资源税税法PPT演示文稿

1、第第5 5章章 资源税资源税 第一节第一节 资源税概述资源税概述一、资源税的概念及特点一、资源税的概念及特点二、纳税人和课税范围二、纳税人和课税范围三、资源税的纳三、资源税的纳税范围税范围四、资源税四、资源税税目与税率税目与税率五、资源税的纳税期限、纳税地点五、资源税的纳税期限、纳税地点六、六、资源税减免规定资源税减免规定一、资源税的概念及特点一、资源税的概念及特点（一）（一）资源税的概念资源税的概念 资源税资源税是以特定自然资源为纳税是以特定自然资源为纳税对象的一种对象的一种流转税流转税。（二）资源税的特点（二）资源税的特点1.1.只对特定资源征税。只对特定资源征税。2. 2. 实行实行从价

2、计征与从价计征与从量从量计征计征3 3. .资源税属于中央和地方共享税。资源税属于中央和地方共享税。（海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。）二、纳税人和课税范围二、纳税人和课税范围（一）资源税纳税人（一）资源税纳税人1.1.资源税一般纳税人资源税一般纳税人资源税是对在我国资源税是对在我国领域及管辖海域领域及管辖海域开采开采应税矿产品应税矿产品或者或者生产盐生产盐的单位和个人征的单位和个人征收收的一的一个个税种税种。2.2.资源税的扣缴义务人资源税的扣缴义务人收购资源税未税矿产品的收购资源税未税矿产品的独立矿山独立矿山、联联合企业合企业以及其他单位为资源税代扣代缴以及其他单位为

3、资源税代扣代缴义务人。义务人。扣缴义务人扣缴义务人履行代扣代缴的适用范围是：履行代扣代缴的适用范围是：收购的收购的除除原油、天然气、煤炭原油、天然气、煤炭以外的资以外的资源税未税矿产品。源税未税矿产品。三、资源税的纳税范围三、资源税的纳税范围我国现行资源税的纳税对象是应税我国现行资源税的纳税对象是应税矿产品和盐。矿产品和盐。1.1.矿产品矿产品。包括：原油、天然气、。包括：原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿等。属矿原矿、有色金属矿原矿等。2.2.盐盐。包括：固体盐和液体盐。包括：固体盐和液体盐。七个税目七个税目：1 1、原油原油，

4、指开采的天然原油，不，指开采的天然原油，不包括包括人造石油人造石油。2 2、天然气天然气，指专门开采或者与原，指专门开采或者与原油同时开采的天然气。油同时开采的天然气。 3 3、煤炭煤炭，指原煤，不包括以，指原煤，不包括以原煤原煤加工的洗煤、选煤及其他煤炭制品加工的洗煤、选煤及其他煤炭制品。 4 4、其他非金属矿产品其他非金属矿产品 ，包括，包括玉石、宝石、磷矿石等。玉石、宝石、磷矿石等。5 5、黑色金属矿原矿黑色金属矿原矿 6 6、有色金属矿原矿有色金属矿原矿 7 7、盐盐。固体盐和液体盐。固体盐和液体盐。【例题例题多选题多选题】下列各项中，不征下列各项中，不征收资源税的有（收资源税的有（

5、） a.a.液体盐液体盐 b. b.人造原油人造原油 c.c.洗煤、选煤洗煤、选煤 d. d.煤矿生产的天然气煤矿生产的天然气 答案：答案：bcd五、资源税的纳税期限、纳税地点五、资源税的纳税期限、纳税地点（一）纳税期限：（一）纳税期限： 纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日和1个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限纳税的，可以按次计算纳税。纳税人以月为纳税期的，自期满之日起10日内申报纳税；纳税人按日纳税的，自期满之日起5日内预纳税款，于次月1日到10日内申报纳税，并结算上月款项。 （二二）纳税地点纳税地点 凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品的开采或者生产所在地

6、主管税务机关缴纳税款。 如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税，其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位，按照开采地的实际销售量（或者自用量）及适用的单位税额计算划拨。（三）扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。（四）如果纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由所在地省、自治区、直辖市税务机关决定。【例题2009】甲县某独立矿山2009年7月份开采铜矿石原矿3万吨，当月还到乙县收购未税铜矿石原矿5万吨并运回甲县，上述矿石的80%已在当月销售。假定甲县铜矿石

7、原矿单位税额每吨5元，乙县单位税额3元，则该独立矿山7月份应向甲县税务机关缴纳的资源税为（）万元。a.12b.15c.32d.40独立矿山代扣代缴资源税；单位税额适用独立矿山；纳税地点是乙县【答案】 a【解析】bc收购未税矿产品应该向收购地税务机关缴纳资源税，采用本单位应税产品的税额标准，向甲县税务机关缴纳的资源税380%512（万元）扣缴资源税5525（万元），向乙地税务机关缴纳六、资源税减免规定六、资源税减免规定1.1.开采原油过程中用于开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税加热、修井的原油，免税。2.2.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事意外

8、事故、自然灾害等原因造成重大损失故、自然灾害等原因造成重大损失的，由省、自治的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情给予减税或免税照顾。区、直辖市人民政府酌情给予减税或免税照顾。3.3.独立矿山、冶金联合企业矿山的独立矿山、冶金联合企业矿山的铁矿石资源税铁矿石资源税，减按规定税额标志的减按规定税额标志的8080 征收征收4.4.纳税人开采或者生产应税产品，自用于纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产连续生产应税产品应税产品的，不交资源税；自用于其他方面的，视的，不交资源税；自用于其他方面的，视同销售同销售 ，按规定缴纳资源税。，按规定缴纳资源税。5.5.对对进口进口应税产品不征资源税，相应的，

