cj审计学资产审计下PPT课件

1、第四节 存货的实质性测试一、采购与付款交易的业务活动二、生产与存货交易的业务活动三、存货的实质性程序四、存货监盘五、存货计价测试第1页/共71页一、采购与付款交易的业务活动（补充）（仓库或生产部门）1.请购商品和劳务：请购单 2.编制订购单：（采购部门）订购单3.验收商品：（验收部门）验收单 4.储存已验收的商品存货：（仓库部门）入库单、出库单第2页/共71页（应付凭单部门如会计部门）5.编制付款凭单：供应商发票、付款凭单6.确认与记录负债：（财务部门）购货方对账单、记账凭证、明细账、总账7.付款：（财务部门）支票8.记录现金、银行存款支出：（财务部门等）记账凭证、明细账、总账采购与付款循环中

2、的关键控制点?第3页/共71页例1（单选）：下列关于采购付款循环的内部控制中构成重大缺陷的是（ ）。 A.仓库负责根据需要填写请购单，并经预算主管人员签字批准 B.采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物 C.货物到达，由隶属于采购部门的验收部门验收，并填制一式多联连续编号的验收单 D.记录采购交易之前，由应付凭单部门编制应付凭单答案：C第4页/共71页例2：采购与付款内部控制评价第5页/共71页二、生产与存货交易的业务活动（补充）1.计划和安排生产：（生产计划部门）签发预先编号的生产通知单（仓库部门）2.发出原材料：根据领料凭证(一般3联)发出原材料（生产部门）3.生产产品：（1）分解生

3、产任务进行生产（工时记录）（2）验收并办理入库手续（产量记录）第6页/共71页4.核算产品成本（财务部门）：（1）取得各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等。（2）归集和分配材料费用、人工费用、制造费用（人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表） ；计算各种产品成本（成本计算单）；编制记帐凭证，登记总帐、明细帐。（仓库部门）5.储存产成品：签收后编制入库单生产循环中的关键控制点?第7页/共71页三、存货的实质性程序（一）存货审计的重要性（补充） 在通常情况下，存货对企业经营特点的反映能力强于其他资产项目。存货不仅对于生产制造业、批发业和零售行业十分重要，对于服务行业也具有重要性。

4、 通常，存货的重大错报对于流动资产、营运资本、总资产、销售成本、毛利以及净利润都会产生直接的影响。存货的重大错报对于其他某些项目，例如利润分配和所得税，也具有间接影响。 审计中许多复杂和重大的问题都与存货有关。存货、产品生产和销售成本构成了会计、审计乃至企业管理中最为普遍、重要和复杂的问题。第8页/共71页（二）存货审计的复杂性（补充） 存货审计，尤其是对年末存货余额的测试，通常是审计中最复杂也最费时的部分。导致存货审计复杂的主要原因包括： 1.存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且通常是构成营运资本的最大项目。 2.存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和盘点都很困难。企业必须将存货

5、置放于便于产品生产和销售的地方，但是这种分散也带来了审计的困难。 3.存货项目的多样性也给审计带来了困难。例如，化学制品、宝石、电子元件以及其他的高科技产品。 4.存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货的估价出现困难。 5.允许采用的存货计价方法的多样性。第9页/共71页（三）存货的审计范围（补充）资产负债表中的“存货”项目金额 =“材料采购或在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、周转材料”等账户余额的合计数-“存货跌价准备”账户余额第10页/共71页（四）存货的审计目标（补充）1.确定资产负债表中记录的存货是否存在；2.确定所有应当记录的存货是否

6、均已记录；3.确定记录的存货是否由被审计单位拥有或控制；4.确定存货是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；5.确定存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 第11页/共71页（五）存货的实质性程序（以原材料为例，参考P193）1获取或编制原材料明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。2必要时，实施实质性分析程序： 比较当年度及以前年度原材料成本占生产成本百分比的变动； 比较原材料的实际用量与预算用量的差异； 核对仓库记录的原材料领用量与生产部门记录的原材料领用量是否相符； 根据标准单耗指标，将原材料收发存情况与投入产出结合比较

