项目四 本量利分析

1、管理会计管理会计 主编主编 袁向华袁向华 张治萍张治萍 郭晓燕郭晓燕 任务任务1 1 了解本量利分析的基础知识了解本量利分析的基础知识任务任务2 2 掌握保本分析掌握保本分析任务任务3 3 掌握保利分析掌握保利分析 任务任务4 4 熟悉本量利关系中的敏感性分析熟悉本量利关系中的敏感性分析任务任务5 5 掌握本量利关系图掌握本量利关系图任务任务1 1 了解本量利分析的了解本量利分析的基础知识基础知识 本量利分析是成本产量(或销售量)利润依存关系分析的简称，也称为CVP分析(Cost-Volume-Profit Analysis)，是指在成本性态分析的基础上运用数学模型和图式，对成本、利润、业务量

2、与单价等因素之间的依存关系进行具体的分析，研究其变动的规律性，以便为企业进行经营决策和目标控制提供有效信息的一种方法。 一、本量利分析的假定条件一、本量利分析的假定条件 假定条件规定了科学理论应用的范假定条件规定了科学理论应用的范围，任何分析理论与方法都应该建立在围，任何分析理论与方法都应该建立在一定的假设前提条件下才能成立，其内一定的假设前提条件下才能成立，其内容才能严谨和完善。本量利分析也是建容才能严谨和完善。本量利分析也是建立在一定的基本假设条件基础上的。为立在一定的基本假设条件基础上的。为了便于揭示成本、业务量及利润三者之了便于揭示成本、业务量及利润三者之间的数量关系，在管理会计中，对

3、于本间的数量关系，在管理会计中，对于本量利分析研究应用的基本假设通常有以量利分析研究应用的基本假设通常有以下几个方面：下几个方面： （一）成本性态分析假定（一）成本性态分析假定 本量利分析是建立在成本性态分析基础本量利分析是建立在成本性态分析基础上的一种分析方法，所以，成本性态的基本上的一种分析方法，所以，成本性态的基本假设也就构成了本量利分析的基本假设。即假设也就构成了本量利分析的基本假设。即假定全部成本已经按照成本性态被人为地区假定全部成本已经按照成本性态被人为地区分为固定成本和变动成本两部分，有关的成分为固定成本和变动成本两部分，有关的成本性态模型已经建立起来。本性态模型已经建立起来。

4、（二）相关范围及线性关系假定（二）相关范围及线性关系假定 相关范围是指一定时期和一定产销量相关范围是指一定时期和一定产销量的变动范围。的变动范围。 相关范围假定是假定在一定的时期和相关范围假定是假定在一定的时期和一定的产销量范围内，固定成本和变动成一定的产销量范围内，固定成本和变动成本保持其成本特性，前者固定不变，后者本保持其成本特性，前者固定不变，后者正比例变动；另外假定单价水平不因产销正比例变动；另外假定单价水平不因产销量的变化而改变。量的变化而改变。 由于相关范围的作用，成本和收入可以分别由于相关范围的作用，成本和收入可以分别表现为一条直线，其中收入模型为表现为一条直线，其中收入模型为

5、y y=px=px 式中式中 y y收入；收入； p p单价；单价； x x销售量。销售量。 成本模型为成本模型为 y=a+bx y=a+bx 式中式中 y y成本；成本； a a固定成本；固定成本； b b单位变动成本；单位变动成本； x x销售量。销售量。 （三）品种结构稳定假设（三）品种结构稳定假设 品种结构稳定假设是指在一个生产和品种结构稳定假设是指在一个生产和销售多种产品的企业里，每种产品的销售销售多种产品的企业里，每种产品的销售收入占总销售收入的比重不会发生变化。收入占总销售收入的比重不会发生变化。但在现实经济生活中，企业很难始终按照但在现实经济生活中，企业很难始终按照一个固定的品

6、种结构来销售产品，如果销一个固定的品种结构来销售产品，如果销售产品的品种结构发生较大变动，必然导售产品的品种结构发生较大变动，必然导致利润与原来品种结构不变假设下预计的致利润与原来品种结构不变假设下预计的利润有很大差别。有了这种假设，就可以利润有很大差别。有了这种假设，就可以使企业管理人员关注价格、成本和业务量使企业管理人员关注价格、成本和业务量对营业利润的影响。对营业利润的影响。 （四）产销平衡假设（四）产销平衡假设 所谓产销平衡就是企业生产出来所谓产销平衡就是企业生产出来的产品总是可以销售出去，能够实现的产品总是可以销售出去，能够实现生产量等于销售量。在这一假设下，生产量等于销售量。在这一

7、假设下，本量利分析中的本量利分析中的“量量”就是指销售量就是指销售量而不是生产量，进一步讲，在销售价而不是生产量，进一步讲，在销售价格不变时，这个量就是指销售收入。格不变时，这个量就是指销售收入。但在实际经济生活中，生产量可能会但在实际经济生活中，生产量可能会不等于销售量，这时产量因素就会对不等于销售量，这时产量因素就会对本期利润产生影响。本期利润产生影响。 （五）变动成本法假定（五）变动成本法假定 产品成本计算方法的确定是影产品成本计算方法的确定是影响企业利润指标大小的重要因素。响企业利润指标大小的重要因素。因此，在本量利分析中，假定产品因此，在本量利分析中，假定产品成本是按变动成本法计算的

8、，即产成本是按变动成本法计算的，即产品成本只包括变动生产成本，而固品成本只包括变动生产成本，而固定制造费用全部作为期间成本一次定制造费用全部作为期间成本一次性从当期损益中扣除。性从当期损益中扣除。 （六）营业利润的假定（六）营业利润的假定 因为营业利润与成本、业务量的因为营业利润与成本、业务量的关系比较密切，所以在本量利分析关系比较密切，所以在本量利分析中，除了特殊说明之外，利润因素中，除了特殊说明之外，利润因素总是指营业利润，一般不考虑营业总是指营业利润，一般不考虑营业外收入。外收入。 所以，当营业外收支净额所以，当营业外收支净额为零的条件下，营业利润等于利润为零的条件下，营业利润等于利润总

