企业所得税2课件

1、 1980年：中外合资经营企业所得税年：中外合资经营企业所得税 1981年：外国企业所得税年：外国企业所得税 1983年：国营企业所得税年：国营企业所得税 1985年：集体企业所得税年：集体企业所得税 1988年：私营企业所得税年：私营企业所得税 1991年：外商投资企业和外国企业所得税年：外商投资企业和外国企业所得税1993年：企业所得税年：企业所得税 2008年起，统一内外资企业所得税年起，统一内外资企业所得税 企业所得税企业所得税5企业所得税纳税人企业所得税的纳税人，是指在中华人民共企业所得税的纳税人，是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。和国境内的企业和其他取得收入的组织

2、。采用采用“注册地注册地”和和“实际管理机构所在地实际管理机构所在地”的双重标准来划分居民企业和非居民企业。的双重标准来划分居民企业和非居民企业。6 居民企业：居民企业：依法在中国境内成立，或者依照外国依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但（地区）法律成立但实际管理机构实际管理机构在中国境内的企业；在中国境内的企业； 具体包括：国有企业、集体企业、私营企业、具体包括：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企联营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织

3、。事经营活动的其他组织。不包括依照中国法律、不包括依照中国法律、行政法规成立的行政法规成立的个人独资企业个人独资企业、合伙企业。合伙企业。 7“实际管理机构实际管理机构”要同时符合以下三个方面的条件：要同时符合以下三个方面的条件：第一，对企业有第一，对企业有实质性实质性管理和控制的机构。管理和控制的机构。 第二，对企业第二，对企业实行全面实行全面的管理和控制的机构。的管理和控制的机构。 第三，管理和控制的第三，管理和控制的内容内容是企业的生产经营、是企业的生产经营、人员、账务、财产等。人员、账务、财产等。 8关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知国税发2009

4、82号 实际管理机构的认定标准实际管理机构的认定标准 （1）企业负责实施日常生产经营管理运作的）企业负责实施日常生产经营管理运作的高层管理人员高层管理人员及其高层管理部门及其高层管理部门履行职责的场所主要位于中国境内；履行职责的场所主要位于中国境内；（2）企业的财务决策（如借款、放款、融资、财务风险管）企业的财务决策（如借款、放款、融资、财务风险管理等）和人事决策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中国境理等）和人事决策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中国境内的机构或人员决定，或需要得到位于中国境内的机构或人内的机构或人员决定，或需要得到位于中国境内的机构或人员批准；员批准；（3）企业的主要财产、会计

5、账簿、公司印章、董事会和股）企业的主要财产、会计账簿、公司印章、董事会和股东会议纪要档案等位于或存放于中国境内；东会议纪要档案等位于或存放于中国境内；（4）企业）企业1/2（含（含1/2）以上有投票权的董事或高层管理人）以上有投票权的董事或高层管理人员经常居住于中国境内。员经常居住于中国境内。9个人独资企业法个人独资企业法规定：规定：个人独资企业个人独资企业是指依是指依照本法在中国境内设立，由一个自然人投资，财照本法在中国境内设立，由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限连带责任的经营实体。业债务承担无限连带责任的经

6、营实体。合伙企业法合伙企业法规定：规定：合伙企业合伙企业是指自然人、法是指自然人、法人和其他组织依照本法在中国境内设立的普通合人和其他组织依照本法在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。伙企业和有限合伙企业。个人独资企业、合伙企业是以投资人的财产对外个人独资企业、合伙企业是以投资人的财产对外承担无限责任的，其生产经营所得也即出资人个承担无限责任的，其生产经营所得也即出资人个人所得而缴纳个人所得税，企业本身没有独立的人所得而缴纳个人所得税，企业本身没有独立的财产和所得，所以不属于企业所得税的纳税人。财产和所得，所以不属于企业所得税的纳税人。例如：例如： 在我国注册成立的中国工商银行、中国移动

