会计科目核算

1、无形资产专利权取得核算企业接受投资（协定好的公允价值）借：无形资产专利权（协议、合同确认的公允价值） 贷：实收资本法人资本（股份企业贷记“股本”）企业购入专利权和专有技术借：无形资产专利权(购买时支付的价款) 贷：银行存款自创专利权和专有技术开发新工艺，2006年9月30日研究阶段，研究、调查和实验等费用m元， 2007年10月开发阶段，材料费n元，人工费、p元、 2008年1月至6月材料、人工、场地设备租金、其他费用q元 2008年6月30日正式投入使用，预计使用年限5年*研发费用月末，结转费用化支出为管理费用，各月末摊销资本化支出为管理费用*2006年发生研究、调查和试验费等m元借：研发支

2、出费用化支出 m元 贷：银行存款 m元2006年发生研究费用的月末，结转“费用化支出”m元借：管理费用 m元 贷：研发支出费用化支出 m元2007年10月发生材料、人工等支出（p+n元）借：研发支出资本化支出 （p+n）元 贷：原材料 n元 应付职工薪酬 p元（2007年10月31日，甲公司应将“研发支出资本化支出”账户借方余额n+p元填入资 产负债表）2008年1月至6月又发生材料、人工、场地设备租金、其他费用共q元。借：研发支出资本化支出 q元 贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款（场地设备租金、其他费用） q元2008年6月30日开发完成借：无形资产非专利技术（总的资本化支出）（n+p+q

3、）元 贷：研发支出资本化支出 （n+p+q）元各月末摊销上述无形资产借：管理费用 （n+n+q） 5x12 贷：累计摊销非专利技术企业接受捐赠企业接受捐赠一项专利权，市场公允价值a元，税务机关规定将a元分b年计入隔年纳税所得计交所得税*接受捐赠，递延收益，每年摊销，年末结转营业外收入*借：无形资产专利权（公允价值）a元 贷：递延收益 a元当年年末，摊销递延收益（ab）元借：递延收益 贷：营业外收入当年年末，结转营业外收入（ab）元借：营业外收入 贷：本年利润（这（ab）元专利价值记入“本年利润”账户，构成了当年的纳税所得，可以同其他利 润一起计算交纳所得税）专利权摊销的核算借：管理费用 （总价

4、值摊销年限） 贷：累计摊销土地有偿供应方式下的土地使用权核算国有企业改组成股份制企业，将原有的国有土地作价入股，确认公允价值a元借：无形资产土地使用权 a元 贷：股本 a元国有企业改组成股份制企业，将原有的国有土地作价入股，确认公允价值a元，使用年限为b年，每月摊销土地使用价值借：管理费用（ab12） 贷：累计摊销土地使用权购入土地，企业购入土地，支付款项a元借：无形资产土地使用权 a元 贷：银行存款 a元企业购入土地支付款项a元，全用于建设厂房，建设厂房付款b元，（建设厂房是在建工程）借：在建工程 b元 贷：银行存款 b元*自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理，

5、外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产*企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，土地账面价值计入所建房屋的房屋建筑物成本，借记“开发成本”*购入的土地使用权准备增值后转让，购买时直接借记“投资性房地产”科目*土地划拨企业现有的存量土地，企业要转出时，要补办各种手续。还要补交出让金。支付土地使用权出让金和相关支出，计入“无形资产”科目借方，扣除该项无形资产成本及其相应缴纳的各种税费后，计入“营业外收入”科目贷方（亏损计入“营业外支出借方”）国家再给企业划分的增量土地使用权，企业应 借：无形资产土地使用权 贷：递延收益分期转作营业外收

6、入时，借：递延收益 贷：营业外收入商标权核算*引入商标权，合同订明期限，商标权价值a元，期限b年借：无形资产商标权 a元（商标价值） 贷：实收资本 a元*购入商标权，入账价值a元，有效期b年，每月摊销c元购入时借：无形资产商标权 a元（商标入账价值） 贷：银行存款 a元摊销时借：管理费用 c元（每月摊销） 贷：累计摊销c元企业委托设计商标，支付设计费用a元，支付注册费b元，商标使用权m年自创付费借：无形资产商标权（a+b）元（设计费加注册费） 贷：银行存款 （a+b）元摊销时借：管理费用（a+b）m12 元（商标价值使用年限12；每月摊销）签订一定期限的商标使用权，获得商标使用权许可证，一次性