9、额。总额。 二、本量利分析的基本公式二、本量利分析的基本公式 在本量利分析的假定条件下，本量利分析在本量利分析的假定条件下，本量利分析所考虑的相关因素主要包括固定成本、单位变动所考虑的相关因素主要包括固定成本、单位变动成本、销售量、单价、销售收入和营业利润等。成本、销售量、单价、销售收入和营业利润等。在本量利分析中，如果没有特殊说明，目标利润在本量利分析中，如果没有特殊说明，目标利润均假定为营业利润。成本、销售量和利润之间的均假定为营业利润。成本、销售量和利润之间的依存关系，可用下列基本公式来表示：依存关系，可用下列基本公式来表示： 税前利润税前利润= =销售收入总额销售收入总额- -成本总额

10、成本总额= =销售收销售收入总额入总额- -变动成本总额变动成本总额- -固定成本总额固定成本总额 当企业只产销单一产品时，上述公式可具当企业只产销单一产品时，上述公式可具体表示为体表示为 营业利润营业利润= =销售量销售单价销售量销售单价- -销售量单销售量单位变动成本位变动成本- -固定成本固定成本= =（销售单价（销售单价- -单位变动单位变动成本）销售量成本）销售量- -固定成本固定成本 为了便于公式的运用，现将上述本量利关为了便于公式的运用，现将上述本量利关系的基本公式用字母表示为系的基本公式用字母表示为 Q=px-bx-a= Q=px-bx-a=（p-bp-b）x-ax-a 式中式

11、中 Q Q营业利润；营业利润； p p销售单价；销售单价； b b单位变动成本；单位变动成本； a a固定成本；固定成本； x x销售量。销售量。 该公式是本量利分该公式是本量利分析的基本出发点，以析的基本出发点，以后的所有本量利分析后的所有本量利分析可以说都是在该公式可以说都是在该公式基础上进行的，故可基础上进行的，故可将该式称为本量利分将该式称为本量利分析基本公式。析基本公式。 三、本量利分析的基本指标三、本量利分析的基本指标 （一）贡献毛益（一）贡献毛益 贡献毛益又称贡献毛益又称“边际收益边际收益”“”“边际贡边际贡献献”“”“创利额创利额”，是管理会计学中研究，是管理会计学中研究变动成

12、本法常用的一个概念，是指产品变动成本法常用的一个概念，是指产品销售收入减去以变动成本计算的产品成销售收入减去以变动成本计算的产品成本后所剩可供抵偿固定成本并创造利润本后所剩可供抵偿固定成本并创造利润的数额，可按单位产品或企业各种产品的数额，可按单位产品或企业各种产品计算。贡献毛益有两种表现形式：一种计算。贡献毛益有两种表现形式：一种是以绝对额表现的边际贡献，又分为贡是以绝对额表现的边际贡献，又分为贡献毛益总额（以献毛益总额（以TCMTCM表示）和单位贡献毛表示）和单位贡献毛益（以益（以CMCM表示）；另一种是以相对数表表示）；另一种是以相对数表示的贡献毛益率（以示的贡献毛益率（以CMRCMR表

13、示）。表示）。 1.1.贡献毛益总额（贡献毛益总额（TCMTCM） 贡献毛益总额是指产品销售收入总额与变动成本贡献毛益总额是指产品销售收入总额与变动成本总额之间的差额，它的经济内容体现为在计算企业总额之间的差额，它的经济内容体现为在计算企业的营业净利中能作出多大贡献，用计算公式表示为的营业净利中能作出多大贡献，用计算公式表示为 贡献毛益总额销售收入总额贡献毛益总额销售收入总额- -变动成本总额变动成本总额 即即 TCM= TCM=px-bx=px-bx=（p-bp-b）x x 式中式中 p p销售单价；销售单价； x x销售量。销售量。 由于由于 税前利润税前利润= =销售收入总额销售收入总额

14、- -变动成本总额变动成本总额- -固定成本固定成本= =贡献毛益总额贡献毛益总额- -固定成本固定成本 可以写为可以写为 P P=TCM-=TCM-a a 因此因此 贡献毛益总额贡献毛益总额= =税前利润税前利润+ +固定成本固定成本 即即 TCM= TCM=P+aP+a 2.2.单位贡献毛益（单位贡献毛益（CMCM） 单位贡献毛益是指每种产品的销售单价单位贡献毛益是指每种产品的销售单价减去该种产品的单位变动成本，其性质是反减去该种产品的单位变动成本，其性质是反映某种产品的盈利能力，用公式具体表示为映某种产品的盈利能力，用公式具体表示为 单位贡献毛益单位贡献毛益= =销售价格销售价格- -单

15、位变动成本单位变动成本 即即 CM= CM=p p-b-b 3. 3.贡献毛益率（贡献毛益率（CMRCMR） 贡献毛益率，又称边际贡献率、边际利润或创贡献毛益率，又称边际贡献率、边际利润或创利率，是指贡献毛益总额与销售收入的百分比，或利率，是指贡献毛益总额与销售收入的百分比，或单位贡献毛益与单价的百分比，用公式表示为单位贡献毛益与单价的百分比，用公式表示为 贡献毛益率贡献毛益率= = 100%100% = = 100%100% 即即 （二）变动成本率（二）变动成本率（BRBR） 贡献毛益率还可以根据变动成本率来计算，贡献毛益率还可以根据变动成本率来计算，变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比