7、通信公司、在我国注册成立的中国工商银行、中国移动通信公司、肯德基（中国）公司和大众汽车（中国）公司等，就是肯德基（中国）公司和大众汽车（中国）公司等，就是我国的居民企业，其来源于我国境内外的所得无疑应依我国的居民企业，其来源于我国境内外的所得无疑应依照企业所得税法缴纳企业所得税。照企业所得税法缴纳企业所得税。 而如果在美国、英国和百慕大群岛等国家或地区注册而如果在美国、英国和百慕大群岛等国家或地区注册的公司，其实际管理机构在我国境内的，则也是我国的的公司，其实际管理机构在我国境内的，则也是我国的居民企业，其来源于我国境内外的所得也应依法缴纳企居民企业，其来源于我国境内外的所得也应依法缴纳企业所

8、得税。业所得税。11 非居民企业非居民企业：依照外国（地区）法律成依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立国境内设立机构、场所机构、场所的，或者在中国境的，或者在中国境内未设立机构场所，但有来源于中国境内内未设立机构场所，但有来源于中国境内所得的企业。所得的企业。机构、场所：机构、场所：指在中国境内从事生产经营活动的机构、指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：场所，包括：（1 1）管理机构、营业机构、办事机构；）管理机构、营业机构、办事机构；（2 2）工厂、农场、开采自然资源的场所；）工厂、农场、开采自然资源的场所；（3

9、 3）提供劳务的场所；）提供劳务的场所；（4 4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；的场所；（5 5）其他从事生产经营活动的机构、场所。）其他从事生产经营活动的机构、场所。 （6 6）非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产）非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，该经营活动的，该营业代理人营业代理人视为非居民企业在中国境视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。内设立的机构、场所。13企业所得税征税对象企业所得税的征税对象是纳税人取得的企业所得税的征税对象是纳税人取得的生产经生产经营所得、其他所得营所得、其他所得和和

10、清算所得清算所得。14（1）居民企业的征税对象）居民企业的征税对象 （环球所得纳税）（环球所得纳税） 居民企业应当就其来源于中国居民企业应当就其来源于中国境内、境外境内、境外的的所得缴纳企业所得税。所得缴纳企业所得税。 所得，包括：销售货物、提供劳务的所得、所得，包括：销售货物、提供劳务的所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得；转让财产所得、股息红利等权益性投资所得；利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。受捐赠所得和其他所得。 15（2）非居民企业的征税对象（有限的纳税义务）非居民企业的征税对象（有限的纳税义务） 非居民企业

11、在中国境内设立机构、场所的，应当就其非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国所设机构、场所取得的来源于中国境内境内的所得，以及发生的所得，以及发生在中国在中国境外境外但与其所设机构、场所有但与其所设机构、场所有实际联系实际联系的所得，缴的所得，缴纳企业所得税。纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国联系的，应当就其来源于中国境内境内的所得缴纳所得税。的所得缴纳所得

12、税。 16在中国境内没有设立机构、场所，但有来源于中国在中国境内没有设立机构、场所，但有来源于中国境内的所得，通常有：境内的所得，通常有：将财产租给中国境内租用者而取得的租金；将财产租给中国境内租用者而取得的租金；提供在中国境内使用的专利权、专有技术、商标提供在中国境内使用的专利权、专有技术、商标权、著作权等而取得的使用费；权、著作权等而取得的使用费；转让在中国境内的房屋、建筑物及其附属设施土转让在中国境内的房屋、建筑物及其附属设施土地使用权等财产而取得的收益；地使用权等财产而取得的收益；从境内企业取得的股息收入；从境内企业取得的股息收入；17(3)(3) 所得来源的确定所得来源的确定根据不同