7、支付费用a元 ，使用m年付费时借：无形资产商标权a元（一次性支付的费用） 贷：银行存款 a元摊销时借：管理费用 （am12）元 （商标权价值使用年限 12；每月摊销） 贷：累计摊销商标权 （am12）元 签订一定期限的商标使用权，获得商标使用权许可证，按自行车销量，每辆b元，销售了f辆共支付bf元借：管理费用 bf元（一共支付的费用） 贷：银行存款bf元取得版权、特许权的核算版权入股投资，某股份企业获得某专营权，版权价值a元，一次支付费用b元，版权有效期限m年，专营权期限n年无形资产入账借：无形资产版权 a元 特许权 b元贷：股本 a元 给银行存款 b元摊销时借：管理费用 贷：累计摊销版权 （

8、am12）元 特许权（bn12）元 （总价值年限12；每月摊销）无形资产转让核算一：转让所有权（出售）所得价款和无形资产账面价值的差额计入 营业外收入 或 营业外支出二：转让使用权（出租）取得利息和使用费收入，列作其他业务收入出售无形资产所有权某企业m年前购买的专利，（价值a元，使用寿命n年）现转让给其他单位，取得转让收入b元，交纳营业税c元，交纳城市维护建设税d元，教育附加费e元，该无形资产“累计摊销”账户贷方余额f元（a12m）借：银行存款 b元（转让收入） 累计摊销专利权 f元（贷方余额，m年摊销总计）贷：无形资产专利权 a元（专利价值）应交税费应交营业税 c元 应交城建税 d元 教育附

9、加费 e元营业外收入（所得价款和无形资产账面价值差额）出租无形资产使用权将商标出租三年，每售一件有a元商标使用费1） 派技术人员解决技术问题，一个月，全部工资b元差旅费c元都自己支付借：其他业务成本 （b+c）元（发生的其他支出）贷：应付职工薪酬 b元 库存现金 c元 2） 收到商标使用费d元，交营业税e元，交城市维护建设税f元，教育附加费g元借：银行存款 d元贷：其他业务收入 d元 借：营业税金及附加（各种税）贷：应交营业税 应交城建税 教育附加3） 商标权账面余额h元，还有x年摊销期。经测算，出租商标收益是自用产生收益的1/9，非货币性资产交换方式下的无形资产转让1换出无形资产（具有商业实

10、质，公允价值可靠计量）入账价值：换出的无形资产价值+支付的补价+应支付的相关税费 换出的无形资产价值-收到的补价+应支付的相关税费公允价值与换出资产账面价值差额计入当期损益（营业外支出或者收入）不具有商业实质，公允价值不能可靠计量入账价值：无形资产账面价值+支付的补价+应支付的相关税费 无形资产账面价值收到补价+应支付的相关税费2换入无形资产A公司将某商标所有权，同B公司一套新设备相交换。A账面原值a元，累计摊销b元，公允价值c元。B公司新设备账面原值d元，交换价值d元（其中，设备公允价值f元，增值税g元“f+g=d”）A公司支付补价h元（h=dc）。A公司交营业税i元，城建税j元，教育附加费

11、k元。A公司账务处理&补价比率=支付的补价（换出资产公允价值+支付的补价）&小于25%非货币性资产交换大于25%货币性资产交换A公司计算无形资产处置利得【公允价值（无形资产账面原值摊销）】c（ab）借：固定资产（收到设备的公允价值） d元应交税费应交税费（进项税额）（增值税） g元累计摊销商标权（摊销钱数） b元营业外支出非货币性资产交换损失（差价） 贷：无形资产商标权（无形资产账面原值） a元 银行存款（支付的补价） h元（dc） 应交税费应交营业税 i元 应交城建税 j元 教育附加 k元 营业外收入非流动资产处置利得公允价值（无形资产账面原值摊销）B公司账务处理B公司收到补价比率 =收到的