16、或变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比或单位变动成本占单价的百分比，用公式表示为单位变动成本占单价的百分比，用公式表示为 变动成本率变动成本率= = 100%100% = = 100%100% 即即 （1）本量利分析既可以适用于生产单一产品的企业和生产）本量利分析既可以适用于生产单一产品的企业和生产多品种产品的企业进行盈亏平衡点分析，又可以用于新产品开多品种产品的企业进行盈亏平衡点分析，又可以用于新产品开发的决策分析。发的决策分析。（2）为实现一定时期的目标利润，确定所需要达到的销售数量。）为实现一定时期的目标利润，确定所需要达到的销售数量。（3）在目标利润、成本水平和销售量一定的情况下，

17、确定）在目标利润、成本水平和销售量一定的情况下，确定产品的销售单价。产品的销售单价。 四、本量利分析的主要作用四、本量利分析的主要作用（4）在目标利润、销售单价和销售量一定的情况下，确定）在目标利润、销售单价和销售量一定的情况下，确定企业的成本控制水平，为降低企业的固定成本和变动成本提供企业的成本控制水平，为降低企业的固定成本和变动成本提供有效的解决途径。有效的解决途径。（5）在预计销售量、单价、变动成本和固定成本一定的情）在预计销售量、单价、变动成本和固定成本一定的情况下，评价企业的经营安全程度。况下，评价企业的经营安全程度。（6）通过敏感性分析，测算各个因素变化对于利润变化影）通过敏感性分

18、析，测算各个因素变化对于利润变化影响的敏感程度，作出相应的决策来保证目标利润的实现。响的敏感程度，作出相应的决策来保证目标利润的实现。（7）可以利用边际贡献指标进行生产、销售和定价等短期）可以利用边际贡献指标进行生产、销售和定价等短期经营决策。经营决策。任务任务2 2 掌握保本分析掌握保本分析 保本是指企业恰好处于收支相抵、不盈不亏、保本是指企业恰好处于收支相抵、不盈不亏、利润为零的状况，企业只有首先保本才能进一步盈利润为零的状况，企业只有首先保本才能进一步盈利，所以保本分析是盈利分析的基础。利，所以保本分析是盈利分析的基础。保本分析亦保本分析亦称盈亏临界分析，是通过分析比较销售量、销售收称盈

19、亏临界分析，是通过分析比较销售量、销售收入（销货额）、销售成本的变量，计算多大销售量入（销货额）、销售成本的变量，计算多大销售量才能使销售收入同销售成本恰恰相等而保本的一种才能使销售收入同销售成本恰恰相等而保本的一种方法。保本分析可以加强经济核算，了解每笔经营方法。保本分析可以加强经济核算，了解每笔经营的收支情况，防止经营亏本。其计算简单，有很大的收支情况，防止经营亏本。其计算简单，有很大实用价值。实用价值。 而保本分析的关键是保本点的确定。而保本分析的关键是保本点的确定。 一、保本点的含义一、保本点的含义 保本点（记作保本点（记作BEPBEP）又称）又称“损益平衡点损益平衡点”“”“盈亏临界

20、点盈亏临界点”，是指能使企业达到保本状态时，是指能使企业达到保本状态时的业务量的总称（记作的业务量的总称（记作BEPBEP），具体是指总销），具体是指总销售收入和总成本相等，既无盈利也不亏损，正售收入和总成本相等，既无盈利也不亏损，正好保本的销售量好保本的销售量( (额额) )，即在该业务量水平下，即在该业务量水平下，企业的收入正好等于全部成本；超过这个业务企业的收入正好等于全部成本；超过这个业务量水平，企业就有盈利；反之，低于这个业务量水平，企业就有盈利；反之，低于这个业务量水平，就会发生亏损。也就是说，保本点越量水平，就会发生亏损。也就是说，保本点越低越好。低越好。 保本点通常有两种表现形

21、式：一是用实物保本点通常有两种表现形式：一是用实物量指标表示，即保本点销售量（量指标表示，即保本点销售量（x x0 0）；二是用）；二是用货币量指标表示，即保本点销售额（货币量指标表示，即保本点销售额（y y0 0）。）。 二、保本点的确定二、保本点的确定 （一）单一产品的保本点的确定（一）单一产品的保本点的确定 企业只生产单一产品，即在单一品种条企业只生产单一产品，即在单一品种条件下，确定保本点就是计算保本点销售量和件下，确定保本点就是计算保本点销售量和保本点销售额的数值，保本点可以用保本销保本点销售额的数值，保本点可以用保本销售量和保本销售额两种形式表示，保本点的售量和保本销售额两种形式表

22、示，保本点的确定方法主要有公式法和图解法。确定方法主要有公式法和图解法。 1.1.公式法公式法 公式法是指在本量利分析基本模型公式法是指在本量利分析基本模型的基础上计算保本业务量或销售额的一的基础上计算保本业务量或销售额的一种方法。在本量利基本公式的基础上，种方法。在本量利基本公式的基础上，根据保本点的定义，可以推导出保本点根据保本点的定义，可以推导出保本点的公式。企业不盈不亏时，利润为零，的公式。企业不盈不亏时，利润为零，利润为零时的销售量就是企业的盈亏临利润为零时的销售量就是企业的盈亏临界点销售量。界点销售量。 营业利润营业利润= =（销售单价（销售单价- -单位变动成本）单位变动成本）保

23、本点销售量保本点销售量- -固定成本固定成本=0 =0 即即 Q= Q=（p-bp-b）x x0-0-a=a=0 0 保本点销售量保本点销售量= = = = 可以写成为可以写成为 相应的，相应的， 保本点销售额保本点销售额= =保本点销售量销售单价保本点销售量销售单价 = = 可以写为可以写为 2. 2.图解法图解法 图解法是通过在坐标图中绘制保本图图解法是通过在坐标图中绘制保本图来测定保本点的一种方法。其绘制方法是：来测定保本点的一种方法。其绘制方法是：以横轴表示销售量，纵轴表示金额，建立坐以横轴表示销售量，纵轴表示金额，建立坐标系。在坐标系中，分别绘制销售收入线和标系。在坐标系中，分别绘制

