第五章资金运营活动

1、第五章资金活动内部控制第五章资金活动内部控制 本指引所称资金活动，是指企业筹资、投资和资本指引所称资金活动，是指企业筹资、投资和资金营运等活动的总称。金营运等活动的总称。 第三条第三条 企业资金活动至少应当关注下列风险：企业资金活动至少应当关注下列风险： （一）筹资决策不当，引发资本结构不合理（一）筹资决策不当，引发资本结构不合理或无效融资，可能导致企业筹资成本过高或债务或无效融资，可能导致企业筹资成本过高或债务危机。危机。 （二）投资决策失误，引发盲目扩张或丧失（二）投资决策失误，引发盲目扩张或丧失发展机遇，可能导致资金链断裂或资金使用效益发展机遇，可能导致资金链断裂或资金使用效益低下。低下

2、。 （三）资金调度不合理、营运不畅，可能导（三）资金调度不合理、营运不畅，可能导致企业陷入财务困境或资金冗余。致企业陷入财务困境或资金冗余。 （四）资金活动管控不严，可能导致资金被（四）资金活动管控不严，可能导致资金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺诈。挪用、侵占、抽逃或遭受欺诈。 资金活动内部控制的总体要求资金活动内部控制的总体要求 第一，科学决策是核心。第一，科学决策是核心。 推进资金管理信息化建设，将资金预算管理推进资金管理信息化建设，将资金预算管理与资金适时监控相结合，及时准确地反映资金运与资金适时监控相结合，及时准确地反映资金运行状况和风险，可以提高决策的科学性，提高资行状况和风险，可以提高

3、决策的科学性，提高资金管理的及时性。具体地说，企业应当根据自身金管理的及时性。具体地说，企业应当根据自身发展战略，综合考虑宏观经济政策、市场环境、发展战略，综合考虑宏观经济政策、市场环境、环保要求等因素，结合本企业发展实际，科学确环保要求等因素，结合本企业发展实际，科学确定投融资目标和规划。如果目标不明确，决策不定投融资目标和规划。如果目标不明确，决策不正确，控制措施就难以执行到位，资金活动将难正确，控制措施就难以执行到位，资金活动将难以顺利进行。以顺利进行。 第二，制度建设是基础第二，制度建设是基础 制度是企业经营管理各项活动顺利开展的基础性保障，要大制度是企业经营管理各项活动顺利开展的基础

4、性保障，要大力推动资金运作的合法性和规范性。企业应当根据内部控制规范力推动资金运作的合法性和规范性。企业应当根据内部控制规范等法律法规及企业自身的管理需要，完善资金管理制度，强化资等法律法规及企业自身的管理需要，完善资金管理制度，强化资金内控管理。企业资金活动内部控制制度主要涉及资金授权、批金内控管理。企业资金活动内部控制制度主要涉及资金授权、批准、审验等方面。比如，通过资金集中归口管理制度，明确筹资、准、审验等方面。比如，通过资金集中归口管理制度，明确筹资、投资、营运等各环节相关部门和人员的职责权限；通过不相容岗投资、营运等各环节相关部门和人员的职责权限；通过不相容岗位分离制度，形成有力的内

5、部牵制关系；通过严格的监督检查和位分离制度，形成有力的内部牵制关系；通过严格的监督检查和项目后评价等制度，跟踪资金活动内部控制的实际情况，据以修项目后评价等制度，跟踪资金活动内部控制的实际情况，据以修正制度、改善控制效果。正制度、改善控制效果。 第三，业务流程是重点。第三，业务流程是重点。 对资金活动实施内部控制，本质上是对资金业务对资金活动实施内部控制，本质上是对资金业务的控制。企业在设计资金活动相关内控制度时，应该重的控制。企业在设计资金活动相关内控制度时，应该重点明确各种资金活动的业务流程，确定每一个环节、每点明确各种资金活动的业务流程，确定每一个环节、每一个步骤的工作内容和应该履行的程

6、序，并将其落实到一个步骤的工作内容和应该履行的程序，并将其落实到具体部门和人员。此外，由于很多资金业务是伴随企业具体部门和人员。此外，由于很多资金业务是伴随企业生产经营活动的开展而开展的，两者相互联系又互相影生产经营活动的开展而开展的，两者相互联系又互相影响，因此，在设计资金活动业务流程的同时，要充分考响，因此，在设计资金活动业务流程的同时，要充分考虑相关生产经营活动的特征，根据生产经营活动的流程虑相关生产经营活动的特征，根据生产经营活动的流程设计合理的资金控制流程。反之，也可以根据资金控制设计合理的资金控制流程。反之，也可以根据资金控制流程调整和优化生产经营活动流程，达到通过控制资金流程调整

7、和优化生产经营活动流程，达到通过控制资金活动来规范企业生产经营活动的目标。活动来规范企业生产经营活动的目标。 第四，风险控制点是关键。第四，风险控制点是关键。 在资金活动较为复杂的情况下，资金内部控制不可能面面俱在资金活动较为复杂的情况下，资金内部控制不可能面面俱到。因此，企业必须识别并关注主要风险来源和主要风险控制点，到。因此，企业必须识别并关注主要风险来源和主要风险控制点，以提高内部控制的效率。具体而言，是明确业务流程以后，企业以提高内部控制的效率。具体而言，是明确业务流程以后，企业应该针对流程中的每一个环节、每一个步骤，认真细致地进行分应该针对流程中的每一个环节、每一个步骤，认真细致地进

