第五部分存货

1、 第五章 存货存货的概念与特点存货的概念与特点存货的分类存货的分类存货的确认与初始计量存货的确认与初始计量第一节 存货概述 一、一、 存货的概念与特点存货的概念与特点 (一一)存货的概念存货的概念 存货是指正常生产经营过程中持有以备出售的存货是指正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品产成品或商品，或者是为了出售仍然处在生产经，或者是为了出售仍然处在生产经营过程中的营过程中的在产品在产品，或将在生产过程或提供劳务，或将在生产过程或提供劳务过程中耗用的过程中耗用的材料、物料材料、物料等。等。 包括各类材料、包括各类材料、商品、半成品、在成品等。商品、半成品、在成品等。企业持有的一项资产是否属

2、于存货，关键看其企业持有的一项资产是否属于存货，关键看其目的和用途。比如企业拥有的一辆汽车，如果目的和用途。比如企业拥有的一辆汽车，如果是企业自己使用，则属于固定资产；如果是为是企业自己使用，则属于固定资产；如果是为了销售而储存，则应属于库存商品即存货了销售而储存，则应属于库存商品即存货一、一、 存货的概念与特点存货的概念与特点 （二）存货的特点（二）存货的特点 1、具有较强的流动性、具有较强的流动性 2、 是有形资产是有形资产 3、具有时效性和潜在损失的可能性、具有时效性和潜在损失的可能性二、二、 存货的分类存货的分类 1、 按存货的经济内容分类按存货的经济内容分类 2、按存货的存放地点不同

3、、按存货的存放地点不同 3、 按存货的取得来源不同按存货的取得来源不同 确认存货的标准确认存货的标准法人财产权法人财产权三、存货的确认与初始计量三、存货的确认与初始计量 （一）存货的确认条件（一）存货的确认条件 1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业、与该存货有关的经济利益很可能流入企业 2、该存货的成本能够可靠的计量、该存货的成本能够可靠的计量 三、存货的确认与初始计量三、存货的确认与初始计量 （二）存货的初始计量（二）存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本本、加工成本和其他成本第二节存货收入与发

4、出的计价第二节 存货收入与发出的计价一、存货入库的计价一、存货入库的计价（一）外购的存货（一）外购的存货 购入存货的成本由采购成本组成，包括购入存货的成本由采购成本组成，包括购买价款购买价款、运输费运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗、入、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用以及按规定该计入成本的税费和库前的整理挑选费用以及按规定该计入成本的税费和其他费用。其他费用。发票中所列示的金额发票中所列示的金额 购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照费用的，按照运输费用结算单据运输费用结算单据上注明的运输费用金上注

5、明的运输费用金额和额和7%7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额进项税额= =运输费用金额运输费用金额扣除率（扣除率（ 7%7% ） 计入成本的运输费用计入成本的运输费用= =运输费用金额运输费用金额 93% 93%一、存货入库的计价一、存货入库的计价（三）其他方式取得的存货（三）其他方式取得的存货 1 1、投资者投入的存货成本，按照投资合同或协议、投资者投入的存货成本，按照投资合同或协议约定的价值确定。约定的价值确定。 2 2、委托外单位加工完成存货的成本，包括实际耗、委托外单位加工完成存货的成本，包括实际耗用的材料费、加工费、委托加

6、工的往返运输费以及按用的材料费、加工费、委托加工的往返运输费以及按规定计入成本的税费。规定计入成本的税费。 3 3、盘盈的存货成本按其重置成本入账。、盘盈的存货成本按其重置成本入账。第二节 存货收入与发出的计价二、存货发出的计价二、存货发出的计价 估估 价价 法法毛利率法毛利率法售价金额法售价金额法计划成本法计划成本法先进先出法先进先出法加权平均法加权平均法个别计价法个别计价法实际成本法实际成本法1 1、先进先出法、先进先出法 以先收到的存货先发出为假定前提，并按这以先收到的存货先发出为假定前提，并按这种假定的存货流转程序对发出存货和期末存货种假定的存货流转程序对发出存货和期末存货进行计价的方

