生产费用在完工产品和

1、第四章生产费用在完工产品和在第四章生产费用在完工产品和在产品之间的分配产品之间的分配n本章主要介绍完工产品和在产品之间本章主要介绍完工产品和在产品之间的费用分配方法。的费用分配方法。n本章的重点是常见方法的适用范围、本章的重点是常见方法的适用范围、分配特点，以及约当产量法、在产品分配特点，以及约当产量法、在产品按定额成本计算的方法和定额比例法按定额成本计算的方法和定额比例法的具体运用。的具体运用。月初在产品成本月初在产品成本+本月生产费用本月生产费用=本月完工产品成本本月完工产品成本+月末在产品成本月末在产品成本 完工数量完工数量单位完工成本单位完工成本 在产品数量在产品数量单位在产品成本单位

2、在产品成本 第一节第一节 在产品数量的核算在产品数量的核算一、在产品的含义一、在产品的含义没有完成全部生产没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。过程，不能作为商品销售的产品。n狭义：正在各车间、步骤加工中的产狭义：正在各车间、步骤加工中的产品。品。n广义：同上广义：同上 已经完成一个或几个生产步骤，已经完成一个或几个生产步骤，但还是需继续加工的半成品但还是需继续加工的半成品 第一车间第一车间 第二车间第二车间 第三车间第三车间月末盘点数月末盘点数 20件件 15件件 9件件狭义数狭义数 20 15 9广义数广义数 20+(15+9) 15+9 9二二.在产品数量的核算在产品数量的核算n

3、在产品的收发结存帐在产品的收发结存帐在产品台帐在产品台帐n为了核实在产品的数量，企业必须认真为了核实在产品的数量，企业必须认真做好在产品的清查工作。做好在产品的清查工作。 清查清查-在产品盘存表在产品盘存表-账务处理账务处理第二节第二节 生产费用在完工产品生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法与在产品之间分配的方法本月完工产品成本本月完工产品成本=本月生产费用本月生产费用+月初在产品成本月初在产品成本-月末在产品成本月末在产品成本 在确定采用哪一种方法时，往往要根在确定采用哪一种方法时，往往要根据月末在产品数量多少，以及在产品数据月末在产品数量多少，以及在产品数量变化大小所引起的月初、月末在

4、产品量变化大小所引起的月初、月末在产品费用差额的大小来考虑。费用差额的大小来考虑。一、不计算在产品成本的方法一、不计算在产品成本的方法n费用分配结果费用分配结果: 完工产品成本完工产品成本=本月生产费用本月生产费用 月末在产品成本月末在产品成本=0n适用范围：适用范围： 在产品数量很小的企业在产品数量很小的企业二、在产品成本按年初数固定二、在产品成本按年初数固定计算计算n费用分配结果费用分配结果: 完工产品成本完工产品成本=本月生产费用本月生产费用 月末在产品成本月末在产品成本=在产品年初数在产品年初数n适用范围：适用范围： 在产品数量较小，或者在产品数量较在产品数量较小，或者在产品数量较大，

5、但各月在产品数量变化不大的产品大，但各月在产品数量变化不大的产品. 月初在产品成本月初在产品成本+本月生产费用本月生产费用=本月完工产品成本本月完工产品成本+月末在产品成本月末在产品成本 完工数量完工数量单位完工成本单位完工成本 在产品数量在产品数量单位在产品成本单位在产品成本 第一节第一节 在产品数量的核算在产品数量的核算一、在产品的含义一、在产品的含义没有完成全部生产没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。过程，不能作为商品销售的产品。n狭义：正在各车间、步骤加工中的产狭义：正在各车间、步骤加工中的产品。品。n广义：同上广义：同上 已经完成一个或几个生产步骤，已经完成一个或几个生产步

6、骤，但还是需继续加工的半成品但还是需继续加工的半成品 第一车间第一车间 第二车间第二车间 第三车间第三车间月末盘点数月末盘点数 20件件 15件件 9件件狭义数狭义数 20 15 9广义数广义数 20+(15+9) 15+9 9二二.在产品数量的核算在产品数量的核算n在产品的收发结存帐在产品的收发结存帐在产品台帐在产品台帐n为了核实在产品的数量，企业必须认真为了核实在产品的数量，企业必须认真做好在产品的清查工作。做好在产品的清查工作。 清查清查-在产品盘存表在产品盘存表-账务处理账务处理第二节第二节 生产费用在完工产品生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法与在产品之间分配的方法本月完工产品成