8、行分析，根据不确定性的大小、危害性的严重程度等，明确关键的业析，根据不确定性的大小、危害性的严重程度等，明确关键的业务、关键的程序、关键的人员和岗位等，从而确定关键的风险控务、关键的程序、关键的人员和岗位等，从而确定关键的风险控制点；然后针对关键风险控制点制定有效的控制措施，集中精力制点；然后针对关键风险控制点制定有效的控制措施，集中精力管控住关键风险。管控住关键风险。第五，资金集中管理是方向。第五，资金集中管理是方向。 一般认为，企业规模越大，管理的难度也越大，如果管理技一般认为，企业规模越大，管理的难度也越大，如果管理技能一定，企业应当在集权与分权之间做出适当均衡。由于科能一定，企业应当在

9、集权与分权之间做出适当均衡。由于科学技术的快速发展，极大地提高了企业资金管理的能力，资学技术的快速发展，极大地提高了企业资金管理的能力，资金集中管理的优势明显扩大，并且日益成为较大规模企业的金集中管理的优势明显扩大，并且日益成为较大规模企业的首选资金管控模式。另外，集团公司是企业发展到一定规模首选资金管控模式。另外，集团公司是企业发展到一定规模后，为了进一步优化资源配置而采用的一种组织形式。集团后，为了进一步优化资源配置而采用的一种组织形式。集团公司的资金内部控制，同样首推集中管控模式。也就是说，公司的资金内部控制，同样首推集中管控模式。也就是说，无论是企业相对其内部部门和分支机构，还是企业集

10、团相对无论是企业相对其内部部门和分支机构，还是企业集团相对其子公司，都应该加强资金的集中统一管控。企业有子公司其子公司，都应该加强资金的集中统一管控。企业有子公司的，更加应当采取合法有效措施，强化对子公司资金业务的的，更加应当采取合法有效措施，强化对子公司资金业务的统一监控；有条件的企业集团，应当探索财务公司、资金结统一监控；有条件的企业集团，应当探索财务公司、资金结算中心等资金集中管控模式。算中心等资金集中管控模式。 第六，严格执行是保障。第六，严格执行是保障。 再好的制度、措施，如果只停留在纸面，不严格执行，就再好的制度、措施，如果只停留在纸面，不严格执行，就只能流于形式而无法发挥实效。对

11、资金活动进行内部控制时，只能流于形式而无法发挥实效。对资金活动进行内部控制时，虽然找对了业务流程、找准了关键风险控制点，但是如果不虽然找对了业务流程、找准了关键风险控制点，但是如果不采取具体措施，对关键风险进行有效控制，那么同样可能造采取具体措施，对关键风险进行有效控制，那么同样可能造成严重损失。因此，制度的执行到位与否是事关整个内控活成严重损失。因此，制度的执行到位与否是事关整个内控活动能否取得实效的关键，只有严格执行，才能保证实现资金动能否取得实效的关键，只有严格执行，才能保证实现资金活动决策目标。为了加强对资金活动的管控，促使资金活动活动决策目标。为了加强对资金活动的管控，促使资金活动内

12、部控制制度得到切实有效的实施，企业财会部门应负责资内部控制制度得到切实有效的实施，企业财会部门应负责资金活动的日常管理，参与投融资方案等可行性研究；总会计金活动的日常管理，参与投融资方案等可行性研究；总会计师或分管会计工作的负责人应当参与投融资决策过程。师或分管会计工作的负责人应当参与投融资决策过程。第四章资金营运活动内部控制 一、企业资金营运内部控制的主要目标是：一、企业资金营运内部控制的主要目标是： 第一，保持生产经营各环节资金供求的动态平衡。第一，保持生产经营各环节资金供求的动态平衡。 第二，促进资金合理循环和周转，提高资金使用第二，促进资金合理循环和周转，提高资金使用效率。效率。 第三

13、，确保资金安全。第三，确保资金安全。 二、资金营运活动的业务流程二、资金营运活动的业务流程第一，资金收付需要以业务发生为基础。第一，资金收付需要以业务发生为基础。 企业资金收付，应该有根有据，不能凭空企业资金收付，应该有根有据，不能凭空付款或收款。所有收款或者付款需求，都付款或收款。所有收款或者付款需求，都有特定的业务引起，因此，有真实的业务有特定的业务引起，因此，有真实的业务发生，是资金收付的基础。发生，是资金收付的基础。 第二，企业授权部门审批。第二，企业授权部门审批。 收款方应该向对方提交相关业务发生的票收款方应该向对方提交相关业务发生的票据或者证明，收取资金。资金支付涉及企据或者证明，

14、收取资金。资金支付涉及企业经济利益流出，应严格履行授权分级审业经济利益流出，应严格履行授权分级审批制度。不同责任人应该在自己授权范围批制度。不同责任人应该在自己授权范围内，审核业务的真实性，金额的准确性，内，审核业务的真实性，金额的准确性，以及申请人提交票据或者证明的合法性，以及申请人提交票据或者证明的合法性，严格监督资金支付。严格监督资金支付。 第三，财务部门复核。第三，财务部门复核。 财务部门收到经过企业授权部门审批签字财务部门收到经过企业授权部门审批签字的相关凭证或证明后，应再次复核业务的的相关凭证或证明后，应再次复核业务的真实性，金额的准确性，以及相关票据的真实性，金额的准确性，以及相