7、；第12页/共71页3实施存货监盘程序。 选取代表性样本，抽查原材料明细账的数量与盘点记录的原材料数量是否一致，以确定原材料明细账的数量的准确性和完整性： (1)从原材料明细账中选取具有代表性的样本，与盘点报告（记录）的数量核对（准确性）； (2)从盘点报告（记录）中抽取有代表性的样本，与原材料明细账的数量核对（完整性）。第13页/共71页4原材料计价方法的测试： (1)检查原材料的计价方法前后期是否一致； (2)检查原材料的入账基础和计价方法是否正确，自原材料明细表中选取适量品种： 实际成本；计划成本；进口原材料； (3)检查原材料发出计价的方法是否正确：了解被审计单位原材料发出的计价方法：

8、实际成本；计划成本。编制本期发出材料汇总表，与相关科目勾稽核对，并复核若干月发出材料汇总表的正确性。 (4)结合期末市场采购价，分析主要原材料期末结存单价是否合理。第14页/共71页5截止测试：(1)原材料入库的截止测试：在原材料明细账的借方发生额中选取资产负债表日前后若干天的凭证，并与入库记录（如入库单，或购货发票，或运输单据）核对，以确定原材料入库被记录在正确的会计期间；在入库记录（如入库单或购货发票或运输单据）选取资产负债表日前后若干张凭证，与原材料明细账的借方发生额进行核对，以确定原材料入库被记录在正确的会计期间。第15页/共71页(2)原材料出库截止测试：在原材料明细账的贷方发生额中

9、选取有资产负债表日前后若干天的凭证，并与出库记录（如出库单，或销货发票，或运输单据）核对，以确定原材料出库被记录在正确的会计期间；在出库记录（如出库单，或销货发票，或运输单据）中选取资产负债表日前后若干天的凭据，与原材料明细账的贷方发生额进行核对，以确定原材料出库被记录在正确的会计期间。10检查原材料的披露是否恰当。第16页/共71页例3：（应收账款及存货分析程序）第17页/共71页（六）麦克森罗宾斯公司舞弊案例分析（补充） 1938年，美国纽约州的麦克森罗宾斯药材公司突然宣布倒闭。在经济萧条时期，股份公司的倒闭本来习以为常。然而，该公司的倒闭，却使得“报刊以耸人听闻的手法来对待这件案子”。究

10、其原因，是因为该案涉及到审计程序中的一系列问题。 第18页/共71页案例背景 1938年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的朱利安汤普森公司，在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现两个疑问：1.罗宾斯药材公司中的制药原料部门，原是个盈利率较高的部门，但该部门却一反常态地没有现金积累。而且，流动资金亦未见增加。相反，该部门还不得不依靠公司管理者重新调集资金来进行再投资，以维持生产。 2.公司董事会曾开会决议，要求公司减少存货金额。但到1937年年底，公司存货反而增加100万美元。汤普森公司立即表示，在没有查明这两个疑问之前， 不再予以贷款，并请求官方协调控制证券市场的权威机构纽约证券交易委员会调查此事。第

11、19页/共71页 纽约证券交易委员会在收到请求之后，立即组织有关人员进行调查。调查发现该公司在经营的十余年中，每年都聘请了美国著名的普赖斯沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。在查看这些审计人员出具的审计报告中，审计人员每年都对该公司的财务状况及经营成果发表了“正确、适当”等无保留的审计意见。 为了核实这些审计结论是否正确，调查人员对该公司1937年的财务状况与经营成果进行了重新审核。结果发现：1937年12月 31 日的合并资产负债表计有总资产 8700万美元，但其中的的，包括存货虚构1000万美元，销售收入虚构900万美元，银行存款虚构7.5万美元；在1937年年度合并损益表中，

