税务规则课件

1、税务规则课件20062006年年3 3月月1818日日注册理财规划师培训课程注册理财规划师培训课程 理财理财税务规则课件 税务规则课件税务规则课件主要内容：主要内容：一、一、税收筹划基础税收筹划基础 （概念、基础、方法）（概念、基础、方法）二、二、税收法律基础税收法律基础 （概念、制定、设置、管理、要素）（概念、制定、设置、管理、要素）三、三、与个人理财有关的税收介绍与个人理财有关的税收介绍 （个人所得税、土地增值税）（个人所得税、土地增值税）四、四、个人税收筹划实务个人税收筹划实务 （收入、投资、处置）（收入、投资、处置）税务规则课件第一部分：税收筹划基础第一部分：税收筹划基础税务规则课件税

2、务规则课件税务规则课件税收筹划的基本理论税收筹划的基本理论税务规则课件（4 4）税务筹划的内容）税务筹划的内容 纳税筹划的内容是纳税筹划的内容是“有利于纳税人的财务有利于纳税人的财务安排安排”。具体来说包含四个方面：。具体来说包含四个方面：一是采用合法的手段进行节税筹划，比如一是采用合法的手段进行节税筹划，比如改变注册地点，享受国家规定的减免税。改变注册地点，享受国家规定的减免税。二是采用非违法的手段进行的避税筹划，二是采用非违法的手段进行的避税筹划，比如将个人收入变换成企业的其他业务支出，比如将个人收入变换成企业的其他业务支出，减少个人所得税和企业所得税的支出。减少个人所得税和企业所得税的支

3、出。三是采用经济手段，特别是价格手段进行三是采用经济手段，特别是价格手段进行的税收负担转嫁筹划，比如税收上调了，价格的税收负担转嫁筹划，比如税收上调了，价格也上调。也上调。四是归整纳税人帐目，实现涉税零风险。四是归整纳税人帐目，实现涉税零风险。即不被税务机关处罚。即不被税务机关处罚。税务规则课件低风险和高效益性低风险和高效益性税务规则课件税务规则课件税务规则课件税务规则课件税务规则课件税务规则课件2 2、企业无意中违反税法而招致的税务罚款、企业无意中违反税法而招致的税务罚款 盛伟公司长期拖欠东华公司的货款，无力偿还。东华公司于盛伟公司长期拖欠东华公司的货款，无力偿还。东华公司于20032003

4、年年8 8月申请法院强制执行。法院扣了盛伟公司一辆大客车后，并于月申请法院强制执行。法院扣了盛伟公司一辆大客车后，并于20042004年年1 1月月下达裁定书把小汽车的所有权判给东华公司，以抵欠款。东华公司未将大下达裁定书把小汽车的所有权判给东华公司，以抵欠款。东华公司未将大客车过户，直接按客车过户，直接按4040万元的价格卖了。财务处理为：万元的价格卖了。财务处理为：借：银行存款借：银行存款5050万元万元贷：应收帐款贷：应收帐款5050万元万元浦东新区稽查局第二查帐所于浦东新区稽查局第二查帐所于20042004年年7 7月进行税收检查时，认定东华月进行税收检查时，认定东华公司出售大客车没有

5、按规定交纳增值税，造成偷税，要求东华公司补交税公司出售大客车没有按规定交纳增值税，造成偷税，要求东华公司补交税款款1 1万元，并处罚款万元，并处罚款0.50.5万元。万元。东华公司的经理及财务人员都想不通，认为大客车是盛伟公司的，他东华公司的经理及财务人员都想不通，认为大客车是盛伟公司的，他们又没有把车过到自己户上，而是直接过户到了买方。再说了，刚开始操们又没有把车过到自己户上，而是直接过户到了买方。再说了，刚开始操作这些事时，财务经理是记得有个规定，买旧车只要不超过原价是不用交作这些事时，财务经理是记得有个规定，买旧车只要不超过原价是不用交增值税的。为什么还要交纳增值税增值税的。为什么还要交

6、纳增值税? ?还要被罚款。如果直接收回货款，不还要被罚款。如果直接收回货款，不就没有这些麻烦就没有这些麻烦? ?税务规则课件税务规则课件税务规则课件税务规则课件税务规则课件6、哪些企业最需要税务筹划？、哪些企业最需要税务筹划？ 1 1新办或正在申办的企业新办或正在申办的企业这类企业有足够的税务筹划空间，同时也可使企业在财税核算方面起这类企业有足够的税务筹划空间，同时也可使企业在财税核算方面起好头，开好步。好头，开好步。 2 2财税核算比较薄弱的企业财税核算比较薄弱的企业财税核算比较薄弱的企业主要表现在两个方面，一是企业内部缺乏严财税核算比较薄弱的企业主要表现在两个方面，一是企业内部缺乏严格的财

7、税核算内部控制制度，容易出现财税风险；二是财会人员的素质偏格的财税核算内部控制制度，容易出现财税风险；二是财会人员的素质偏低，不能准确进行财税核算，财税风险大。而这两个方面都容易引发财税低，不能准确进行财税核算，财税风险大。而这两个方面都容易引发财税风险，稍不留意就会造成巨大财务损失，这类企业应及早规范财税核算，风险，稍不留意就会造成巨大财务损失，这类企业应及早规范财税核算，开展税务筹划，防范财税风险。开展税务筹划，防范财税风险。 3 3财税核算比较复杂的企业财税核算比较复杂的企业有些企业财税核算比较复杂，有些企业经常遇到较为复杂的涉税业务，有些企业财税核算比较复杂，有些企业经常遇到较为复杂的