15、关票据的齐备性，相关手续的合法性和完整性，并齐备性，相关手续的合法性和完整性，并签字认可。签字认可。 第四，出纳或资金管理部门在收款人第四，出纳或资金管理部门在收款人签字后，根据相关凭证支付资金。签字后，根据相关凭证支付资金。三、资金营运内部控制的关键控制点及控制措施三、资金营运内部控制的关键控制点及控制措施 资金营运内部控制的关键控制点主要包括：资金营运内部控制的关键控制点主要包括： 一是审批控制点。一是审批控制点。 把收支审批点作为关键点，是为了控制资金的把收支审批点作为关键点，是为了控制资金的流入和流出，审批权限的合理划分是资金营运活动流入和流出，审批权限的合理划分是资金营运活动业务顺利

16、开展的前提条件。业务顺利开展的前提条件。 审批活动关键点包括：制定资金的限制接近措施，审批活动关键点包括：制定资金的限制接近措施，经办人员进行业务活动时应该得到授权审批，任务经办人员进行业务活动时应该得到授权审批，任务未经授权的人员不得办理资金收支业务；使用资金未经授权的人员不得办理资金收支业务；使用资金的部门应提出用款申请，记载用途、金额、时间等的部门应提出用款申请，记载用途、金额、时间等事项；经办人员在原始凭证上签章；经办部门负责事项；经办人员在原始凭证上签章；经办部门负责人、主管总经理和财务部门负责人审批并签章。人、主管总经理和财务部门负责人审批并签章。 二、是复核控制点。二、是复核控制

17、点。 复核控制点是减少错误和舞弊的重要措施。复核控制点是减少错误和舞弊的重要措施。根据企业内部层级的隶属关系可以划分为纵向复根据企业内部层级的隶属关系可以划分为纵向复核和横向复核这两种类型。前者是指上级主管对核和横向复核这两种类型。前者是指上级主管对下级活动的复核；后者是指平级或无上下级关系下级活动的复核；后者是指平级或无上下级关系人员的相互核对，如财务系统内部的核对。人员的相互核对，如财务系统内部的核对。 复核关键点包括：资金营运活动会计主管审查原复核关键点包括：资金营运活动会计主管审查原始凭证反映的收支业务是否真实合法，经审核通始凭证反映的收支业务是否真实合法，经审核通过并签字盖章后才能填

18、制原始凭证；凭证上的主过并签字盖章后才能填制原始凭证；凭证上的主管、审核、出纳和制单等印章是否齐全。管、审核、出纳和制单等印章是否齐全。 三是收付控制点三是收付控制点 资金的收付导致资金流入流出，反映着资金的来龙资金的收付导致资金流入流出，反映着资金的来龙去脉。该控制点包括：出纳人员按照审核后的原始凭证去脉。该控制点包括：出纳人员按照审核后的原始凭证收付款，并对已完成收付的凭证加盖戳记，并登记日记收付款，并对已完成收付的凭证加盖戳记，并登记日记账；主管会计人员及时准确地记录在相关账簿中，定期账；主管会计人员及时准确地记录在相关账簿中，定期与出纳人员的日记账核对。与出纳人员的日记账核对。 四是记

19、账控制点四是记账控制点 资金的凭证和账簿是反映企业资金流入流出的信息资金的凭证和账簿是反映企业资金流入流出的信息源，如果记账环节出现管理漏洞，很容易导致整个会计源，如果记账环节出现管理漏洞，很容易导致整个会计信息处理结果失真。信息处理结果失真。 记账控制点包括：出纳人员根据资金收付凭证登记日记记账控制点包括：出纳人员根据资金收付凭证登记日记账，会计人员根据相关凭证登记有关明细分类账；主管账，会计人员根据相关凭证登记有关明细分类账；主管会计登记总分类账。会计登记总分类账。 五是对账控制点。五是对账控制点。 对账是账簿记录系统的最后一个环节，也是对账是账簿记录系统的最后一个环节，也是报表生成前一个

20、环节，对保证会计信息的真实性报表生成前一个环节，对保证会计信息的真实性起到重要作用。对账控制点包括：账证核对、账起到重要作用。对账控制点包括：账证核对、账账核对、账表核对、账实核对等。账核对、账表核对、账实核对等。 六是银行账户管理控制点六是银行账户管理控制点 企业应当严格按照企业应当严格按照支付结算办法支付结算办法等国家等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按规定开有关规定，加强银行账户的管理，严格按规定开立账户，办理存款、取款和结算。银行账户管理立账户，办理存款、取款和结算。银行账户管理的关键控制点包括银行账户的开立、使用和撤消的关键控制点包括银行账户的开立、使用和撤消是否有授权，下属企

21、业或单位是否有账外账。是否有授权，下属企业或单位是否有账外账。 七是印章保管控制点七是印章保管控制点 印章是明确责任、表明业务执行及完成情况的印章是明确责任、表明业务执行及完成情况的标记。印章的保管要贯彻不相容职务分离的原则，标记。印章的保管要贯彻不相容职务分离的原则，严禁将办理资金支付业务的相关印章和票据集中严禁将办理资金支付业务的相关印章和票据集中一人保管，印章要与空白票据分管，财务专用章一人保管，印章要与空白票据分管，财务专用章要与企业法人章分管。要与企业法人章分管。 作废支票案例作废支票案例3 资金运营内部控制的关键风险控制点、控资金运营内部控制的关键风险控制点、控制目标及控制措施制目