12、虚假的销售收入和毛利分别达到1820万美元和180万美元。 第20页/共71页 在此基础上，调查人员对该公司经理的背景作了进一步调查，结果发现公司经理菲利普科斯特及其同伙穆西卡等人，都是犯有前科的诈骗犯。他们都是用了假名，混入公司并爬上公司管理岗位。他们将亲信安插在掌管公司钱财的重要岗位上，并相互勾结、沆瀣一气，使他们的诈骗活动持续很久没能被人发现。 证券交易委员会将案情调查结果在听证会上一宣布，立即引起轩然大波。根据调查结果，罗宾斯药材公司的实际财务状况早已“资不抵债”，应立即宣布破产。而首当其冲的受损失者是汤普森公司，因它是罗宾斯药材公司的最大债权人。为此，汤普森公司指控沃特豪斯会计师事务

13、所。汤普森公司认为其所以给罗宾斯公司贷款，是因为信赖了会计师事务所出具的审计报告。因此，他们要求沃特豪斯会计师事务所赔偿他们的全部损失。 第21页/共71页 在听证会上，沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求。会计师事务所认为，他们执行的审计，遵循了美国注册会计师协会在1936年颁布的财务报表检查(Examination of Financial Statement)中所规定各项规则。药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通合谋所致，审计人员对此不负任何责任。 最后，在证券交易委员会的调解下，沃特豪斯会计师事务所以退回历年来收取的审计费用共50万美元，作为对汤普森公司债权损失的赔偿。 第2

14、2页/共71页影响与启示 1.究竟谁应对财务报表的真实性负责?如审计人员审定的财务报表与事实不符，审计人员应负哪些责任? 对此，美国注册会计师协会下属的审计程序委员会， 早在1936年就指出：“对财务报表负责的主要应是企业管理当局，而不是审计人员。” 如果审计人员审定的财务报表与事实不符，则要分清事实不符的原因。当企业内部因共同合谋而使内部控制制度失效时，即使再高明的审计人员，在成本、时间的限制下，也是无法发现这些欺骗行为的。第23页/共71页 为此，当纽约州司法部长约翰贝内特在举行听证会，以罗宾斯案件指责审计人员时，立即遭到审计人员的反驳。他们说：“ 在司法部长所引证的大部分案子中所涉及到的

15、审计问题，只是人的行为本身的失败，而不是一般所遵循的程序失败。”因此，“美国注册会计师协会仍然决定不修改1936年的声明，继续发展公认审计程序”。 所以，罗宾斯药材公司案件，使审计人员再一次认识到，审计是存在风险的。对这个风险，如是属于企业内部人为造成，则审计人员不应对此负责。其次，审计人员还进一步认识到，建立科学、严格的公认审计程序，使审计工作规范化，能够有效地保护尽责的审计人员，免受不必要的法律指责。第24页/共71页 2.对现行审计程序进行了全面检讨。 通过罗宾斯药材公司案件也暴露了当时审计程序的不足：即只重视账册凭证而轻视实物的审核；只重视企业内部的证据而忽视了外部审计证据的取得。在罗

16、宾斯破产案件听证会上，12位专家提供的证词中列举了这两个不足。 证券交易委员会根据这个证词，颁布了新的审计程序规则。在规则中，证券交易委员会要求：今后审计人员在审核应收账款时，如应收账款在流动资产中占有较大比例，除了在企业内部要核对有关证据外，还需进一步发函询证，以从外部取得可靠合理的证据。在评价存货时，除了验看有关账单外，还要进行实物盘查。 除此之外还要求审计人员对企业的内部控制制度进行评价，并强调了审计人员对公共利益人员负责。第25页/共71页 与此同时，美国的注册会计师协会所属的审计程序特别委员会，于1939年5月，颁布了审计程序的扩大， 对审计程序作了上述几个方面的修改，使它成为公认的

17、审计准则。 罗宾斯药材公司的案件，不但加速了美国公认审计准则的发展，同时，还为建立起现代美国审计的基本模式、在评价内部控制制度基础上的抽样审计奠定了基础。第26页/共71页四、存货监盘（参考P193（二）实地观察存货盘点）（一）存货监盘的含义 注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查。观察和检查两个程序，包括控制测试和实质性测试两种目的 ，包括制定存货监盘计划和执行存货监盘程序两个步骤。实质性测试的审计目标，主要包括存在、完整性、权利和义务、计价。第27页/共71页例4（单选）： A注册会计师在设计与存货项目相关的审计程序时，确定了以下审计策略，其中，不正确的是（）。

