增值税税收筹划

1、增值税纳税筹划增值税纳税筹划 增值税是中央税、中央与地方共享税增值税是中央税、中央与地方共享税还是地方税？还是地方税？ 企业的增值税税款应该向国税局还是企业的增值税税款应该向国税局还是向地税局申报缴纳？向地税局申报缴纳？ 增值税的基本规范是？增值税的基本规范是？营业税改征增值税营业税改征增值税“营改增营改增” 从从20122012年年1 1月月1 1日起，在上海日起，在上海交通运输业和部交通运输业和部分现代服务业分现代服务业开展开展“营业税改征增值税营业税改征增值税”（以下简称以下简称“营改增营改增”) )试点。试点。 20132013年年8 8月月1 1日，日，“营改增营改增”范围推广到范围

2、推广到全国全国试行试行。 从从20142014年年1 1月月1 1日起，将日起，将铁路运输业、邮政业铁路运输业、邮政业和电信业和电信业纳入纳入“营改增营改增”试点范围。试点范围。 自自20142014年年6 6月月1 1日起，将日起，将电信业电信业纳入纳入“营改增营改增”试点范围。试点范围。 交通运输业交通运输业：陆路运输服务、水路运输服务、：陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。航空运输服务、管道运输服务。 部分现代服务业部分现代服务业：研发和技术服务、信息技术：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动有形动产租赁服

3、务产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。、鉴证咨询服务、广播影视服务。 邮政业、电信业邮政业、电信业 增值税是对在我国境内销售增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳货物或者提供加工、修理修配劳务、进口货物以及务、进口货物以及提供应税服务提供应税服务的单位和个人就其实现的增值额的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。征收的一个税种。纳税人：一般纳税人和小规模纳税人纳税人：一般纳税人和小规模纳税人 划分标准：经营规模大小及会计核算是划分标准：经营规模大小及会计核算是否健全否健全 1 1）从事货物生产或者提供应税劳务的）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人：年应税销售额是否超过纳

4、税人：年应税销售额是否超过5050万元。万元。 2 2）从事货物批发或者零售经营的纳税）从事货物批发或者零售经营的纳税人：年应税销售额是否超过人：年应税销售额是否超过8080万元。万元。2021年10月24日星期日n提供应税服务的纳税人：应税服务年销售提供应税服务的纳税人：应税服务年销售额是否超过额是否超过500500万元。万元。n有固定的生产经营场所；能够按照国家统有固定的生产经营场所；能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料，有效凭证核算，能够提供准确税务资料，也可以向税务机关申请一般纳税人的资格也可以向税务机

5、关申请一般纳税人的资格认定。认定。 讨论：增值税一般纳税人与小规模纳税讨论：增值税一般纳税人与小规模纳税人在征税上的异同？人在征税上的异同？ 对一般纳税人除特殊情况外，适用的是对一般纳税人除特殊情况外，适用的是税率；小规模纳税人除特殊情况外，适税率；小规模纳税人除特殊情况外，适用的是征收率。用的是征收率。 税率税率1.1.适用适用17%17%税率：销售货物或者提供加工、修理修税率：销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物；配劳务以及进口货物；提供有形动产租赁服务提供有形动产租赁服务。2.2.适用适用13%13%低税率。低税率。3.3.适用适用11%11%税率：提供交通运输业服务、邮政服务

6、税率：提供交通运输业服务、邮政服务和基础电信服务。和基础电信服务。4.4.适用适用6%6%税率：提供增值电信服务和现代服务业税率：提供增值电信服务和现代服务业服务服务( (除提供有形动产租赁服务外）。除提供有形动产租赁服务外）。5.5.适用零税率。适用零税率。征收率（征收率（3%3%） 专用发票专用发票增值税一般纳税人增值税一般纳税人 20132013年启用货物运输业增值税专用发票年启用货物运输业增值税专用发票 普通发票普通发票小规模纳税人和营业税纳税人小规模纳税人和营业税纳税人 小规模纳税人需要开具专用发票的，可以申小规模纳税人需要开具专用发票的，可以申请税务机关代开请税务机关代开 增值税纳

7、税人年应税销售额超过规定标准的，增值税纳税人年应税销售额超过规定标准的，除符合有关规定选择按小规模纳税人纳税的，除符合有关规定选择按小规模纳税人纳税的，在申报期结束后在申报期结束后4040个工作日内按照规定向主管个工作日内按照规定向主管税务机关办理一般纳税人登记手续；税务机关办理一般纳税人登记手续； 申报期是指纳税人年应税销售额超过小规模纳申报期是指纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的月份（或季度）所属的申报期。税人标准的月份（或季度）所属的申报期。 纳税人未按规定时限办理的，主管税务机关在纳税人未按规定时限办理的，主管税务机关在规定期限结束后规定期限结束后2020个工作日内制作个工作日内

8、制作税务事项税务事项通知书通知书，告知纳税人在，告知纳税人在1010个工作日内向主管个工作日内向主管税务机关办理相关手续。税务机关办理相关手续。 如果逾期未办理的，按照如果逾期未办理的，按照中华人民共和国增中华人民共和国增值税暂行条例实施细则值税暂行条例实施细则规定，按销售额依照规定，按销售额依照税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。得使用增值税专用发票。 应当自主管税务机关受理申请之日起应当自主管税务机关受理申请之日起2020日完日完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达制作、送达

