税务师 税务代理——增值税、消费税

1、税代增值税、消费税部分摘录征税范围税率征收率交通运输业11%3%部分现代服务业有形动产租赁17%物流辅助服务6%研发和技术服务信息技术服务文化创意服务鉴证咨询服务广播影视服务税率具体征税范围解释交通运输业11%陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务，暂不包括铁路运输 远洋运输的程租、期租；航空运输的湿租按照交通运输业征收增值税物流辅助服务6%航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务有形动产租赁17%包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁；不动产租赁仍旧征收营业税;远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于

2、有形动产经营性租赁研发和技术服务6%包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务;技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动信息技术服务6%包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务文化创意服务6%包括设计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务鉴证咨询服务6%包括认证服务、鉴证服务和咨询服务广播影视服务6%包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务增值税视同销售行为视同销售行为纳税义务发生时间1.将货物交付其他单位或者个人代销收到代销清单、收到全部或部分货款、发出代销

3、商品满180天当天三者中较早一方2.销售代销货物销售代销商品时3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外 货物移送当天 4.将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目 纳税义务发生时间：货物移送当天 5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费注意：个人消费包括纳税人的交际应酬消费6.将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户 7.将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者 8.将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或者个人总结48项视同销售行为货物类型用途税务处理自产、委托加工的

4、货物用于非应税项目；集体福利或个人消费；投资；分配；无偿赠送视同销售，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣购买的货物用于非应税项目；集体福利或个人消费（含交际应酬消费）不视同销售，所涉及的进项税额不得抵扣；已抵扣的，作进项税转出处理投资；分配；无偿赠送视同销售，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣注意事项（1）非增值税应税项目销售不动产；不动产在建工程；提供除加工修理修配劳务、交通运输业、7个现代服务业外的劳务；转让土地使用权、自然资源使用权。（2）将自产、委托加工的货物用于交际应酬，应视同销售，其原材料的进项税额允许抵扣；（3）将购进的货物用于交际应酬，无需视同销售，其进项税

5、额不得抵扣，已经抵扣的，做转出处理。（三）混业经营行为试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或征收率。（四）混合销售行为1.界定一项行为涉及增值税和营业税的征税范围 2.税务处理（1）以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为，纳增值税。（2）以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为，纳营业税。特殊规定（1）类型税务处理1.电信部门电信单位自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信服务的，属于混合销售，征收营业税。 对单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收

6、增值税。2.林木销售和管护纳税人销售林木以及销售林木的同时，提供林木管护劳务的行为，属于增值税征收范围。纳税人单独提供林木管护劳务行为，属于营业税征收范围，其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税，其他的照章征收营业税。3.建筑业的混合销售行为销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为：（1）应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，货物销售额缴纳增值税，其非增值税应税劳务的营业额缴纳营业税；（2）未分别核算的，由主管税务机关分别核定。 （五）兼营非应税劳务1.界定多项行为涉及增值税和营业税的征税范围2.税务处理（1）能够分开核算，分别纳税；（2

7、）未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。3.注意：自2012年1月1日起，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税。（六）特殊规定1.软件产品的税务处理2.租赁业务的税务处理3.商业企业向供货方收取的部分收入的税务处理1.软件产品的税务处理类型 税务处理 纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费收入 按17%的税率征收增值税，符合规定条件可享受软件产品增值税即征即退政策 对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费等 按6%的税率征收增值税 软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务 按6%的税率征收增值税 （1）增值税一

8、般纳税人将进口软件产品进行本地化改造后对外销售，享受增值税即征即退政策。本地化改造：对进口软件产品进行重新设计、改进、转换等，单纯对进口软件产品进行汉字化处理不包括在内。（2）嵌入式软件增值税一般纳税人随同计算机硬件和机器设备等一并销售其自行开发生产的嵌入式软件，可以享受软件产品增值税优惠政策。当期嵌入式软件产品销售额=当期嵌入式软件产品与计算机硬件、机器设备销售额合计-当期计算机硬件、机器设备销售额计算机硬件、机器设备销售额按照下列顺序确定：a.按纳税人最近同期同类货物的平均销售价格计算确定；b.按其他纳税人最近同期同类货物的平均销售价格计算确定；c.按计算机硬件、机器设备组成计税价格计算确

