银行会计(第四章)

1、银行会计多媒体课件制作人：万静芳广东金融学院会计系第四章 贷款业务核算 本章包括以下内容： 第一节：贷款业务概述 第二节 贷款发放的核算 第三节 贷款收回的核算 第四节 计收贷款利息的核算 第五节 贷款损失准备 第六节 外汇贷款业务的核算 第七节：其他贷款问题的会计处理 第一节：贷款业务概述 贷款也称放款，是指商业银行对借款人提供的按约定的利率和期限还本付息的货币资金。贷款是商业银行的一项主要资产业务。 贷款业务核算的要求：1.认真履行贷款核算手续；2.正确核算与监督信贷资金运用情况；3.准确运用贷款核算形式。种类（1）贷款按发放的期限不同可划分为短期贷款、中期贷款和长期贷款（2）贷款按是否具

2、有政策性可划分为商业性贷款与政策性贷款；（3）贷款按资金来源及贷款风险承担人不同可划分为自营贷款和委托贷款（4）贷款按其本息是否逾期超过一定天数可划分为应计贷款和非应计贷款（5）还可以按发放贷款的条件可将贷款划分为信用贷款、担保贷款和票据贴现担保贷款按担保方式又可分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款。第二节 贷款发放的核算(一一)贷款科目设置贷款科目设置 1信用与保证贷款科目设置信用与保证贷款科目设置 设置设置“短期贷款短期贷款”和和“中长期贷款中长期贷款”科目科目 借方发生额反映信用与保证贷款的发放额借方发生额反映信用与保证贷款的发放额; 贷方发生额反映贷款的收回数和核销数贷方发生额反映贷款的收

3、回数和核销数; 余额为借方，反映信用与保证贷款实有数。余额为借方，反映信用与保证贷款实有数。 2抵押和质押贷款科目设置抵押和质押贷款科目设置 设置设置“抵押贷款抵押贷款”科目科目 借方发生额反映抵押贷款的发放额借方发生额反映抵押贷款的发放额; 贷方发生额反映抵押贷款的收回数和核销贷方发生额反映抵押贷款的收回数和核销数数; 余额为借方，反映抵押贷款实有数。余额为借方，反映抵押贷款实有数。 一、贷款的申请：(1)申请书；(2)营业执照副本；(3)法人代码；(4)贷款证；(5)财务报表；(6)可行性报告；(7)法人代表证明书 二、签订借款合同 三、填写借款借据 四、账务处理：借：短期贷款(xx单位户

4、) 贷：活期存款(xx单位户)2抵抵(质质)押贷款发放的账务处理押贷款发放的账务处理 银行会计部门对该类贷款的核算手续可参银行会计部门对该类贷款的核算手续可参照信用贷款发放手续办理，其会计分录为：照信用贷款发放手续办理，其会计分录为： 借：抵押贷款借：抵押贷款抵押抵押(或质押或质押)贷款户贷款户 贷：活期存款贷：活期存款单位存款户单位存款户 同时，会计部门对质、押物要进行表外登同时，会计部门对质、押物要进行表外登记，对委托其他单位代保管的抵押物应经常实记，对委托其他单位代保管的抵押物应经常实地检查，对银行出纳部门代保管的有价单证等地检查，对银行出纳部门代保管的有价单证等权利凭证等，要经常进行账

5、实核对，以防发生权利凭证等，要经常进行账实核对，以防发生损失。损失。与贷款发放有关的其他问题 1.信用贷款的条件问题； 2.抵押贷款抵押物价值的评估问题，登记问题，拍卖问题； 3.担保贷款中担保人的资格问题； 4.贷款发放前的“贷前调查”问题。第三节 贷款收回的核算 一、贷款按期收回的核算 1.单位填写支票及进账单交银行； 2.银行审核无误后凭支票借记借款人存款户，用进账单贷记借款人贷款户； 3.账务处理： 借：活期存款(借款人存款户) 贷：短期贷款(借款人户) 或 贷：中长期贷款(借款人户)注意：也有使用其他凭证收回贷款的 1.使用还款凭证； 2.银行填制特种转账借贷方传票强行扣收贷款。 二