9、税务事项通知书税务事项通知书，告知纳税，告知纳税人。人。 在一般纳税人在一般纳税人税务登记证税务登记证副本加盖副本加盖“增增值税一般纳税人值税一般纳税人”戳记。戳记。 国税业务；县级业务国税业务；县级业务 纳税人自认定为一般纳税人的次月起纳税人自认定为一般纳税人的次月起，适用税率计算应纳税额，并按规定，适用税率计算应纳税额，并按规定领购、使用增值税专用发票。领购、使用增值税专用发票。 纳税人一经认定为一般纳税人后，不纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。得转为小规模纳税人。计税方法计税方法 一般计税方法（一般纳税人）一般计税方法（一般纳税人） 应纳税额当期销项税额应纳税额当期销项

10、税额- -当期进项税额当期进项税额 简易计税方法（小规模纳税人）简易计税方法（小规模纳税人） 应纳税额应纳税额= =销售额销售额征税率征税率购进扣税法购进扣税法 销项税额销项税额：指纳税人销售货物或提供应税：指纳税人销售货物或提供应税劳务、服务按照销售额和增值税税率计算劳务、服务按照销售额和增值税税率计算出的增值税税额。出的增值税税额。 当期销项税额当期销项税额 = = 销售额销售额 适用税率适用税率 销售额是指纳税人销售货物、提供应税劳销售额是指纳税人销售货物、提供应税劳务或服务向购买方收取的全部价款和价外务或服务向购买方收取的全部价款和价外费用，但费用，但不包括收取的销项税额不包括收取的销

11、项税额。 特殊销售方式特殊销售方式1.折扣：销售折扣（现金折扣）折扣：销售折扣（现金折扣） 销售折让销售折让 折扣销售（商业折扣）折扣销售（商业折扣） 如销售额和折扣额在如销售额和折扣额在同一张增值税专用同一张增值税专用发票发票上分别著明，可以折扣后的销售额作为上分别著明，可以折扣后的销售额作为计税销售额。计税销售额。 折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果涉及实物折扣是按视同销售中涉及实物折扣是按视同销售中“无偿赠送无偿赠送”处理。处理。 甲企业（一般纳税人）甲企业（一般纳税人）20152015年年3 3月月1 1日销售日销售给乙公司给乙公司1000010000

12、件玩具，每件不含税价格为件玩具，每件不含税价格为2020元，由于乙公司购买数量多，甲企业按元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的原价的8 8折优惠销售（销售业务开具了一张折优惠销售（销售业务开具了一张发票），并提供（发票），并提供（1/10, n/201/10, n/20）的销售折）的销售折扣，乙公司于扣，乙公司于3 3月月8 8日付款，则甲企业该项日付款，则甲企业该项业务的销项税额为（业务的销项税额为（ ）。）。A A、2080020800元元 B B、2720027200元元C C、3366033660元元 D D、3400034000元元2.2.采取采取以旧换新以旧换新方式销售货物：按

13、新货物的方式销售货物：按新货物的同期销售额确定计税销售额，不得减除旧同期销售额确定计税销售额，不得减除旧货物的收购额。（金银首饰除外）货物的收购额。（金银首饰除外） 3.3.采取采取还本销售还本销售方式销售货物：按销售货物方式销售货物：按销售货物的全部价格确定计税销售额，不得从销售的全部价格确定计税销售额，不得从销售额中减除还本支出。额中减除还本支出。4.4.采取采取以物易物以物易物方式销售货物：双方都应做方式销售货物：双方都应做购销处理，以各自发出的货物核算销售额购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。

14、购货额并计算进项税额。5.5.包装物押金包装物押金销售货物收取的包装物押金，如果单独记账销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在核算，时间在1 1年以内，又未过期的，不并入年以内，又未过期的，不并入销售额征税。销售额征税。因逾期（因逾期（1 1年为限）未收回包装物不再退还年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。的押金，应并入销售额征税。除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。对金，无论是否逾期一律并入销售额征税。对销售啤酒、黄酒所收取的押金，按上述一般销售啤酒、黄酒所收取的押金，按上述一般押金的规定

15、处理。押金的规定处理。 某酒厂为一般纳税人，本月销售啤酒某酒厂为一般纳税人，本月销售啤酒2 2吨吨, ,不不含税价含税价40004000元元, ,同时收取包装物押金同时收取包装物押金200200元（元（押期押期3 3个月）；销售白酒个月）；销售白酒1 1吨吨, ,不含税价不含税价1250012500元元, ,收取包装物押金收取包装物押金585585元（押期元（押期6 6个月）。货个月）。货款、税金和押金等款项均已收齐存入银行。款、税金和押金等款项均已收齐存入银行。销项税额销项税额= =？ 销售啤酒的销项税额销售啤酒的销项税额=4000=400017%=68017%=680（元）（元） 销售白酒