22、标及控制措施 风险控制风险控制点点控制目标控制目标控制措施控制措施审批审批合法性合法性未经授权不得经办资金收付业务；明确不未经授权不得经办资金收付业务；明确不同级别管理人员的权限同级别管理人员的权限复核复核真实性与合法性真实性与合法性会计对相关凭证进行横向复核和纵向复核会计对相关凭证进行横向复核和纵向复核收支点收支点收入入账完整，支出手续收入入账完整，支出手续完备完备出纳根据审核后的相关收付款原始凭证收出纳根据审核后的相关收付款原始凭证收款和付款，并加盖戳记款和付款，并加盖戳记记账记账真实性真实性出纳人员根据资金收付凭证登记日记账，出纳人员根据资金收付凭证登记日记账，会计人员根据相关凭证登记有

23、关明细分类会计人员根据相关凭证登记有关明细分类账；主管会计登记总分类账账；主管会计登记总分类账对账对账真实性和财产安全真实性和财产安全账证核对、账表核对与账实核对账证核对、账表核对与账实核对保管保管财产安全与完整财产安全与完整授权专人保管资金；定期、不定期盘点授权专人保管资金；定期、不定期盘点银行账户银行账户管理管理防范小金库；加强业务管防范小金库；加强业务管控控开设、使用与撤消的授权；是否有账外账开设、使用与撤消的授权；是否有账外账票据与印票据与印章管理章管理财产安全财产安全票据统一印制或购买；票据由专人保管；票据统一印制或购买；票据由专人保管；印章与空白票据分管；财务专用章与企业印章与空白

24、票据分管；财务专用章与企业法人章分管法人章分管货币资金货币资金偿偿 还还应付帐款应付帐款原材料原材料固定资产固定资产（工程项目）（工程项目）在产品在产品产成品产成品应收帐款应收帐款现现 销销管理、销售费用等管理、销售费用等赊赊 销销营营业业人人工工成成本本买买入入卖卖出出股股 东东投投资资股股利利债权人债权人偿偿还还借借入入赊赊购购现现 购购四、现金、银行存款收支活动内部控制的目标四、现金、银行存款收支活动内部控制的目标1保证现金、银行存款收支正确合法。保证现金、银行存款收支正确合法。 企业应该根据现金管理规定，按照企业应该根据现金管理规定，按照 有关现金收支业有关现金收支业务，严格审核业务内

25、容，正确计算现金数额，如数收付务，严格审核业务内容，正确计算现金数额，如数收付现金，避免错收错支及违法乱纪问题的发生。现金，避免错收错支及违法乱纪问题的发生。2保证现金、银行存款收付及时适当。保证现金、银行存款收付及时适当。 企业应该合理安排现金收支时间，企业应该合理安排现金收支时间， 适当选择现金收支方适当选择现金收支方式，提高资金使用效率，避免提前或逾期付款而占用资式，提高资金使用效率，避免提前或逾期付款而占用资金和影响业务进行。金和影响业务进行。3 保证现金、银行存款的安全完整。企业应该严保证现金、银行存款的安全完整。企业应该严格保管现金，安全放置现金，超过限额部分应及格保管现金，安全放

26、置现金，超过限额部分应及时送存银行，防止现金遭受抢劫、盗窃，以及贪时送存银行，防止现金遭受抢劫、盗窃，以及贪污、挪用等损失，保证货币资金安全完整。污、挪用等损失，保证货币资金安全完整。4 保证现金、银行存款记录真实合规。企业应该结保证现金、银行存款记录真实合规。企业应该结合本单位实际情况，按照财务管理制度要求设计合本单位实际情况，按照财务管理制度要求设计现金收支凭证和核算账表，如实记录现金收支业现金收支凭证和核算账表，如实记录现金收支业务，正确核算现金收支数额，监督并反映坐支、务，正确核算现金收支数额，监督并反映坐支、私分、私存和非法占用现金等违纪问题，并提供私分、私存和非法占用现金等违纪问题

27、，并提供真实、准确的现金核算信息真实、准确的现金核算信息。第二节岗位分工及授权批准制度 一一 、岗位设置与工作分工、岗位设置与工作分工 （一）出纳岗位的设置（一）出纳岗位的设置 一人一岗、一人一岗、 一人多岗、一岗多人一人多岗、一岗多人 二二、不相容岗位分离不相容岗位分离 任何单位不得由一人办理货币资金业务的全过程任何单位不得由一人办理货币资金业务的全过程 (1)现金收付及保管只能由经被授权批准的出纳员现金收付及保管只能由经被授权批准的出纳员来负责处理，其他职员不得接触支付前的任何现来负责处理，其他职员不得接触支付前的任何现金。金。 (2)规模较大的企业，出纳员应将每天收到和支出规模较大的企业

28、，出纳员应将每天收到和支出的现金数登记现金出纳备查簿。现金日记账及现的现金数登记现金出纳备查簿。现金日记账及现金总分类账户应由其他职员来编制或登记。规模金总分类账户应由其他职员来编制或登记。规模较小的企业，可用现金日记账替代现金出纳备查较小的企业，可用现金日记账替代现金出纳备查簿，由出纳员登记，但现金总分类账的编制和登簿，由出纳员登记，但现金总分类账的编制和登记工作必须由其他职员担任。记工作必须由其他职员担任。会计出纳分离案例会计出纳分离案例(3)负责应收账款的职员不能同时负责现金收入账的负责应收账款的职员不能同时负责现金收入账的工作；负责应付账款的职员不能同时负责现金支工作；负责应付账款的职