8、涉税业务，这类企业不仅要做好单项业务的税务筹划，还要做好长远税务规划。这类企业不仅要做好单项业务的税务筹划，还要做好长远税务规划。 4 4曾被税务机关处罚过的企业曾被税务机关处罚过的企业俗话说俗话说“亡羊补牢，未为迟矣亡羊补牢，未为迟矣”，曾被税务机关处罚过的企业应警钟，曾被税务机关处罚过的企业应警钟长鸣，要重视税务筹划活动的开展，及早找出财税漏洞，防患于未然。长鸣，要重视税务筹划活动的开展，及早找出财税漏洞，防患于未然。 5 5资产规模大、结构复杂的企业资产规模大、结构复杂的企业一般来讲，资产规模和收入规模较大，组织结构庞杂，经营活动复杂，一般来讲，资产规模和收入规模较大，组织结构庞杂，经营

9、活动复杂，涉及的税种及税收政策复杂的企业，其税务筹划的空间较大，而这类企业涉及的税种及税收政策复杂的企业，其税务筹划的空间较大，而这类企业一旦出现问题，税收损失也较大，比如许多跨地区、跨行业的大型企业集一旦出现问题，税收损失也较大，比如许多跨地区、跨行业的大型企业集团，可以充分享受税务筹划的好处。团，可以充分享受税务筹划的好处。税务规则课件税务规则课件税务规则课件2、税收筹划的八个思考方向、税收筹划的八个思考方向税务规则课件国家税务总局关于外国投资者国家税务总局关于外国投资者并购境内企业股权有关税收问题的通知并购境内企业股权有关税收问题的通知国税发国税发200360200360号号各省、自治区

10、、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局： 为了促进和规范外国投资者来华投资，引进国外先进技术和管理经验，为了促进和规范外国投资者来华投资，引进国外先进技术和管理经验，提高我国利用外资水平，实现资源合理配置，原对外贸易经济合作部、国家提高我国利用外资水平，实现资源合理配置，原对外贸易经济合作部、国家工商管理总局、国家外汇管理局和国家税务总局于工商管理总局、国家外汇管理局和国家税务总局于20032003年年3 3月联合发布了月联合发布了外外国投资者并购境内企业暂行规定国投资者并购境内企业暂行规定（20032003第第3 3号令，以下简称号

11、令，以下简称暂行规暂行规定定），允许外国投资者并购我国境内非外商投资企业（以下简称境内企业），允许外国投资者并购我国境内非外商投资企业（以下简称境内企业）的股权。关于外国投资者并购境内企业股权所涉及的有关税收问题，现通知的股权。关于外国投资者并购境内企业股权所涉及的有关税收问题，现通知如下：如下： 一、外国投资者按照一、外国投资者按照暂行规定暂行规定的有关规定并购境内企业股东的股权，的有关规定并购境内企业股东的股权，或者认购境内企业增资（以下简称股权并购），使境内企业变更设立为外商或者认购境内企业增资（以下简称股权并购），使境内企业变更设立为外商投资企业。凡变更设立的企业的外国投资者的股权比例

12、超过投资企业。凡变更设立的企业的外国投资者的股权比例超过25%25%的的, ,可以依照可以依照外商投资企业所适用的税收法律、法规缴纳各项税收。外商投资企业所适用的税收法律、法规缴纳各项税收。 二、外国投资者通过股权并购变更设立的外商投资企业，如符合二、外国投资者通过股权并购变更设立的外商投资企业，如符合中华中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法（以下简称税法）及其实施（以下简称税法）及其实施细则等有关规定条件的，可享受税法及其有关规定所制定的各项企业所得税细则等有关规定条件的，可享受税法及其有关规定所制定的各项企业所得税税收优惠政策。在计算享受企业

13、所得税优惠政策时，有关衔接问题按以下规税收优惠政策。在计算享受企业所得税优惠政策时，有关衔接问题按以下规定执行：定执行： 税务规则课件（一）经营期开始及经营期。国家工商行政管理部门批准颁发变（一）经营期开始及经营期。国家工商行政管理部门批准颁发变更营业执照之日，为变更设立的外商投资企业经营期开始，至工更营业执照之日，为变更设立的外商投资企业经营期开始，至工商变更登记确定的经营年限终止日，为变更设立的外商投资企业商变更登记确定的经营年限终止日，为变更设立的外商投资企业的经营期。的经营期。 （二）前期亏损处理。变更设立前企业累计发生的尚未弥补（二）前期亏损处理。变更设立前企业累计发生的尚未弥补的经

14、营亏损，可在税法第十一条规定的亏损弥补年限的剩余年限的经营亏损，可在税法第十一条规定的亏损弥补年限的剩余年限内，由变更设立的外商投资企业延续弥补。内，由变更设立的外商投资企业延续弥补。 （三）获利年度的确定。变更设立的外商投资企业变更当年（三）获利年度的确定。变更设立的外商投资企业变更当年度取得经营利润，扣除以前年度允许弥补的亏损后仍有利润的，度取得经营利润，扣除以前年度允许弥补的亏损后仍有利润的，为其获利年度。获利年度当年实际生产经营期不足为其获利年度。获利年度当年实际生产经营期不足6 6个月的，可个月的，可以按照税法实施细则第七十七条的规定，由企业选择确定减免税以按照税法实施细则第七十七条