24、销售收入线和总成本线。在正常情况下，两条线有一个交总成本线。在正常情况下，两条线有一个交点点A A，A A即为保本点。即为保本点。 A A点的横坐标点的横坐标x x0 0表示保本点销售量，表示保本点销售量，A A点点的纵坐标的纵坐标y y0 0表示保本点销售额。在坐标系中表示保本点销售额。在坐标系中只要量出只要量出y y0 0，x x0 0到原点的长度，并根据画图到原点的长度，并根据画图时的标尺的大小即可确定出其代表数，如图时的标尺的大小即可确定出其代表数，如图4-14-1所示。所示。图4-1 保本点确定的图解法 （二）多种产品生产条件下的保本点的确定（二）多种产品生产条件下的保本点的确定 在

25、现实经济生活中，大部分企业生产经营的在现实经济生活中，大部分企业生产经营的产品不只一种。在这种情况下，企业的保本点就产品不只一种。在这种情况下，企业的保本点就不能用实物单位表示，因为不同产品的实物计量不能用实物单位表示，因为不同产品的实物计量单位是不同的，把这些计量单位不同的产品销量单位是不同的，把这些计量单位不同的产品销量加在一起是没有意义的。所以，企业在产销多种加在一起是没有意义的。所以，企业在产销多种产品的情况下，只能用金额来表示企业的盈亏临产品的情况下，只能用金额来表示企业的盈亏临界点，即只能计算企业盈亏临界点的销售额。通界点，即只能计算企业盈亏临界点的销售额。通常计算多品种企业盈亏临

26、界点的方法有综合贡献常计算多品种企业盈亏临界点的方法有综合贡献毛益率法、联合单位法、主要品种法和分算法等毛益率法、联合单位法、主要品种法和分算法等几种方法，下面将逐一介绍。几种方法，下面将逐一介绍。 1. 1.综合贡献毛益率法综合贡献毛益率法 所谓综合贡献毛益率法，是指将所谓综合贡献毛益率法，是指将各种产品的贡献毛益率按照其各自的销各种产品的贡献毛益率按照其各自的销售比重这一权数进行加权平均，得出综售比重这一权数进行加权平均，得出综合贡献毛益率，然后再据此计算企业的合贡献毛益率，然后再据此计算企业的保本点销售额和每种产品的保本点的方保本点销售额和每种产品的保本点的方法。具体来说，企业保本点的计

27、算公式法。具体来说，企业保本点的计算公式为为 企业保本点企业保本点= =企业固定成本总额企业固定成本总额/ /综综合贡献毛益率合贡献毛益率确定企业保本点的具体计算步骤如下：确定企业保本点的具体计算步骤如下： （1 1）计算综合贡献毛益率。）计算综合贡献毛益率。首先，计算各种产品的销售比例：首先，计算各种产品的销售比例： 某种产品的销售比例某种产品的销售比例= =该种产品的销售额该种产品的销售额/ /全部产品全部产品的销售总额的销售总额100%100%销售比例是销售额的比例而不是销售量的比例。销售比例是销售额的比例而不是销售量的比例。其次，计算综合贡献毛益率：其次，计算综合贡献毛益率： 综合贡献

28、毛益率综合贡献毛益率=（各种产品贡献毛益率该种（各种产品贡献毛益率该种产品的销售比例）产品的销售比例）该公式也可以写为该公式也可以写为综合贡献毛益率综合贡献毛益率= =各种产品贡献毛益额之和各种产品贡献毛益额之和/ /销售收销售收入总额入总额100%100%（2 2）计算企业保本点销售额。）计算企业保本点销售额。企业保本点销售额企业保本点销售额= =企业固定成本企业固定成本总额总额/ /综合贡献毛益率综合贡献毛益率（3 3）计算各种产品保本点销售额）计算各种产品保本点销售额。某种产品保本点销售额某种产品保本点销售额= =企业保本企业保本点销售额该种产品的销售点销售额该种产品的销售比例比例 2.

29、 2.联合单位法联合单位法 所谓联合单位法，是指企业各种产品所谓联合单位法，是指企业各种产品之间存在相对稳定的产销量比例关系，这之间存在相对稳定的产销量比例关系，这一比例关系的产品组合可以视同为一个联一比例关系的产品组合可以视同为一个联合单位，然后确定每一联合单位的售价和合单位，然后确定每一联合单位的售价和单位变动成本，以进行多品种的盈亏临界单位变动成本，以进行多品种的盈亏临界点分析，如企业点分析，如企业A A，B B，C C三种产品，其销三种产品，其销量比为量比为1 12 23 3，则这三种产品的组合就，则这三种产品的组合就构成一个联合单位。构成一个联合单位。 然后按照这种销量比来计算各种产

30、品然后按照这种销量比来计算各种产品共同构成的联合销售单价和联合销售单位共同构成的联合销售单价和联合销售单位变动成本，即变动成本，即 联合销售单价联合销售单价=A=A产品单价产品单价1+B1+B产品单产品单价价2+C2+C产品单价产品单价3 3 联合单位变动成本联合单位变动成本=A=A产品单位变动成本产品单位变动成本1+B1+B产品单位变动成本产品单位变动成本2+C2+C产品单位变产品单位变动成本动成本3 3 然后就可以计算出联合保本量，即然后就可以计算出联合保本量，即 联合保本量联合保本量= =某产品保本量某产品保本量= =联合保本量该产品销量比联合保本量该产品销量比 这种方法主要适用于有严格