6、、贷款需展期的处理 1.借款人填交展期申请书； 2.展期不能超过原贷款期； 三、贷款逾期的处理： 用红字办理转账：借：逾期贷款 借：短期贷款(红字)2抵抵(质质)押贷款的回收押贷款的回收 抵抵(质质)押贷款到期，如能按期收回本息，押贷款到期，如能按期收回本息，其账务处理与信用与保证贷款到期收回的手续其账务处理与信用与保证贷款到期收回的手续基本一致。会计分录为：基本一致。会计分录为： 借：活期存款借：活期存款单位存款户单位存款户 贷：抵押贷款贷：抵押贷款抵押抵押(或质押或质押)贷款户贷款户 贷：利息收入贷：利息收入（最后一期利息收入）（最后一期利息收入） 办完还贷手续后，质、押物应随即交借款办完

7、还贷手续后，质、押物应随即交借款人，并销记表外科目和登记簿。人，并销记表外科目和登记簿。 四、不良贷款的认定与核算关于关于“一逾两呆一逾两呆”口径口径 不良贷款指贷款通则中规定的不良贷款指贷款通则中规定的逾期贷款、呆滞逾期贷款、呆滞贷款和呆账贷款贷款和呆账贷款（简称（简称“一逾两呆一逾两呆”）。信用证、银行承）。信用证、银行承兑汇票及担保等表外业务项下的垫付款项，从垫付日起纳兑汇票及担保等表外业务项下的垫付款项，从垫付日起纳入不良贷款核算，并按入不良贷款核算，并按“一逾两呆一逾两呆”的认定标准进行分类。的认定标准进行分类。 逾期贷款逾期贷款是指到期应收回而未能收回的贷款。逾期是指到期应收回而未

8、能收回的贷款。逾期（含展期后逾期）天以内的不良贷款，列为催收贷款。（含展期后逾期）天以内的不良贷款，列为催收贷款。 银行对逾期贷款应及时查明原因，积极组织催收。贷款银行对逾期贷款应及时查明原因，积极组织催收。贷款虽未逾期，或逾期未满规定年限，但有下列情况之一，应虽未逾期，或逾期未满规定年限，但有下列情况之一，应列入列入呆滞贷款呆滞贷款：1、借款人被依法撤消、关闭、解散，并、借款人被依法撤消、关闭、解散，并终止法人资格；终止法人资格；2、借款人虽未依法终止法人资格，但生、借款人虽未依法终止法人资格，但生产经营活动已停止，借款人已名存实亡；产经营活动已停止，借款人已名存实亡；3、借款人的经、借款人

9、的经营活动虽未停止，但产品无市场，企业资不抵债，亏损严营活动虽未停止，但产品无市场，企业资不抵债，亏损严重并濒临倒闭。重并濒临倒闭。 列入呆滞贷款后，经确认已无法收回的贷款，列入列入呆滞贷款后，经确认已无法收回的贷款，列入呆账呆账贷款贷款。 贷款到期（含展期后到期）后未归还，又重新贷款用于贷款到期（含展期后到期）后未归还，又重新贷款用于归还部分或全部原贷款的，应依据借款人的实际还款能力归还部分或全部原贷款的，应依据借款人的实际还款能力认定不良贷款。对同时满足下列四项条件的，应列为正常认定不良贷款。对同时满足下列四项条件的，应列为正常贷款：贷款： 1、借款人生产经营活动正常，能按时支付利息；、借

10、款人生产经营活动正常，能按时支付利息； 2、重新办理了贷款手续；、重新办理了贷款手续； 3、贷款担保有效；、贷款担保有效； 4、属于周、属于周转性贷款。转性贷款。 20012001年底，中国人民银行发布了关于年底，中国人民银行发布了关于全面推行贷款质量五级分类管理的通知（银全面推行贷款质量五级分类管理的通知（银发发20014162001416号），通知中公布了贷款风险号），通知中公布了贷款风险分类指导原则，决定自分类指导原则，决定自20022002年年1 1月月1 1日起，在日起，在所有银行全面推行贷款质量五级分类管理。按所有银行全面推行贷款质量五级分类管理。按照贷款风险分类指导原则规定，评估