29、员不能同时负责现金支出账的工作。出账的工作。(4)保管支票簿的职员不能同时负责现金支出账和调保管支票簿的职员不能同时负责现金支出账和调整银行存款账。整银行存款账。(5)负责调整银行存款账的职员应同负责银行存款账、负责调整银行存款账的职员应同负责银行存款账、现金支出账、应收账款、应付账款的职员分离。现金支出账、应收账款、应付账款的职员分离。(6)货币资金支出的审批人应同出纳员、支票保管员货币资金支出的审批人应同出纳员、支票保管员和银行存款账目、现金账目的记账员分离。和银行存款账目、现金账目的记账员分离。(7)支票保管职务与支票印章职务分离。支票保管职务与支票印章职务分离。案例案例2 案例1：某国

30、营钢铁厂财务科有3位会计人员，他们要完成如下几项工作：1记录总帐；（2）记录应付款明细帐；3）记录应收款明细帐；4）开具支票，以便主管人员签章，并记载现金日记帐；5开具退货拒付通知书；6调节银行对帐单；（7）处理并送存所收到的现金。假定这3个会计人员均具有相当的能力，除了调节银行对帐单、签发拒付通知书工作量较小外，其他工作量基本相等。要求：如果你是会计主管，应如何分配上述工作，以使会计工作起到较好的内部控制作用，并使3人的工作量基本相等？ 三三 、出纳人员的岗位职责、出纳人员的岗位职责 1按国家规定办理现金收付和银行结算按国家规定办理现金收付和银行结算 2根据会计制度规定进行账务处理根据会计制

31、度规定进行账务处理 3按国家外汇管理制度规定办理外汇出纳业按国家外汇管理制度规定办理外汇出纳业务务 4遵守结算纪律遵守结算纪律 5保证现金和证券安全完整保证现金和证券安全完整 6保管有关印章、空白票据和空白支票保管有关印章、空白票据和空白支票 四四 、出纳人员的职业道德、出纳人员的职业道德 1爱岗敬业爱岗敬业 2诚实守信诚实守信 3廉洁自律廉洁自律 4客观公正客观公正 5坚持准则坚持准则 6提高技能提高技能 7参与管理参与管理 8强化服务强化服务 五、五、 授权批准制度授权批准制度 单位应当对货币资金业务建立严格的授权批单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授

32、权批准准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。 审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并

33、批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。及时向审批人的上级授权部门报告。 案例：案例：“老实人老实人” 林场会计吴某林场会计吴某 四种模式：四种模式： （一）一支笔审批模式（一）一支笔审批模式 （二）二级审批模式（二）二级审批模式 （三）多重审批模式（三）多重审批模式 （四）混合审批模式（四）混合审批模式 案例：案例： 某企业规定：为对货币资金开支某企业规定：为对货币资金开支实行严格的控制，在年度预算内的资实行严格的控制，在年度预算内的资金预算，金预算，5万元以下的开支由财务处长万元以下的开支由财务处长审批；审批；5万元至万元至20万元的开支由总会计万元的开支

34、由总会计师审批；师审批；20万元至万元至50万元的开支由总万元的开支由总会计师签署意见，总经理审批；会计师签署意见，总经理审批；50万万元以上的开支由董事会商讨决定。元以上的开支由董事会商讨决定。 某日，公司采购部门送来付款申请某日，公司采购部门送来付款申请及相关凭证，要求按照采购合同约定及相关凭证，要求按照采购合同约定用转账支票支付上月采购某种货物的用转账支票支付上月采购某种货物的货款货款6万元。万元。 碰巧当日总会计师在外出差，负责碰巧当日总会计师在外出差，负责预算内资金支付的出纳小李也因病请预算内资金支付的出纳小李也因病请假，小李的个人名章和票据经财务处假，小李的个人名章和票据经财务处长

35、同意由小王保管，但小王平时只负长同意由小王保管，但小王平时只负责日常零星开支和与银行对账，不经责日常零星开支和与银行对账，不经手支票开立事务。因此财务处长答复手支票开立事务。因此财务处长答复采购处，暂时无法支付货款。采购处，暂时无法支付货款。 但是采购部说按照采购合同，当日但是采购部说按照采购合同，当日若无法付款，将支付供货方一定的违若无法付款，将支付供货方一定的违约金。在此情况下，财务处长着手启约金。在此情况下，财务处长着手启动了临时授权程序。动了临时授权程序。 第一，他立即与总会计师取得联第一，他立即与总会计师取得联系，说明具体情况，总会计师同意先系，说明具体情况，总会计师同意先由财务处长

36、代签，出差回来后再办理由财务处长代签，出差回来后再办理补签手续。财务处长将总会计师的特补签手续。财务处长将总会计师的特别授权意见及时告知了相关复核人员。别授权意见及时告知了相关复核人员。 第二，财务处长授权小王暂行小第二，财务处长授权小王暂行小李的职权，待小李病假回来后仍各归李的职权，待小李病假回来后仍各归其位，各负其责。其位，各负其责。 第三，向管理公司法定代表人图第三，向管理公司法定代表人图章的小张说明情况，取得其支持。至章的小张说明情况，取得其支持。至此，特别授权程序完成，采购货款得此，特别授权程序完成，采购货款得以顺利支付。以顺利支付。 六、六、 办理货币资金支付业务的程序办理货币资金

37、支付业务的程序 1支付申请。单位有关部门或个人用款时，应当提前向审支付申请。单位有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明。预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明。 2支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。批人应当拒绝批准。 3支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进支付复

38、核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，准确，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。交由出纳人员办理支付手续。 4办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。日记账。 第三