9、对应税产品不征资源税，相应的，对出口出口应应税产品也税产品也不免征或退还已纳资源税不免征或退还已纳资源税。 6 6. .国务院规定的其他减税、免税项目。国务院规定的其他减税、免税项目。【例题例题多选题多选题】下列各项中，应征资源税下列各项中，应征资源税的有的有( )( )。 a.a.开采的大理石开采的大理石 b.b.进口进口的原油的原油 c.c.开采的煤矿瓦斯开采的煤矿瓦斯 d.d.生产用于出口的生产用于出口的卤水卤水答案：答案：adadc.（地面抽采煤层气）免征资源税（地面抽采煤层气）免征资源税 增值税与资源税的比较增值税与资源税的比较项目项目增值税增值税资源税资源税征税范围征税范围 一切矿

10、产品一切矿产品（无论初级还是加工产（无论初级还是加工产品）品） 初级矿产品、原初级矿产品、原矿矿和价格的关和价格的关系系 价外价外税税价内价内税税计税方法计税方法 从价计税从价计税从量计税从量计税征税环节征税环节 道道征收道道征收在在销售或自用销售或自用时时一次性征收一次性征收外购应税产外购应税产品对外销售品对外销售 征收征收不征收不征收 第二节第二节 资源税的计算资源税的计算( (一一) )从价计征增值税的计算从价计征增值税的计算 销售额销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价全部价款款和和价外费用价外费用，但，但不包括不包括收取的收取的增值税销项税额

11、及代垫运费增值税销项税额及代垫运费。 价外费用：价外费用： 向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、违约金、赔偿金、运输装卸费等。费、违约金、赔偿金、运输装卸费等。 纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的、有视同销售应税产品行为而无销售额的，按下列顺序确定销售额按下列顺序确定销售额。1.1.按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格2.2.按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售 价格价格3.3.按按组成计税价格组成计税价格确定确定组成计税价格组成计税价格= =成本成本（1

12、+1+成本利润率）成本利润率） （1-1-税率）税率）（二）从量计征增值税的计算（二）从量计征增值税的计算应纳税额应纳税额= =应税商品销售数量应税商品销售数量 适用定额适用定额税率税率销售数量：纳税人开采或者生产应税产销售数量：纳税人开采或者生产应税产品的品的实际销售数量实际销售数量和和视同销售视同销售的自用数的自用数量。量。对于连续加工前无法正确计算原煤动用的，可对于连续加工前无法正确计算原煤动用的，可按加工产品的按加工产品的综合回收率综合回收率，将加工产品实际销，将加工产品实际销量折算成原煤动用量作为课税数量量折算成原煤动用量作为课税数量。综合回收率以及洗煤折算为原煤的课税数量的综合回收

13、率以及洗煤折算为原煤的课税数量的计计算公式算公式如下：如下：综合回收率（原煤入洗后的等级品合综合回收率（原煤入洗后的等级品合计数量入洗的原煤数量）计数量入洗的原煤数量）100%100%洗煤折算为原煤的课税数量洗煤的数洗煤折算为原煤的课税数量洗煤的数量综合回收率量综合回收率因无法准确掌握纳税人销售或移送使用金属和非金属原矿数量的，将其精矿按选矿比例折算成原矿数量为课税数量。计算公式： 选矿比选矿比= =耗用的原矿数量耗用的原矿数量精矿数精矿数量量 课税数量课税数量= =精矿数量精矿数量选矿比选矿比 选矿比选矿比= =精矿数量精矿数量耗用的原矿数耗用的原矿数量量 课税数量课税数量= =精矿数量精矿

14、数量选矿比选矿比【例题例题多选题多选题】某铜矿某铜矿20102010年年1 1月销售月销售铜精铜精矿矿40004000吨吨（选矿比为（选矿比为2020），每吨不含税售），每吨不含税售价价15001500元，当地铜矿石资源税每吨元，当地铜矿石资源税每吨1.21.2元，应元，应纳资源税额为（）万元纳资源税额为（）万元a 1.68 b 2.4 c a 1.68 b 2.4 c 78 d78 d 102102应纳资源税应纳资源税4000201.224000（元）（元） 选矿比选矿比=精矿数量精矿数量耗用的原矿数量耗用的原矿数量 课税数量课税数量=精矿数量精矿数量选矿比选矿比 【例题例题计算题计算题】某

15、煤矿某煤矿20092009年生产年生产原煤原煤400400万吨万吨，其中其中销售销售5050万吨万吨，每吨售价，每吨售价600600元（不含税）；移送加工元（不含税）；移送加工洗煤洗煤8080万吨万吨（综合回收率（综合回收率8080），当年全部售出，每吨），当年全部售出，每吨10001000元（不含税）；另使用本矿生产的元（不含税）；另使用本矿生产的原煤加工成选煤原煤加工成选煤（综合回收率综合回收率7070），该矿以加工好的），该矿以加工好的选煤选煤2020万吨万吨支付发支付发电厂的电费（取得电费普通发票），电厂的电费（取得电费普通发票），150150万吨选煤对外万吨选煤对外销售销售，每吨售价，每吨售价70