13、种类的所得，来源于中国境内、境外的所得根据不同种类的所得，来源于中国境内、境外的所得, , 按按以下原则划分。以下原则划分。（1 1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定。）销售货物所得，按照交易活动发生地确定。（2 2）提供劳务所得）提供劳务所得, , 按照劳务发生地确定。按照劳务发生地确定。（3 3） 转让财产所得。不动产转让所得按照不动产所在地转让财产所得。不动产转让所得按照不动产所在地确定；动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所确定；动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；权益性投资资产转让所得按照被投资企业所所在地确定；权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地

14、确定。在地确定。（4 4）股息、红利权益性投资所得）股息、红利权益性投资所得, , 按分配所得的企业所在地按分配所得的企业所在地确定。确定。（5 5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得）利息所得、租金所得、特许权使用费所得, ,按照实际负按照实际负担或支付所得的企业或机构、场所所在地确定。担或支付所得的企业或机构、场所所在地确定。（6 6）其他所得）其他所得, , 由国务院财政、税务主管部门确定。由国务院财政、税务主管部门确定。18税率世界主要国家的所得税税率：世界主要国家的所得税税率： 主要发达国家中：美国、法国、德国、英国、主要发达国家中：美国、法国、德国、英国、意大利企业所得税的基准税

15、率分别为意大利企业所得税的基准税率分别为35%、33.33%、25%、30%、33%； 在我国周边国家中：日本、韩在我国周边国家中：日本、韩国、越南、印尼、马来西亚则为国、越南、印尼、马来西亚则为30%、27.5%、28%、30%、28% 。 全世界全世界159个实行企业所得税的国家（地区）平个实行企业所得税的国家（地区）平均税率为均税率为28.6%。 19企业所得税税率1适用税率的基本规定适用税率的基本规定 企业所得税的税率为企业所得税的税率为25%。 居民企业，其来源于境内、境外的所得都适居民企业，其来源于境内、境外的所得都适用用25%的税率；的税率； 非居民企业，在中国境内设立机构、场所

16、非居民企业，在中国境内设立机构、场所的、来源于中国境内的所得，以及发生在中国的、来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构境外但与其所设机构 、场所有实际联系的所、场所有实际联系的所得，适用的税率为得，适用的税率为25%。 202非居民企业的预提税所得的税收优惠非居民企业的预提税所得的税收优惠 未在未在中国境内设立机构、场所的非居民企中国境内设立机构、场所的非居民企业取得的来源于中国境内的所得，以及非居民业取得的来源于中国境内的所得，以及非居民企业取得的来源于中国境内但与其在中国境内企业取得的来源于中国境内但与其在中国境内所设机构、场所没有实际联系的所得，适用税所设机构、场所没有实

17、际联系的所得，适用税率为率为20%。对上述所得，减按对上述所得，减按10%的税率征收的税率征收企业所得税。企业所得税。21归纳总结归纳总结 居民企业（境内、 境外）25% 有机构场所 25% 非居民企业 有机构场所 （无联系） 没有机构 20%（境内） （境内） （境外，有联系）22类型类型税率税率适用范围适用范围基本税率基本税率 25%25% （1 1）居民企业）居民企业（2 2）非居民企业在中国境内设立机）非居民企业在中国境内设立机构、场所的构、场所的 两档优惠税率两档优惠税率 减按减按20% 20% 符合条件的小型微利企业符合条件的小型微利企业 减按减按15%15% 国家重点扶持的高新技

18、术企业国家重点扶持的高新技术企业 预提所得税税预提所得税税率（扣缴义务率（扣缴义务人代扣代缴）人代扣代缴） 20%20%（实际征税时（实际征税时适用适用l0%l0%税率）税率）非居民企业在中国境内未设立机构、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的场所的 233小型微利企业的优惠税率小型微利企业的优惠税率 符合条件的小型微利企业，减按符合条件的小型微利企业，减按20%的税率的税率征收企业所得税。征收企业所得税。 符合条件的小型微利企业是指从事国家非限制和禁止符合条件的小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件：行业，并符合下列条件：工业企业，年度应纳税所得额不超过工业企业，年度应纳