18、 A对单位价值较高的存货，以实施实质性测试程序为主B对由少数项目构成的存货，以实施实质性测试程序为主C对单位价值较高的存货，以实施控制测试程序为主D实施实质性测试程序时，抽查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法答案：C第28页/共71页（二）制定存货监盘计划注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况,在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。第29页/共71页（三）存货监盘程序1.观察程序在被审计单位盘点存货前，CPA应当观察盘点现场，确定盘点范围是否恰当（应纳入的，未纳入的，所有权不属于，受托代存的）。 在实施存货监

19、盘过程中，应当跟随被审计单位安排的存货盘点人员，注意观察被审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行（控制测试），盘点人员是否准确无误地记录了盘点存货的数量和状况（实质性测试）。第30页/共71页2.检查程序：注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对，形成相应记录。 检查目的：确定被审计单位盘点计划是否得到执行（控制测试）；证实被审计单位的存货实物总额（实质性程序）； 检查范围：通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货； 检查方向：注册会计师从存货盘点记录中选择项目追查至存货实物，以测试盘点记录的高估（即准确性）；从存货实物中选择

20、项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的低估（即完整性）；第31页/共71页 检查结果：发现差异。其一，可能表明盘点存在准确性（高估）或完整性（低估)的错误；其二，可能表明存货盘点中还存在其他错误；其三，注册会计师应当查明原因，及时提请被审计单位更正；其四，注册会计师可能考虑增加抽查范围以减少错误的存在，甚至要求重新盘点。第32页/共71页例5（单选）：下列有关存货监盘表述中，不正确的是：A.存货监盘不仅是监督盘点，还包括适当的抽查B.通过存货的监盘，可以同时实现存货的真实性、完整性和所有权等多个审计目标C.存货监盘程序主要包括控制测试和实质性测试两种方式 D.对监盘结果进行适当抽查的目的

21、是为了证实被审计单位的存货实物总额答案：D第33页/共71页例6（单选）：以下有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是（）。 A从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物B从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录C在存货盘点过程中关注存货的移动情况D在存货盘点结束前，再次观察盘点现场参考答案:A第34页/共71页例7（单选）： 注册会计师在检查乙公司存货时，注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。假定不考虑其他因素，以下各项中，最可能导致这种情况的是（）。 A供应商向乙公司提供购货折扣B乙公司向客户提供销货折扣C乙公司已将购买的存货退给供应商D客户已将购买的存

22、货退给乙公司参考答案:D第35页/共71页例8（单选）：如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，注册会计师可能（）。 A增加测试与存货相关的内部控制的范围B要求乙公司在期末实施存货盘点C在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易D检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额参考答案:B第36页/共71页例9（单选）：乙公司的会计记录显示，2005年12月某类存货销售激增，导致该类存货库存数量下降为零。注册会计师对该类存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是（）。 A计算该类存货2005年12月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较B进行销货截止测试C仍将该

23、类存货列入监盘范围D选择2005年12月大额销售客户寄发询证函参考答案:A第37页/共71页例10（单选）：在对存货实施抽查程序时，以下做法中，注册会计师应该选择的是（）。 A尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围 B事先就拟抽取测试的存货项目与乙公司沟通，以提高存货监盘的效率 C从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性 D如果盘点记录与存货实物存在差异，要求乙公司更正盘点记录 参考答案:A第38页/共71页例11（简答题）：存货监盘综合练习 第39页/共71页五、存货计价测试（参考P196）存货计价测试的一般要求 计价审计的样本，应从存货数量已经盘点、单价和总金额

