第三章金融企业会计： 贷款业务的核算(2012)修改2(2课时)

1、2021-9-261资产负债表日，贷款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。对于确实无法收回的各项贷款，按管理权限报经批准后转销各项贷款，借记本科目，贷记“贷款”、“贴现资产”、“拆出资金”等科目。已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复，应在原已计提的贷款损失准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。3.3.贷款损失准备的主要账务处理贷款损失准备的主要账务处理2021-9-262n例1:2005年5月7日开户单位世纪联华商场（账号： 2010004）向本行申请流动资金贷款200,000元，期限6个月，利率4.35 ，2005年11月7日

2、归还，经审核同意，予以办理。n会计分录为：借：贷款短期贷款联华户 200,000 贷：吸收存款活期存款联华户 200,0002021-9-263n收回贷款时，应按客户归还的金额作会计分录：借：吸收存款活期存款户 贷：利息收入 贷款XX贷款户2021-9-264例例: :某银行于某银行于20072007年年4 4月月5 5日发放短期贷款一笔，金日发放短期贷款一笔，金额为额为1010万，期限为万，期限为3 3个月。假设贷款利率为个月。假设贷款利率为5.3%5.3%。6 6月月2020日银行日银行按季结息按季结息时，应收利息为：时，应收利息为： 100 000100 00077775.3%5.3%3

3、60=1133.61360=1133.61（元）（元）7 7月月5 5日到期还款时，应收利息为：日到期还款时，应收利息为： 100 000100 00015155.3%5.3%360=220.83360=220.83（元）（元） 如果如果6 6月月2020日银行未能收到日银行未能收到1133.611133.61元利息，元利息，则需要对这则需要对这1133.611133.61元按合同利率计收元按合同利率计收6 6月月2121日至日至7 7月月5 5日的复利。这样，日的复利。这样，7 7月月5 5日到期还款时，应收利日到期还款时，应收利息为：息为： 1133.611133.611133.61113

4、3.6115155.3%5.3%360360220.83220.83 =1356.93 =1356.93（元）（元）2021-9-2652.2.逐笔结息逐笔结息 逐笔结息逐笔结息是指银行按规定的贷款期限在收是指银行按规定的贷款期限在收回贷款的同时逐笔计收利息，称为回贷款的同时逐笔计收利息，称为“利随本清利随本清”计算法。计算法。贷款利息的计算采用以下公式：贷款利息的计算采用以下公式： 贷款利息贷款利息= =贷款本金贷款本金时间时间利率利率 借：吸收存款借：吸收存款户户 贷：贷款贷：贷款短期贷款户户 利息收入利息收入短期贷款利息收入短期贷款利息收入 2021-9-266n利随本清是银行按借款合同

5、约定的期限，于贷款归还时收取利息的一种计息方法。利随本清计息方法对于贷款天数的计算，采用对年按360天，对月按30天，不满月的零头天数按实际天数计算，算至还款算至还款前一天为止。前一天为止。算头不算尾。n贷款发生逾期，逾期部分应先按合同约定的利率和期限计收到期贷款利息，其次逾期金额应自转入逾期贷款账户之日起，利率改按规定的比例（在借款合同载明的贷款利率水平上加收30-50）计收罚息。2021-9-267n例：某银行于20年4月8日向国美商场发放短期贷款一笔，金额30万元，期限6个月，月利率4.35 ，如该笔贷款于同年10月28日归还，采用利随本清的计息方法，计算银行的应收利息（罚息加收50%）

6、。n到期利息30000064.357830（元）n逾期利息300000201.54.35/301305（元）n应收利息合计为9135元。2021-9-268 贷款利息逾期贷款利息逾期9090天以上，无论贷款本金是否天以上，无论贷款本金是否逾期，发生的应收未收利息都不再计入当期损益，逾期，发生的应收未收利息都不再计入当期损益，而在表外核算，实际际回时再计入损益而在表外核算，实际际回时再计入损益。收入：应收未收贷款利息收入：应收未收贷款利息实际收回时：实际收回时：借：吸收存款借：吸收存款户户 贷：利息收入贷：利息收入中长期贷款利息收入中长期贷款利息收入付出：应收未收贷款利息付出：应收未收贷款利息

7、2021-9-269 对已经纳入损益的应收未收利息，在其贷款本金或应收利息逾期超过90天（不含90天）以后，要相应地做冲减利息收入处理，并转入表外科目进行核算。借：利息收入逾期贷款利息收入 贷：应收利息应收中长期贷款利息户收入：应收未收贷款利息2021-9-2610例：某银行于例：某银行于20022002年年4 4月月1515日向新兴电脑公司发放贷款一笔，日向新兴电脑公司发放贷款一笔，金额为金额为2020万元，期限为万元，期限为2 2年。设贷款年利率为年。设贷款年利率为5.6%5.6%，银行，银行按按季收息季收息。假设该公司的还本付息情况如下：。假设该公司的还本付息情况如下：（1 1）2002