19、税所得额不超过30万元，从业人万元，从业人数不超过数不超过100人，资产总额不超过人，资产总额不超过3 000万元；万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人万元，从业人数不超过数不超过80人，资产总额不超过人，资产总额不超过1 000万元。万元。24企业所得税法企业所得税法第第28条规定的小型微利企业条规定的小型微利企业是指企业的全部生产经营活动产生的所得均负是指企业的全部生产经营活动产生的所得均负有我国企业所得税纳税义务的企业。因此，有我国企业所得税纳税义务的企业。因此，仅仅就来源于我国所得负有我国纳税义务的非居民就来源于我国所得负有我国纳税义务

20、的非居民企业，企业，不适用不适用该条规定的对符合条件的小型微该条规定的对符合条件的小型微利企业减按利企业减按20税率征收企业所得税的政策。税率征收企业所得税的政策。25关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知财税200969号 八、企业所得税法第二十八条规定的小型微利八、企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业待遇，应企业待遇，应适用于具备建账核算自身应纳税适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业，所得额条件的企业，按照按照企业所得税核定征企业所得税核定征收办法收办法（国税发（国税发200830号）缴纳企业所得号）缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额条税的企业，在不具备准确核

21、算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。件前，暂不适用小型微利企业适用税率。 264高新技术企业的优惠税率高新技术企业的优惠税率 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。5. 针对西部地区的优惠税率针对西部地区的优惠税率27应纳税所得额的计算企业所得税的计税依据，是企业的应纳税所企业所得税的计税依据，是企业的应纳税所得额。得额。 应纳税所得额应纳税所得额收入总额不征税收入收入总额不征税收入免税收入准予扣除项目金额允许弥免税收入准予扣除项目金额允许弥补的以前年度亏损补的以前年度亏损28关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函2008875号 企业销售商品同时

22、满足下列条件的，应确认收入企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。29（一）收入总额（一）收入总额 企业的收入总额一般包括企业的收入总额一般包括销售货物收入销售货物收入、提供劳务收入提供劳务收入、转让财产收入转让财产收入、股息股息、红利红利等权益性投资收益，以及等权益性投资收益，以及利息收入、租金收利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受

23、捐赠收入、其入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入他收入。30企业取得收入的企业取得收入的货币形式货币形式，包括现金、存款、，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；投资以及债务的豁免等；企业取得收入的企业取得收入的非货币形式非货币形式，包括固定资产、，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入，按照等。企业以非货币形式取得的收入，按照公允公允价值价值

24、确定收入额。确定收入额。 31特殊收入的确认 （1）视同销售视同销售 企业发生非货币性资产交换，以及将企业发生非货币性资产交换，以及将货物、货物、财产、财产、劳务劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。32（2）打折销售打折销售 销售货物涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售货物收入金额。销售货物涉及商业折扣的，应当

25、按照扣除商业折扣后的金额确定销售货物收入金额。（3）销售折让与销售退回销售折让与销售退回 企业已经确认销售货物收入的售出货物发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售货物收入。企业已经确认销售货物收入的售出货物发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售货物收入。33（4）分期确认收入的实现）分期确认收入的实现（5）产品分成方式取得收入的确认）产品分成方式取得收入的确认 34不征税收入 （1）财政拨款）财政拨款 （2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金政府性基金 （3）国务院规定的其他不征税收入）国务院规定的其他不征税收入 企业的不征税收入企

26、业的不征税收入用于支出所形成的费用或用于支出所形成的费用或者财产者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。扣除。35关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税2008151号）关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知（财税200987号） 36免税收入（企业所得税法第26条） （1）国债利息收入）国债利息收入 （2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益益性投资收益 （3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该

27、机构、场所有实际联系的股息、居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益红利等权益性投资收益 （4）符合条件的非营利组织的收入）符合条件的非营利组织的收入 【例题例题】 下列各项中，属于不征税收入的有（）下列各项中，属于不征税收入的有（） A. A.国债利息收入国债利息收入 B . B . 因 债 权 人 缘 故 确 实 无 法 支 付 的 应 付 款 项因 债 权 人 缘 故 确 实 无 法 支 付 的 应 付 款 项C.C.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费D.D.接受捐赠收入接受捐赠收入C解析：企业所得税中不征税收入包括：财政