31、产出规律这种方法主要适用于有严格产出规律的联合产品生产企业。的联合产品生产企业。 3. 3.主要品种法主要品种法 如果企业生产经营的多种产品中，有如果企业生产经营的多种产品中，有一种产品给企业提供的贡献毛益能够占企一种产品给企业提供的贡献毛益能够占企业全部贡献毛益总额很大的比重，而其他业全部贡献毛益总额很大的比重，而其他产品给企业提供的贡献毛益比重较小，则产品给企业提供的贡献毛益比重较小，则可以将这种产品认定为主要品种。此时，可以将这种产品认定为主要品种。此时，企业的固定成本几乎由主要产品来负担，企业的固定成本几乎由主要产品来负担，所以，可以根据这种产品的贡献毛益率计所以，可以根据这种产品的贡

32、献毛益率计算企业的保本点。当然，用这种方法计算算企业的保本点。当然，用这种方法计算出来的企业的保本点可能不十分准确。如出来的企业的保本点可能不十分准确。如果企业产品品种主次分明，则可以采用这果企业产品品种主次分明，则可以采用这种方法。种方法。 4.4.分算法分算法 分算法是指在一定条件下，企业可以将全部固分算法是指在一定条件下，企业可以将全部固定成本按一定标准在各种产品之间进行分配，然后定成本按一定标准在各种产品之间进行分配，然后再对每一个品种分别进行保本点分析的方法。再对每一个品种分别进行保本点分析的方法。 全部固定成本中的专属固定成本直接划归某种全部固定成本中的专属固定成本直接划归某种产品

33、负担，而共同固定成本则要按照一定标准（如产品负担，而共同固定成本则要按照一定标准（如产品质量、体积、长度、工时、销售额等）分配给产品质量、体积、长度、工时、销售额等）分配给各种产品。各种产品。 这种方法要求企业能够客观分配固定成本，如这种方法要求企业能够客观分配固定成本，如果不能做到客观，则可能使计算结果出现误差。这果不能做到客观，则可能使计算结果出现误差。这种方法可以给企业管理当局提供各产品计划和控制种方法可以给企业管理当局提供各产品计划和控制所需要的资料。所需要的资料。 三、各因素变动对保本点的影响三、各因素变动对保本点的影响 以上关于保本点的分析，不论是单一产品以上关于保本点的分析，不论

34、是单一产品生产还是多种产品的生产，都假定在相关的范围生产还是多种产品的生产，都假定在相关的范围内，即单价、单位变动成本和产品产销结构等始内，即单价、单位变动成本和产品产销结构等始终保持不变的情况下进行的。而在实际经营活动终保持不变的情况下进行的。而在实际经营活动中，每个因素都会发生变动，所以事先了解有关中，每个因素都会发生变动，所以事先了解有关因素的变动对保本点的影响，有助于为企业管理因素的变动对保本点的影响，有助于为企业管理当局及时提供有用的决策信息，采取一切措施努当局及时提供有用的决策信息，采取一切措施努力降低保本点，对企业避免亏损或增加盈利具有力降低保本点，对企业避免亏损或增加盈利具有十

35、分重要的意义。十分重要的意义。 （一）销售单价单独变动对保本点的影（一）销售单价单独变动对保本点的影响响 从保本点的计算公式来看，销售从保本点的计算公式来看，销售单价提高会使单位贡献毛益和贡献单价提高会使单位贡献毛益和贡献毛益率上升，也就是保本点的计算毛益率上升，也就是保本点的计算公式的分母增大，因此，销售单价公式的分母增大，因此，销售单价提高会降低保本点；销售单价降低提高会降低保本点；销售单价降低，则情况相反。，则情况相反。 （二）单位变动成本单独变动对保本点的（二）单位变动成本单独变动对保本点的影响影响 从保本点的计算公式来看，单位变从保本点的计算公式来看，单位变动成本上升会使单位贡献毛益

36、和贡献动成本上升会使单位贡献毛益和贡献毛益率下降，也就是保本点计算公式毛益率下降，也就是保本点计算公式的分母变小，因此，单位变动成本上的分母变小，因此，单位变动成本上升会提高保本点；单位变动成本下降升会提高保本点；单位变动成本下降，则情况相反。，则情况相反。 （三）固定成本单独变动对保本点的影响（三）固定成本单独变动对保本点的影响 从保本点的计算公式来看，固定成本上升会从保本点的计算公式来看，固定成本上升会使保本点的计算公式的分子增大，因此，固定成使保本点的计算公式的分子增大，因此，固定成本上升会提高保本点；固定成本下降，则情况相本上升会提高保本点；固定成本下降，则情况相反。反。 （四）产品产

37、销结构变动对保本点的影响（四）产品产销结构变动对保本点的影响 当企业同时生产多种产品时，由于不同产品当企业同时生产多种产品时，由于不同产品的盈利能力各不相同，因此，产品产销结构的变的盈利能力各不相同，因此，产品产销结构的变化会直接影响到综合贡献毛益率的变化，进而对化会直接影响到综合贡献毛益率的变化，进而对保本点产生影响。提高贡献毛益率大的产品的销保本点产生影响。提高贡献毛益率大的产品的销售比重，会使综合贡献毛益率上升，相应会降低售比重，会使综合贡献毛益率上升，相应会降低保本点；反之，则会提高保本点。保本点；反之，则会提高保本点。 四、企业经营安全程度的分析四、企业经营安全程度的分析 本量利分析

38、中除了保本分析本量利分析中除了保本分析以外，还要进行企业经营安全程以外，还要进行企业经营安全程度的分析和风险分析，它们与保度的分析和风险分析，它们与保本点密切相关，反映企业经营安本点密切相关，反映企业经营安全程度的指标通常有安全边际和全程度的指标通常有安全边际和保本作业率。保本作业率。 （一）安全边际（一）安全边际 所谓安全边际，是指现有或预计销售量所谓安全边际，是指现有或预计销售量（额）超过保本点销售量（额）的部分。（额）超过保本点销售量（额）的部分。 超超出部分越大，企业发生亏损的可能性越小，发出部分越大，企业发生亏损的可能性越小，发生盈利的可能性越大，企业经营就越安全。安生盈利的可能性越