7、本本月完工产品成本=本月生产费用本月生产费用+月初在产品成本月初在产品成本-月末在产品成本月末在产品成本 在确定采用哪一种方法时，往往要根在确定采用哪一种方法时，往往要根据月末在产品数量多少，以及在产品数据月末在产品数量多少，以及在产品数量变化大小所引起的月初、月末在产品量变化大小所引起的月初、月末在产品费用差额的大小来考虑。费用差额的大小来考虑。一、不计算在产品成本的方法一、不计算在产品成本的方法n费用分配结果费用分配结果: 完工产品成本完工产品成本=本月生产费用本月生产费用 月末在产品成本月末在产品成本=0n适用范围：适用范围： 在产品数量很小的企业在产品数量很小的企业二、在产品成本按年初

8、数固定二、在产品成本按年初数固定计算计算n费用分配结果费用分配结果: 完工产品成本完工产品成本=本月生产费用本月生产费用 月末在产品成本月末在产品成本=在产品年初数在产品年初数n适用范围：适用范围： 在产品数量较小，或者在产品数量较在产品数量较小，或者在产品数量较大，但各月在产品数量变化不大的产品大，但各月在产品数量变化不大的产品. 三、在产品按所耗原材料费用三、在产品按所耗原材料费用计价法计价法例：某企业乙产品的原材料在生产开始时一次投例：某企业乙产品的原材料在生产开始时一次投入，产品成本中原材料费用所占比重很大，月入，产品成本中原材料费用所占比重很大，月末在产品按所耗原材料费用计价。末在产

9、品按所耗原材料费用计价。5月初在产月初在产品成本品成本2800元，元，5月份生产费用为：原材料月份生产费用为：原材料12200元，工资和福利费元，工资和福利费3000元，制造费用元，制造费用800元元, 本月完工产品本月完工产品400件件,月末在产品月末在产品200件。件。 要求要求:按在产品所耗原材料计价法进行分配。按在产品所耗原材料计价法进行分配。乙产品成本明细账乙产品成本明细账项目项目原材料原材料生产工生产工资资制造费制造费用用合计合计月初在产品成本月初在产品成本28002800本月生产费用本月生产费用12200300080016000生产费用合计生产费用合计15000300080018

10、800完工产品成本完工产品成本10000300080013800月末在产品成本月末在产品成本5000005000n费用分配结果费用分配结果: 月末在产品成本月末在产品成本=在产品所耗原材料费用在产品所耗原材料费用 完工产品成本完工产品成本=月初在产品成本月初在产品成本+本月生本月生产费用产费用-月末在产品成本月末在产品成本n适用范围适用范围: 在产品数量较大，各月在产品数量变在产品数量较大，各月在产品数量变化也较大，原材料费用比重很大的产品化也较大，原材料费用比重很大的产品。 四、约当产量法四、约当产量法n约当产量约当产量:在产品相当于完工产品数量在产品相当于完工产品数量.n约当产量法约当产量

11、法:根据完工产品数量和在产品根据完工产品数量和在产品约当量进行费用分配的方法。约当量进行费用分配的方法。n分配步骤分配步骤: 第一步第一步,计算在产品约当量计算在产品约当量 第二步第二步,计算完工产品和在产品成本。计算完工产品和在产品成本。n约当量的计算约当量的计算:根据在产品的实际结存数根据在产品的实际结存数量和在产品的折算比例计算求得量和在产品的折算比例计算求得在产品实际结存数依据在产品收发结在产品实际结存数依据在产品收发结存账获得存账获得,在产品的折算比例应按成本项在产品的折算比例应按成本项目分别计算。目分别计算。n原材料项目约当量的确定原材料项目约当量的确定:根据产品生产根据产品生产过