8、2002年年4 4月月1515日日发放贷款，作会计分录如下：发放贷款，作会计分录如下：借：贷款借：贷款中长期贷款新兴电脑公司户中长期贷款新兴电脑公司户 200 000200 000 贷：吸收存款贷：吸收存款新兴电脑公司户新兴电脑公司户 200 000200 000（2 2）该公司）该公司20032003年年1212月月2020日以前一直按期支付利息。银行日以前一直按期支付利息。银行于于20032003年年1212月月2020日日计收当季利息时，会计分录为：计收当季利息时，会计分录为：应收利息应收利息=200 000=200 00091915.6%5.6%360=2 831.11360=2 83

9、1.11（元）（元）借：吸收存款借：吸收存款新兴电脑公司户新兴电脑公司户 2 831.112 831.11 贷：利息收入贷：利息收入中长期贷款利息收入中长期贷款利息收入 2 831.112 831.112021-9-2611 （3 3）20042004年年3 3月月2020日日银行应计收当季利息时，该公司银行应计收当季利息时，该公司无款付息，会计分录为：无款付息，会计分录为：应收利息应收利息=200 000 =200 000 91915.6%5.6%360360=2 831.11=2 831.11（元）（元）借：借：应收利息应收利息新兴电脑公司户新兴电脑公司户 2 831.112 831.11

10、 贷：利息收入贷：利息收入逾期贷款利息收入逾期贷款利息收入2 831.112 831.112021-9-2612（4 4）20042004年年4 4月月1515日日贷款到期，该公司无款偿付贷款利息，贷款到期，该公司无款偿付贷款利息，会计分录为：会计分录为：A.A.将该公司贷款转入逾期贷款账户将该公司贷款转入逾期贷款账户 借：贷款借：贷款逾期贷款新兴电脑公司户逾期贷款新兴电脑公司户 200 000200 000 贷：贷款贷：贷款中长期贷款新兴电脑公司户中长期贷款新兴电脑公司户 200 000200 000B.B.计算、结转应收未收利息，计算、结转应收未收利息，对上期挂账未收利息按合同对上期挂账未

11、收利息按合同利率计收复利。利率计收复利。 应收利息应收利息= =（200 000200 0002 831.112 831.11）25255.6%5.6%360360 =788.79 =788.79（元）（元） 借：应收利息借：应收利息新兴电脑公司户新兴电脑公司户 788.79788.79 贷：利息收入贷：利息收入逾期贷款利息收入逾期贷款利息收入 788.79788.79C.C.逾期贷款自逾期日起，按每天逾期贷款自逾期日起，按每天0.40.4计收罚息。计收罚息。2021-9-2613（5 5）20042004年年6 6月月1818日日，挂账利息逾期超过，挂账利息逾期超过9090天，按规定进天，按

12、规定进行账务处理。行账务处理。A.A.将逾期贷款转入非应计贷款户，会计分录为：将逾期贷款转入非应计贷款户，会计分录为：借：贷款借：贷款非应计贷款非应计贷款( (新兴电脑公司户新兴电脑公司户) 200 000) 200 000 贷：贷款贷：贷款逾期贷款逾期贷款( (新兴电脑公司户新兴电脑公司户) 200 000) 200 000 B.B.将已经纳入损益的应收未收利息做冲减利息收入处理，将已经纳入损益的应收未收利息做冲减利息收入处理，并转入表外科目进行核算。会计分录为：并转入表外科目进行核算。会计分录为：借：利息收入借：利息收入逾期贷款利息收入逾期贷款利息收入 3 619.903 619.90 贷

13、：应收利息贷：应收利息新兴电脑公司户新兴电脑公司户 3 619.903 619.90收入：应收未收贷款利息收入：应收未收贷款利息 3 619.903 619.902021-9-2614（6 6）20042004年年6 6月月2020日结息，该公司账上有款，可日结息，该公司账上有款，可还清全部本息。还清全部本息。收回本金的会计分录为：收回本金的会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款新兴脑公司户新兴脑公司户 200 000200 000 贷：贷款贷：贷款非应计贷款非应计贷款( (新兴公司户新兴公司户) 200 000) 200 0002021-9-2615收回利息的会计分录为：收回利息的会计分录为：

14、A.2004A.2004年年4 4月月1515日至日至20042004年年6 6月月2020日应收罚息为：日应收罚息为：（200 000200 0003 619.903 619.90）66660.4=5 375.570.4=5 375.57（元）（元） 收入收入 ：应收未收贷款利息：应收未收贷款利息 5 375.575 375.57B.B.应收利息应收利息=3 619.90=3 619.905 375.57=8 995.475 375.57=8 995.47（元）（元）借：吸收存款借：吸收存款新兴电脑公司户新兴电脑公司户 8 995.478 995.47 贷：利息收入贷：利息收入逾期贷款利息收