39、大，企业经营就越安全。安全边际越大，企业经营风险越小。全边际越大，企业经营风险越小。 衡量企业安全边际大小的指标有两个，衡量企业安全边际大小的指标有两个，它们是安全边际量（额）和安全边际率。它们是安全边际量（额）和安全边际率。 安全边际量（额）安全边际量（额）= =现有或预计销售量（额）现有或预计销售量（额）- -保本点销售量（额）保本点销售量（额）安全边际率安全边际率= =安全边际销售量（额）现有或安全边际销售量（额）现有或预计销售量（额）预计销售量（额）100%100%安全边际率与保本作业率之间的关系为安全边际率与保本作业率之间的关系为 安全边际率安全边际率+ +保本作业率保本作业率=1=

40、1 安全边际能够为企业带来利润。我们知道，安全边际能够为企业带来利润。我们知道，保本点的销售额除了弥补产品自身的变动成本保本点的销售额除了弥补产品自身的变动成本外，刚好能够弥补企业的固定成本，不能给企外，刚好能够弥补企业的固定成本，不能给企业带来利润。只有超过保本点的销售额，才能业带来利润。只有超过保本点的销售额，才能在扣除变动成本后，不必再弥补固定成本，而在扣除变动成本后，不必再弥补固定成本，而是直接形成企业的税前利润。用公式表示为是直接形成企业的税前利润。用公式表示为利润利润=销售单价销售量销售单价销售量-单位变动成本销售量单位变动成本销售量-固定成本固定成本=（安全边际销售量（安全边际销

41、售量+盈亏临界点销售盈亏临界点销售量）单位贡献毛益量）单位贡献毛益-固定成本固定成本=安全边际销售量安全边际销售量单位贡献毛益单位贡献毛益=安全边际销售额贡献毛益率安全边际销售额贡献毛益率 将上式两边同时除以销售额可以得出：将上式两边同时除以销售额可以得出： 税前利润率税前利润率=安全边际率贡献毛益率安全边际率贡献毛益率 （二）保本作业率（二）保本作业率 保本作业率也称为保本作业率也称为“盈亏临界点作业率盈亏临界点作业率”“”“危险率危险率”，是指企业保本销售量（额）占现有或，是指企业保本销售量（额）占现有或预计销售量（额）的百分比。该指标越小，表明预计销售量（额）的百分比。该指标越小，表明用

42、于保本的销售量（额）越低；反之，越高。其用于保本的销售量（额）越低；反之，越高。其计算公式为计算公式为 保本作业率保本作业率= = 100%100% （三）安全边际与保本作业率的关系（三）安全边际与保本作业率的关系 从上述分析可以看出，正常的销售量（额）从上述分析可以看出，正常的销售量（额）分为两部分：一是保本量（额），二是安全边际分为两部分：一是保本量（额），二是安全边际量（额），即量（额），即 正常销售量（额）正常销售量（额）= =保本量（额）保本量（额）+ +安全边际安全边际量（额）量（额） （四）安全边际与利润的关系（四）安全边际与利润的关系 综上所述，只有安全边际才能为企业提供利综上

43、所述，只有安全边际才能为企业提供利润，而保本销售量（额）只能为企业补偿固定成润，而保本销售量（额）只能为企业补偿固定成本，所以安全边际和利润之间存在必然的联系，本，所以安全边际和利润之间存在必然的联系，安全边际额减去其自身的变动成本后的余额即为安全边际额减去其自身的变动成本后的余额即为企业的利润。所以企业利润的计算可以借助安全企业的利润。所以企业利润的计算可以借助安全边际这一概念。边际这一概念。任务任务3 3 掌握保利分析掌握保利分析 保利分析，又称为保利分析，又称为“实现目标利润分析实现目标利润分析”，是在保本分析的基础上，在单价和成本水平既定是在保本分析的基础上，在单价和成本水平既定的情况

44、下，对企业生产经营所做的进一步分析和的情况下，对企业生产经营所做的进一步分析和研究，目的在于测定实现目标利润的途径。保利研究，目的在于测定实现目标利润的途径。保利分析是保本分析的延伸和扩展，保利分析的关键分析是保本分析的延伸和扩展，保利分析的关键点是确定保利点。点是确定保利点。 一、保利点的含义一、保利点的含义 所谓保利点是指企业为实现目标利润而要达所谓保利点是指企业为实现目标利润而要达到的销售量或销售额。保利点有两种表现形式，到的销售量或销售额。保利点有两种表现形式，一是保利销售量（一是保利销售量（x1），二是保利销售额（），二是保利销售额（y1）。）。 二、保利点的确定二、保利点的确定 （

45、一）单一产品生产条件下保利点的确定（一）单一产品生产条件下保利点的确定 企业只生产单一产品时，保利点可以用保利销售量企业只生产单一产品时，保利点可以用保利销售量来表示，也可以用保利销售额来表示，假定目标利润为来表示，也可以用保利销售额来表示，假定目标利润为TQTQ，其计算公式为，其计算公式为 保利点销售量保利点销售量= = = = 可以写为可以写为 （二）多产品生产条件下保利点的确定（二）多产品生产条件下保利点的确定 企业同时生产多种产品时，保利点只能用销企业同时生产多种产品时，保利点只能用销售额表示，其计算公式为售额表示，其计算公式为 保利销售额保利销售额= = 即即 三、保净利点及其计算三