12、补价换出资产的公允价值（小于25%，非货币性资产交换）B公司计算固定资产处置损失（df；账面价值公允价值）借：固定资产清理 d元 贷：固定资产 d元借：固定资产清理 g元 贷：应交税费 g元借：银行存款 h元 贷：固定资产清理（收到补价）h元借：无形资产商标权 c元（无形资产公允价值）营业外支出非流动资产处置损失 d元（账面价值公允价值）贷：固定资产清理 （c+d）元无形资产减值与转销的核算无形资产减值处理借：资产减值损失 （减值额） 贷：无形资产减值准备 （减值额）&如果已提减值准备的无形资产价值又得以恢复，在以后会计期间不得转回&无形资产价值转销企业无形资产失去效用，预期不能再为企业带来经

13、济利益，企业应将无形资产账面价值全部转销借：累计摊销 （已摊销额）无形资产减值准备 （已提减值准备）营业外支出 （借贷差额）贷：无形资产 （账面成本）无形资产减值与转销核算A公司2001年5月1日付款480元取得土地使用权，按20年摊销，2004年12月31日，该土地使用权大幅度下降，预计可回收金额333.2元，同时，该企业一项专利权被新技术代替，无任何价值。该专利权账面成本12元，累计摊销7元，摊余价值5元（127）。2005年12月31日，该土地使用权市价又有所上升，预计可回收金额为335元。要求，对A公司2004年、2005年无形资产减值、摊销进行计算和处理。 A公司2004年12月31

14、日计算土地使用权摊余价值（从2001年5月1日至2004年12月31日，共摊销44个月）摊余价值：480480201244=480-88=392（土地账面原值-土地账面原值摊销年限12摊销月数） A公司2004年12月31日计算土地使用权减值额=土地使用权账面价值（摊余价值）-预计可收回金额=392-333.2=58.8元 借：资产减值损失 58.8元 贷：无形资产减值准备 58.8元 A公司2004年12月31日转销专利权余值借：营业外支出 5元（账面 成本累计摊销）累计摊销某专利权 7元（累计摊销）贷：无形资产某专利权 12元 A公司2005年1月31日对土地使用权的月摊销额进行重新调整：

15、2001年5月1日至2004年12月31日已摊销4￥个月，未来土地使用权还有196个月（202-44）的摊销期上年末土地使用权账面价值=原值-累计摊销-减值准备 =480-88-58.8=333.2元从2005年1月起土地使用权每月摊销额=333.2196=1.7元借：管理费用 1.7元贷：累计摊销 1.7元 A公司2005年12月31日，土地使用权价值回收，会计准则规定不得转回，因此不进行会计处理。B公司2004年1月内部研发非专利技术，资本化自出290元，作无形资产入账，无法预见期限。2007年12月31日，B公司发现该非专利技术可以带来经济利益。预计可以继续使用5年。2007年12月末，

16、预计可回收金额240元。要求：确定2007年度计提的无形资产减值准备，并计算2008年度该无形资产的月摊销额（1）2007年12月31该无形资产账面价值=290元 （因为使用寿命不确定的无形资产价值在2004年1月至2007年12月末进行摊销， 一直保持账面价值不变）（2）2007年12月31日该无形资产可回收金额=240元（3）2007年12月31日该无形资产计提的减值准备=290-240=50元（原值预计可回收额） 借：资产减值损失 50元贷：无形资产减值准备 50元（4）2008年各月无形资产摊销额=240512=4元（预计可回收额预期使用年限12）借：管理费用 4元 贷：累计摊销非专利

17、技术 4元无形资产抵债核算A公司欠B工厂15元一直未还，现进行债务重组：A公司用银行存款偿还3元贷款，同时，用一项土地使用权抵充其余债务。该权账面成本18元，累计摊销6.5元，摊余价值11.5元（18-6.5）已提减值准备1.2元。转让的土地公允价值10元。计算应交5%营业税，城建税7%教育附加3%。分别替A公司、B工厂做分录（1） A公司抵债时计算无形资产处置损失0.3元 （18-6.5-1.2-10;土地使用权账面原值累计摊销已提减值准备公允价值）债务重组利得1.45元（15-3-10-0.5-0.030.015；欠款已还款土地公允价值交营业税营业税 (5%+7%;城建税和教育附加税）借：

