相关性审计证据的相关性-证据与审计目标相关联证据与审计目标相关联第5页/共42页6审计证据的可靠性审计证据的可靠性-证据的可信程度证据的可信程度 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获

5、取的审计证据更可靠的审计证据更可靠 内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠弱时内部生成的审计证据更可靠 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠证据更可靠 以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠 从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠审计证据更可靠2.2.适当性（适

6、当性（Competence,Competence,质量要求）：相关性和可靠性质量要求）：相关性和可靠性第6页/共42页7 3.3.充分性和适当性之间的关系 审计证据的适当性影响其充分性 注册会计师所需获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少 尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据不能弥补其质量上的缺陷 第7页/共42页84.4.理解审计证据特征需注意的问题 （1 1）对文件记录可靠性的考虑 注册会计师不涉及鉴定文件记录的真伪，到应考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这信信息生成与维护相关控

7、制的有效性 如果认为可能是伪造的，应作进一步调查 第8页/共42页94.4.理解审计证据特征需注意的问题（续） （2 2）使用被审计单位生成信息的考虑 如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据 第9页/共42页104.4.理解审计证据特征需注意的问题（续） （3 3）证据相互矛盾时的考虑 如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据能够相互印证，与该项认定相关的审计证据则具有更强的说服力 如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，可能表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序 第1

8、0页/共42页114.4.理解审计证据特征需注意的问题（续） （4 4）审计证据的成本考虑 注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序第11页/共42页12第二节 获取审计证据的审计程序 一、总体审计程序（审计程序的目的）一、总体审计程序（审计程序的目的）1.风险评估程序风险评估程序2.控制测试控制测试3.实质性程序实质性程序第12页/共42页13二、审计程序的类型（具体审计程序）审计程序的类型（具体审计程序） 在实施风险评估程序、控制测试或实质性程序时，在实施风险评估程序、控制测试或实质性程序时，注册会计师可

9、根据需要单独或综合运用以下审计程序，注册会计师可根据需要单独或综合运用以下审计程序，以获取充分、适当的审计证据（以获取充分、适当的审计证据（8类）：类）：第二节第二节 获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序第13页/共42页141.检查记录或文件：注册会计师对被审计单位内部或外部生成检查记录或文件：注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查查 第14页/共42页15第15页/共42页162.检查有形资产：主要适用于存货与现金，也适用于检查有形资产：主要适用于存货与现金，也适用于有价证券、固

10、定资产等。有价证券、固定资产等。3.观察：察看相关人员正在从事的活动或执行的程序观察：察看相关人员正在从事的活动或执行的程序4.询问：以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部询问：以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程价的过程第16页/共42页175.5.函证函证: :注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。和现

11、存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。6.重新计算：注册会计师以人工方式或使用计算机辅重新计算：注册会计师以人工方式或使用计算机辅助技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核助技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对对8.分析程序：注册会计师通过研究不同财务数据之间以分析程序：注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价作出评价7.重新执行：注册会计师以人工方式或使用计算机辅助重新执行：注册会计师以人工方式或使用计算机辅助技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分技术，重新独立执行作

12、为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制的程序或控制第17页/共42页18 检查检查记录或文件记录或文件 检查有形资产检查有形资产 观观 察察 询问询问 函证函证 重新计算重新计算 重新执行重新执行 分析分析程序程序 风险评估程序风险评估程序 控制测试控制测试 实质性程序实质性程序 审计程序类别审计程序类别 单项审计程序单项审计程序 第18页/共42页19审计证据和法审计证据和法律证据一样吗？律证据一样吗？审计证据是说审计证据是说服性的，不是服性的，不是结论性的！结论性的！三、说服性审计证据三、说服性审计证据第19页/共42页20朗文现代英汉双解词典中: 说服性(persuasive) 是指能

13、够影响他人,使其相信或按照期望行动。说服性审计证据“能够尽可能地趋近真理” 结论性(conclusive) 则是指决定性的、无可置疑的。第20页/共42页21说服性审计证据的形成原因:(一) 审计程序的性质(二) 审计程序的时间(三) 审计程序的范围第21页/共42页22四、审计证据与审计程序及审计目标的关系管理当局认定管理当局认定审计具体目标审计具体目标审计程序审计程序审计证据审计证据存货是存在的存货是存在的收集存货存在的实物证据收集存货存在的实物证据检查有形资产检查有形资产判断存货存在的真实性判断存货存在的真实性第22页/共42页23第三节第三节 函证函证一、函证决策一、函证决策（一）评估