46、、保净利点及其计算 由于税后利润（即净利润）是影响企由于税后利润（即净利润）是影响企业生产经营现金流量的真正因素，因此，业生产经营现金流量的真正因素，因此，进行税后利润的规划和分析更符合企业生进行税后利润的规划和分析更符合企业生产经营的需要，也应该进行保净利点的计产经营的需要，也应该进行保净利点的计算。保净利点是指实现目标净利润的业务算。保净利点是指实现目标净利润的业务量，其中，目标净利润就是目标利润扣除量，其中，目标净利润就是目标利润扣除所得税后的利润。保净利点有两种表现形所得税后的利润。保净利点有两种表现形式，一是保净利量（式，一是保净利量（x x2 2），二是保净利额），二是保净利额（y

47、 y2 2）。）。 （一）单一产品生产条件下保净利点的确定（一）单一产品生产条件下保净利点的确定企业只生产单一产品时，保净利点既可以用保净企业只生产单一产品时，保净利点既可以用保净利量表示，也可以用保净利额表示，其计算公式利量表示，也可以用保净利额表示，其计算公式为为 假设目标净利润为假设目标净利润为TQTQ，所得税率为，所得税率为t t，则有，则有 目标净利润目标净利润TQ=TQ=目标利润（目标利润（1-1-所得税率）所得税率） =TQ =TQ（1-t1-t） （二）多产品生产条件下保净利点的确定（二）多产品生产条件下保净利点的确定 企业同时生产多种产品时，保净利点只能用企业同时生产多种产品

48、时，保净利点只能用保净利额表示，其计算公式为保净利额表示，其计算公式为 四、各因素变动对保利点的影响四、各因素变动对保利点的影响 各因素变动会对保利点产生影各因素变动会对保利点产生影响，下面主要分析对保利点产生影响，下面主要分析对保利点产生影响的因素。响的因素。 （一）销售单价单独变动对保利（一）销售单价单独变动对保利点的影响点的影响 从保利点的计算公式来看，销从保利点的计算公式来看，销售单价提高会使单位贡献毛益和贡售单价提高会使单位贡献毛益和贡献毛益率上升，也就是保利点的计献毛益率上升，也就是保利点的计算公式的分母增大，因此，销售单算公式的分母增大，因此，销售单价提高会降低保利点；销售单价降

49、价提高会降低保利点；销售单价降低，则情况相反。低，则情况相反。 （二）单位变动成本单独变动对保利点的（二）单位变动成本单独变动对保利点的影响影响 从保利点的计算公式来看，单位变动从保利点的计算公式来看，单位变动成本上升会使单位贡献毛益和贡献毛成本上升会使单位贡献毛益和贡献毛益率下降，也就是保利点计算公式的益率下降，也就是保利点计算公式的分母变小，因此，单位变动成本上升分母变小，因此，单位变动成本上升会提高保利点；单位变动成本下降，会提高保利点；单位变动成本下降，则情况相反。则情况相反。 （三）固定成本单独变动对保利点的影响（三）固定成本单独变动对保利点的影响 从保利点的计算公式来看，固定成从保

50、利点的计算公式来看，固定成本上升会使保利点的计算公式的分子本上升会使保利点的计算公式的分子增大，因此，固定成本上升会提高保增大，因此，固定成本上升会提高保利点；固定成本下降，则情况相反。利点；固定成本下降，则情况相反。 （四）所得税税率变动对保利（四）所得税税率变动对保利点的影响点的影响 如果企业的目标利润确定为目如果企业的目标利润确定为目标净利润，除了上述因素的变动影标净利润，除了上述因素的变动影响保利点外，所得税税率的变动也响保利点外，所得税税率的变动也会对其产生影响。在其他因素不变会对其产生影响。在其他因素不变的情况下，所得税税率的变动与保的情况下，所得税税率的变动与保利点呈同方向变动。

51、当降低所得税利点呈同方向变动。当降低所得税税率时，会降低保利点；反之，则税率时，会降低保利点；反之，则会提高保利点。会提高保利点。 （五）产品产销结构变动对保利点的影响（五）产品产销结构变动对保利点的影响 当企业同时生产多种产品时，由于不同产当企业同时生产多种产品时，由于不同产品的盈利能力各不相同，因此，产品产销结构品的盈利能力各不相同，因此，产品产销结构的变化会直接影响到综合贡献毛益率的变化，的变化会直接影响到综合贡献毛益率的变化，进而对保利点产生影响。提高贡献毛益率大的进而对保利点产生影响。提高贡献毛益率大的产品的销售比重，会使综合贡献毛益率上升，产品的销售比重，会使综合贡献毛益率上升，相

52、应会降低保利点；反之，则会提高保利点。相应会降低保利点；反之，则会提高保利点。任务任务4 4 熟悉本量利关系中的熟悉本量利关系中的敏感性分析敏感性分析 本量利关系中的敏感性分析，主要是研究销售本量利关系中的敏感性分析，主要是研究销售单价、单位变动成本、固定成本和销售量这些因素单价、单位变动成本、固定成本和销售量这些因素变动对盈亏临界点和目标利润的影响程度。具体来变动对盈亏临界点和目标利润的影响程度。具体来说，本量利关系中的敏感性分析就是分析由盈利转说，本量利关系中的敏感性分析就是分析由盈利转为亏损时各因素变化情况和分析利润敏感性。为亏损时各因素变化情况和分析利润敏感性。 一、相关因素临界值的确

53、定一、相关因素临界值的确定 产销量、单价、单位变动成本和固定产销量、单价、单位变动成本和固定成本的变化，都会对利润产生影响。成本的变化，都会对利润产生影响。 当这当这种影响是消极的且达到一定程度时，就会种影响是消极的且达到一定程度时，就会使企业的利润为零而进入盈亏临界状态；使企业的利润为零而进入盈亏临界状态；如果这种变化超出上述程度，企业就转入如果这种变化超出上述程度，企业就转入了亏损状态，发生了质的变化。了亏损状态，发生了质的变化。 敏感性分析的目的就是确定能引起这敏感性分析的目的就是确定能引起这种质变的各因素变化的临界。简单来说，种质变的各因素变化的临界。简单来说，就是求达到盈亏临界点的销