24、已经计入存货汇总表的结存存货中选择。 选择样本时应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。 抽样方法一般采用分层抽样法，抽样规模应足以推断总体的情况。第40页/共71页 存货的计价方法多种多样，被审计单位应结合企业会计准则的基本要求选择符合自身特点的方法。 注册会计师除应了解掌握被审计单位的存货计价方法外，还应对这种计价方法的合理性与一贯性予以关注，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。第41页/共71页 进行计价测试时，注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核。然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试。 测试时，应尽量排除被审计单位

25、已有计算程序和结果的影响，进行独立测试。 测试结果出来后，应与被审计单位账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异的原因。如果差异过大，应扩大测试范围，并根据审计结果考虑是否应提出审计调整建议。第42页/共71页例12（单选）： 在下列制造费用的审计调整建议中，正确的是（）A.对甲公司本年度未使用的生产设备计提的折旧费用，由制造费用调整至管理费用 B.对甲公司本年度发生的生产设备大修理费用，由制造费用调整至管理费用 C.对甲公司本年度发生的生产车间生产人员的劳动保护费，由制造费用调整至管理费用 D.对甲公司本年度生产用固定资产大修理期间的停工损失，由制造费用调整至管理费用答案：A第43页/共7

26、1页例13（单选）：下列各项中，属于生产成本审计实质性测试程序的是（）A.对成本进行分析性复核B.审查有关凭证是否经过适当审批C.审查有关记账凭证是否附有原始凭证，以及这些原始凭证的序编号是否完整D.询问和观察存货的盘点及接触、审批程序答案：A第44页/共71页例14（单选）： 在对存货跌价准备进行审计时，发现K公司存在以下事项，其中正确的是（ ）。 A.甲材料资产负债表日的账面成本高于市场价格，按二者的差额计提跌价准备 B.乙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后以高于账面成本的价格出售给关联方，未计提跌价准备 C.丙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后市场价格有所回升，未计提跌价准备 D

27、.丁材料在资产负债表日已发生毁损，直接将其计入当期损益，未计提跌价准备答案：D第45页/共71页例15（单选）：甲公司为上市公司。对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2003年12月31日原材料A材料的实际成本为60万元，该原材料是专为生产甲产品而持有的，市场购买价格为56万元。假设不发生其他购买费用，由于A材料市场价格的下降，市场上用A材料生产的甲产品的销售价格由105万元降为90万元，但生产成本不变，将A材料加工成甲产品预计进一步加工所需费用为24万元，预计销售费用及税金为12万元。假定该公司2003年初“存货跌价准备”科目贷方余额1万元。2003年12月31日该项存货应计提的跌价准备

28、为 A.30 答案：D第46页/共71页例16（填表） ：在对某公司审计中确定存货项目为重点审计领域，假定下列表格中的具体审计目标已经被注册会计师选中，注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么？认定认定 具体审计目标具体审计目标审计程序审计程序公司对存货拥有所有权公司对存货拥有所有权记录的存货数量包括了公司所有的在库存货记录的存货数量包括了公司所有的在库存货已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货价值已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货价值存货成本计算准确存货成本计算准确存货主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露存货主要类别和计价基础已在会计报表恰当

29、披露第47页/共71页会计报表认定：（1）完整性 （2）存在或发生（3）表达和披露（4）权利和义务（5）估价或分摊认定认定 具体审计目标具体审计目标审计程序审计程序公司对存货拥有所有权公司对存货拥有所有权记录的存货数量包括了公司所有的在库存货记录的存货数量包括了公司所有的在库存货已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货价值已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货价值存货成本计算准确存货成本计算准确存货主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露存货主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露审计程序：（6）检查现行销售价目表；（7）审阅会计报表；（8）在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内；（9

30、）选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票；（10）在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库；（11）测试直接人工费用的合理性第48页/共71页参考答案会计报表认定：（1）完整性 （2）存在或发生（3）表达和披露（4）权利和义务（5）估价或分摊认定认定 具体审计目标具体审计目标审计程序审计程序（4）公司对存货拥有所有权公司对存货拥有所有权（9）（1）记录的存货数量包括了公司所有的在库存货记录的存货数量包括了公司所有的在库存货（8）（5）已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货价值已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货价值（6）（5）存货成本计算准确存货成