18、应付账款B工厂 15元(原本欠款)累计摊销土地使用权 6.5元（土地使用权累计摊销）无形资产减值准备 1.2元（土地使用权减值准备）营业外支出非流动资产处置损失 0.3元（无形资产损失）贷：银行存款 3元 无形资产土地使用权 18元（土地使用权账面成本） 应缴税费应交营业税（105%） 0.5元 应交城建税（0.57%） 0.035元 教育附加（0.53%） 0.015元 营业外收入债务重组利得 1.45元（2） B工厂 借：银行存款 3元 无形资产土地使用权 10元（土地使用权公允价值） 营业外支出债务重组损失 2元 贷：应收账款A公司 15元 无形资产对外投资的核算C企业采用“非企业合并方

19、式”向A公司投资以下三种无形资产1一项专利权，账面成本24元，累计摊销4元，摊余价值20元公允价值22元，2一项非专利技术未入账，公允价值10元3一块土地使用权账面成本40元，累计摊销5元，摊余价值35元，公允价值40元专利权和土地使用权已提减值准备3元，支付评估费用1元。C企业三种无形资产所确认的投资额，占A公司资本金的比率为10%，按规定采用成本核算。C企业投出无形资产时确认的初始投资成本为73元（22+10+40+1）借：长期股权投资其他股权投资 72元 （三项公允价值相加）管理费用 1元（评估费用）累计摊销专利权 4元（专利权摊销） 土地使用权 5元（土地使用权摊销）无形资产减值准备

20、3元（一共的减值准备）贷：无形资产专利权 24元 土地使用权 40元 银行存款 1元 营业外收入非流动资产处置利得 20元短期借款某企业7月1日从银行取得80000元借款，借款期限为9个月，到期还本付息。年利率558%1）借：银行存款 80000 贷：短期借款 800002）当年12月31日计算应付利息时借：财务费用 （800005.58126） 2232 贷：应付利息（借款利率12已过月数） 22323） 次年4月1日到期还本付息时 借：财务费用（80000558123） 1116 应付利息 （之前计算过的利息） 2232 短期借款 80000 贷：银行存款 83348 交易性金融负债企业承

21、担交易性金融负债时：借：银行存款（实际收到的金额） 投资收益（发生的交易费用） 贷：交易性金融负债本金（公允价值）资产负债表日计息时借：投资收益（按票面利率计算的利息） 贷：应付利息（按票面利率计算的利息）3资产负债表日交易性金融负债公允价值高于其账面余额，差额入账借：公允价值变动损益（变动差额） 贷：交易性金融负债公允价值变动（变动差额）低于相反的会计分录4处置交易性金融负债借：交易性金融负债本金（账面余额） 公允价值变动（账面余额）贷：银行存款等（实际支付的金额） 公允价值变动损益（变动差额） 投资收益（收益差额）如果“交易性金融负债公允价值变动”为借方余额，贷记“交易性金融负债公允价值变

22、动”科目，产生损失的差额，借记“投资收益”科目；若“公允价值变动损益”为贷方余额，借记“公允价值变动损益”科目 不带息应付商业票据核算商业承兑汇票1企业向甲长购买原材料一批，价款50000元，增值税8500元，对方代垫运费1500元，企业开出商业承兑汇票60000交甲长，期限两个月，（运费抵扣7%增值税=15007%=105元）借：材料采购（价款+运费运费抵扣的增值税） 51395应缴税费应交增值税（进项税额）（增值税+运费抵扣）8605 贷：应付票据 60000上述材料验收入库，计划成本60500元借：原材料（运费+原材料价款）60500 贷：材料采购 60500材料价差月终汇总一笔结转汇票