9、定。计算机硬件、机器设备组成计税价格= 计算机硬件、机器设备成本（1+10%）。2.租赁业务的税务处理（1）不动产租赁业务营业税（2）有形动产租赁业务本地区试点实施之前签订的尚未执行完毕的租赁合同在合同到期日之前继续缴纳营业税本地区试点实施之后签订的租赁合同（一般纳税人）以该地区试点实施之日前购进或自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务：试点期间可以选择简易计税办法其他：17%的税率缴纳增值税3.商业企业向供货方收取的部分收入的税务处理情形税务处理发票开具流转税 企业所得税 对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入商业企业营业税或增值税 计

10、入其他业务收入，缴纳企业所得税开具服务业的营业税发票或增值税专用发票 供货方计入销售费用，在企业所得税前按规定扣除与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入商业企业冲减当期增值税进项税额当期应冲减进项税额当期取得的返还资金（1所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率冲减进货成本，增加应纳税所得额，缴纳企业所得税按规定由供货方开具红字专用发票供货方可按规定开具红字增值税专用发票，冲减销项税额冲减销售收入，减少企业所得税的缴纳平销返利的实务处理纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或

11、补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发票。（一） 税率1.基本税率：17%包括有形动产租赁服务；金属矿采选品和非金属矿采选品自2009年1月1日起税率为17%。2.13%的低税率（1）生活必需品类粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民用煤炭制品、食用盐、鲜奶、符合国标规定的巴氏杀菌乳和灭菌乳（调制乳：17%）、花椒油（环氧大豆油、氢化植物油：17%） ；（2）文化用品类：图书、报纸、杂志、音像制品和电子出版物；（3）农业生产资料类：饲料、化肥、农机（不含农机零部件）、农药、农膜；（4）农产品；（5）二甲

12、醚。3. 11%的税率交通运输业4. 6%的税率 6个现代服务业（1）研发和技术服务；（2）信息技术服务；（3）文化创意服务（4）物流辅助服务；（5）鉴证咨询服务；（6）广播影视服务5.零税率出口业务，除国务院另有规定外，适用零税率（二）征收率1.小规模纳税人：3%2.按简易办法征收增值税的纳税人，征收率为2%、3%、4%或6%三、一般纳税人与小规模纳税人的划分 （销售额：生产企业50万 、商业企业80万、营改增500万）1.对于税率，注意纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，未分别核算销售额的，是否从高适用税率。2.在对销项税额进行审核时，关键是销售额的审核销售额：全部价款和价外费用，但不包括

13、收取的销项税额销售额=含税销售额/（1+增值税税率）3.销售额是否含税的判断：（1）普通发票含税；（2）零售行业的销售额一般含税；（3）价外费用一般含税。1.审核销售收入的结算方式结算方式纳税义务发生时间赊销、分期收款书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天预收货款货物发出的当天；但生产销售、生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天托收承付、委托银行收款发出货物并办妥托收手续的当天先开具发票的，纳税义务发生时间为发票开具的当天 营改增应税服务( 1）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取

14、得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。（2）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。2.价外费用是否并入应税销售额（非常重要）销售额包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。价外费用不包括的内容未

15、形成纳税人的收入（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2）同时符合两项条件的代垫运费；（3）同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费a.依法批准设立；b.取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；c.所收款项全额上缴财政。（4）纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费注意事项企业销售残次品（废品）、半残品、副产品和下脚料、边角料等取得的收入应并入应税销售额。4.审核特殊销售方式的销售额折扣折让 类型税务处理账务处理（1）折扣销售（商业折扣）价格折扣：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别

16、注明的，可按折扣后的余额作为销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不得从销售额中减除折扣额实物折扣：按视同销售中“无偿赠送”处理（2）销售折扣（现金折扣）不得从销售额中减除现金折扣额计入“财务费用” （3）销售折让可以从销售额中减除折让额依据退回的增值税专用发票或按规定开具红字增值税专用发票，按退货或折让金额冲减原销售额，注意用红字贷记销项税额4.审核特殊销售方式的销售额以旧换新类型 税务处理账务处理一般货物按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格 某企业销售新洗衣机零售价1170元，以旧换新收回旧洗衣机作价100元，实收1070元。账务处理：借：银行存款 1070 销售费用