12、程中的投料情况加以计算。过程中的投料情况加以计算。(1)如果原材料是在生产开始时一次投入，如果原材料是在生产开始时一次投入，在产品约当量等于在产品实际结存数量在产品约当量等于在产品实际结存数量.(2)如果原材料分阶段在每道工序开始时一如果原材料分阶段在每道工序开始时一次投入，则各工序在产品的投料是相同次投入，则各工序在产品的投料是相同的的.应按阶段确定投料程度，并将在产品应按阶段确定投料程度，并将在产品的数量加以折算。的数量加以折算。 n例：某企业有关在产品的结存情况和原材料消例：某企业有关在产品的结存情况和原材料消耗定额资料如下：耗定额资料如下： 项目项目一工序一工序二工序二工序合计合计在产

13、品数在产品数量量20件件8件件28件件原材料消原材料消耗定额耗定额6公斤公斤4公斤公斤10公斤公斤原材料在每一工序开始时一次投入。原材料在每一工序开始时一次投入。 要求：根据资料计算在产品约当量。要求：根据资料计算在产品约当量。第一工序原材料投料程度第一工序原材料投料程度=6/10=60%第二工序原材料投料程度第二工序原材料投料程度=(6+4)/10=100%在产品约当量在产品约当量=2060%+8100%=20件件(3)如果原材料分阶段投料如果原材料分阶段投料,并且在每道工并且在每道工序陆续投入，则各工序结存的在产品其序陆续投入，则各工序结存的在产品其投料上也有区别投料上也有区别,应分阶段确

14、定投料程度，应分阶段确定投料程度，并将在产品的数量加以折算。并将在产品的数量加以折算。承上例承上例:假定原材料在每一工序陆续投放假定原材料在每一工序陆续投放,则则 第一工序原材料投料程度第一工序原材料投料程度=650%/10=30%第二工序原材料投料程度第二工序原材料投料程度=(6+4 50%)/10=80%在产品约当量在产品约当量=2030%+880%=12.4件件n对于其他成本项目，通常按完工程度计对于其他成本项目，通常按完工程度计算约当产量。算约当产量。(1)估算法。将全部在产品统一按估算法。将全部在产品统一按50的的完工程度平均计算。即当企业生产进度完工程度平均计算。即当企业生产进度比

15、较均衡，各道工序在产品加工数量相比较均衡，各道工序在产品加工数量相差不大时，企业的全部在产品差不大时，企业的全部在产品,均按均按50%统一折算。统一折算。(2)分工序分别计算的方法，即计算各工序分工序分别计算的方法，即计算各工序在产品的完工程度，并将各工序的在产在产品的完工程度，并将各工序的在产品分别加以折算。品分别加以折算。 例：承上例，各工序在产品的工时定额例：承上例，各工序在产品的工时定额资料如下：资料如下：项目项目一工序一工序二工序二工序合计合计在产品数量在产品数量 20件件8件件28件件工时定额工时定额8小时小时12小时小时 20小时小时在产品在本工序的完工程度均为在产品在本工序的完

16、工程度均为50%。要求：根据资料计算在产品约当量。要求：根据资料计算在产品约当量。第一工序在产品完工率第一工序在产品完工率=850%/20=20%第二工序在产品完工率第二工序在产品完工率=(8+1250%)/20=70%在产品约当量在产品约当量=2020%+870%=4+5.6=9.6件件假定月初和本月发生的直接材料假定月初和本月发生的直接材料2400元，直接人工元，直接人工1044元，完工产品元，完工产品60件，件，在产品约当量的计算见上例。采用约在产品约当量的计算见上例。采用约当产量法分配计算完工产品成本和月末当产量法分配计算完工产品成本和月末在产品成本为在产品成本为:n直接材料分配率直接

17、材料分配率 =2400/(60+20)=30元元/件件完工产品直接材料完工产品直接材料=6030=1800元元 月末在产品直接材料月末在产品直接材料=2030=600元元 n直接人工分配率直接人工分配率 =1044/(60+9.6)=15元元/件件完工产品直接人工完工产品直接人工=6015=900元元 月末在产品直接人工月末在产品直接人工=9.615=144元元n例：某企业生产甲产品所需原材料采用例：某企业生产甲产品所需原材料采用分工序且在各工序开工时一次投入，第分工序且在各工序开工时一次投入，第一工序投料一工序投料60%，第二工序，第二工序40%，各，各工序的工时定额为工序的工时定额为12小