23、到期，企业兑付借：应付票据 60000 贷：银行存款 60000到期，企业无力偿还银行罚款3000借：应付票据60000 贷：应付账款60000借：营业外支出 3000 贷：银行存款 3000银行承兑汇票上述开的银行承兑汇票，企业支付承兑手续费60元借：财务费用 60 贷：银行存款 60汇票到期，企业无力支付。收到支款通知借：应付票据 60000 贷：短期借款 60000带息应付商业票据核算到期时按票面利率和承兑期限计算还本付息的票据某批发站从一公司购进商品一批，货以验收入库。该企业于7月1日按贷款12万元（价款10万元，增值税1.7万元、对方代垫运费0.3万元）签发银行承兑汇票一张，称对期8

24、个月，年利率6%。向银行申请承兑，支付手续费120元，（运费抵扣7%增值税30007%=210元）1向银行缴纳承兑手续费借：财务费用120 贷：银行存款或库存现金1202用银行承兑汇票购买商品入库借：库存商品 （运费+货款） 102790应交税费应交增值税（进项税额）（应交税+运费抵扣）17210 贷：应付票据 1200003，12月末计算上述票据应付利息借：财务费用（1200006%126） 3600 贷：应付票据 36004，次年2月28日到期，购货企业无力支付票款，银行无条件支付，转为逾期贷款，借：应付票据 123600财务费用 1200贷：短期借款 124800若改为商业承兑汇票，企业

25、无力支付，贷记“应付账款”科目应付银行借款票据的核算某企业9月1日向银行开出一张面值100000元，为期6个月的不带息应付票据，按9%的贴现率向银行贴现，利息由银行预先扣除。1,9月1日取得票据借款借：银行存款 95500应付票据贴现（1000009%126）4500（面值贴现率126） 贷：应付票据 1000002，当年12月31日确认利息费用借：财务费用（450064） 3000贷：应付票据贴现 30003，第二年3月1日还款借：应付票据 100000 贷：银行存款 100000借：财务费用 1500 贷：应付票据贴现1500应付账款企业当时资金紧张，可开出承兑商业汇票抵押借：应付账款 贷

26、：应付票据企业债务重组过程中，发生了损失，计入“营业外支出债务重组（利得）损失”科目唐春工厂欠家企业货款150000未还，债务重组，用股票抵债，（该股票购入时做长期股权投资入账）账面余额（成本）151000元，已计提减值准备8500元。转让时支付手续费的呢过1130元。借：应付账款甲企业 150000（欠款） 长期股权投资减值准备 8500（已提减值准备）贷： 长期股权投资股票资本（成本）151000（投资股票成本） 银行存款 1130（手续费） 营业外收入债务重组利得 6370（差额）淮冬长欠甲企业存款100000元一直未还。现进行债务重组，淮冬厂提出豁免债务10000元，其余债款立即用现款

27、了结，淮冬厂支付90000元现款时做分录借：应付账款甲企业 100000（原应付账款） 贷：银行存款 90000（支付现款） 营业外收入债务重组利得 10000（差额）C公司欠东方工厂货款200000未还，现债务重组，东方工厂同意将200000元债务转为股权，双方确认投资额188000元（股份面值总额与股份公允价值相同均为188000元）占c公司实收资本总额的15%。C公司债转股时作如下会计分录借：应付账款东方工厂 200000（总欠款） 贷：实收资本法人资本 188000（确认投资额） 营业外收入债务重组利得 12000（差额）预收款及暂收款预收账款（定金）企业销售产品，价款8万元，增值税1

28、.36万元。合同规定先预收40%的款项，一个月后发货，购方收货后补付剩余60%款项，1预收款项时借：银行存款 37440【（货款+税费）40%】 贷：预收账款 374402一个月后发货时借：预收账款 93600（货款+税费）贷：主营业务收入 80000 应缴税费应交增值税（销项税额）136003收到补付款通知借：银行存款 56160（剩下的货款） 贷：预收账款 56160（如果是退回多收款，分录与此相反）其他预售款出租房屋，每年年初预收全年租金6000元1预收租金时借：银行存款6000 贷：预收账款60002各月将预收租金转为当月收入时借：预收账款（600012）500 贷：其他业务收入 50