17、（或原材料）100 贷：主营业务收入1000 应交税费增（销） 170 金银首饰可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税 4.审核特殊销售方式的销售额还本销售类型 税务处理账务处理还本销售 不得扣减还本支出还本支出应计入财务费用或销售费用4.审核特殊销售方式的销售额以物易物税务处理账务处理双方均作购销处理 在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得合法扣税凭证的，不能抵扣进项税额 非货币性资产交换同时满足有商业实质和公允价值能够可靠计量的，作购销处理； 不能满足规定条件的，按换出资产的价值减去可抵扣的增值税，加上支付的相关税费作为换入资产的实际成本。 3.审核特殊销

18、售方式的销售额带包装销售货物税务处理账务处理按照所包装货物适用税率征收增值税随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴纳的增值税，借记“应收账款”等科目，贷记“其他业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目 4.审核特殊销售方式的销售额包装物押金具体类型税务处理账务处理一般货物如单独记账核算，时间在1年以内，又未逾期的，不并入销售额征税因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税 征税时注意：逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；税率为所包装货物适用税率 企业逾期未退还的包装物押金按规定应缴纳的增值税，借记“其他应付款”等科目，贷记“应交税费应交增

19、值税（销项税额）”、“其他业务收入”等科目除啤酒、黄酒外的其他酒类产品无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税4.审核特殊销售方式的销售额包装物租金具体类型税务处理账务处理包装物租金增值税借：银行存款等 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销） 或应交税费未交增值税（1）将货物交付其他单位或者个人代销手续费式代销委托方账务处理：发出代销商品 借：发出商品（或委托代销商品）贷：库存商品收到代销清单时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）同时结转成本：借：主营业务成本贷：发出商品（或委托代销商品）收到手续费结算发票时：借：销售费用 贷：应收账款收到代销货款：借

20、：银行存款贷：应收账款（2）销售代销货物按实际售价计算销项税额；取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税。受托方账务处理（手续费式代销）售出代销商品时：借：银行存款 贷：应付账款应交税费应交增值税（销项税额）结转应收手续费收入：借：应付账款贷：其他业务收入（或主营业务收入）计提营业税：借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税收到委托方的增值税专用发票并支付剩余货款：借：应付账款应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费用于集体福利和交际应酬时借：应付职工薪酬非货币性福利、管理

21、费用贷：库存商品按成本记账应交税费增（销）按售价或按组价计算发给职工个人做福利时 借：应付职工薪酬非货币性福利等贷：主营业务收入按售价记账应交税费增（销）按售价或按组价计算同时结转成本（6）（8）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资；分配给股东或者投资者；无偿赠送借：长期股权投资、应付股利、销售费用（实物折扣）、营业外支出等贷：库存商品（或原材料、主营业务收入等）应交税费增（销）按售价或按组价计算纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，其中涉及的货物转让，不属于增值税的征税范围，不征收增

22、值税。6.价格明显偏低时销售额的确定价格明显偏低或者发生视同销售行为（含视同提供应税服务）而无销售额者，其应税销售额的核算顺序是（先售价，后组价）（1）按纳税人最近时期同类货物（或应税服务）的平均价格确定；（2）按其他纳税人最近时期同类货物（或应税服务）的平均价格确定；组成计税价格的确定情形 组成计税价格 成本利润率 只征增值税的 成本（1+成本利润率）10% 既征增值税，又征消费税的a.从量定额征收消费税的成本（1+成本利润率）+消费税b.从价定率征收消费税的 （成本利润）（1-消费税比例税率）消费税中规定的成本利润率 c.复合计税办法征收消费税的 （成本利润+视同销售数量定额税率）（1-消