15、的规定，由企业选择确定减免税期的起始年度。期的起始年度。 三、本通知自三、本通知自20032003年年1 1月月1 1日起执行。本通知发布前变更设立日起执行。本通知发布前变更设立的外商投资企业，凡符合的外商投资企业，凡符合暂行规定暂行规定及本通知规定条件的，也及本通知规定条件的，也按本通知的规定执行。按本通知的规定执行。国家税务总局国家税务总局 二二三年五月二十八日三年五月二十八日税务规则课件利用国际避税地筹划利用国际避税地筹划 税务规则课件税务规则课件税务规则课件利用国际避税地的好处：利用国际避税地的好处：可以减少流转税、公司所得税、个人所得税可以减少流转税、公司所得税、个人所得税享受三资企

16、业待遇享受三资企业待遇 规避配额限制规避配额限制逃避外汇管制，便于资本运作逃避外汇管制，便于资本运作保密性好保密性好常用方法：常用方法：虚设机构虚设机构以基地公司为控股公司以基地公司为控股公司 以基地公司作为信托公司以基地公司作为信托公司 以基地公司作为金融公司以基地公司作为金融公司 税务规则课件案例案例1：信息技术公司承接开了市劳动局一套社信息技术公司承接开了市劳动局一套社保管理软件，并负责整个劳动局信息化办公的硬件配保管理软件，并负责整个劳动局信息化办公的硬件配置、网络建设。该公司是增值税一般纳税人，但没有置、网络建设。该公司是增值税一般纳税人，但没有软件企业资质，所以不能享受软件企业超软

17、件企业资质，所以不能享受软件企业超3税负返税负返还的税收优惠。工程决算时财务上得知该工程总工程还的税收优惠。工程决算时财务上得知该工程总工程款款304万元，可抵扣的购进才万元，可抵扣的购进才45.88万元，进项税万元，进项税7.8万元。要交税收万元。要交税收36.4万元，税负高达万元，税负高达14。( 税务规则课件税务规则课件案例案例1：娱乐场所的商品销售：娱乐场所的商品销售税务规则课件税务规则课件税务规则课件税务规则课件分劈技术手段分劈技术手段分劈技术是指在合法和合理的情况下，使所得、分劈技术是指在合法和合理的情况下，使所得、财产在两个或两个以上的纳税人之间进行分劈财产在两个或两个以上的纳税

18、人之间进行分劈而直接节税的税收筹划技术。而直接节税的税收筹划技术。税务规则课件扣除技术手段扣除技术手段扣除技术手段其实是计税依据筹划的一部分，扣除技术手段其实是计税依据筹划的一部分，就是有很些税种或某些特殊情况下的应交税金就是有很些税种或某些特殊情况下的应交税金是按差额来计算的。在这种情况下，增加扣除是按差额来计算的。在这种情况下，增加扣除的金额就是一项很有效的税收筹划手段了。的金额就是一项很有效的税收筹划手段了。案例：四川案例：四川公司购入土地公司购入土地1000亩，购入亩，购入价每亩价每亩2万元，除自用及水面，可转让面积近万元，除自用及水面，可转让面积近800亩，转让价每亩亩，转让价每亩8

19、万元。另为了出售土地，万元。另为了出售土地，已发生尚未完工的道路、绿化等基础设施费用已发生尚未完工的道路、绿化等基础设施费用1500万元，预计扫尾工程还需支出万元，预计扫尾工程还需支出100万元。万元。税务规则课件第二部分：第二部分：税收法律基础税收法律基础税务规则课件税收的概念：税收的概念：税收是国家为了满足其财政需要，以实现其进行阶税收是国家为了满足其财政需要，以实现其进行阶级统治和满足社会公共需要的职能，依据国家的级统治和满足社会公共需要的职能，依据国家的政治权力参与社会剩余产品的分配。政治权力参与社会剩余产品的分配。税法的概念：税法的概念：税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配税

20、法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范总和。过程中形成的权利义务关系的法律规范总和。一、税收的概念一、税收的概念税务规则课件二、税收的特征二、税收的特征1 1、强制性（保障）、强制性（保障）2 2、无偿性（核心）、无偿性（核心）3 3、固定性、固定性税务规则课件三、税法原则三、税法原则实质课税原则实质课税原则税收合作信赖主义税收合作信赖主义税收公平主义税收公平主义税收法律主义税收法律主义税收基本原则税收基本原则税收原则税收原则税收适用原则税收适用原则特别法优于普通法的原则特别法优于普通法的原则新法优于旧法的原则新法优于旧法的原则法律不溯及既往原则法律不溯及

21、既往原则法律优位原则法律优位原则程序优于实体原则程序优于实体原则实体从旧，程序从新原则实体从旧，程序从新原则税务规则课件四、税法的制定与效力四、税法的制定与效力1 1、全国人民代表大会和全国人大常委会制定的税收法律、全国人民代表大会和全国人大常委会制定的税收法律税收征管法、个人所得税法、外商投资企业和外国企业所得税法2 2、全国人大或人大常委会授权立法、全国人大或人大常委会授权立法增值税、营业税、消费税、资源税、土地增值税、企业所得税暂行条例3 3、国务院制定的税收行政法规、国务院制定的税收行政法规征管法实施细则、外商投资及外国企业所得税法实施细则、个人所得税法实施细则4 4、地方人民代表大会