16、的销项税额销售白酒的销项税额=12500+585/=12500+585/（1+17%1+17%） 17%=221017%=2210（元）（元）混业经营混业经营 混业经营是指纳税人生产或者销售不同混业经营是指纳税人生产或者销售不同税率的货物，或者既销售货物又提供应税率的货物，或者既销售货物又提供应税劳务和应税服务。税劳务和应税服务。 应分别核算不同税率或征收率的销售额应分别核算不同税率或征收率的销售额，未分别核算的，从高适用税率。，未分别核算的，从高适用税率。视同销售视同销售（1 1）将货物交付他人代销）将货物交付他人代销委托方委托方 （2 2）销售代销货物）销售代销货物受托方受托方 （3 3）

17、实行统一核算的两个以上机构（不在）实行统一核算的两个以上机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的。同一县市）之间移送货物用于销售的。2021年10月24日星期日将自产或委托加工的货物用于非应税项目将自产或委托加工的货物用于非应税项目将自产、委托加工的货物用于集体福利或个将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费人消费将自产、委托加工或购买的货物作为投资将自产、委托加工或购买的货物作为投资将自产、委托加工或购买的货物分配给股东将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者或投资者将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人人无偿提供应税服务，但以公益活动为目

18、的或无偿提供应税服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。者以社会公众为对象的除外。 2021年10月24日星期日视同销售的计税依据：视同销售的计税依据：1.1.按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。2.2.按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。确定。3.3.按组成计税价格确定按组成计税价格确定: :组成计税价格组成计税价格= =成本成本 （ 1 + 1 + 成本利润率成本利润率 ） = =成本成本 （ 1 + 1 + 成本利润率成本利润率 ）+ +消费税消费税 = =成本成本(1+

19、(1+成本利润率成本利润率) )(1-(1-消费税税率消费税税率) )= =【成本成本(1+(1+成本利润率成本利润率)+)+消费税定额税消费税定额税】(1-(1-消费税税率消费税税率) )2021年10月24日星期日选择：下列各项属于视同销售行为应当选择：下列各项属于视同销售行为应当计算缴纳增值税的有（计算缴纳增值税的有（ ）。）。A.A.将自产的货物用于非应税项目将自产的货物用于非应税项目B.B.将购买的货物委托外单位加工将购买的货物委托外单位加工C.C.将购买的货物无偿赠送他人将购买的货物无偿赠送他人D.D.将购买的货物用于集体福利将购买的货物用于集体福利 20152015年年9 9月月

20、2 2日，百胜企业（增值税一般纳日，百胜企业（增值税一般纳税人）销售一批冰箱给甲企业，售价税人）销售一批冰箱给甲企业，售价5000050000元，开具普通发票；此外替甲企业代垫运元，开具普通发票；此外替甲企业代垫运费费20002000元，运输企业向甲企业开具了增值元，运输企业向甲企业开具了增值税专用发票。税专用发票。9 9月月5 5日，百胜企业收到款项日，百胜企业收到款项，并把运输发票交给了甲企业。，并把运输发票交给了甲企业。9 9月月1212日，日，将新开发的一批空调用于馈赠客户，成本将新开发的一批空调用于馈赠客户，成本价为价为4000040000元，成本利润率为元，成本利润率为10%10%

21、。请问：。请问：这批业务应缴纳多少增值税？这批业务应缴纳多少增值税？申报抵扣的进项税额申报抵扣的进项税额1.1.从销售方或者供应方取得的从销售方或者供应方取得的增值税专用发增值税专用发票票上注明的增值税额；上注明的增值税额；2.2.从海关取得的从海关取得的海关进口增值税专用缴款书海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；上注明的增值税额；3.3.购进农产品，按照购进农产品，按照农产品收购发票或者销农产品收购发票或者销售发票售发票上注明的农产品买价和上注明的农产品买价和13%13%的扣除率的扣除率计算进项税额。计算进项税额。 某一般纳税人购进某国营农场自产玉米一批某一般纳税人购进某国营农场自产玉

22、米一批，收购凭证注明价款为，收购凭证注明价款为6583065830元，这项业务可元，这项业务可以抵扣的进项税额是多少？该批原材料的入以抵扣的进项税额是多少？该批原材料的入账价值又是多少？账价值又是多少？ 进项税额进项税额658306583013%13%8557.908557.90（元）（元） 原材料的入账价值原材料的入账价值6583065830（1 113%13%） 57272.1057272.10（元）（元） 农产品的买价，包括纳税人购进农产品在农农产品的买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票中或者销售发票中注明的价款产品收购发票中或者销售发票中注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。和按规定缴

23、纳的烟叶税。 烟叶收购金额烟叶收购价款烟叶收购金额烟叶收购价款+ +价外补贴。价外补贴。 烟叶收购价款（烟叶收购价款（1+10%1+10%）l烟叶税烟叶收购金额烟叶税烟叶收购金额20%20%l准予抵扣的进项税（准予抵扣的进项税（( (烟叶收购金额烟叶收购金额+ +烟叶烟叶税应纳税额税应纳税额) ) 扣除率扣除率13%13% 烟叶收购单位，应将价外补贴与烟叶收购价格烟叶收购单位，应将价外补贴与烟叶收购价格在同一张农产品收购发票或者销售发票上分别在同一张农产品收购发票或者销售发票上分别注明，否则，价外补贴不得计算增值税进项税注明，否则，价外补贴不得计算增值税进项税额进行抵扣。额进行抵扣。 某卷烟厂