23、费税比例税率）经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用（包括残值）扣除由出租方承担的有形动产的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、关税、进口环节消费税、安装费、保险费的余额为销售额（二） 销售自已使用过的固定资产1. 销售使用过的固定资产一般纳税人分类税务处理销售使用过的、已抵扣进项税额的固定资产（1）按适用税率征收增值税销项税额=含税售价/（1+17%）17%（2）通过“销项税额”核算（3）可以开具增值税专用发票销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 （1）按4%征收率减半征收增值税应纳税额=含税售价/

24、（1+4%）4%50% （2）通过“应交税费未交增值税”核算 （3）开具普通发票，不得开具增值税专用发票销售使用过的、已抵扣进项税额的固定资产按适用税率征收增值税（1）销售已经抵扣进项税额的固定资产前提条件：购入时为增值税一般纳税人； （2）销售自产转为自用未按视同销售计算销项税额的固定资产；（3）销售属于准予抵扣进项税额，因未取得有效增值税扣税凭证而未及时抵扣进项税额的固定资产。销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产按4%减半征收增值税（1）销售增值税转型前购进的固定资产；（2）销售增值税转型前资产转为自用的并按视同销售计算销项税额的固定资产；（3）销售纳税人为小规模纳税人时购进或

25、自产转为自用并计算缴纳增值税的固定资产；（4）销售纳税人增值税选择简易计税时购进或自产转为自用并计算缴纳增值税的固定资产；（5）销售纳税人“营改增”前购进的固定资产；（6）销售2013年8月1日前购进的自用的应征消费税的摩托车、汽车或游艇；（7）销售专用于职工福利、个人消费或非增值税应税项目而未抵扣进项税额的固定资产。1.销售自已使用过的固定资产小规模纳税人和个人分类税务处理销售自己使用过的固定资产和旧货（1）减按2%的征收率征收增值税应纳税额=含税销售额/（1+3%）2% （2）不得由税务机关代开增值税专用发票个人销售自己使用过的物品 免增值税 备注：纳税人发生固定资产视同销售行为，对已使用

26、过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额 2.随转让土地使用权或销售不动产一并销售的固定资产纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中：（1）凡属于增值税应税货物的：纳增值税；（2）凡属于不动产的：按“销售不动产”税目计算缴纳营业税；纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额，未分别核算或核算不清的，由主管税务机关核定其增值税应税货物的销售额和不动产的销售额。七、增值税税收优惠1.个人销售自己使用过的物品免税2.自2012年1月1日起，对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜，免征蔬菜流通环节增值税3.自2012年10月1日起，免征部分鲜

27、活肉蛋产品流通环节增值税 （1）鲜活肉产品：猪、牛、羊、鸡、鸭、鹅及其整块或分割的鲜肉、冷藏或冷冻肉，内脏、头、尾、骨、蹄、翅、爪等组织。（2）鲜活蛋产品：鸡蛋、鸭蛋、鹅蛋4.安置残疾人就业的税收优惠对安置残疾人就业的单位（包括福利企业、盲人按摩机构、工疗机构和其他单位），同时符合以下条件并经过有关部门的认定后，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减征营业税的办法：依法与安置的每位残疾人签订了一年以上（含一年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在单位实际上岗工作。月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例应高于25%（含25%），并且实际安置的残疾人人数多

28、于10人（含10人）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了单位所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于单位所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。具备安置残疾人上岗工作的基本设施。实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在区县（含县级市、旗）适用的经省（含自治区、直辖市、计划单列市）级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元。上述增值税优惠政策仅适用于生产销售货物或提供加工、修理修配劳务取得的收入占增值

29、税业务和营业税业务收入之和达到50%的单位，但不适用于上述单位生产销售消费税应税货物和直接销售外购货物（包括商品批发和零售）以及销售委托外单位加工的货物取得的收入。（一）消费税的征税范围及征税环节1.征税范围14个税目烟，酒及酒精，化妆品，贵重首饰及珠宝玉石，鞭炮焰火，成品油，汽车轮胎，摩托车，小汽车，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板。自2012年11月1日起，催化料、焦化料属于燃料油的征收范围，应当征收消费税。2.征税环节消费品征税环节（1）金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品零售环节纳，其他环节不纳（2）卷烟生产、委托加工、进口+批发环节（3）其他应税消费品生产、委托