22、及其常委会制定的税收地方性法规、地方人民代表大会及其常委会制定的税收地方性法规目前只有海南省和民族自治地区经全国人大的授权立法规定，在宪法、法律和行政法规的原则基础上可制定有关税收的地方性法规外，其他省、市均无权制定。但其可依据法律行政法规的规定确定地方税种的开征和停征。5 5、国务院税务主管部门制定的税收部门规章、国务院税务主管部门制定的税收部门规章增值税、营业税、消费税、资源税、土地增值税、企业所得税暂行条例的实施细则6 6、地方政府制定的税收地方规章、地方政府制定的税收地方规章房产税、土地使用税、屠宰税、牲畜交易税、筵席税等实施细则税收的立法层次：税收的立法层次：税务规则课件五、税法的解

23、释五、税法的解释1 1、按解释权限：、按解释权限：立法解释、行政解释、司法解释立法解释、行政解释、司法解释2 2、按解释尺度：、按解释尺度：字面解释、限制解释、扩大解释字面解释、限制解释、扩大解释税务规则课件六、税法的制定与效力六、税法的制定与效力税法的效力：税法的效力：1 1、层次高的法律优于层次低的法律；、层次高的法律优于层次低的法律；2 2、同一层次的法律中特别法优于普通法；、同一层次的法律中特别法优于普通法；3 3、国际法优于国内法；、国际法优于国内法；4 4、实体法从旧，程序法从新。、实体法从旧，程序法从新。税务规则课件七、税法的分类七、税法的分类从法学角度按内容分类：从法学角度按内

24、容分类：1 1、税收实体法、税收实体法2 2、税收程序法、税收程序法3 3、税收处罚法、税收处罚法4 4、税务行政法、税务行政法税务规则课件八、税收的构成要素1 1、纳税义务人、纳税义务人2 2、税目、税目（课税对象的具体化）（课税对象的具体化）3 3、计税依据、计税依据（据以计算应征税款的依据和标准）（据以计算应征税款的依据和标准）4 4、税率、税率（比例税率、累进税率、定额税率、零税率）（比例税率、累进税率、定额税率、零税率）5 5、减税免税、减税免税（税基式、税率式、税额式。地位：法定、临时、特定）（税基式、税率式、税额式。地位：法定、临时、特定）6 6、纳税环节、纳税环节7 7、纳税期

25、限、纳税期限税务规则课件九、我国现行税法体系按税法的性质和作用分为七大按税法的性质和作用分为七大类类流转税类：流转税类： 增值税、营业税、增值税、营业税、消费税消费税资源税类：资源税类： 资源税、资源税、城镇土地使用税城镇土地使用税所得税类：所得税类：企业所得税、个人所得税、企业所得税、个人所得税、外商投资企业和外国企业所得税外商投资企业和外国企业所得税特定目特定目的税类：的税类：固定资产投资方向调节税、筵席税、固定资产投资方向调节税、筵席税、城市维护建设税、城市维护建设税、土地增值税、土地增值税、车辆购置税、耕地占用税车辆购置税、耕地占用税财产和行财产和行为税类：为税类：房产税、房产税、城市

26、房地产税、车船使用税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、车船使用牌照税、印花税、印花税、屠宰税、契税屠宰税、契税农业税类：农业税类： 农业税、牧业税农业税、牧业税关税类：关税类：关税关税税务规则课件十、税务机构的设置与征管范围的划分十、税务机构的设置与征管范围的划分一、税务机构的设置一、税务机构的设置中央政府设立国家税务总局（正部级）省和省以下税中央政府设立国家税务总局（正部级）省和省以下税务机构分为国家税务局和地方税务局两个系统。务机构分为国家税务局和地方税务局两个系统。国家税务总局对国家税务局系统实行机构、编制、干国家税务总局对国家税务局系统实行机构、编制、干部、经费的垂直管理，并

27、协同省级人民政府对少级地部、经费的垂直管理，并协同省级人民政府对少级地方税务局实行双重领导。方税务局实行双重领导。省以下地方税务机构的设置、干部管理、人员编制和省以下地方税务机构的设置、干部管理、人员编制和经费开支均由所在省级地方税务局垂直管理。经费开支均由所在省级地方税务局垂直管理。税务规则课件十、税务机构的设置与征管范围的划分十、税务机构的设置与征管范围的划分二、税收征收管理范围的划分二、税收征收管理范围的划分我国税收分别由国税、地税、财政、海关等系统负责征我国税收分别由国税、地税、财政、海关等系统负责征收管理。收管理。国税：增值税、消费税、车辆购置税、国税：增值税、消费税、车辆购置税、外

28、商投资企业和外国企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、证券交易税（目前为对证券交易征收的印花税）证券交易税（目前为对证券交易征收的印花税）个人所得税中对储蓄存款利息所得征收的部分个人所得税中对储蓄存款利息所得征收的部分中央企业、中央与地方联营企业、地方银行、非中央企业、中央与地方联营企业、地方银行、非银行金融机构所得税银行金融机构所得税所有所有20022002年年1 1月月1 1日以后办理设立（开业）登记日以后办理设立（开业）登记企业的企业所得税企业的企业所得税海洋石油企业的企业所得税、资源税海洋石油企业的企业所得税、资源税铁道部门、各银行总行、名保险总公司集中缴纳铁道部门、各银行总行、名

