审计学小组汇报审计人员同时提供鉴证服务与非鉴证服务是否对独立性产生影响

1、观点： 注册会计师同时提供鉴证与非鉴证服务会影响审计的质量演讲：PPT制作：资料：1鉴证服务与非鉴证服务2审计独立性3相关的案例分析4进行分析总结目录一、鉴证服务与非鉴证服务!鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。鉴证业务包括历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务。!注册会计师的非法定业务为非鉴证业务。非鉴证业务（服务）也就是相关服务。非鉴证业务包括会计服务、税务服务、管理咨询服务何其它的咨询服务。审计独立性! 审计独立性是指注册会计师不受那些削弱或纵是有合理的估计仍会削弱注册会计师做出无偏审计决策能力的压力

2、及其他因素的影响。!独立性包括形式上和实质上的独立。!形式上的独立性，是指注册会计师与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系；!实质上的独立性也称精神上的独立或事实上的独立，是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当不受个人或外界因素的约束、影响和干扰，保持客观且无私的精神态度案例一、安达信-安然事件 2001年12月，美国最大的能源公司安然公司的破产案震惊全球。为安然公司审计的CPA是美国五大会计师事务所之一的安达信会计师事务所。此事件主要原因是“审计失败”。自20世纪80年代以来，安达信是安然公司的外部审计者。到90年代中期，安达信又被委派另一项职责监管安然公司的内部审计。这一任命使该

3、公司以一只手操纵会计和统计控制系统，同时又以另一只手为它所提供的数字宣誓作证。由于身兼二任，安达信公司也获得了巨大的回报。安达信-安然事件在审计方面的原因1、安达信会计师事务所作为安然公司多年的审计师，在为安然公司提供审计服务的同时，还为其提供了大量非审计服务，非审计服务的收费也高于审计服务收费（2000年安达信从安然公司获得了约5200万美元的服务费用，其中非审计服务费用为2700万美元）。我们认为这种巨额的非审计服务收费影响了注册会计师审计独立性2、安达信销毁了很多与安然审计有关的档案3、位列世界第五的会计师事务所安达信作为安然公司财务报告的审计者，既没审计出安然虚报利润，也没发现其巨额债

4、务。说明安达信应该是知道安然做假账而没有制止，他为安然出具的审计报告也不符合实际情况。鉴于此安达信曾因审计工作中出现欺诈行为被美国证券交易委员会罚了700万美元。 美国世通公司的丑闻揭开后，安达信收回了2001年的审计意见。事后调查，发现1999年到2001年中，世通公司虚构营收达到90多亿元。 在法院调查安然破产过程中，世通公司的审计人安达信会计师事务所毁掉了部分有关安然公司的重要资料，包括电脑文件、审计报告等。美国证监会据此认为，安信达的行为已构成犯罪或有意阻碍司法调查。 该舞弊案主要原因是世通公司高层，为了在资本市场获得利益，片面追求公司高成长率以及高股价，与会计师事务所沆瀣一气，通过作

5、假账来虚夸公司业绩。合谋欺骗公众，达到自己的利益目标。案例二、安达信-美国世通公司影响分析案例三、均富-帕马拉特事件 帕玛拉特公司一直由总部设在伦敦的均富会计师事务所负责其账务的审计工作，但意大利法律规定的公司不能由同一家会计师事务所审计九年以上。在1999年，德勤会计师事务所取代了均富负责帕玛拉特公司的审计。通纳（通纳被任命为公司的董事之一）供认，他是均富会计师事务所的成员，建议他建立另一个代替Curcastl和Zipla的公司，由均富对它们进行审计。因此，帕玛拉特公司设立了Bonlat财务公司，由均富负责审计。此后Bonlat公司成为制造一系列阴谋诡计的中心环节 均富会计师事务所对帕马拉特

6、的银行存款审计在审计程序上存在的问题审计师收到一封来自美国银行的信件，确认了这一账户的存在。这封信显然是在帕玛拉特高层官员授意下伪造的。这封信确认，有高达49亿美元的存款归属于Bonlat分公司，而负责Bonlat分公司审计工作的均富在收到这个确认函后，将这笔资金列在了Bonlat分公司的资产目录中 均富-帕马拉特事件分析 均富注册会计师事务所作为帕玛拉特的外部审计，却不遵守注册会计师职业道德规范等审计准则。在向审计单为提供鉴证业务的同时还提供了与鉴证业务不相容的非审计服务工作。 同时提供审计和非审计服务导致会计师事务所与委托人之间日益增加的经济连结，损害了注册会计师的独立性。 分析总结 上述案例表明注册会计师同时提供鉴证业务与非鉴证业务是会影响审计质量的。 会计师事务所如果没有防范措施能够将不利影响降低至可接受的水平，不应该向审计客户提供该非鉴证服务。 但是会计师事务所开展非鉴证业务，一方面是社会需求多样化的必然