31、本计算准确（11）（3）存货主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露存货主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露（7）审计程序：（6）检查现行销售价目表；（7）审阅会计报表；（8）在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内；（9）选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票；（10）在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库；（11）测试直接人工费用的合理性第49页/共71页第五节 固定资产的实质性测试一、固定资产的内部控制二、固定资产的审计范围三、固定资产的实质性程序第50页/共71页一、固定资产的内部控制（补充）1.固定资产的预算制度预算制度是固定

32、资产内部控制中最重要的部分。通常，大中型企业应编制旨在预测与控制固定资产增减和合理运用资金的年度预算；小规模企业即使没有正规的预算，对固定资产的购建也要事先加以计划。2.授权批准制度完善的授权批准制度包括：企业的资本性支出预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效；所有固定资产的取得和处置均需经企业管理当局的书面认可。第51页/共71页3.账簿记录制度除固定资产总账外，被审计单位还需设置固定资产明细分类账和固定资产登记卡。4.职责分工制度 对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。5.资本性支出和收益性支出的区分制度6.固定资产的处置制度7.固

33、定资产的定期盘点制度8.固定资产的维护保养制度第52页/共71页5.资本性支出和收益性支出的区分制度6.固定资产的处置制度7.固定资产的定期盘点制度8.固定资产的维护保养制度第53页/共71页二、固定资产的审计范围（补充）资产负债表中的“固定资产”项目金额 =“固定资产”账户余额-“累计折旧”账户余额-“固定资产减值准备”账户余额第54页/共71页三、固定资产的实质性程序（P199）（一）（二）获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表，检查固定资产的分类是否正确并与总账数和明细账合计数核对相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对相符（计价或分摊）。 固定资产固定资产类类 别别 固定资产固定资

34、产 累计累计折旧折旧期期初初余余额额本本期期增增加加本本期期减减少少期期末末余余额额折折旧旧方方法法折折旧旧率率期期初初余余额额本本期期增增加加本本期期减减少少期期末末余余额额 合计合计固造资产和累计折旧分类汇总表第55页/共71页（三）审计期初余额 注册会计师对固定资产期初余额的审计应分三种情况：（1）在连续审计情况下，应注意与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对相符；（2）在变更会计师事务所时，后任注册会计师应查阅前任注册会计师有关工作底稿；（3）如果被审计单位以往未经注册会计师审计，即在首次接受审计情况下，注册会计师应对期初余额进行较全面的审计。第56页/共71页（

35、四）审查固定资产的增减变动1.检查本期固定资产的增加（存在、完整性、权利和义务、计价和分摊）。固定资产增加的原因有外购、在建工程转入、投入、更新改造增加、融资租赁增加、合并、债务重组和非货币性资产交换增加等。2.检查本期固定资产的减少（存在、完整性、计价和分摊）。 固定资产的减少主要包括出售、向其他单位投资转出、向债权人抵债转出、报废、毁损、盘亏等。第57页/共71页（五）审查固定资产折旧的处理1.审查折旧政策和方法2.审查折旧额的计算第58页/共71页例17（单选）：注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是（ ）A、经常发生大额的固定资产清理损失 B、累计折旧与固定资产原值比率较

36、大 C、提取折旧的固定资产账面价值庞大 D、固定资产保险额大于其账面价值 答案：A第59页/共71页例18（单选）：甲公司2005年度固定资产原值年初余额为75000万元，本年增加20000万元，本年减少8000万元，年末余额为87000万元。 甲公司2004年12月31日经审计的固定资产原值中，房屋建筑物和机器设备约各占50%。甲公司房屋建筑物和机器设备的折旧年限分别为30年和10年，预计净残值为零。 CPA注意到，甲公司2005年新增固定资产是9月份达到预定可使用状态的机器设备，2005年减少的固定资产是6月份拆除的房屋建筑物。 假定不考虑其他因素，估算的甲公司2005年度折旧费用与以下数额最接近的是（）。A5344万元 B5367万元 C5511万元 D5534万元答案：B第6