28、拨款；依解析：企业所得税中不征税收入包括：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。金；国务院规定的其他不征税收入。39企业所得税支出的税前扣除企业所得税法及实施条例规定：企业所得税法及实施条例规定： 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除；出，准予在计算应纳税所得额时扣除； 企业发生的支出应当区分企业发生的支出应当区分收益性支出收益性支出和和资本资本性

29、支出性支出，收益性支出在发生当期直接扣除，资，收益性支出在发生当期直接扣除，资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除；不得在发生当期直接扣除； 除企业所得税法和实施条例另有规定外，企除企业所得税法和实施条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。支出，不得重复扣除。 40税前扣除应遵循的原则：税前扣除应遵循的原则： 相关性原則相关性原則 合理性原则合理性原则 支出与期间匹配原则支出与期间匹配原则 权利与义务对应原则权利与义务对应原则 不得重复扣除原则不得

30、重复扣除原则 41“合法、有效凭证合法、有效凭证”涉及的相关法规涉及的相关法规税收征收管理法税收征收管理法第第19条规定；条规定；会计法会计法第第14条规定；条规定；发票管理办法发票管理办法第第21条、第条、第22条规定条规定42使用非使用非“合法、有效凭证合法、有效凭证”法律责任法律责任1、对于非法凭证，不得作为财务报销凭证，也不能在税前扣除。2、企业如果使用非法凭证，就要补税和加收滞纳金，将会增加企业的负担。企业如果违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收非法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款一倍以下的罚款。3、被认定为“逃税”的，就会被处罚款。构

31、成犯罪的，将依法追究刑事责任。432、准予扣除的项目的基本范围、准予扣除的项目的基本范围 n（1）成本成本 成本是指企业在生产经营活动中发生的销成本是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。n（2）费用）费用 费用是指企业每一纳税年度生产经营商费用是指企业每一纳税年度生产经营商品和提供劳务等所发生的可扣除的销售（经品和提供劳务等所发生的可扣除的销售（经营）费用管理费用和财务费用。营）费用管理费用和财务费用。费用项目费用项目 应重点关注问题应重点关注问题 销售费用销售费用广告费和业务宣传费是否超支广告费和业务宣传费是否超支 管

32、理费用管理费用（1 1）招待费是否超支）招待费是否超支（2 2）保险费是否符合标准）保险费是否符合标准（3 3）非居民企业支付给境外总机构的管理费是否符合手）非居民企业支付给境外总机构的管理费是否符合手续规定（要有证明文件）续规定（要有证明文件） 财务费用财务费用（1 1）利息费用是否超过标准（金融机构同类同期）；）利息费用是否超过标准（金融机构同类同期）；（2 2）借款费用资本化与费用化的区分。）借款费用资本化与费用化的区分。 45（4）损失损失 损失损失是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及

33、其他损失。n（3）税金税金 税金税金是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加。n（5）其他支出其他支出(3)(3)税金税金 是指纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、城市维是指纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税、房产税、车护建设税、关税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、印花税、教育费附加等税金及附船税、土地使用税、印花税、教育费附加等税金及附加。加。注意：注意： 所得税前准予扣除的税金有两种方式所得税前准予扣除的税金有两种方式 一是在发生当期扣除；一是在发生当期扣除； 二是在发生当期计入相关资产的成本，在以