15、入逾期贷款利息收入 8 995.478 995.47 付出付出 应收未收贷款利息应收未收贷款利息 8 995.478 995.47 2021-9-2616n课外练习：课外练习：n某行于2001年5月18日向A公司发放贷款一笔，金额为100万元，期限为2年，年利率为5%，2002年12月20日以前，A公司一直能按期支付利息，至2003年3月20日结息及2003年5月18日到期时，A公司账户无款偿付，直至2003年12月18日才一次性将该笔贷款的本息还清。逾期贷款的罚息为每天万分之四。2021-9-2617l贷款发放时会计分录？l从2002年9月21日至2002年12月20日结息日，银行按季结息时

16、该笔贷款应计利息、会计分录？l2003年3月20日结息日，银行按季结息时该笔贷款应计利息、会计分录？l2003年5月18日到期日该笔贷款应计利息为、会计分录？l至2003年6月18日，因为利息已经逾期超过90天（从3月21日至6月18日），故应于6月19日将“逾期贷款A公司逾期贷款户”转入“非应计贷款A公司逾期贷款户”科目单独核算，冲销原已挂帐的应收未收利息，利息转入表外科目核算。l2003年6月20日，银行按季结息。l2003年9月20日，银行按季结息。l2003年12月18日，该笔贷款的本息还清。2021-9-2618（二）贷款逾期的核算（二）贷款逾期的核算逾期贷款指借款合同到期（含展期后

17、到期）未归还的贷款（不含呆滞贷款和呆账贷款）。A.当贷款逾期时，借款单位存款账户无力归还贷款时，银行会计部门应于贷款到期日营业终了，通过会计分录将贷款转入“逾期贷款”账户。核算时由会计部门填制两联特种转账借方传票。其会计分录为：借：贷款逾期贷款借款单位逾期贷款户 贷：贷款借款单位贷款户nB.计提到期贷款正常期间产生的利息. 借：应收利息借款人利息户 贷：利息收入借款人利息户2021-9-2619n等借款单位存款帐户有款支付时，应主动一次或分次扣收，除按规定的利率计息外，还按实际逾期天数计收罚息。n会计分录如下：借：吸收存款借款人存款户 贷：贷款逾期贷款借款人贷款户 应收利息借款人贷款利息户 利

18、息收入借款人贷款逾期利息户n“应收利息”为贷款正常期间应收的利息。C.C.贷款逾期后的处理贷款逾期后的处理2021-9-2620 D. D.贷款本金逾期超过贷款本金逾期超过9090天未收回，天未收回，或贷款利息挂账超过或贷款利息挂账超过9090天没有收到，则天没有收到，则该笔贷款成为该笔贷款成为非应计贷款非应计贷款。借：贷款借：贷款非应计贷款非应计贷款户户 贷：贷款贷：贷款逾期贷款逾期贷款户户2021-9-2621 nA.计提损失准备金的处理 借：资产减值损失 贷：贷款损失准备准备nB.核销贷款损失的处理 借：贷款损失准备准备 贷：贷款单位逾期贷款户nC.已冲销贷款损失又收回 借：贷款单位逾期

19、贷款户 贷：贷款损失准备-准备 借：吸收存款单位户 贷：贷款单位逾期贷款户 2021-9-2622P54：工商银行朝阳支行2007年12月31日各项贷款余额为：正常100 000万元，关注50 000万元，次级10 000万元，可疑5 000万元，损失1 000万元。按银行内部规定，分类计提比例分别为2%、25%、50%和100%，年初贷款损失准备的余额为4 500万元。计算如下：（1）贷款损失准备应有余额=50 0002%10 00025%5 00050%1 000100%=7 000万元（2）本年末应提贷款损失准备=7 0004 500=2 500万元 借：资产减值损失（+） 25 000

20、 000 贷：贷款损失准备专项准备（+） 25 000 0002021-9-2623（二）贷款呆账核销的核算（二）贷款呆账核销的核算 呆账核销条件的贷款包括：（1）借款人和担保人已经依法宣布破产，经法定清偿后仍然未能归还的货款；（2）借款人死亡，或依民法通则规定宣告失踪或死亡，以其财产或遗产清偿后，未能还清的贷款。（3）借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且未获何险补偿，确实不能偿还的部分或全部贷款，或经保险赔款清偿后未能还清的贷款；（4）国务院专案批准核销的贷款。经审核批准，核销贷款呆账损失，会计分录为：经审核批准，核销贷款呆账损失，会计分录为： 借：贷款损失准备借：贷款损失准备专项准备专项准备 贷：贷款贷：贷款2021-9-2624（三）已核销的呆账贷款以后又收回的核算（三）已核销的呆账贷款以后又收回的核算