29、保险总公司集中缴纳的营业税、所得税、城市维护建设税的营业税、所得税、城市维护建设税中央税的滞纳金、补税、罚款中央税的滞纳金、补税、罚款税务规则课件十、税务机构的设置与征管范围的划分十、税务机构的设置与征管范围的划分地税：营业税、资源税、城镇土地使用税、土地增值地税：营业税、资源税、城镇土地使用税、土地增值税、房产税、城市房地产税、车船使用税、车税、房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、印花税、屠宰税、筵席税船使用牌照税、印花税、屠宰税、筵席税城市维护建设税（不包括由国家税务局系统负城市维护建设税（不包括由国家税务局系统负责征收管理的部分）责征收管理的部分）个人所得税（不包括对银行储

30、蓄存款利息所得个人所得税（不包括对银行储蓄存款利息所得征收的部分）征收的部分）20012001年年1212月月3131日前成立的地方国有企业、集日前成立的地方国有企业、集体企业、私营企业及上述分立、合并、变更体企业、私营企业及上述分立、合并、变更的企业的企业所得税的企业的企业所得税地方税的滞纳金、补税、罚款地方税的滞纳金、补税、罚款税务规则课件十、税务机构的设置与征管范围的划分十、税务机构的设置与征管范围的划分财政：农业税、牧业税及其地方附加、财政：农业税、牧业税及其地方附加、契税、耕地占用税契税、耕地占用税海关：关税、行李和邮递物品进口税、海关：关税、行李和邮递物品进口税、代征进口环节的增值

31、税和消费税代征进口环节的增值税和消费税中央政府与地方政府税收收入的划分中央政府与地方政府税收收入的划分税务规则课件十一、税收征管法概要十一、税收征管法概要一、税务登记：一、税务登记：1 1、税务登记的原则、税务登记的原则普遍登记的原则普遍登记的原则属地管辖的原则属地管辖的原则2 2、税务登记的种类、税务登记的种类新办登记新办登记变更登记变更登记注销登记注销登记报验登记报验登记停复业登记停复业登记扣缴税款登记扣缴税款登记税务规则课件十一、税收征管法概要十一、税收征管法概要二、帐簿凭证管理二、帐簿凭证管理1 1、帐簿的设置与管理、帐簿的设置与管理三、发票管理三、发票管理1 1、发票的领购方式、发票

32、的领购方式交旧购新交旧购新验旧购新验旧购新批量供应批量供应2 2、发票的种类、发票的种类增值税专用发票增值税专用发票、普通销售发票、建筑安装发票、普通销售发票、建筑安装发票、交通运输发票交通运输发票、服务业发票、服务业发票税务规则课件十一、税收征管法概要十一、税收征管法概要四、纳税申报四、纳税申报办理税务登记即在视同税务机关已通知按期申报。办理税务登记即在视同税务机关已通知按期申报。纳税申报的要求：及时申报、全面申报、如实申报。纳税申报的要求：及时申报、全面申报、如实申报。延期申报（应同时预缴税款）延期申报（应同时预缴税款）税务规则课件十一、税收征管法概要十一、税收征管法概要五、税款征收五、税

33、款征收1 1、税款征收方式、税款征收方式查帐征收查帐征收查定征收查定征收查验征收查验征收定期定额征收定期定额征收 代扣、代收代缴代扣、代收代缴2 2、税收保全措施、税收保全措施书面通知纳税人的开户银行或者其他金融机构书面通知纳税人的开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的相当于应纳税款的存款冻结纳税人的相当于应纳税款的存款扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者财产品、货物或者财产税务规则课件十一、税收征管法概要十一、税收征管法概要3 3、税收强制执行措施、税收强制执行措施书面通知纳税人的开户银行或其他书面通知纳税人的开户银行或其他金融机构从其存

34、款中扣缴税款。金融机构从其存款中扣缴税款。扣押、查封、依法拍卖或者变卖其扣押、查封、依法拍卖或者变卖其相当于应纳税款的商品货物或者其他财相当于应纳税款的商品货物或者其他财产。产。税务规则课件十一、税收征管法概要十一、税收征管法概要4 4、税收保全措施的条件、税收保全措施的条件行为条件：有逃避纳税义务的行为。如：转移、行为条件：有逃避纳税义务的行为。如：转移、隐匿商品、货物或者其他财产。隐匿商品、货物或者其他财产。时间条件：在规定的纳税期限届满之前和责令限时间条件：在规定的纳税期限届满之前和责令限期缴纳税款的期限之前期缴纳税款的期限之前担保条件：在上述情况下，经税务机关责令提供担保条件：在上述情

35、况下，经税务机关责令提供纳税担保而不能提供纳税担保的。纳税担保而不能提供纳税担保的。许可条件：经县以上税务局长批准。许可条件：经县以上税务局长批准。5 5、税收保全措施的条件、税收保全措施的条件超过纳税期限：未按规定期限缴纳或解缴税款超过纳税期限：未按规定期限缴纳或解缴税款告诫在先：税务机关必须责令限期交纳税款告诫在先：税务机关必须责令限期交纳税款超过告诫期：经税务机关责令限期缴纳税款，逾超过告诫期：经税务机关责令限期缴纳税款，逾期仍未缴纳的。期仍未缴纳的。许可条件：经县以上税务局长批准。许可条件：经县以上税务局长批准。税务规则课件十一、税收征管法概要十一、税收征管法概要六、税务违法行为的法律