24、某卷烟厂20152015年年6 6月收购烟叶生产卷烟，收购月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款凭证上注明价款5050万元，并向烟叶生产者支付万元，并向烟叶生产者支付了价格补贴，请计算卷烟厂了价格补贴，请计算卷烟厂20152015年年6 6月收购烟月收购烟叶可抵扣的进项税额。叶可抵扣的进项税额。4.4.运输费用运输费用 取得取得货物运输业增值税专用发票货物运输业增值税专用发票，按发票记，按发票记载的金额适用载的金额适用11%11%的税率抵扣进项税额；的税率抵扣进项税额； 取得增值税普通发票，不能抵扣进项。取得增值税普通发票，不能抵扣进项。 取得税务机关代开的增值税专用发票，按发取得税务机关代开

25、的增值税专用发票，按发票记载的金额适用票记载的金额适用3%3%的征收率抵扣进项税额的征收率抵扣进项税额；进项税额转出进项税额转出 1.1.用于适用简易计税方法计税项目、非增用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、应税劳务和利或者个人消费的购进货物、应税劳务和服务。服务。 2.2.非正常损失的购进货物及相关应税劳务非正常损失的购进货物及相关应税劳务和服务。和服务。 3.3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物应税劳务和服务。购进货物应税劳务和服务。 某食品加工厂上月

26、购进的免税农产品，某食品加工厂上月购进的免税农产品，本月因管理不善腐烂变质，其账面价值本月因管理不善腐烂变质，其账面价值为为8100081000元，本月对上述农产品的税务处元，本月对上述农产品的税务处理是（理是（ ）。）。 A. A.进项税额转出进项税额转出11769.2311769.23元元 B. B.进行税额不作处理进行税额不作处理 C. C.进项税额转出进项税额转出1053010530元元 D. D.进项税额转出进项税额转出12103.4512103.45元元 商业企业向供货方收取返还收入商业企业向供货方收取返还收入 对商业企业向供货方收取的与商品销售量、对商业企业向供货方收取的与商品销

27、售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照算）的各种返还收入，均应按照平销返利平销返利行行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。为的有关规定冲减当期增值税进项税额。 当期应冲减进项税额当期应冲减进项税额当期取得的返还资金当期取得的返还资金（1 1所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率）所购货所购货物适用增值税税率物适用增值税税率销货退回或折让的税务处理销货退回或折让的税务处理 （1 1）扣减销项税额）扣减销项税额 因销货退回或折让而退还给购买方的增值因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从当期的销项税额中扣减。税额

28、，应从当期的销项税额中扣减。 （2 2）扣减进项税额）扣减进项税额 因进货退回或折让而收回的增值税额，应因进货退回或折让而收回的增值税额，应从当期的进项税额中扣减。从当期的进项税额中扣减。 当期应纳税额销项税额（进项税额进当期应纳税额销项税额（进项税额进项税额转出）项税额转出） 如果出现当期销项税额小于当期允许抵扣的如果出现当期销项税额小于当期允许抵扣的进项税额时，不足抵扣的税额可以结转下期进项税额时，不足抵扣的税额可以结转下期继续抵扣。继续抵扣。 当期应纳税额销项税额（进项税额进当期应纳税额销项税额（进项税额进项税额转出）上期留抵税额项税额转出）上期留抵税额2021年10月24日星期日小规模

29、纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额（不含税）销售额应纳税额（不含税）销售额征收率征收率不得抵扣进项税额。不得抵扣进项税额。小规模纳税人销售小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧自己使用过的固定资产和旧货，货，减按减按2%2%征收率征收增值税。征收率征收增值税。销售额销售额= =含税销售额含税销售额/ /（1+3%1+3%） 应纳税额应纳税额= =销售额销售额2%2% 某商业零售企业为增值税小规模纳税人，某商业零售企业为增值税小规模纳税人，20152015年年5 5月购进货物取得普通发票，共计支月购进货物取得普通发票，共计支付金额付金额120000120000元；本月销售货

30、物取得零售收元；本月销售货物取得零售收入共计入共计158080158080元。本月还销售已使用过的设元。本月还销售已使用过的设备一台，取得收入备一台，取得收入4500045000元。该企业元。该企业5 5月份应月份应缴纳的增值税为（）元。缴纳的增值税为（）元。A.4604.27A.4604.27 B.5469.65B.5469.65C.5478.06C.5478.06 D.5914.95D.5914.95 该小规模纳税人该小规模纳税人5 5月份应纳增值税月份应纳增值税158080158080（1 13%3%）3%+450003%+45000（1 13%3%）2%2%5478.065478.06

31、（元）。（元）。 纳税期限纳税期限 增值税的纳税期限：增值税的纳税期限：1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日日、1515日、日、1 1个月或个月或1 1个季度。个季度。 不能按照固定期限缴纳的，可以按次纳税。不能按照固定期限缴纳的，可以按次纳税。 按月、季度向主管税务机关进行增值税纳税按月、季度向主管税务机关进行增值税纳税申报的，申报期为税款所属期的次月申报的，申报期为税款所属期的次月1 1日起日起至至1515日（遇节假日顺延）。日（遇节假日顺延）。2021年10月24日星期日 案例导入案例导入 某书店属增值税一般纳税人，除销售某书店属增值税一般纳税人，除销售一般图书外，还从事