34、后各期分二是在发生当期计入相关资产的成本，在以后各期分摊扣除。摊扣除。【例题例题】 某企业当期销售货物实际交纳增值税某企业当期销售货物实际交纳增值税2020万元、消费税万元、消费税1515万元、城建税万元、城建税2.452.45万元、教育费附加万元、教育费附加1.051.05万元，还交纳万元，还交纳房产税房产税1 1万元、城镇土地使用税万元、城镇土地使用税0.50.5万元、印花税万元、印花税0.60.6万万元，元， 企业当期所得税前可扣除的税金是多少？企业当期所得税前可扣除的税金是多少？【解析解析】 企 业 当 期 所 得 税 前 可 扣 除 的 税 金 合 计企 业 当 期 所 得 税 前

35、可 扣 除 的 税 金 合 计=15+2.45+1.05+1+0.5+0.6=20.6=15+2.45+1.05+1+0.5+0.6=20.6（万元）（万元）其 中 ： 随 销 售 税 金 及 附 加 在 所 得 税 前 扣 除其 中 ： 随 销 售 税 金 及 附 加 在 所 得 税 前 扣 除15+2.45+1.05=18.515+2.45+1.05=18.5（万元）（万元）随管理费用在所得税前扣除随管理费用在所得税前扣除1+0.5+0.6=2.11+0.5+0.6=2.1（万元）（万元）(4)(4)损失损失 是指纳税人生产、经营过程中发生的固定资产是指纳税人生产、经营过程中发生的固定资产

36、和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。力因素造成的损失以及其他损失。 企业发生的损失减除责任人赔偿和保险赔企业发生的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，可依照规定扣除。款后的余额，可依照规定扣除。 企业已经作为损失处理的资产，在以后纳企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。当期收入。50讨论：某水泥厂某水泥厂2008年购入了一些绿化用的树苗、草年购入了一些绿

37、化用的树苗、草籽、花卉等，对厂区进行绿化。这些绿化支出籽、花卉等，对厂区进行绿化。这些绿化支出是否可以在所得税前扣除？是否可以在所得税前扣除？ 答：绿化费用可否在税前扣除，应分清其是否与生产经营有答：绿化费用可否在税前扣除，应分清其是否与生产经营有关。根据关。根据企业所得税税前扣除办法企业所得税税前扣除办法第十五条规定，管理费第十五条规定，管理费用是纳税人的行政管理部门为管理组织经营活动提供各项支援用是纳税人的行政管理部门为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用，管理费用中包括绿化费。同时性服务而发生的费用，管理费用中包括绿化费。同时企业所企业所得税法得税法第八条规定，企业实际发生的与

38、取得收入有关的、合第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。因此，企业发生理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。因此，企业发生的绿化费用应分下列情形进行税务处理：的绿化费用应分下列情形进行税务处理：与生产经营有关的、合理的厂区绿化费用，应凭能够证明与生产经营有关的、合理的厂区绿化费用，应凭能够证明有关支出确已发生的真实合法凭据，在税前扣除。如果发生的有关支出确已发生的真实合法凭据，在税前扣除。如果发生的厂区绿化费用金额较大，应按照厂区绿化费用金额较大，应按照企业所得税法企业所得税法及其实施条及其实施条例关于长期待摊费用的规定，进行分期摊销，摊销年限

39、不得低例关于长期待摊费用的规定，进行分期摊销，摊销年限不得低于于3年。年。与生产经营无关的厂区绿化费用，根据税法规定不允许税与生产经营无关的厂区绿化费用，根据税法规定不允许税前扣除。前扣除。52部分准予扣除项目的范围和标准（1）工资、薪金支出工资、薪金支出 企业企业发生发生的的合理合理的工资、薪金支出准予据的工资、薪金支出准予据实扣除。实扣除。 工资、薪金支出，是企业每一纳税年度支付工资、薪金支出，是企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或现金或者非现金形式者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、

40、年终加薪、加班工资，以及金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。与员工任职或者受雇有关的其他支出。53关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知国税函20093号“工资薪金总额工资薪金总额”，不包括企业的职工福利费、职工，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的