11、银行照贷款风险分类指导原则规定，评估银行贷款质量，采用以风险为基础的分类方法（简贷款质量，采用以风险为基础的分类方法（简称贷款风险分类法），即把贷款分为称贷款风险分类法），即把贷款分为正常、关正常、关注、次级、可疑和损失注、次级、可疑和损失五类，后三类合称为不五类，后三类合称为不良贷款。良贷款。第四节 计收贷款利息的核算（一）贷款利息计算的有关规定（一）贷款利息计算的有关规定 1、 短期贷款利息的计算短期贷款利息的计算 短期贷款（期限在一年以下，含一年），短期贷款（期限在一年以下，含一年），按贷款合同签定日的相应档次的法定贷款利率按贷款合同签定日的相应档次的法定贷款利率计息。贷款合同期内，遇利

12、率调整不分段计息。计息。贷款合同期内，遇利率调整不分段计息。 短期贷款短期贷款按季按季结息的，每季度末月的结息的，每季度末月的20日日为结息日；按月结息的，每月的为结息日；按月结息的，每月的20日为结息日。日为结息日。具体结息方式由借贷双方协商确定。对贷款期具体结息方式由借贷双方协商确定。对贷款期内不能按期支付的利息按贷款合同利率按季或内不能按期支付的利息按贷款合同利率按季或按月计收复利，贷款逾期后改按罚息利率计收按月计收复利，贷款逾期后改按罚息利率计收复利。最后一笔贷款清偿时，利随本清。复利。最后一笔贷款清偿时，利随本清。 2、中长期贷款利息的计算、中长期贷款利息的计算 中长期贷款（期限在一

13、年以上）利率实中长期贷款（期限在一年以上）利率实行一年一定。贷款（包括贷款合同生效日起一行一年一定。贷款（包括贷款合同生效日起一年内应分笔拨付的所有资金）根据贷款合同确年内应分笔拨付的所有资金）根据贷款合同确定的期限，按贷款合同生效日相应档次的法定定的期限，按贷款合同生效日相应档次的法定贷款利率计息，每满一年后（分笔拨付的以第贷款利率计息，每满一年后（分笔拨付的以第一笔贷款的发放日为准），再按当时相应档次一笔贷款的发放日为准），再按当时相应档次的法定贷款利率确定下一年度利率。的法定贷款利率确定下一年度利率。 中长期贷款按季结息，每季度末月二十中长期贷款按季结息，每季度末月二十日为结息日。对贷款

14、期内不能按期支付的利息日为结息日。对贷款期内不能按期支付的利息按合同利率按季计收复利，贷款逾期后改按罚按合同利率按季计收复利，贷款逾期后改按罚息利率计收复利。息利率计收复利。 一、贷款结息时间：(1)每月20日或每季末月20日；(2)还款前一天(未收息部分利随本清)；(3)存期按实际天数计算。 二、计息方法。(1)公式法；(2)积数法。1定期结息的计息方法定期结息的计息方法 定期结息是指银行在每月或每季度末月定期结息是指银行在每月或每季度末月20日营业日营业终了时，根据贷款科目余额表计算累计贷款积数终了时，根据贷款科目余额表计算累计贷款积数(贷款贷款积数计算方法与存款积数计息方法相同积数计算方

15、法与存款积数计息方法相同)，登记贷款计，登记贷款计息科目积数表，按规定的利率计算利息。定期结息的息科目积数表，按规定的利率计算利息。定期结息的计息天数按日历天数，有一天算一天，全年按计息天数按日历天数，有一天算一天，全年按365天或天或366天计算。算头不算尾，即从贷出的那一天算起，至天计算。算头不算尾，即从贷出的那一天算起，至还款的那一天止。在结息日计算时应包括结息日。还款的那一天止。在结息日计算时应包括结息日。 其公式为：其公式为： 贷款利息贷款利息=累计贷款计息积数累计贷款计息积数日利率日利率2利随本清的计息方法利随本清的计息方法 它是指银行应在借款单位还款时，按放款它是指银行应在借款单