32、古旧图书的销售。此一般图书外，还从事古旧图书的销售。此外将书店闲置的区域租赁给一家企业进行外将书店闲置的区域租赁给一家企业进行咖啡的售卖。咖啡的售卖。9 9月份，该书店共实现图书销月份，该书店共实现图书销售收入售收入5 50 0万元（其中古旧图书的销售额为万元（其中古旧图书的销售额为2020万元），租金收入万元），租金收入1010万元，已知可抵扣万元，已知可抵扣的进项税额为的进项税额为6 6万元。万元。 请问，该书店应如何进行增值税的税请问，该书店应如何进行增值税的税收筹划使得当期的税负最小？收筹划使得当期的税负最小？2021年10月24日星期日增值税的增值税的税收筹划税收筹划纳税人身份的纳税

33、人身份的税收筹划税收筹划混合销售的混合销售的税收筹划税收筹划兼营行为的兼营行为的税收筹划税收筹划特殊销售方式特殊销售方式的税收筹划的税收筹划结算方式的结算方式的税收筹划税收筹划进项税额的税进项税额的税收筹划收筹划利用优惠政策利用优惠政策的税收筹划的税收筹划2021年10月24日星期日一、纳税人身份的税收筹划一、纳税人身份的税收筹划 我国将增值税纳税人划分为一般纳税人和我国将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人。小规模纳税人不得开具增值税专用发票，适小规模纳税人不得开具增值税专用发票，适用用3%3%的征收率，没有税款抵扣权；的征收率，没有税款抵扣权；一般纳税人按规定税率一般纳

34、税人按规定税率17%17%、13%13%、11%11%、6%6%计算税额，可以开具专用发票，并享有税款计算税额，可以开具专用发票，并享有税款抵扣权。抵扣权。2021年10月24日星期日u通过对企业增值率和税率、征收率的分析通过对企业增值率和税率、征收率的分析，确定最适合的纳税人身份，以达到最低的，确定最适合的纳税人身份，以达到最低的税收负担。税收负担。u无差别平衡点增值率：无差别平衡点增值率：增值税一般纳税人增值税一般纳税人与小规模纳税人应缴纳的税款数额相同时的与小规模纳税人应缴纳的税款数额相同时的增值率。增值率。增值率增值率= =（销售额购进项目金额）（销售额购进项目金额）销售销售额额应纳税

35、额应纳税额= =销项税额进项税额销项税额进项税额 = =销售额销售额税率购进项目金额税率购进项目金额税率税率 = =税率税率（增值额购进项目金额）（增值额购进项目金额） = =税率税率销售额销售额增值率增值率 2021年10月24日星期日 一般纳税人一般纳税人 小规模纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税额= =销售额销售额征收率征收率 当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。点增值率。即：销售额即：销售额税率税率增值率增值率= =销售额销售额征收率征收率 增值率增值率= =征收率征收率税率税率2021年10月24日星期日2021年10月24日星期日

36、2021年10月24日星期日 实际增值率无差别临界点增值率时实际增值率无差别临界点增值率时，一般，一般纳税人应纳税额大于小规模纳税人应纳税额，纳税人应纳税额大于小规模纳税人应纳税额，应选择成为小规模纳税人。应选择成为小规模纳税人。实际增值率无差别临界点增值率时实际增值率无差别临界点增值率时，一般，一般纳税人应纳税额小于小规模纳税人应纳税额，纳税人应纳税额小于小规模纳税人应纳税额，应选择成为一般纳税人。应选择成为一般纳税人。l某食品零售企业年零售含税销售额为某食品零售企业年零售含税销售额为150150万元，万元，会计核算制度比较健全，符合一般纳税人条会计核算制度比较健全，符合一般纳税人条件，适用

37、件，适用17%17%的税率。该企业年购货金额为的税率。该企业年购货金额为8080万元（不含税），可取得增值税专用发票。万元（不含税），可取得增值税专用发票。该企业如何进行增值税纳税人身份的筹划？该企业如何进行增值税纳税人身份的筹划？l增值率增值率150150（1+17%1+17%）8080150150（1+17%1+17%）37.6%17.65%37.6%17.65%l应选择成为小规模纳税人应选择成为小规模纳税人 作为增值税一般纳税人应纳税额作为增值税一般纳税人应纳税额150150（1+17%1+17%）17%17%808017%17%8.198.19万元。万元。 企业分设两个零售企业，独自作

38、为独立核算企业分设两个零售企业，独自作为独立核算单位。假设分设后两企业的年销售额均为单位。假设分设后两企业的年销售额均为7575万元（含税销售额），都符合小规模纳税人万元（含税销售额），都符合小规模纳税人条件。条件。 应纳税额应纳税额7575（1+3%1+3%）3 3% %2 24.374.37万万元。元。甲乙两个企业均为增值税小规模纳税人，加甲乙两个企业均为增值税小规模纳税人，加工生产机械配件。甲企业年销售额为工生产机械配件。甲企业年销售额为4040万元，万元，年可抵扣购进货物金额年可抵扣购进货物金额3535万元，乙企业年销万元，乙企业年销售额为售额为4343万元，年可抵扣购进货物金额万元，