41、限定数额；超过部分，不得计入企业工关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。54确认确认“合理工资薪金合理工资薪金”原则原则 : (一一) 企业制订了较为规范的员工工资薪金企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；制度；(二二) 企业所制订的工资薪金制度符合行业企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；及地区水平；(三三) 企业在一定时期所发放的工资薪金是企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；(四四) 企业对实际发放的工资薪

42、金，已依法企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；履行了代扣代缴个人所得税义务；(五五) 有关工资薪金的安排，不以减少或逃有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。避税款为目的。55强化个人所得税的征收管理，规范工资薪金支出的税前扣除。 关于加强个人工资薪金所得与企业的工资费用支出比对问题的通知国税函2009259号 56（2）职工福利费、工会经费、职工教育经费职工福利费、工会经费、职工教育经费 企业企业发生发生的职工福利费支出，不超过的职工福利费支出，不超过工资薪工资薪金总额金总额14的部分准予扣除。的部分准予扣除。 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额企业拨缴的

43、工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。的部分准予扣除。 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额金总额2.5%的部分准予扣除；超过部分准予在的部分准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。以后纳税年度结转扣除。57企业职工福利费，包括以下内容：企业职工福利费，包括以下内容：(一一) 尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发生的设备、设施和人员费用，包括

44、职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。住房公积金、劳务费等。 (二二) 为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲

45、属医疗补贴、供暖费补贴、疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费职工防暑降温费、职工困难补贴、救济、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。 (三三) 按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。某企业某企业20082008年为本企业职工支付工资年为本企业职工支付工资300300万元、奖金万元、奖金6060万万元、地区补贴元、地区补贴4040万元。计算当年职工三项经费可在所得万元。计算当年职工三项经费可在所得税前列支的限额。税前列支

46、的限额。企业当年工资总额企业当年工资总额=300+60+40=400（万元）（万元）职工福利费限额职工福利费限额=40014%=56（万元）（万元）职工工会经费限额职工工会经费限额=4002%=8（万元）（万元）职工教育经费限额职工教育经费限额=40025%=10（万元）（万元）【例题例题】 某企业为居民企业，某企业为居民企业，20092009年实际发生的工资、薪金支出年实际发生的工资、薪金支出为为100100万元，计提三项经费万元，计提三项经费18.518.5万元，其中福利费本期发万元，其中福利费本期发生生1212万元，拨缴的工会经费为万元，拨缴的工会经费为2 2万元，已经取得工会拨缴万元，

47、已经取得工会拨缴收据，实际发生职工教育经费收据，实际发生职工教育经费2 2万元，该企业万元，该企业20082008年计算年计算应纳税所得额时，应调增应纳税所得额为（）万元。应纳税所得额时，应调增应纳税所得额为（）万元。 A.2 B.1.5 C.0 D.2.5A.2 B.1.5 C.0 D.2.5 【答案答案】D D【解析解析】 福利费扣除限额为福利费扣除限额为10010014141414（万元），实际（万元），实际发生发生1212万元，准予扣除万元，准予扣除1212万元；万元； 工会经费扣除限额工会经费扣除限额1001002 22 2（万元），实际（万元），实际发生发生2 2万元，可以据实扣除

48、；万元，可以据实扣除； 职工教育经费扣除限额职工教育经费扣除限额1001002.52.52.52.5（万（万元），实际发生元），实际发生2 2万元，可以据实扣除。万元，可以据实扣除。应调增应纳税所得额应调增应纳税所得额18.518.5（12122 22 2）2.52.5（万元（万元61（3）保险费保险费 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。

49、企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费，准予扣除。 企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。 62关于补充养老保险费 补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知财税200927号企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。扣除；超过的部分，不予扣除。 63（4）借款费用

50、借款费用 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。64（5）利息费用利息费用 企业在生产经营活动中发生的利息费用，按下列规定扣除。 非金融企业向金融企业借款向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。 非金融企业向非金融企业借款向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融

51、企业同期同类同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不得扣除。（6）汇兑损失汇兑损失 企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。（7）业务招待费业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的出，按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的销售（营业）收入的5。【例例】某企业某企业2008年产品销售收入年产品销售收入1 200万元