39、节现金与银行存款的内部控制 一一 现金的内部控制现金的内部控制 （一）现金内部控制的内容（一）现金内部控制的内容 1.现金使用范围的控制现金使用范围的控制 职工工资、津贴职工工资、津贴 个人劳务报酬个人劳务报酬 支付给个人的奖金支付给个人的奖金 各种劳保、福利各种劳保、福利 收购农副产品价款收购农副产品价款 差旅费差旅费 结算起点以下的零星支出结算起点以下的零星支出 中国人民银行规定的现金其他支出中国人民银行规定的现金其他支出 2 .库存现金限额控制库存现金限额控制 企业一般按照三到五天的日常零星开支所需现金企业一般按照三到五天的日常零星开支所需现金核定库存现金的限额，不能超过库存限额留存现核

40、定库存现金的限额，不能超过库存限额留存现金，应及时存入银行。金，应及时存入银行。 3 .现金收支的控制现金收支的控制 （1）企业现金收入应当日送存银行，当日送存）企业现金收入应当日送存银行，当日送存银行有困难的，由开户银行确定送存时间。银行有困难的，由开户银行确定送存时间。 （2）企业支付现金可以从单位库存现金限额中）企业支付现金可以从单位库存现金限额中支付，或从开户银行提取。超过限额的现金支出，支付，或从开户银行提取。超过限额的现金支出，应使用支票。不得坐支现金，因特殊情况需坐支应使用支票。不得坐支现金，因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。现金的，应事先报经开户银行审查批准。

41、 （3）单位借出款项必须执行严格的授权批）单位借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。 （4）企业从开户行提取现金，应如实写明）企业从开户行提取现金，应如实写明用途，由财务部门签字盖章，开户银行审用途，由财务部门签字盖章，开户银行审批后支付。批后支付。 （5）办理转帐结算不方便，必须使用现金）办理转帐结算不方便，必须使用现金的，事先向开户行提出申请，单位财务处的，事先向开户行提出申请，单位财务处签字盖章，开户行审批后支付。签字盖章，开户行审批后支付。 （6）企业取得的现金收入必须及时入账，）企业取得的现金收入必须及时入账，不得私设不得

42、私设“小金库小金库”，不得账外设账，严，不得账外设账，严禁收款不入账。禁收款不入账。 挪用现金挪用现金 清理固定资产收入转作清理固定资产收入转作“小金库小金库”案例案例 4.现金记录的控制现金记录的控制 核对现金帐实是否相符，逐笔记载现金收核对现金帐实是否相符，逐笔记载现金收付，做到日清月结。付，做到日清月结。 企业应当定期和不定期地进行现金盘点，企业应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，作出处理。不符，及时查明原因，作出处理。 5.防止现金违纪行为的发生防止现金违纪行为的发生 不准白条抵库不准白条抵库 不准

43、单位之间互借现金不准单位之间互借现金 不准谎报用途套取现金不准谎报用途套取现金 不准用存款帐户带其他单位和个人存取现金；不准用存款帐户带其他单位和个人存取现金； 不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄 不准保留帐外公款不准保留帐外公款 禁止发行变相货币，不准以任何票据代替人民币禁止发行变相货币，不准以任何票据代替人民币在市场流通在市场流通 某公司某公司7月月15日：日： (1)6月月30日现金日记账账面余额日现金日记账账面余额2400元元,银银行对其核定的库存现金限额是行对其核定的库存现金限额是1500元。元。 (2)6月月10日用现金购进材料日用现金购进

44、材料,金额金额4600元。元。 (3)发现白条一张发现白条一张,金额金额1000元元,未入账未入账,系厂系厂长个人借款。长个人借款。 （4）发现）发现6月月25日收到的销售产品的转账日收到的销售产品的转账支票一张支票一张,价值价值20500元元,尚在保险柜中。尚在保险柜中。 要求：判断上述业务存在什么问题要求：判断上述业务存在什么问题? 问题：问题： 库存现金超过核定限额库存现金超过核定限额900元（元（2400-1500）。）。 违反现金管理制度。超范围用现金购买违反现金管理制度。超范围用现金购买材料，违反收入现金的规定。材料，违反收入现金的规定。 存在白条抵库问题。存在白条抵库问题。（4）

45、收入货款的支票）收入货款的支票20500元已超过有效期。元已超过有效期。 （二）现金收支的主要业务环节（二）现金收支的主要业务环节 1授权办理业务授权办理业务 2填制或取得原始凭证填制或取得原始凭证 3审签原始凭证审签原始凭证 4审核原始凭证审核原始凭证 5编制记账凭证编制记账凭证 6收付现金收付现金 7稽核记账凭证稽核记账凭证 8登记现金日记帐登记现金日记帐 9登记现金总帐及有关明细帐登记现金总帐及有关明细帐 10日常现金盘点日常现金盘点 11现金送存银行现金送存银行 12核对帐目核对帐目 13定期或不定期的现金清查定期或不定期的现金清查现金内部控制系统流程图说明 （三）现金收支业务的关键控

46、制点（三）现金收支业务的关键控制点 1.审批。审批。 业务经办人员办理现金收支业务，须得业务经办人员办理现金收支业务，须得到一般授权或特殊授权。经办人员须在反到一般授权或特殊授权。经办人员须在反映经济业务的原始凭证上签章；经办部门映经济业务的原始凭证上签章；经办部门负责人审核原始凭证，并签字盖章。负责人审核原始凭证，并签字盖章。 审查原始凭证，可以保证现金收支业审查原始凭证，可以保证现金收支业务按照授权进行，增强经办人员和负责人务按照授权进行，增强经办人员和负责人员的责任感，保证现金收付的真实性和合员的责任感，保证现金收付的真实性和合法性，避免乱收乱支、假收假支及现金舞法性，避免乱收乱支、假收