29、0暂收款存入保证金，企业出租、出借包装物收取押金1000元借：银行存款1000 贷：其他应付款1000企业退回上述押金借：其他应付款1000 贷：银行存款1000应计负债应付职工薪酬工资核算及结算1企业根据工资表中实发工资额32200开出现金支票，向银行提取现金借：库存现金 32200 贷：银行存款 322002发放工资，根据工资表借：应付职工薪酬工资32200 贷：库存现金 322003超过规定期限，工人未来领工资，将工资存入银行借：应付职工薪酬 贷：其他应付款4帮忙带领，单位职工过期未领，工资交回会计部门借：库存现金 贷：其他应付款关于房租等代扣款项1800借：应付职工薪酬工资1800 贷

30、：其他应付款 1800如果房租等是事先垫付，垫付时借：其他应收款 贷：银行存款发放工资扣款时借：应付职工薪酬工资 贷：其他应收款工资交税借：应付职工薪酬工资 贷：应交税费应交个人所得税企业实际交税时借：应交税费应交个人所得税 贷：银行存款工资分配借：表中应借科目 贷：应付职工薪酬工资1职工福利，根据表借：应借科目 贷：应付职工薪酬职工福利2困难补助、医务及福利部门经费借：应付职工薪酬职工福利 贷：银行存款或库存现金非货币性福利分发自产品企业将120台自产产品发给本企业职工，生产工人100台，管理人员20台，每台成本900元，每台售价1000元，增值税率17% 借：生产成本（10010001.1

31、7） 117000（成产工人的总售价+税费）管理费用（2010001.17） 23400（管理人员的总售价+税费）贷：应付职工薪酬非货币性福利 140400借：应付职工薪酬非货币性福利140400 贷：主营业务收入（1201000）120000（总售价） 应交税费应交增值税（销项税额）20400（120100017%）借：主营业务成本（120900）10800（总成本） 贷：库存商品 10800企业无偿向职工提供住房核算按应计提的折旧额借：生产成本制造费用管理费用等贷：应付职工薪酬非货币性福利传记累计折旧借：应付职工薪酬非货币性福利贷：累计折旧企业租赁住房供职工无偿使用每次按应支付的租金借：生

32、产成本制造费用管理费用等贷：应付职工薪酬非货币性福利辞退福利核算借：管理费用 贷：应付职工薪酬辞退性福利工资附加费核算按比例计提工会经费（提取率2%）职工教育经费（提取率2.5%）生产部门人员-生产成本2007年1月1日，S公司确定公司高级管理人员的奖励机制为“非市场条件”激励（除市场条件之外的其他业绩条件激励），如果公司每年达到了20%的盈利目标，公司在三年后支付公司股票价格5万股价值的现金奖励，公司现行股票价格为3元每股，实际情况，前两年完成了盈利目标，但三奶只完成了15%的盈利目标，按协议约定，应扣当年奖励的10%（1）07年1月1日，s公司授予日不作分录。规定，除立即可行权股份支付外，

33、不作分录（2）07年12月31日，公司20%盈利目标达到，年末股票价格上升为4元每股，s公司确人高级管理人员的期权。借：管理费用500004（13）（三年，所以乘以三分之一）66667贷：应付职工薪酬股份支付 66667（3）08年12月31日，公司20%盈利达到目标，年末股票降为3.5元每股，借：管理费用500003.5（23）66667 50000贷：应付职工薪酬股份支付 50000（4）09年12月31日，公司未达到20%盈利，仅有15%，当年减少10%应激励期权。年末公司股票升为4.2元每股。借：管理费用72333贷：应付职工薪酬股份支付（5000090%4.2-66667-50000

34、）72333贷：应付职工薪酬三年累计期权189000（66667+50000+72333）借：应付职工薪酬股份支付189000 贷：库存现金 189000应付职工薪酬累计带薪缺勤应交税费的核算财产及行为税 、土地使用税 借：管理费用 贷：应缴税费耗地占用税 借：在建工程 贷：银行存款印花税，企业计算时，借：管理费用 贷：应交税费 实际缴纳，借：应缴税费 贷：银行存款借款费用资本化分别计入在建工程 投资性房地产 生产成本 其余计入财务费用专门借款费用资本化华丽公司07年1月1日为开工建造办公楼向银行取得2年期专门借款2000万元，年利率6%，按年付息，到期还本。07奶奶1月1日为建造办公楼支出1