39、年可抵扣购进货物金额37.537.5万元（以上金额均为不含税金额，进项可取万元（以上金额均为不含税金额，进项可取得增值税专用发票）。得增值税专用发票）。计算甲乙两企业当期增值税应纳税额？计算甲乙两企业当期增值税应纳税额？甲乙两企业如何进行税收筹划？甲乙两企业如何进行税收筹划？2021年10月24日星期日n企业如果申请成为一般纳税人可以节税，企企业如果申请成为一般纳税人可以节税，企业可以通过业可以通过增加销售额、完善会计核算或企业增加销售额、完善会计核算或企业合并合并等方式使其符合一般纳税人的标准的。等方式使其符合一般纳税人的标准的。n企业如果成为小规模纳税人可以节税，企业企业如果成为小规模纳税

40、人可以节税，企业就要就要维持较低的销售额或通过分设维持较低的销售额或通过分设的方式使分的方式使分设企业的销售额低于一般纳税人的标准。设企业的销售额低于一般纳税人的标准。2021年10月24日星期日增值税纳税人与营业税纳税人的税收筹划增值税纳税人与营业税纳税人的税收筹划 兼营与混合销售兼营与混合销售 兼营是企业在从事应税货物销售或提供应兼营是企业在从事应税货物销售或提供应税劳务、服务的同时还从事非增值税应税税劳务、服务的同时还从事非增值税应税劳务，且两者之间并无直接的联系和从属劳务，且两者之间并无直接的联系和从属关系。关系。兼营非增值税应税项目的，企业应分别核算应兼营非增值税应税项目的，企业应分

41、别核算应税货物或者应税劳务、应税服务的销售额和非增税货物或者应税劳务、应税服务的销售额和非增值税应税项目的营业额，并按其适用税率计算缴值税应税项目的营业额，并按其适用税率计算缴纳增值税和营业税。未分别核算的，由主管税务纳增值税和营业税。未分别核算的，由主管税务机关核定。机关核定。混合销售是指企业的同一销售行为既涉及增值混合销售是指企业的同一销售行为既涉及增值税应税项目又涉及到营业税的应税劳务，两者之税应税项目又涉及到营业税的应税劳务，两者之间是紧密的从属关系。间是紧密的从属关系。u税法规定：从事货物生产、批发或零售的企业及税法规定：从事货物生产、批发或零售的企业及以货物生产、批发或零售为主并兼

42、营非应税劳务的以货物生产、批发或零售为主并兼营非应税劳务的企业的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增企业的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，征收营业值税；其他单位和个人的混合销售行为，征收营业税，不征增值税。税，不征增值税。 u销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，应销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，应分别核算货物的销售额和建筑业劳务的营业额。分别核算货物的销售额和建筑业劳务的营业额。u未分别核算的，由主管税务机关核定。未分别核算的，由主管税务机关核定。l 纳税人可以通过控制应税货物和非应税劳务纳税人可以通过控制应税货物和非应税劳务所占的比例来

43、达到选择缴纳低税负税种的目所占的比例来达到选择缴纳低税负税种的目的。的。l 纳税人只要使应税货物的销售额占总销售额纳税人只要使应税货物的销售额占总销售额的的50%50%以上，就可以缴纳增值税；反之，若以上，就可以缴纳增值税；反之，若非应税劳务占总销售额的非应税劳务占总销售额的50%50%以上，则需缴以上，则需缴纳营业税。纳营业税。筹划方法：筹划方法：2021年10月24日星期日 筹划思路筹划思路无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额= =销项税额销项税额- -进项税额进项税额= =销售额销售额增值税税率增值税税率增值率增值率含税销售额（含税销售额（1+1+增值

44、税税率）增值税税率）增值税税增值税税率率增值率增值率营业税纳税人应纳税额营业税纳税人应纳税额= =含税销售额含税销售额营业税营业税税率税率2021年10月24日星期日 增值率增值率= =（1+1+增值税税率）增值税税率）营业税税率营业税税率增值税税率增值税税率2021年10月24日星期日实际增值率无差别平衡点增值率时实际增值率无差别平衡点增值率时，成为，成为增值税纳税人应纳税额大于成为营业税纳税人增值税纳税人应纳税额大于成为营业税纳税人的应纳税额，的应纳税额，应选择成为营业税纳税人。应选择成为营业税纳税人。实际增值率无差别平衡点增值率时实际增值率无差别平衡点增值率时，成为，成为增值税纳税人应纳

45、税额小于成为营业税纳税人增值税纳税人应纳税额小于成为营业税纳税人的应纳税额，的应纳税额，应选择成为增值税纳税人。应选择成为增值税纳税人。2021年10月24日星期日l 某建材公司主营建筑材料批发零售，并兼营某建材公司主营建筑材料批发零售，并兼营对外安装、装饰工程，对外安装、装饰工程，20152015年年8 8月份该公司月份该公司以以200200万元的价格销售一批建材并代客户安万元的价格销售一批建材并代客户安装，该批建材的购入价格为装，该批建材的购入价格为170170万元，请问万元，请问该笔业务应如何进行税收筹划？若销售价格该笔业务应如何进行税收筹划？若销售价格为为220220万元，又该如何筹划