54、售量和单价的就是求达到盈亏临界点的销售量和单价的最小允许值以及单位变动成本和固定成本最小允许值以及单位变动成本和固定成本的最大允许值，所以这种方法也称为最大的最大允许值，所以这种方法也称为最大最小法。最小法。 （一）销售单价的临界值（最小值）（一）销售单价的临界值（最小值） 销售单价下降会使利润下降，下降到一销售单价下降会使利润下降，下降到一定程度，利润将变为零，此时的价格水平是定程度，利润将变为零，此时的价格水平是企业所能忍受的单价最小值。当企业所能忍受的单价最小值。当Q=Q=px-bx-a=px-bx-a=（p-bp-b）x-ax-a=0=0时，可得时，可得 （二）销售量的临界值（最小值）

55、（二）销售量的临界值（最小值） 销售量的临界值是指使企业利润为零的销售量的临界值是指使企业利润为零的销售量，就是保本销售量。销售量，就是保本销售量。 （三）单位变动成本的临界值（最大值）（三）单位变动成本的临界值（最大值） 单位变动成本上升，会使企业的利润单位变动成本上升，会使企业的利润下降，逐渐趋于零，利润为零时的单位变下降，逐渐趋于零，利润为零时的单位变动成本是企业能忍受的最大值。同样，当动成本是企业能忍受的最大值。同样，当Q=px-bx-a=Q=px-bx-a=（p-bp-b）x-ax-a=0=0时，可得时，可得B B0 0=p-a/x=p-a/x （四）固定成本的临界值（最大值）（四）

56、固定成本的临界值（最大值） 固定成本上升会使企业利润下降，并固定成本上升会使企业利润下降，并趋于零，利润为零时的固定成本就是企业趋于零，利润为零时的固定成本就是企业能够忍受的最大值。同样，当能够忍受的最大值。同样，当Q=px-bx-a=Q=px-bx-a=（p-bp-b）x-ax-a=0=0时，可得时，可得 a a0 0= =（p-bp-b）x x 二、相关因素变化对利润变化的影响程度二、相关因素变化对利润变化的影响程度 销售量、销售单价、单位变动成本和固定成销售量、销售单价、单位变动成本和固定成本各因素变化对利润的影响程度是不同的，也就本各因素变化对利润的影响程度是不同的，也就是利润对这些因

57、素变动的敏感程度是不同的，为是利润对这些因素变动的敏感程度是不同的，为了测量利润对这些因素变动的敏感程度，人们在了测量利润对这些因素变动的敏感程度，人们在长期实践中建立了敏感系数这一指标。长期实践中建立了敏感系数这一指标。 敏感系数敏感系数= =目标值变动百分数目标值变动百分数/ /因素值变动百分数因素值变动百分数 根据该公式，企业管理者可以分析哪些是敏根据该公式，企业管理者可以分析哪些是敏感因素，哪些是不敏感因素，然后对敏感因素应感因素，哪些是不敏感因素，然后对敏感因素应予以高度重视，对不敏感因素，则可以不做重点予以高度重视，对不敏感因素，则可以不做重点关注。这样，就可以分清主次，把握重点了

58、。关注。这样，就可以分清主次，把握重点了。任务任务5 5 掌握本量利关系图掌握本量利关系图 将成本、业务量、销售单价之间的关系反将成本、业务量、销售单价之间的关系反映在平面直角坐标系中就形成本量利关系图。映在平面直角坐标系中就形成本量利关系图。通过这种图形，可以非常清楚而直观地反映出通过这种图形，可以非常清楚而直观地反映出固定成本、变动成本、销售量、销售额、盈亏固定成本、变动成本、销售量、销售额、盈亏临界点、利润区、亏损区、贡献毛益和安全边临界点、利润区、亏损区、贡献毛益和安全边际等。根据数据的特征和目的，本量利关系图际等。根据数据的特征和目的，本量利关系图可以分为基本式、贡献毛益式和利量式三

59、种图可以分为基本式、贡献毛益式和利量式三种图形。形。 一、基本式本量利关系图一、基本式本量利关系图 基本式本量利关系图又称为传统式基本式本量利关系图又称为传统式本量利关系图，是最基本、最常见的本量本量利关系图，是最基本、最常见的本量利关系图形，在实际中应用最广泛。特点利关系图形，在实际中应用最广泛。特点是所反映的总成本以固定成本为基础，能是所反映的总成本以固定成本为基础，能在图中清晰地反映出固定成本总额的不变在图中清晰地反映出固定成本总额的不变性；同时能够揭示安全边际、保本点、利性；同时能够揭示安全边际、保本点、利润以及亏损区的关系。按坐标图横轴所代润以及亏损区的关系。按坐标图横轴所代表的业务

60、量不同，又可以将其分为标准式表的业务量不同，又可以将其分为标准式本量利关系图和金额式本量利关系图。本量利关系图和金额式本量利关系图。 （一）标准式本量利关系图（一）标准式本量利关系图 标准式本量利关系图绘制方法如下：标准式本量利关系图绘制方法如下： （1 1）在直角坐标系中，以横轴表示销售）在直角坐标系中，以横轴表示销售量，以纵轴表示成本和销售收入。量，以纵轴表示成本和销售收入。 （2 2）绘制固定成本线。在纵轴上找出固）绘制固定成本线。在纵轴上找出固定成本数值，即点（定成本数值，即点（0 0，固定成本数值），以，固定成本数值），以此为起点，绘制一条与横轴平行的固定成本此为起点，绘制一条与横轴