18、时和小时和8小时，本小时，本月份生产完工月份生产完工180件，月末件，月末120件（其件（其中第一工序中第一工序100件，第二工序件，第二工序20件），件），月初在产品成本和本月生产费用为：原月初在产品成本和本月生产费用为：原材料材料19,500元，元， 工资及福利费工资及福利费6,780元，元，制造费用制造费用 10,170元。元。 n要求要求:采用约当产量法分配费用。采用约当产量法分配费用。n分配原材料项目约当量分配原材料项目约当量=10060%+20(60%+40%)=80件件n第一工序在产品完工率第一工序在产品完工率=1250%/20=30%n第二工序在产品完工率第二工序在产品完工率=

19、(12+850%)/20=80%n分配其他项目约当量分配其他项目约当量=10030%+2080%=46件件n原材料分配率原材料分配率=19500/(180+80)=75n工资福利费分配率工资福利费分配率=6780/(180+46)=30n制造费用分配率制造费用分配率=10170/(180+46)=45n完工产品成本完工产品成本:原材料原材料=18075=13500 工资福利费工资福利费=18030=5400 制造费用制造费用=18045=8100 月末在产品成本月末在产品成本(略略)例：生产甲产品，月初结存在产品例：生产甲产品，月初结存在产品50件，加件，加工程度工程度40%，本月投产，本月投

20、产430件，本月完工件，本月完工400件，月末结存在产品件，月末结存在产品80件，加工程度件，加工程度50%，该，该产品原材料的投放方式为：投产开始时投入全产品原材料的投放方式为：投产开始时投入全部材料的部材料的80%，加工到，加工到60%时，再投入其余时，再投入其余20%的材料。月初和本月原材料费用的材料。月初和本月原材料费用13,920元。元。要求：按约当产量比例法分配完工产品和月要求：按约当产量比例法分配完工产品和月末在产品的原材料费用。末在产品的原材料费用。n在产品约当量在产品约当量=8080%=64件件n原材料费用分配率原材料费用分配率 =13920/(400+64)=30元元/件件

21、完工产品原材料完工产品原材料=40030=12000元元月末在产品材料月末在产品材料=6430=1920元元约当产量比例法 约当产量比例法约当产量比例法 加权平均法加权平均法先进先出法先进先出法加权平均法加权平均法公式：公式：材料成本分配率材料成本分配率=期初在产品成本期初在产品成本 + 本月生产费用本月生产费用 完工产品数量完工产品数量+在产品数量在产品数量投料程度投料程度加工成本分配率加工成本分配率=期初在产品成本期初在产品成本 + 本月生产费用本月生产费用 完工产品数量完工产品数量 + 在产品数量在产品数量加工程度加工程度先进先出法先进先出法上例中：期初在产品完工需要的约当量上例中：期初

22、在产品完工需要的约当量5050（1-80%1-80%）1010 本期投入且完工的约当量本期投入且完工的约当量350350 本期投入未完工的约当量本期投入未完工的约当量80 80 80%80%6464 合计合计 424424 原材料单位约当量成本原材料单位约当量成本12296122964244242929先进先出法先进先出法完工产品原材料成本完工产品原材料成本 期初在产品上期成本期初在产品上期成本 16241624 完成期初在产品所增加的本期成本完成期初在产品所增加的本期成本 10102929290290 本期投入且完工的产品成本本期投入且完工的产品成本35035029291015010150

23、合计合计 12064 12064月末在产品原材料成本月末在产品原材料成本6464292918561856例：雪碧饮料公司生产一种运动型饮例：雪碧饮料公司生产一种运动型饮料，销售给零售商。料，销售给零售商。12月调制部门期月调制部门期初在产品存货为初在产品存货为2000单位（每单位是单位（每单位是四瓶装），于本月完工。在四瓶装），于本月完工。在12月份投月份投产的产的12000单位中，已完工单位中，已完工8000单位，单位，剩余的剩余的4000单位未完工，停留在期末单位未完工，停留在期末在产品存货中。在产品存货中。项目项目产量产量完工率完工率 总成本总成本直 接直 接材料材料加工成加工成本本直