36、责任六、税务违法行为的法律责任1 1、未按规定进行纳税申报、未按规定进行纳税申报由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款，情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款；款，情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款；2 2、未按规定缴纳税款、未按规定缴纳税款由主管税务机关责令限期缴纳，并按日加收万分之由主管税务机关责令限期缴纳，并按日加收万分之五的滞纳金。五的滞纳金。3 3、偷税、偷税纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证或者在帐簿上多列支出，或者不列、少列收入，或者证或者在帐簿上多列支出，

37、或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报的或者进行虚假的纳税经税务机关通知申报而拒不申报的或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，税的，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款的百分之五十以上，五倍以下并处不缴或者少缴的税款的百分之五十以上，五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。税务规则课件十一、税收征管法概要十一、税收征管法概要4 4、虚假申报、不申报行为的法律责任、虚假申报、不申报行为的法

38、律责任纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应正，并处五万元以下的罚款。纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处以不纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处以不缴或者少缴税款百分之五十以上，五倍以下的罚款。缴或者少缴税款百分之五十以上，五倍以下的罚款。5 5、逃避追缴欠税的法律责任、逃避追缴欠税的法律责任纳税人欠缴税款，采取转移或隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴纳税人欠缴税款，采取转移或

39、隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。依法追究刑事责任。6 6、抗税的法律责任、抗税的法律责任以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税，除税务机关追缴其拒以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税，除税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责任。情节轻微，未构成犯罪的，缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责任。情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，处拒缴税款一倍以上五倍以下由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，处拒缴税款一倍以上五倍以下的

40、罚款。的罚款。7 7、欠缴税款的法律责任、欠缴税款的法律责任纳税人、扣缴义务人在规定的期限内，不缴或少缴应纳或者应解缴纳税人、扣缴义务人在规定的期限内，不缴或少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关可以采的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关可以采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。税款百分之五十以上五倍以下的罚款。税务规则课件十二、税务救济十二、税务救济1 1、纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳、纳税人、扣缴义

41、务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供纳税担保，然后可纳或者解缴税款及滞纳金或者提供纳税担保，然后可以依法申请行政复议，对行政复议决定不服的，可以以依法申请行政复议，对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。依法向人民法院起诉。当事人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或当事人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服的，可以依法申请行政复议，也者税收保全措施不服的，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院起诉。可以依法向人民法院起诉。当事人对税务机关的处罚决定逾期

42、不申请行政复当事人对税务机关的处罚决定逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉、又不履行的，作出处罚决定议也不向人民法院起诉、又不履行的，作出处罚决定的税务机关可以按规定采取强制执行措施，或者申请的税务机关可以按规定采取强制执行措施，或者申请人民法院强制执行。人民法院强制执行。税务规则课件十二、税务救济十二、税务救济2 2、税务行政诉讼的原则税务行政诉讼的原则税务行政诉讼与一般的诉讼过程既有相同之处，又有自己的特点，税务行政诉讼与一般的诉讼过程既有相同之处，又有自己的特点，因此在诉讼过程中，除遵照法院独立行使审判权、对具体行为是否合因此在诉讼过程中，除遵照法院独立行使审判权、对具体行为是否合法进行

43、审查、实行合议制、回避制、公开审判和两审终审制及人民检法进行审查、实行合议制、回避制、公开审判和两审终审制及人民检察院进行监督等共同原则外，还有其特定的原则。包括：察院进行监督等共同原则外，还有其特定的原则。包括： 1 1、法律地位平等的原则。、法律地位平等的原则。 2 2、复议前字前置的原则。、复议前字前置的原则。 3 3、司法变更权有限的原则。、司法变更权有限的原则。 4 4、不停止执行的原则。纳税人提起诉讼后，税务机关作出的具、不停止执行的原则。纳税人提起诉讼后，税务机关作出的具体行政行为不停止执行。但有下列情形之一的，应停止执行：（体行政行为不停止执行。但有下列情形之一的，应停止执行：

44、（1 1）被告认为需要停止执行的；（被告认为需要停止执行的；（2 2）原告要求停止执行，人民法院认为）原告要求停止执行，人民法院认为该具体行政行为的执行会造成不可弥补的损失，并且停止不会损害公该具体行政行为的执行会造成不可弥补的损失，并且停止不会损害公开利益，裁定停止执行的；（开利益，裁定停止执行的；（3 3）法律法规规定停止执行的。）法律法规规定停止执行的。 5 5、被告负责举证原则。、被告负责举证原则。 6 6、不得调解原则。、不得调解原则。税务规则课件十三、税收权利与义务1 1、税务机关的职权与责任、税务机关的职权与责任（1 1）税务机关的职权）税务机关的职权税收管理权税收管理权税收征收

45、权税收征收权税收检查权税收检查权税收违法处理权税收违法处理权税收行政立法权税收行政立法权代位权和撤销权代位权和撤销权税务规则课件十三、税收权利与义务（2 2）税务机关的职责）税务机关的职责A A、税务机关不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征或、税务机关不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征或少征税款，或擅自决定税收优惠。少征税款，或擅自决定税收优惠。 B B、税务机关应当将征收的税款和罚款、滞纳金按时足额并依照预、税务机关应当将征收的税款和罚款、滞纳金按时足额并依照预算级次入库，不得截留和挪用。算级次入库，不得截留和挪用。 C C、税务机关应当依照法定程序征税，依法确定有关税收征