35、500万元，该年度另500万元贷款再也未使用。07年12月31日计算资本化利息并进行会计处理。07年度资本化利息=20006%-5005%=95万元（应付总利息-剩下的存进银行能取得利息）07年12月31日公司根据资本化利息做会计分录借：在建工程 95万元 财务费用 25万元（余下借款存入银行取得的利息）贷：应付利息 120万元一般借款资本化金额确定方法 占用一般借款判定 工程支出合计-专门借款合计Abc公司07年1月1日采取出包方式开始建造厂房，到07年12月31日发生支出和借款情况如下厂房建造发生支出筹措工程资金07、1、1预付工程款100007、1、1为工程发行债券100007、4、1预

36、付工程款50007、4、1取得专项借款50007、10、6预付工程款30007年度工程支出合计180007年度专门借款合计1500注：发行三年期债券，票面价值1000万元，票面利率按市场利率确定为5%，每年1、1支付利息，到期还本。债券实际收款1000万元，不考虑发行费用。专项借款年利率8%Abc公司07年根据上述情况计算工程支出占用一般借款的金额是300万元（1800-1500）。事实上，abc公司07年07年10月1日为解决生产经营资金紧缺状况，从银行取得3个月流动资金借款500万元，借款年利率为4%，其中，于07年10月6日将300万元用于建设厂房，2一般借款利息费用资本化额的确定公式

37、一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平金数占用一般借款的资本化率（1） 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数的计算Abc公司07年累计资产支出超过专门借款部分的资产支出是300万元。这300万元按时间（月30、季90、年360）做权数。计算加权平均支出Abc公司07年10月6日预付工程款300万元，这300万元开始占用一般借款，直至占用到年底共85天，则资产支出加权平均数-=300（85360）=70。83万元（2） 占用一般借款资本资本化率的计算公式占用一般借款的资本化率=占用一般借款当期实际发生的利息之和占用一般借款本金加权平均数=占用一般借款

38、加权平均利率占用一般借款本金加权平均数=（占用每笔一般借款本金（没比一般借款在当期所占用的天数当期天数）Abc公司07年10月1日从银行取得流动资金借款500万元，借款年利率4%，其中，于07年10月6日将300万元用于建设厂房。占用一般借款当期实际发生的利息=300（4%360）85=2.83万元占用一般借款本金加权平金数=300（85360）=70.83万元占用一般借款资本化率=2.8370.83=4%“借款期如果大于或等于计算资本化利率期限时，一般借款的资本化率4%就是该借款设定利率4%”（3） 一般借款利息费用资本化金额的计算一般借款利息费用资本化金额=70.834%=2.83万元3专

39、门借款和一般借款结合使用的借款费用资本化金额的确定Abc公司07年度厂房建造共支出1800万元。专门借款1500万元（其中发行债券1000万元利率5%，专项借款500万元利率8%），流动资金借款500万元（工程占用300万元），利率4%。07年12月31日计算专门借款和一般借款结合使用的借款费用资本化金额和费用化金额（1） 计算全部资金的资本化利息 1债券利息=10005%=50万元 2专项借款利息=5008%（912）=30万元 3占用一般借款资本化利息=300（85360）4%=2.83万元（2） 计算07年度费用化利息 一般借款费用化利息=500（5360）4%+（500-30）（853

40、60）4%=0.28+1.89=2.17（3）07年12月31日abc公司编制借款费用资本化和费用化的会计分录借：在建工程（50+30+2.83）82.83 财务费用 2.17贷：应付利息 5 0 长期借款 30 银行存款（5004%3/12）5南湖公司于2007年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期1年，工程采用出包方式，分别于07年1月1日、7、1日和10、1日支付工程进度款1500万元3000万元和1000万元。办公楼于07年12月31日完工，达到预定可使用状态。公司为建造办公楼发生了两笔专门借款，分别为：1,07、1、1专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率8%，利息按年支付。闲置专