24、接 材直 接 材料料加 工 成加 工 成本本合计合计期初在产品存货期初在产品存货本月投入及发生成本本月投入及发生成本完工转出完工转出期末在产品存货期末在产品存货20002000120001200010000100004000400040%40%100%100%25%25%80%80%100%100%60%60%2000200020000200001000100070007000300027000加权平均法的计算加权平均法的计算直接材料在产品约当量直接材料在产品约当量400025%1000件件加工成本在产品约当量加工成本在产品约当量400060%2400件件直接材料分配率直接材料分配率 （200

25、0+20000）（10000+1000）2加工成本的分配率（加工成本的分配率（1000+7000）（10000+1000）0.64516 加权平均法的计算加权平均法的计算完工产品实际成本：完工产品实际成本：直接材料直接材料10000220000加工成本加工成本100000.645166452 成本合计成本合计 26452月末在产品实际成本：月末在产品实际成本：直接材料直接材料100022000加工成本加工成本24000.645161548 成本合计成本合计 3548先进先出法计算先进先出法计算项目项目实物量实物量 约当量约当量直接材料直接材料加工成本加工成本期初在产品存货期初在产品存货本期投入

26、产量本期投入产量完工转出产量完工转出产量期初在产品存货期初在产品存货本期投入且完工本期投入且完工合计合计期末在产品存货期末在产品存货本期约当量合计本期约当量合计20002000120001200020002000800080001000010000400040002000200060%1200 8000 8000 9200 92004000400025%100010200102002000200020%400 8000 8000 8400 84004000400060%2400 10800 10800为分配本期成本计算分配率为分配本期成本计算分配率n直接材料分配率直接材料分配率20000102

27、001.96078n加工项目分配率加工项目分配率7000108000.64815计算完工产品成本计算完工产品成本 项目项目直接材料直接材料加工成本加工成本合计合计上期投入本期完工产品上期投入本期完工产品成本成本上期成本上期成本本期成本本期成本合计合计本期投入且完工产品成本期投入且完工产品成本本 完工产品成本合计完工产品成本合计20002000120012001.960781.96078235343534353800080001.960781.9607815686 20039 2003910001000 4004000.64810.6481 259 12591259800080000.60.64

28、81548155185 6444 644430003000261226125612561220871208712648326483计算期末在产品成本计算期末在产品成本n直接材料直接材料10001.960781961n加工项目加工项目24000.648151556n期末在产品成本合计期末在产品成本合计 3517五、在产品按定额成本计价法五、在产品按定额成本计价法n第一步第一步,计算月末在产品成本计算月末在产品成本 在产品成本在产品成本=在产品定额成本在产品定额成本(在产品在产品实际数量实际数量,定额资料定额资料)第二步第二步,计算完工产品实际成本计算完工产品实际成本 完工产品实际成本完工产品实际

29、成本=月初在产品定额成月初在产品定额成本本+本月生产费用实际数本月生产费用实际数-月末在产品定月末在产品定额成本额成本n特点特点:实际发生的生产耗费脱离定额的差实际发生的生产耗费脱离定额的差异，或因修订定额、月末在产品按新定异，或因修订定额、月末在产品按新定额计算所发生的差异，全部由当月完工额计算所发生的差异，全部由当月完工产品成本负担。产品成本负担。n适用范围适用范围:各项消耗定额比较准确、稳定，各项消耗定额比较准确、稳定，各月在产品数量变化比较均衡的企业。各月在产品数量变化比较均衡的企业。六、定额比例法六、定额比例法n第一步第一步,计算完工产品和月末在产品定额。计算完工产品和月末在产品定额。或计算月初在产品和本月生产费用定额。或计算月初在产品和本月生产费用定额。n第二步第二步,按不同的成本项目分别计算分配按不同的成本项目分别计算分配率即实际占定额的百分比。率即实际占定额的百分比。n第三步第三步,计算完工产品和月末在产品的实计算完工产品和月末在产品的实际成本。际成本。 例：某企业月初和本月发生的原材例：某企业月初和本月发生的