46、？（以上价格均万元，又该如何筹划？（以上价格均为含税价，增值税税率为为含税价，增值税税率为17%17%，营业税税率，营业税税率为为3%3%） 2021年10月24日星期日u销售价格为销售价格为200200万元时万元时增值率增值率= =（200200170170）/200/200100%100%15%20.65%15%20.65%20.65%，所以该混合销售缴纳营业税可以节税。，所以该混合销售缴纳营业税可以节税。其应缴纳的营业税为：其应缴纳的营业税为：2202203%3%6.66.6（万元）（万元）该混合销售如果缴纳增值税，则应缴纳的增值税该混合销售如果缴纳增值税，则应缴纳的增值税为：（为：（2

47、20220170170）/ /（1+17%1+17%）17%17%7.277.27（万元）（万元）u所以选择缴纳营业税可以节税所以选择缴纳营业税可以节税0.670.67万元。万元。2021年10月24日星期日在混合销售筹划中，需要注意的是在混合销售筹划中，需要注意的是：n企业的货物销售额和非应税劳务收入额基本企业的货物销售额和非应税劳务收入额基本是由市场价格决定的，只有当调整货物销售是由市场价格决定的，只有当调整货物销售额和非应税劳务收入额比例所发生的筹划成额和非应税劳务收入额比例所发生的筹划成本不大时，混合销售才有筹划空间。本不大时，混合销售才有筹划空间。 n一项销售行为是否属于混合销售，应

48、该缴一项销售行为是否属于混合销售，应该缴纳哪一种税，必须要得到税务机关的认可。纳哪一种税，必须要得到税务机关的认可。 2021年10月24日星期日二、几种特殊销售的税收筹划二、几种特殊销售的税收筹划折扣销售折扣销售销售折扣销售折扣以旧换新以旧换新还本销售还本销售几种特殊销售方几种特殊销售方式的政策规定式的政策规定如果销售额和折扣如果销售额和折扣额在同一张发票上，额在同一张发票上，可以以销售额扣除可以以销售额扣除折扣额的余额为计折扣额的余额为计税金额税金额 折扣额不得从折扣额不得从销售额中扣减销售额中扣减 应按新货物的同期应按新货物的同期销售价格确定销售销售价格确定销售额，不得减除旧货额，不得减

49、除旧货物的作价金额（除物的作价金额（除金银首饰外）金银首饰外） 不得从销售额中不得从销售额中扣除还本支出扣除还本支出 双方都做购销双方都做购销处理处理以物易物以物易物2021年10月24日星期日 【案例一案例一】某企业原来与客户签订的合同某企业原来与客户签订的合同金额为金额为1010万元（不含税），合同中约定的付款万元（不含税），合同中约定的付款期限为期限为3030天，如果对方可以在天，如果对方可以在1515天内付款，将天内付款，将给与对方给与对方3%3%的销售折扣。的销售折扣。 由于企业采取的是销售折扣方式，所以折由于企业采取的是销售折扣方式，所以折扣额不能从销售额中扣除，企业应按照扣额不能

50、从销售额中扣除，企业应按照1010万元万元的销售额计算增值税销项税额，的销售额计算增值税销项税额，请为企业作出请为企业作出税收筹划。税收筹划。 企业将合同金额降低为企业将合同金额降低为9.79.7万元，付款期限万元，付款期限减少至减少至1515天，同时在合同中约定，对方企业天，同时在合同中约定，对方企业超过超过1515天付款加收天付款加收30003000元滞纳金。元滞纳金。 这样可以按照这样可以按照9.79.7万元计算销项税额，如果万元计算销项税额，如果对方没有在对方没有在1515天内付款则收取滞纳金后以天内付款则收取滞纳金后以“全部价款加价外费用全部价款加价外费用”，按照，按照1010万元计

51、算万元计算销项税额，企业也没有额外损失。销项税额，企业也没有额外损失。2021年10月24日星期日总结：从减轻企业税收负担的角度考虑，折总结：从减轻企业税收负担的角度考虑，折扣销售方式优于销售折扣方式。扣销售方式优于销售折扣方式。如果企业面对的是一个信誉良好的客户，如果企业面对的是一个信誉良好的客户，销售货款回收风险比较小，那么企业可以通销售货款回收风险比较小，那么企业可以通过修改销售合同，将销售折扣方式转换为折过修改销售合同，将销售折扣方式转换为折扣销售方式。扣销售方式。2021年10月24日星期日【案例二案例二】某商场商品销售利润率为某商场商品销售利润率为40%40%，即，即销售销售100

52、100元商品，其成本为元商品，其成本为6060元，商场是增值元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：为促销欲采用三种方式：1 1、将商品以、将商品以7 7折销售；折销售；2 2、凡是购物满、凡是购物满100100元者，均可获赠价值元者，均可获赠价值3030元的元的商品（成本为商品（成本为1818元）元）3 3、凡是购物满、凡是购物满100100元者，将获返还现金元者，将获返还现金3030元。元。（以上价格均为含税价）（以上价格均为含税价） 国家税务总局关于个人所得税有关问题的国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复