16、位还款时，按放款之日起至还款之日前一天止的贷款天数，计算之日起至还款之日前一天止的贷款天数，计算贷款利息。贷款利息。 贷款满年的按年计算，满月的按月计算，贷款满年的按年计算，满月的按月计算，整年整年(月月)又有零头数可全部化成天数计算。整又有零头数可全部化成天数计算。整年按年按360天，整月按天，整月按30天计算，零头有一天算天计算，零头有一天算一天。一天。 其计算公式为：其计算公式为： 贷款利息贷款利息=贷款金额贷款金额贷款天数贷款天数日利率日利率 三、账务处理手续：(1)填制两张特种转账借方传票和一张特种转账贷方传票；(2)会计分录为：借：活期存款(借款人户) 贷：利息收入例例41：某行于

17、某行于5月月2日发放一笔短期贷款，金额为日发放一笔短期贷款，金额为20万万元，假定月利率为元，假定月利率为4，期限，期限4个月，则：个月，则： 6月月20日银行按季结息时，该笔贷款应计利息为：日银行按季结息时，该笔贷款应计利息为： 200000元元50天天430=l 333.33(元元) 6月月21日至日至9月月2日还款时，该笔贷款应计利息为：日还款时，该笔贷款应计利息为： 200000 73430=1 946.67(元元) 若若6月月20日银行未能收到日银行未能收到l 333.33元利息，则到期日还元利息，则到期日还款时，该笔贷款应计利息为：款时，该笔贷款应计利息为： l 333.33+（2

18、00000 + l 333.33）7373430= 3292.97 (元元) 四、逾期贷款要按规定比例加收利息；例42：某行于6月28日发放短期贷款一笔，金额为20万元，期限3个月，月利率为6，如该笔贷款于10月11日才归还本息，则银行应计利息为：到期贷款应计利息:20000085630+(200000+20000085630)7630=3684.76(元)假定贷款逾期罚息率为每天万分之四，则逾期罚息为：（200000+3684.76）134o=1059.16(元)6、289、209、2810、11 五、贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款称为非应计贷款，应单独核算。应计贷款是指非应计贷款以

19、外的贷款。 当应计贷款转为非应计贷款时，应将已入帐的应收利息予以冲销； 从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金；本金全部收回后，再收到的还款则确认为当期利息收入。应计贷款、非应计贷款本金和利息的帐务处理 （一）应计贷款情况下贷款本金和利息的帐务处理 1、贷款本金和利息（含贷款展期）按期归还： （1）结清贷款本金： 借：活期存款 贷：短期贷款/中长期贷款 （2）确认利息为当期收益： 借：应收利息(xx单位) 贷：利息收入 （3）实际扣划贷款利息时： 借：活期存款 贷：应收利息 2、贷款本金、利息逾期归还，但逾期均未超过90天：贷款本金应转入“逾期贷款”科目核算，利息应

20、计入当期收益。 （1）本金的核算 借：逾期贷款 贷：短期贷款/中长期贷款（或用红字在借方反映） （2）应计利息的核算： 借：应收利息 贷：利息收入逾期贷款利息收入 （3）以后收到（本金、利息逾期未超过90天）还款时，先扣息后收本： 借：活期存款 贷：应收利息 贷：逾期贷款 3、贷款本金逾期但未超过90天，利息未逾期：只对本金作帐务调整（同2（1）手续），利息按正常收取的手续办理。 4、贷款本金未逾期、利息逾期但逾期未超过90天：本金不作帐务处理，只对利息作表内挂帐处理（同2（2）手续）（二）非应计贷款情况下贷款本金和利息的账务处理 1、当贷款本金或利息逾期超过90天时：应将贷款本金从正常贷款户或逾期贷款户转入“非应计贷款”科目核算，利息转作表外科目核算。 借：非应计贷款 贷：短期贷款/中长期贷款/逾期贷款2、非应计贷款的利息处理： （1）当贷款本金转入非应计贷款科目核算后，应将原挂帐的应收未收利息予以红字冲销，但实际收到并已入帐的利息收入不再作冲销处理。同时将冲销的应收额转到表外科目核算，并按利息逾期的不同期限分别处理。以后发生的应收利息直接计入表外科目核算。 借：应收利息（红字） 贷：利息收入逾期贷款利息收入（红字） 同时记表外科目。 （2）以后收到还款时，按本金、利息的顺序扣收，并将本期应计收的利息在表外欠收利息科目中予以反映。第五节 贷款损