41、门借款资金500万元均用于固定收益债券短期投资，假定该短期投资月收益率为5%。公司为了建造办公楼的支出总额5500万元（1500+3000+1000）超过了专门借款总额4000万元（2000+2000）占用了一般借款1500万元。假定所用一般借款有两笔（1）向A银行长期借款2000万元，期限为2006、12、1到2009、12、1，年利率为6%，按年支付利息。（2）发行公司债券10000万元，于2006年1、1日发行，期限为5年，年利率8%，按年支付利息。计算公司建造办公楼应予资本化的利息费用金额并作2007年相关分录。1，计算专门借款利息费用资本化金额20008%+200010%（18036

42、0）-5000.5%6=245万元 07年1月1日的专门借款利率+07年7月1日专门借款利率（因为这个只有半年）（180360）-闲置的专门借款金额利息月收益率2，计算一般借款利息费用化资本金额（4500-4000）（612）+1000（312）=500万元一般借款资本化率=（20006%+100008%）（2000+10000）=7.67%一般借款利息费用资本化金额为5007.67%=38.35万元计算建造办公楼应予资本化的利息费用金额该公司建造办公楼应予资本化的利息费用金额=245+38.35=283.35万元账务处理1)07年1月1日，支付工程进度款3000万元借：在建工程 150000

43、00贷：银行存款150000002）07年7月1日支付工程进度款3000万元借：在建工程 30000000 贷：银行存款300000003）07年10月1日，支付工程进度款1000万元借：在建工程10000000 贷：银行存款100000004）07年12月31日，资本化利息为283.35万元借：在建工程 2833500元 贷：应付利息 2833500元支付利息时借：应付利息2833500元 贷：银行存款2833500元5）07年费用化专门借款利息=20008%+200010%（180360）-245=15万元专门借款利率+专门借款利率0.5（因为时间只有半年）-专门借款利息费用的资本化金额0

44、7年费用化一般借款利息=（20006%+100008%）-38.35=881.65万元一般借款利率-一般借款资本化利息借：财务费用8966500 贷：应付利息8966500支付利息时借：应付利息 贷：银行存款8966500长期借款计息一次还本的人民币长期借款年初向银行借入长期借款50万元用于新建厂房一栋，5年，每年8%付息一次。厂房建设期两年：第一年年初预付工程款20万元，第二年初支付工程款22万元，第二年12月1日工程竣工，补付工程款10万元，工程支出共计52万元，超过专门借款2万元于第二年12月1日动用一般借款，借款利率5%。第三年可以使用。第五年全部还清借款。（专门借款未使用部分按存款利

45、率2.52%计息；工程累计支出加权平均数按天数计算）1） 第一年年初取得长期银行借款借：银行存款 500 000元贷：长期借款本金 500 000元2） 厂房初包施工，第一年年初预付工程款20万元借：在建工程建筑工程 200 000元贷：银行存款 200 000元3） 第一年年末，计算应付银行专门借款利息40000元（500008%） 未使用的专门借款银存利息7560元（借款50000-工程支出200000）2.52%（未使用的存款利息冲减） 资本化利息为32440元（40000-7560）借：在建工程建筑工程 32440财务费用 7560(未使用款的银存利息借方)贷：应付利息 40000（未

46、使用部分的借款利息走财务费用，已使用的资本化处理，记“在建工程建筑工程”）4） 第二年年初支付利息40000元 借：应付利息 40000 贷：银行存款 40000（第三年、第四年同分录）5） 第二年年初支付工程款220000元 借：在建工程建筑工程 220000 贷：银行存款2200006） 第二年12月1日，完工，结算支付工程欠款100000元 借：在建工程建筑工程100000贷：银行存空1000007） 第二年，年末。计算应付银行专门借款资本化利息38152 （5000008%-800002.52%330/360） 8万是一共50万，2年用了42万，剩下的存银行，因为12月1日所以是330天 计算应付银行一般借款利息1000万元（200005%），一般借款20000元，利率5%，只占用了一个月，只有30天 其中占用一般借款的资本化利息=200005%30/360=83元 借：在建工程建筑工程 （38152+83）38235 财务费用 1765（总利息去掉资本化利息） 贷：应付利息41000（5000008%+2000005%）410008） 第三年年初，厂房达到预计可使用状态交付