53、批复（国税函（国税函5757号）：号）： 部分单位和部门在年终总结、各种庆典部分单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其他活动中，为其他单位和部、业务往来及其他活动中，为其他单位和部门的有关人员发放门的有关人员发放现金、实物或有价证券现金、实物或有价证券。对个人取得该项所得，应按照对个人取得该项所得，应按照中华人民共中华人民共和国个人所得税法和国个人所得税法中规定的中规定的“其他所得其他所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由支付所得项目计算缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位代扣代缴。的单位代扣代缴。2021年10月24日星期日方案一：方案一：7 7折销售，折销售，100100元的商品的售价

54、为元的商品的售价为7070元。元。增值税：增值税：应纳税额应纳税额7070（1+17%1+17%）17%17%6060（1+17%1+17%）17%=1.4517%=1.45（元）（元）企业所得税：企业所得税：利润额利润额=70=70（1+17%1+17%）6060（1+17%1+17%）=8.55=8.55（元）（元）应缴企业所得税：应缴企业所得税：8.558.552525%=2%=2.14.14（元）（元）税后净利润：税后净利润：8.558.552.2.1414= =6.416.41（元）（元）2021年10月24日星期日方案二：购物满方案二：购物满100100元，赠送价值元，赠送价值30

55、30元的商品元的商品（成本（成本1818元）元）增值税：增值税：应 纳 税 额 应 纳 税 额 1 0 01 0 0 ( 1 + 1 7 % )( 1 + 1 7 % ) 1 7 %1 7 % 6060(1+17%)(1+17%)17%=5.8117%=5.81（元）（元） 赠送赠送3030元商品视同销售，应纳增值税：元商品视同销售，应纳增值税：3030(1+17%)(1+17%)17% 17% 1818（1+17%1+17%）17%=1.7417%=1.74（元）（元） 合计应纳增值税：合计应纳增值税：5.81+1.74=7.555.81+1.74=7.55（元）（元）2021年10月24日

56、星期日个人所得税：个人所得税： 为保证让利顾客为保证让利顾客3030元，商场赠送的价值元，商场赠送的价值3030元的商品应不含个人所得税额，该税应由元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此赠送该商品时商场需代缴顾商场承担，因此赠送该商品时商场需代缴顾客偶然所得个人所得税为：客偶然所得个人所得税为： 30 30（1-20%1-20%）20%=7.520%=7.5（元）（元）2021年10月24日星期日企业所得税：企业所得税： 利润额利润额=100=100（1+17%1+17%）6060（1+17%1+17%） 1818（1+17%1+17%）7.5=11.307.5=11.30元；元；

57、 由于代顾客缴纳的个人所得税款不允许税由于代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应纳企业所得税：前扣除，因此应纳企业所得税： 100100（1+17%1+17%）6060（1+17%1+17%）1818（1+17%1+17%） 25%=4.7025%=4.70（元）；（元）；税后利润税后利润=11.30-4.70=6.60=11.30-4.70=6.60（元）（元）2021年10月24日星期日方案三：购物满方案三：购物满100100元返回现金元返回现金3030元元增值税：应纳税额增值税：应纳税额=100=100(1+17%)(1+17%)17%17%6060(1+17%)(1+17%)1

58、7%=5.81(17%=5.81(元元) )；个人所得税：个人所得税：7.57.5（元）（元）企业所得税：利润额企业所得税：利润额=100=100（1+17%1+17%）6060（1+17%1+17%）30307.5=-3.317.5=-3.31（元）（元）企业税收筹划应着眼于整体税负的轻重，不能只注意某企业税收筹划应着眼于整体税负的轻重，不能只注意某一纳税环节中个别税种的税负高低。一纳税环节中个别税种的税负高低。结合上述分析，方案一最优，方案二次之，方案三最差结合上述分析，方案一最优，方案二次之，方案三最差，企业应通过商业折扣的方式进行促销活动。，企业应通过商业折扣的方式进行促销活动。202

59、1年10月24日星期日1.1.收取手续费方式收取手续费方式委托方委托方受托方受托方签订实际售价签订实际售价与代销手续费与代销手续费产品实际产品实际需求方需求方实际售价实际售价 手续费手续费 三、结算方式的税收筹划三、结算方式的税收筹划（一）委托代销方式的税收筹划（一）委托代销方式的税收筹划2021年10月24日星期日2.2.视同买断方式视同买断方式委托方委托方受托方受托方签订协议价签订协议价产品实际产品实际需求方需求方自定或与受自定或与受托方协议托方协议实际售价实际售价实际售价与协议价的差额实际售价与协议价的差额2021年10月24日星期日 某家电生产企业和某商场签订了一项代销协议，由该某家电

60、生产企业和某商场签订了一项代销协议，由该商场代销家电公司的商场代销家电公司的A A产品。家电公司和商场都是增值税产品。家电公司和商场都是增值税一般纳税人。为了维护家电公司的整体市场战略，一般纳税人。为了维护家电公司的整体市场战略，A A产品产品在市场上的不含税售价为在市场上的不含税售价为40004000元元/ /件，假设件，假设20152015年全年共年全年共销售销售A A产品产品25002500件。共有以下两种方案可供选择：件。共有以下两种方案可供选择： 方案一：采取收取手续费的方式，商场与家电公司签订方案一：采取收取手续费的方式，商场与家电公司签订协议：商场以协议：商场以40004000元