7、法。进行计价的方法。1 1）收到存货时，应在存货明细分类账中逐笔登记每一）收到存货时，应在存货明细分类账中逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；批存货的数量、单价和金额；2 2）发出存货时，按照先进先出的原则确定单价，逐笔）发出存货时，按照先进先出的原则确定单价，逐笔登记存货的发出金额和数量。登记存货的发出金额和数量。二、存货发出的计价二、存货发出的计价 1 1、先进先出法、先进先出法特点特点 1 1）计算工作量大）计算工作量大 2 2）期末存货成本比较接近现行的市场价值）期末存货成本比较接近现行的市场价值 3 3）物价上涨时，用早期较低的成本与现行收）物价上涨时，用早期较低的成本与现行收入配

8、比，会高估利润；物价下降时，会低估利入配比，会高估利润；物价下降时，会低估利润。润。二、存货发出的计价二、存货发出的计价 2 2、月末一次加权平均法、月末一次加权平均法 指以本月全部收货数量加月初存货数量作指以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算存货的加权平均单位成本，存货成本，计算存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本和期末存货成本从而确定存货的发出成本和期末存货成本的一种方法。的一种方法。二、存货发出的计价二、存货发出的计价 2 2、月末一次加权平均法、月末一次加权平均法加权平均单位成本加权平均单位成

9、本= =（期初结存存货实际成本（期初结存存货实际成本+ +本期收入存货实际成本期收入存货实际成本）本）（期初结存存货数量（期初结存存货数量+ +本期收入存货数本期收入存货数量）量）本期发出存货成本本期发出存货成本= =本期发出存货数量本期发出存货数量加权平均单位成本加权平均单位成本期末结存存货成本期末结存存货成本= =期末结存存货数量期末结存存货数量加权平均单位成本加权平均单位成本2007年年凭凭证证号号摘要摘要收收 入入发发 出出结结 存存月月 日日数量数量单单价价金额金额数量数量单单价价金额金额数量数量单价单价金额金额61略略期初期初20002.0 40007购入购入50002.21100

10、0700012发出发出4000300015购入购入30002.47200600020发出发出2000400026发出发出合计合计800018200300090002.2219980100010002.222220二、存货发出的计价二、存货发出的计价 本月发出甲原材料的成本本月发出甲原材料的成本90002.22 19980（元）（元）月末库存甲原材料的成本月末库存甲原材料的成本4000+18200-19980 2220（元）（元）（元）甲材料的单位成本.22280002000182004000+二、存货发出的计价二、存货发出的计价 3 3、移动加权平均法、移动加权平均法 是指以每次收货后，立即根

11、据库存存货数量和成本，计算是指以每次收货后，立即根据库存存货数量和成本，计算出新的移动平均单价的一种方法。其计算原理与加权平均出新的移动平均单价的一种方法。其计算原理与加权平均法基本相同，区别是要求在每次收入存货时重新计算加权法基本相同，区别是要求在每次收入存货时重新计算加权平均单价。计算公式如下：平均单价。计算公式如下： 本次发出存货成本本次发出存货数量本次发出存货成本本次发出存货数量本次发货前存货本次发货前存货的单位成本的单位成本 本月月末库存存货成本月末库存存货数量本月月末库存存货成本月末库存存货数量本月月末存本月月末存货单位成本。货单位成本。二、存货发出的计价二、存货发出的计价 3 3

12、、移动加权平均法、移动加权平均法采用移动平均法能够使管理当局及时了解存货的结存情况。采用移动平均法能够使管理当局及时了解存货的结存情况。计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。但由于每次收货都要计算一次单位成本，计算工作量较大，但由于每次收货都要计算一次单位成本，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。对收发货较频繁的企业不适用。二、存货发出的计价二、存货发出的计价4 4、个别计价法、个别计价法 亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。 通过逐一辨认每一批发出存货和期末存货所属的购进批通