47、假支及现金舞弊等问题的发生。弊等问题的发生。 2.审核。审核。 会计主管人员或其指定人员审查现金会计主管人员或其指定人员审查现金收支原始凭证，特别是支出凭证。主要审收支原始凭证，特别是支出凭证。主要审核原始凭证反映的现金收支业务是否真实核原始凭证反映的现金收支业务是否真实合法，原始凭证的填制是否符合规定要求；合法，原始凭证的填制是否符合规定要求； 审核无误后签章批准，方可办理现金收付审核无误后签章批准，方可办理现金收付记账凭证。审核原始凭证，可以保证现金记账凭证。审核原始凭证，可以保证现金收支凭证真实合法，提供正确的现金支付收支凭证真实合法，提供正确的现金支付和核算依据，保证出纳人员支付现金正

48、确、和核算依据，保证出纳人员支付现金正确、合法。合法。 3 现金收支现金收支 出纳员复核现金收支记账凭证及所附原始凭证；按照凭证出纳员复核现金收支记账凭证及所附原始凭证；按照凭证所列数额，收付现金；并在凭证上加盖所列数额，收付现金；并在凭证上加盖“收讫收讫”或或“付讫付讫”戳戳记及私章：记及私章： 为了加强现金收付控制，必须建立严格的出纳责任制，对不为了加强现金收付控制，必须建立严格的出纳责任制，对不相容职务进行分离，相容职务进行分离， 主要是：主要是： 出纳员必须根据经过审签的记账凭证收支现金，而不能直出纳员必须根据经过审签的记账凭证收支现金，而不能直接根据原始凭证办理现金结算；接根据原始凭

49、证办理现金结算； 出出 纳员不能编制收付记账凭证，不能兼管收入、费用、债纳员不能编制收付记账凭证，不能兼管收入、费用、债权、债务账薄的登记工作及稽核工作和会计档案保管工作；权、债务账薄的登记工作及稽核工作和会计档案保管工作； 现金支票、印鉴不能全部由出纳人员保管；非出纳人员不现金支票、印鉴不能全部由出纳人员保管；非出纳人员不能兼职现金管理工作等。能兼职现金管理工作等。 加强现金收付控制，是保证现金实物安全完整的主要环节，加强现金收付控制，是保证现金实物安全完整的主要环节，对于明确现金收付责任，防止贪污、挪用、私存现金，以及重对于明确现金收付责任，防止贪污、挪用、私存现金，以及重付、漏收现金等都

50、具有重要作用。付、漏收现金等都具有重要作用。 案例：某公司货币资金的情况有：案例：某公司货币资金的情况有： 审计人员发现审计人员发现6月月2日某一张现金付款凭证日某一张现金付款凭证上支付费用为上支付费用为512元元,而所附原始凭证而所附原始凭证15张张的累计金额却为的累计金额却为215元；元；5月某一张现金收月某一张现金收款凭证上收入现金款凭证上收入现金213元元,而所附两张原始而所附两张原始凭证金额合计却为凭证金额合计却为312元。元。 要求：判断上述业务存在什么问题要求：判断上述业务存在什么问题? 问题：问题： 记账凭证与所附的原始凭证在金额上应相等，而记账凭证与所附的原始凭证在金额上应相

51、等，而本题中所述两笔业务的二者金额却不相等，第一笔本题中所述两笔业务的二者金额却不相等，第一笔付款业务记账凭证上金额是付款业务记账凭证上金额是512512元，比所附原始凭证元，比所附原始凭证金额合计金额合计215215元大元大287287元；第二笔付款业务记账凭证元；第二笔付款业务记账凭证上金额是上金额是213213元比所附原始凭证金额合计元比所附原始凭证金额合计312312元小元小9999元。造成证证不符的原因可能有二：一是由于工作元。造成证证不符的原因可能有二：一是由于工作疏忽造成笔误，将疏忽造成笔误，将215215元错写成元错写成512512元，将元，将312312错写成错写成21321

52、3。二是有关当事人故意为之，对于收款业务少记。二是有关当事人故意为之，对于收款业务少记账，付款业务多记账，以此手法贪污公款。本题中，账，付款业务多记账，以此手法贪污公款。本题中，造成二者不相符的第二种原因可能性大。造成二者不相符的第二种原因可能性大。 4.稽核稽核 稽核员审核现金收支记账凭证及所附原稽核员审核现金收支记账凭证及所附原始凭证，并签字盖章。复核记账凭证，可始凭证，并签字盖章。复核记账凭证，可以保证现金收支业务的正确性和会计核算以保证现金收支业务的正确性和会计核算的真实性，防止记账失实及及时纠正收付的真实性，防止记账失实及及时纠正收付错误。错误。 5.记账。记账。 出纳员根据现金收付

53、记账凭证登记现出纳员根据现金收付记账凭证登记现金日记账；分管会计人员根据收付凭证登金日记账；分管会计人员根据收付凭证登记现金对应科目相关明细账；总账会计登记现金对应科目相关明细账；总账会计登记总分类账。分工登记现金账薄，可以保记总分类账。分工登记现金账薄，可以保证现金收支业务有据可查，并保证各账之证现金收支业务有据可查，并保证各账之间相互制约，及时提供准确的现金核算会间相互制约，及时提供准确的现金核算会计信息。计信息。 6.对帐对帐 稽核员或其他非记账人员核对现金日记稽核员或其他非记账人员核对现金日记账和有关明细账、总分类账；如有误差，账和有关明细账、总分类账；如有误差，报批准后，予以处理；稽