46、收管理、税务机关应当依照法定程序征税，依法确定有关税收征收管理事项。事项。 D D、税务机关应当依法办理减税、免税等税收优惠，对纳税人的咨、税务机关应当依法办理减税、免税等税收优惠，对纳税人的咨询、请求和申诉作出答复处理或报请上级机关处理。询、请求和申诉作出答复处理或报请上级机关处理。 E E、税务机关对纳税人的经营状况负有保密义务。、税务机关对纳税人的经营状况负有保密义务。 F F、税务机关应当按照规定付给扣缴义务人代扣、代收税款的手续、税务机关应当按照规定付给扣缴义务人代扣、代收税款的手续费，且不得强行要求非扣缴义务人代扣、代收税款。费，且不得强行要求非扣缴义务人代扣、代收税款。 G G、

47、税务机关应当严格按照法定程序实施和解除税收保全措施，如、税务机关应当严格按照法定程序实施和解除税收保全措施，如因税务机关的原因，致使纳税人的合法权益遭受损失的，税务机关应当因税务机关的原因，致使纳税人的合法权益遭受损失的，税务机关应当依法承担赔偿责任。依法承担赔偿责任。税务规则课件十三、税收权利与义务2 2、纳税人的权利与义务、纳税人的权利与义务（1 1）纳税人的权利）纳税人的权利依法提出申请享受税收优惠的权利依法提出申请享受税收优惠的权利依法请求税务机关退回多征税款的权利依法请求税务机关退回多征税款的权利依法提起税务行政复议和税务行政诉讼的权利依法提起税务行政复议和税务行政诉讼的权利依法对税

48、务人员的违法行为进行检举和控告的权利依法对税务人员的违法行为进行检举和控告的权利因税务机关的行为违法或不当，致使纳税人合法权因税务机关的行为违法或不当，致使纳税人合法权益遭受损害时，有依法请求得到赔偿的权利益遭受损害时，有依法请求得到赔偿的权利向税务机关咨询税法及纳税程序的权利向税务机关咨询税法及纳税程序的权利要求税务机关为其保密的权利要求税务机关为其保密的权利对税务机关作出的决定有陈述和申辩的权利对税务机关作出的决定有陈述和申辩的权利税务规则课件十三、税收权利与义务（2 2）纳税人的义务）纳税人的义务依法办理税务登记，变更或注销税务登记依法办理税务登记，变更或注销税务登记依法进行帐簿、凭证管

49、理依法进行帐簿、凭证管理按期进行纳税申报，按时足额缴纳税款按期进行纳税申报，按时足额缴纳税款向税务机关提供生产销售情况和其他资料，主动接受并配合向税务机关提供生产销售情况和其他资料，主动接受并配合税务机关的税务检查税务机关的税务检查执行税务机关的行政处罚决定，按照规定缴纳滞纳金和罚款执行税务机关的行政处罚决定，按照规定缴纳滞纳金和罚款税务规则课件第三部分、个人所得税第三部分、个人所得税税务规则课件最早创立个人所得税是在最早创立个人所得税是在17991799年，英、法战争期间，战年，英、法战争期间，战后即废止。后即废止。英国于英国于18421842年对所得税进行了立法，到年对所得税进行了立法，到

50、19091909年开征了超年开征了超额税，成为现代个人所得税制的开端。额税，成为现代个人所得税制的开端。美国现行所得税制源于美国现行所得税制源于19131913年年1010月颁布的所得税法。月颁布的所得税法。我国我国19801980年年9 9月月1010日颁布第一部个人所得税法，日颁布第一部个人所得税法，中华人中华人民共和国个人所得税法民共和国个人所得税法19941994年年1 1月月1 1日开始实行现行个人所得税法日开始实行现行个人所得税法19991999年年8 8月月3030日修订：删除原个人所得税法中免征储蓄存日修订：删除原个人所得税法中免征储蓄存款利息个人所得税的条款款利息个人所得税的

51、条款20052005年年1010月月2727日修订：自日修订：自20062006年年1 1月月1 1日起将工资薪金个日起将工资薪金个人所得税的起征点调至人所得税的起征点调至16001600元。元。一、个人所得税概述一、个人所得税概述税务规则课件二、个人所得税的税制模式二、个人所得税的税制模式目前世界上个人所得税的模式有三种目前世界上个人所得税的模式有三种: :分类所得税是对同一纳税人不同类别的所得，分类所得税是对同一纳税人不同类别的所得，按不同的税率分别征税按不同的税率分别征税综合所得税是将纳税人在一定期间内的各种所综合所得税是将纳税人在一定期间内的各种所得综合起来，减去各项法定减免和扣除项目

52、的得综合起来，减去各项法定减免和扣除项目的数额，就其余额按累进税率征收数额，就其余额按累进税率征收混合所得税是先对纳税人各项所得分类，从来混合所得税是先对纳税人各项所得分类，从来源征税，然后再综合纳税人全年各种所得额，源征税，然后再综合纳税人全年各种所得额，如达到一定标准，再按累进税率计税。如达到一定标准，再按累进税率计税。我国个人所得税实行分类所得税制。我国个人所得税实行分类所得税制。税务规则课件三、个人所得税的征税对象三、个人所得税的征税对象v1、工资、薪金所得v2、个体工商户生产、经营所得v3、对企事业单位的承包、承租经营所得v4、劳务报酬所得 v5、稿酬所得v6、特许权使用费所得v7、