30、加工、进口缴纳（三） 税率消费品税率形式啤酒、黄酒、成品油从量定额卷烟、白酒（粮食白酒和薯类白酒）复合征税其他应税消费品从价定率从高适用税率的情况（1）纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税；（2）纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产制品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。1.视为应税消费品的生产行为（税法新增）工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：（1）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；（

31、2）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。2.价外费用的范围（1）价外费用不包括：增值税额应税消费品的销售额含增值税的销售额（1增值税税率或征收率）同时符合两项条件的代垫运费（2）白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应并入白酒的销售额中缴纳消费税。3.销售自产应税消费品的账务处理纳税人用应税消费品换取生产资料和消费资料、支付代购手续费等也视为销售行为。（1）确认销售收入，并计提增值税销项税额（2）计提应纳消费税额：借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税.包装物缴纳消费税的规定及账务处理税法规定具体情形账务处理销售包装物应税消费品连同包装销售的，无论包装物是否单独计

32、价，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税随同产品销售且不单独计价的包装物其收入记入“主营业务收入”，应缴的消费税应一同记入“营业税金及附加”随同产品销售但单独计价的包装物其收入记入“其他业务收入”，消费税记入“营业税金及附加”具体情形税法规定账务处理包装物押金一般商品收取时，不纳消费税和增值税逾期时，缴纳消费税和增值税（1）收取时借：银行存款贷：其他应付款（2）逾期时借：其他应付款贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销）应缴纳的消费税借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税包装物押金啤酒、黃酒以外的其他酒类产品在收取押金时计征消费税和增值税（1）收取时借：银行存款贷：其他应付款借：其他应付款

33、贷：应交税费增（销）贷：应交税费应交消费税（2）逾期时借：其他应付款营业税金及附加贷：其他业务收入3具体情形账务处理包装物已作价随同产品销售，但为促使购货人将包装物退回而另外收取的押金，在包装物逾期未收回，没收押金时借：其他应付款贷：应交税费增（销）应交税费应交消费税营业外收入5.应税消费品以物易物、以货抵债、投资入股的税务处理（重要）纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。消费税以最高销售价格作为计税依据增值税以平均售价作为计税依据企业所得税以平均售价作为视同销售收入账务处理分类账务处理具有商业实质，且换

34、入资产与换出资产的公允价值能够可靠计量的：按换出资产的公允价值作为换入资产的成本（1）确认收入借：长期股权投资、原材料、应付账款等 贷：主营业务收入应交税费增（销）按平均售价计算（2）计提消费税借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税 按最高售价计算不符合上述条件：以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本借：长期股权投资、原材料、应付账款等 贷：库存商品应交税费增（销）按平均售价计算销项应交税费应交消费税 按最高售价计算销售单位的含义1.销售单位：销售公司、购销公司以及委托境内其他单位或个人包销本企业生产白酒的商业机构。2.销售公司、购销公司：专门购进并销售白酒生产企业生产的白酒，并与该白

35、酒生产企业存在关联性质。3.包销：销售单位依据协定价格从白酒生产企业购进白酒，同时承担大部分包装材料等成本费用，并负责销售白酒。（二）自产自用应税消费品1.纳税的规定（1）用于连续生产应税消费品的不纳税；（2）用于其他方面的，应于移送使用时纳税。2.销售额的确定四个字：顺序（先售价，后组价）、组价（1）同类产品售价；（2）组成计税价格组成计税价格成本利润消费税税额组成计税价格的确定征税方式消费税增值税成本利润率从量定额（啤酒、黄酒、成品油）按销售数量征消费税成本利润消费税税额10%从价定率（成本+利润）（1-消费税比例税率）按消费税中应税消费品的成本利润率复合计税（卷烟、白酒）（成本利润自产自用数量消费税定额税率）（1-消费税比例税率）3.账务处理在会计核算上，凡未作收入的，其销售税金及附加就不能列入收入的备抵科目 “营业税金及附加”，只能由有关科目来负担。（三）委托加工应税消费品（1）委托加工：由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。（2）不属于委托加工的情形由受托方提供原材料生产的应税消费品；受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。如果受托方