14、的认定层次重大错报风险（一）评估的认定层次重大错报风险（二）函证程序所审计的认定（二）函证程序所审计的认定（三）实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险（三）实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平降至可接受的水平二、函证的内容二、函证的内容（一）银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息（一）银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息（二）应收账款（二）应收账款（三）函证的其他内容（三）函证的其他内容第23页/共42页24（四）函证程序实施的范围（四）函证程序实施的范围1.金额较大的项目金额较大的项目2.账龄较长的项目账龄较长的项目3.交易频繁但期末金额较小的项目

15、交易频繁但期末金额较小的项目4.重大关联方交易重大关联方交易5.可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易（五）函证的时间（五）函证的时间（六）管理层要求不实施函证时的处理（六）管理层要求不实施函证时的处理第24页/共42页25三、询征函的设计三、询征函的设计（一）总体要求（一）总体要求（二）考虑的因素（二）考虑的因素1.函证的方式函证的方式2.以往审计或类似业务的经验以往审计或类似业务的经验3.拟函证信息的性质拟函证信息的性质4.选择被询证者的适当性选择被询证者的适当性5.被询证者易于回函的信息类型被询证者易于回函的信息类型（三）积极与消极的函证方式（三

16、）积极与消极的函证方式第25页/共42页26四、函证的实施与评价四、函证的实施与评价（一）函证实施过程的控制（一）函证实施过程的控制（二）以传真、电子邮件等方式回函时的处理（二）以传真、电子邮件等方式回函时的处理（三）积极式函证未收到回函时的处理（三）积极式函证未收到回函时的处理（四）评价审计证据的充分性和适当性时应考虑的（四）评价审计证据的充分性和适当性时应考虑的因素因素（五）评价函证的可靠性（五）评价函证的可靠性（六）对不符事项的处理（六）对不符事项的处理第26页/共42页27第四节第四节 分析程序分析程序一、分析程序的目的一、分析程序的目的1.1.用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环

17、境。用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境。（强制）（强制）2.2.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序实质性程序 。（可选）。（可选）3.3.在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。（强制）（强制） 第27页/共42页28二、分析程序的运用二、分析程序的运用1.1.用作风险评估程序用作风险评估程序 注册会计师在实施风险评估程序时，应当运用分析注册会计师在实施风险评估程序时，应当运用分析

18、程序，以了解被审计单位及其环境。程序，以了解被审计单位及其环境。 重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较。录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较。 特点：所使用的数据汇总性比较强，其对象主要是特点：所使用的数据汇总性比较强，其对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间的关系；所使用的财务报表中账户余额及其相互之间的关系；所使用的分析程序通常包括对账户余额变化的分析，并辅之以分析程序通常包括对账户余额变化的分

19、析，并辅之以趋势分析和比率分析。趋势分析和比率分析。 第28页/共42页29二、分析程序的运用二、分析程序的运用2.2.用作实质性程序用作实质性程序 注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施实质性程序。实质性程序包括对各类交险设计和实施实质性程序。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）的细节测试易、账户余额、列报（包括披露，下同）的细节测试以及实质性分析程序。以及实质性分析程序。 实质性分析程序能够达到的精确度可能受到种种实质性分析程序能够达到的精确度可能受到种种限制，所提供的证据在很大程度上是间接证据，证明限制，所提

20、供的证据在很大程度上是间接证据，证明力相对较弱。从审计过程整体来看，注册会计师不能力相对较弱。从审计过程整体来看，注册会计师不能仅依赖实质性分析程序，而忽略对细节测试的运用。仅依赖实质性分析程序，而忽略对细节测试的运用。第29页/共42页30二、分析程序的运用二、分析程序的运用2.2.用作实质性程序用作实质性程序 运用包括以下几个步骤：运用包括以下几个步骤：（1 1）识别需要运用分析程序的账户余额或交易；）识别需要运用分析程序的账户余额或交易；（2 2）确定期望值；）确定期望值；（3 3）确定可接受的差异额；）确定可接受的差异额；（4 4） 识别需要进一步调查的差异；识别需要进一步调查的差异；