53、利息、股息、红利所得v8、财产租赁所得v9、财产转让所得v10、偶然所得v11、其他所得税务规则课件四、工资薪金所得四、工资薪金所得1 1、什么是工资薪金所得、什么是工资薪金所得工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职有关的各项所得。补贴以及与任职有关的各项所得。 工资、薪金所得属于非独立个人劳动所得。工资、薪金所得属于非独立个人劳动所得。2 2、工资薪金个人所得税的计算、工资薪金个人所得税的计算应纳税所得额工资、薪金收入费用减除标准应纳税所得额

54、工资、薪金收入费用减除标准应纳个人所得税额应纳税所得额应纳个人所得税额应纳税所得额适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数税务规则课件四、工资薪金所得四、工资薪金所得3 3、关于工资、薪金的规定：、关于工资、薪金的规定：除工资、薪金外，奖金、年终加薪、劳动分红、津除工资、薪金外，奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴也被确定为工资、薪金范畴。贴、补贴也被确定为工资、薪金范畴。但根据规定，以下补贴、津贴或者不属于纳税人本但根据规定，以下补贴、津贴或者不属于纳税人本人的工资、薪金所得项目的收入，不予征税。人的工资、薪金所得项目的收入，不予征税。（1 1）独生子女补贴；）独生子女补贴；（2 2）执行公务员

55、工资制度未纳入基本工资总额的）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；（3 3）托儿补助费；）托儿补助费；（4 4）差旅费津贴、误餐补助。）差旅费津贴、误餐补助。税务规则课件四、工资薪金所得四、工资薪金所得4 4、费用减除标准、费用减除标准也称扣除金额。法定标准为每人每月也称扣除金额。法定标准为每人每月16001600元。元。附加减除费用：每人每月附加减除费用：每人每月32003200元。元。适用附加费用的适用标准：适用附加费用的适用标准：在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍在中国境内的外商投资企业和外国企业中

56、工作的外籍员工；员工；应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；关中工作的外籍专家；在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；资、薪金所得的个人；财政部确定的其他人员。财政部确定的其他人员。税务规则课件四、工资薪金所得四、工资薪金所得5 5、工资、薪金所得个人所得税的税率、工资、薪金所得个人所得税的税率级数全月应纳税所得额（含税）税率级数全月应纳税所得额（含税）税率% %速算扣除数速算扣除数 1 1 不超过不超过500500元的部分元的部分5 05 0 2

57、 500 2 50020002000的部分的部分10 2510 25 3 2000 3 200050005000的部分的部分 15 12515 125 4 5000 4 50002000020000的部分的部分 20 37520 375 5 20000 5 200004000040000的部分的部分 25 137525 1375 6 40000 6 400006000060000的部分的部分 30 337530 3375 7 60000 7 600008000080000的部分的部分 35 637535 6375 8 80000 8 80000100000100000的部分的部分40 1037

58、5 40 10375 9 100000 9 100000以上的部分以上的部分 45 1537545 15375税务规则课件四、工资薪金所得四、工资薪金所得6 6、工资、薪金所得个人所得税的计算、工资、薪金所得个人所得税的计算王先生留学回国，在上海一家著名的大公司工作，王先生留学回国，在上海一家著名的大公司工作，单位的工资表上每月发给其薪金单位的工资表上每月发给其薪金40004000元，其中包含其元，其中包含其独生子女补贴和家属成员补贴共独生子女补贴和家属成员补贴共100100元，此外单位工会元，此外单位工会每月发给其工会活动补贴每月发给其工会活动补贴500500元，单位的会计每月按工元，单位的

59、会计每月按工资表上的资表上的40004000元为王先生扣缴个人所得税。请问王先元为王先生扣缴个人所得税。请问王先生的个人所得税计算得对吗？生的个人所得税计算得对吗？税务规则课件四、工资薪金所得四、工资薪金所得7 7、工资薪金所得几项具体的规定、工资薪金所得几项具体的规定（1 1）雇主为雇员代付税款如何计税）雇主为雇员代付税款如何计税例：某公司与其员工陈东签订的劳动合同规定，陈例：某公司与其员工陈东签订的劳动合同规定，陈东每月的工资为税后东每月的工资为税后40004000元，计算该公司每为应为陈东元，计算该公司每为应为陈东代扣多少个人所得税。代扣多少个人所得税。应纳税所得额（不含税收入额费用扣除

60、标准应纳税所得额（不含税收入额费用扣除标准速算扣除数）速算扣除数）（1 1税率）税率）应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 税务规则课件四、工资薪金所得四、工资薪金所得公式推导：计税所得额为公式推导：计税所得额为X X，应纳税款为，应纳税款为Y Y。则：。则：1 1、Y YX X税率速算扣除数税率速算扣除数2 2、X X（不含税收入（不含税收入Y Y）扣除金额）扣除金额X X 扣除金额不含税收入扣除金额不含税收入Y Y X X 扣除金额不含税收入扣除金额不含税收入Y Y3 3、 X X 扣除金额不含税收入扣除金额不含税收入 X X税率速算扣除数税率速算扣