13、过逐一辨认每一批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入时所确定的单位实际成本别或生产批别，分别按其购入时所确定的单位实际成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。 每批存货发出成本每批存货发出成本= =该批存货发出数量该批存货发出数量该批存货收入时的实际单位成本该批存货收入时的实际单位成本二、存货发出的计价二、存货发出的计价4 4、个别计价法、个别计价法 适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如飞机、船舶、房产、入或制造的存货以及提供的劳务，如飞机

14、、船舶、房产、珠宝、名画等贵重物品珠宝、名画等贵重物品 。二、存货发出的计价二、存货发出的计价5 5、毛利率法，根据本期销售净额乘以上期实际、毛利率法，根据本期销售净额乘以上期实际( (或本期计划或本期计划) )毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末结存毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末结存存货成本的一种方法。存货成本的一种方法。 毛利率销售毛利毛利率销售毛利 / / 销售净额销售净额100%100% 销售净额商品销售收入销售退回与折让销售净额商品销售收入销售退回与折让 销售毛利销售净额销售毛利销售净额毛利率毛利率 销售成本销售净额销售毛利销售成本销售净额销售毛利期末存

15、货成本期初存货成本本期购货成本本期销售成期末存货成本期初存货成本本期购货成本本期销售成本本商品流通企业常用此方法，特别是批发企业常用的计算本期商品流通企业常用此方法，特别是批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法。商品销售成本和期末库存商品成本的方法。 二、存货发出的计价二、存货发出的计价5 5、毛利率法、毛利率法 永兴商场永兴商场2009年年6月的期初存货成本为月的期初存货成本为2 000元，本月购进商品元，本月购进商品18 900元，本月的销售收入元，本月的销售收入32 300元，发生的销售折让为元，发生的销售折让为7 500元，该类商品上月的毛利率为元，该类商品上月的毛

16、利率为25。请计算本月已销商品成本。请计算本月已销商品成本和库存商品成本。和库存商品成本。 本月销售净额本月销售净额=32 3007 500=24 800(元元) 本月销售毛利本月销售毛利=24 80025=6 200(元元) 本月销售成本本月销售成本=24 8006 200=18 600(元元) 库存商品成本库存商品成本=2 000+18 90018 600=2 300(元元) 二、存货发出的计价二、存货发出的计价 6 6、计划成本法计划成本法 计划成本法是指存货的收入、发出和结存均采用计计划成本法是指存货的收入、发出和结存均采用计划成本进行日常核算，同时对实际成本与计划成本划成本进行日常核

17、算，同时对实际成本与计划成本的差额另行设置有关成本差异账户加以反映，期末的差额另行设置有关成本差异账户加以反映，期末计算发出存货和结存存货应分摊的成本差异，将发计算发出存货和结存存货应分摊的成本差异，将发出存货和结存存货由计划成本调整为实际成本的方出存货和结存存货由计划成本调整为实际成本的方法。法。 第三节 原材料的核算 原材料是指经过加工能构成产品主要实体的各种原原材料是指经过加工能构成产品主要实体的各种原料、材料及不构成产品主要实体但有助于产品形成的各料、材料及不构成产品主要实体但有助于产品形成的各种辅助材料。种辅助材料。 按经济内容可分为六类：按经济内容可分为六类：（1 1）原料及主要材料；（）原料及主要材料；（2 2）辅助材料（）辅助材料（3 3）外购半成品；）外购半成品；（4 4）修理用备件；（）修理用备件；（5 5）包装材料；）包装材料；6 6）燃料。）燃料。一、原材料按实际成本计价的核算一、原材料按实际成本计价的核算 二、原材料按计划成本计价的核算二、原材料按计划