54、核人员签字盖章。报批准后，予以处理；稽核人员签字盖章。核对现金记录，可以保证账账相符，现金核对现金记录，可以保证账账相符，现金核算信息正确和现金实物安全完整。核算信息正确和现金实物安全完整。 日记帐与原始凭证和记帐凭证核对日记帐与原始凭证和记帐凭证核对 日记账与总帐核对日记账与总帐核对 7.清点和清查清点和清查 出纳员每日清点库存现金，并与日记账余额进行核对；发现现出纳员每日清点库存现金，并与日记账余额进行核对；发现现金短缺或溢余，应及时查明原因，报经审批后予以处理。每天清金短缺或溢余，应及时查明原因，报经审批后予以处理。每天清点现金，能够防止现金丢失和收支、记账发生差错，经常保持账点现金，能

55、够防止现金丢失和收支、记账发生差错，经常保持账实相符。实相符。 由财务部门主管、审计人员和稽核人员组成清查小组，定期或由财务部门主管、审计人员和稽核人员组成清查小组，定期或不定期清查库存现金，核对现金日记账。清查时，需有出纳人员不定期清查库存现金，核对现金日记账。清查时，需有出纳人员在场，核对账实；根据清查结果编制现金盘点报告单，填制账存在场，核对账实；根据清查结果编制现金盘点报告单，填制账存与实存的符合情况；如有误差须报批准后予以调整处理。通过清与实存的符合情况；如有误差须报批准后予以调整处理。通过清查，有利于加强对出纳工作的监督，防止贪污盗窃和挪用现金等查，有利于加强对出纳工作的监督，防止

56、贪污盗窃和挪用现金等非法问题的发生。非法问题的发生。现金内控问题式调查表现金内控问题式调查表现金盘点表帐面应存数计算金额 实存数清点金额检查日账面余额加:已收款未入帐减:已付款未入帐暂借款100元币.张50元币.张20元币.张10元币.张5元币.张2元币.张1元币.张角币及分币检查日应存数检查日实存数 某公司库存现金限额经银行核定为某公司库存现金限额经银行核定为800800元元, , 审查其现金日记账并审查其现金日记账并清点了库存现金清点了库存现金, ,结果如下：结果如下： (1)(1)现金日记账余额现金日记账余额1250.801250.80元。元。 (2)(2)清点现金的实有数为：清点现金的

57、实有数为：100100元票元票2 2张张,50,50元票元票6 6张张,10,10元票元票3535张张,5,5元票元票2828张张,2,2元票元票1515张张,1,1元票元票1818张张, ,角票及分币角票及分币12.8012.80元。元。 (3)(3)已收入现金而尚未入账的收款凭证已收入现金而尚未入账的收款凭证2 2张张, ,计计180180元。元。 (4)(4)已付出现金而尚未入账的付款凭证已付出现金而尚未入账的付款凭证7 7张张, ,计计264264元。元。 (5)(5)借条借条1 1张张, ,系采购员于系采购员于1 1月月5 5日向出纳员暂借款日向出纳员暂借款100100元。元。 (6

58、)(6)另有单独包封现金另有单独包封现金825825元元, ,经查属小金库资金。经查属小金库资金。 要求：根据上述现金清点结果要求：根据上述现金清点结果, ,编制编制“现金清点表现金清点表”, ,并对该厂现并对该厂现金管理中存在的问题提出处理意见。金管理中存在的问题提出处理意见。 答案：答案： 存在问题及改进意见：存在问题及改进意见： 超限额超限额266.80元，应及时将超限额现金送存银元，应及时将超限额现金送存银行；行； 现金短缺现金短缺16元，应查明原因；元，应查明原因； 不能以借条抵充库存，应即使催促采购员报销不能以借条抵充库存，应即使催促采购员报销或做或做“其他应收款其他应收款”入账处

59、理；入账处理； 已收款、已付款凭证未及时记账，应做到日清已收款、已付款凭证未及时记账，应做到日清月结；月结； 企业私设企业私设“小金库小金库”，违反财经纪律和现金管，违反财经纪律和现金管理制度，应予没收入库，并追究有关人员责任。理制度，应予没收入库，并追究有关人员责任。（注意：答案和所列问题不是一一对应的）（注意：答案和所列问题不是一一对应的） 在现金内部控制系统各控制点中，在现金内部控制系统各控制点中， 审批审批 、 核核对对 和和 清查清查 最为重要。由业务部门进行的原始最为重要。由业务部门进行的原始凭证审批，可以保证经济业务的真实性、合理性凭证审批，可以保证经济业务的真实性、合理性和合法

60、性，这是控制的第一关卡和合法性，这是控制的第一关卡; ;由财会部门进行由财会部门进行的账账核对，可以保证现金收付和会计核算的正的账账核对，可以保证现金收付和会计核算的正确性，这是及时发现金收付和现金账务记录错误确性，这是及时发现金收付和现金账务记录错误的主要环节，对于保证会计、出纳人员工作质量的主要环节，对于保证会计、出纳人员工作质量具有重要作用具有重要作用; ;由清查小组进行的库存现金清查，由清查小组进行的库存现金清查，可以保护现金安全完整，这是保护现金实物安全可以保护现金安全完整，这是保护现金实物安全的最后一环。因而，这些环节都是现金控制系统的最后一环。因而，这些环节都是现金控制系统中的关