21、（5 5）调查异常数据关系；）调查异常数据关系；（6 6）评估分析程序的结果。）评估分析程序的结果。 运用时，还需考虑：运用时，还需考虑：确定实质性分析程序对特定认定的确定实质性分析程序对特定认定的适用性；数据的可靠性；作出预期的准确程度；已记录金适用性；数据的可靠性；作出预期的准确程度；已记录金额与预期值之间可接受的差异额。额与预期值之间可接受的差异额。 第30页/共42页31二、分析程序的运用二、分析程序的运用 3.3.用作总体复核用作总体复核 在审计结束或临近结束时，注册会计师应当运用在审计结束或临近结束时，注册会计师应当运用分析程序分析程序, ,确定财务报表整体是否与其对被审计单位确定

22、财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。的了解一致。 在总体复核阶段实施的分析程序主要在于强调并在总体复核阶段实施的分析程序主要在于强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化，以证实财务报表中列报的所有信息与注册会变化，以证实财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致、与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致、与注册会计师取得的审计证据一致。计师取得的审计证据一致。第31页/共42页32一、审计工作底稿概述二、审计工作底稿的格式、要素和范围三、审计工作底稿的归档第五节 审计工作底稿第32页/共42页33一、审

23、计工作底稿的概述（一）审计工作底稿（一）审计工作底稿（working papers）：是指注册是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 （二）目的：（二）目的：1.1.提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；2.2.提供证据、证明其按照中国注册会计师准则的规定执提供证据、证明其按照中国注册会计师准则的规定执行了工作。行了工作。第33页/共42页34（三）审计工作底稿的总体要求：应当使未曾接触该项审计工作的

24、有经验的专业人士清楚了解：1.按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；2.实施审计程序的结果和获取的审计证据；3.就重大事项得出的结论。 有经验的专业人士，是指对下列方面有合理有经验的专业人士，是指对下列方面有合理了解的人士了解的人士： （1）审计过程；（）审计过程；（2）相关法律法）相关法律法规和审计准则的规定；（规和审计准则的规定；（3）被审计单位所处的）被审计单位所处的经营环境；（经营环境；（4）与被审计单位所处行业相关的）与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。会计和审计问题。第34页/共42页35（四）审计工作底稿的性质1.审计工作底稿的存在形式：纸质、电子或其他介质审

25、计工作底稿的存在形式：纸质、电子或其他介质2. 审计工作底稿通常包括的内容：总体审计策略、具体审计工作底稿通常包括的内容：总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明、核对表、有关重大事项的往来信函回函、管理层声明、核对表、有关重大事项的往来信件、被审计单位文件记录的摘要或复印件、业务约定书、件、被审计单位文件记录的摘要或复印件、业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议纪要、与其他人士的沟通文件及错报汇总表等。通会议纪要、与其他人士的沟

26、通文件及错报汇总表等。通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。第35页/共42页36二、审计工作底稿的格式、要素和范围二、审计工作底稿的格式、要素和范围（一）确定审计工作底稿的格式、要素和范围时要考虑的（一）确定审计工作底稿的格式、要素和范围时要考虑的因素因素1.1.实施审计程序的性质实施审计程序的性质2.2.已识别的重大错报风险已识别的重大错报风险3.3.在

27、执行审计工作和评价审计结果时需要做出的判断的程在执行审计工作和评价审计结果时需要做出的判断的程度度4.4.已获取审计证据的重要程度已获取审计证据的重要程度5.5.已识别的例外事项的性质和范围已识别的例外事项的性质和范围6.6.当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性7.7.使用的审计方法和工具使用的审计方法和工具第36页/共42页37（二）审计工作底稿的要素（二）审计工作底稿的要素1.1.审计工作底稿的标题审计工作底稿的标题2.2.审计过程记录审计过程记录；3.3.审计结论；审计结论；4.4.审计标识及其说明；审计标识及其说明；5.5.索引号及编号；索引号及编号；6.6.编制者姓名及编制日期；编制者姓名及编制日期；7.7.复核者姓名及复核日期；复核者姓名及复核日期；8.8.其他应说明事项。其他应说明事项。 第37页/共42页38审计过程记录审计过程记录 特定事项的识别特征特