52、，在管理费用万元，在管理费用中列支的业务招待费为中列支的业务招待费为14万元，该企业在计算万元，该企业在计算2008年应纳年应纳税所得额时允许扣除的业务招待费是多少？税所得额时允许扣除的业务招待费是多少？该企业该企业2008年发生业务招待费年发生业务招待费14万元，允许扣除万元，允许扣除8.4万元万元 但当年销售收入的但当年销售收入的5为为6万元，那么税前只允许扣除万元，那么税前只允许扣除6万元万元 （8）广告费和业务宣传费）广告费和业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销国务院财政

53、、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。在以后纳税年度结转扣除。 【例例】某企业某企业2008年实现销售收入为年实现销售收入为200万元，实际发生广万元，实际发生广告费和业务宣传费支出告费和业务宣传费支出32万元。该企业万元。该企业2008年可以在税前年可以在税前扣除多少广告费和业务宣传费？扣除多少广告费和业务宣传费？该企业该企业2008年可以在税前扣除的广告费和业务宣传费为：年可以在税前扣除的广告费和业务宣传费为：20015%30（万元）（万元）其他其他2万元广告费和业务宣

54、传费准予在以后纳税年度结转扣万元广告费和业务宣传费准予在以后纳税年度结转扣除。除。（9）固定资产租赁费固定资产租赁费以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。按照租赁期限均匀扣除。 以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。取折旧费用，分期扣除。 （10）环保资金的扣除）环保资金的扣除 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保

55、护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。（11）劳动保护费）劳动保护费 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。 （12）公益性捐赠公益性捐赠 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。的规定计算

56、的年度会计利润。企业公益性捐赠税前“全额扣除”筹划假设某企业当年“年度利润总额”为100万元（即当年实现利润120万元，列支公益性捐赠支出20万元）则当年该公益性捐赠允许税前扣除限额为12万元（10012%)，应调增计税所得额为8万元（2012），应相对多缴纳企业所得税2万元讨论讨论：若当年实现利润仍为120万元，公益性捐赠额增加至80万元 、120万元（其它项目不变 ），对企业所得税有何影响？捐赠额税前扣除限额捐赠额税前扣除限额= “年度利润总额年度利润总额”12%捐赠额税前扣除限额捐赠额税前扣除限额 捐赠总额税后列支捐赠额捐赠总额税后列支捐赠额（捐赠总额税后列支捐赠额）（捐赠总额税后列支捐

57、赠额） （捐赠前利润总额捐赠总额）（捐赠前利润总额捐赠总额）12%税后列支捐赠额税后列支捐赠额 捐赠总额（捐赠总额（1+12%）捐赠前利润总额）捐赠前利润总额12% 仅从税收筹划角度考虑仅从税收筹划角度考虑当税后列支捐赠额当税后列支捐赠额=0时，为可全额扣除捐赠额度时，为可全额扣除捐赠额度捐赠总额（捐赠总额（1+12%）捐赠前利润总额）捐赠前利润总额12% = 0可全额扣除捐赠额度可全额扣除捐赠额度 捐赠前利润总额捐赠前利润总额12%（1+12%） 当年实现利润当年实现利润120万元万元（不含公益性捐赠额）（不含公益性捐赠额）可全额扣除捐赠额度可全额扣除捐赠额度= 12012%（1+12%）=

58、12.86（万元）（万元）（13）有关资产的费用有关资产的费用 企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。企业按规定计算的固定资产和生物资产折旧费用、无形资产和长期待摊费用的摊销费用，准予扣除。（14）总机构分摊的费用总机构分摊的费用 非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知国税国税发发200820088686号号 母公司为其子公司提供各种服务而发生的费用，应按照独立母公司为其子公司提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。务费用进行税务处理。母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。税务机关有权予以调整。（15）加计扣除加计扣除 研究开发费用的加计扣除研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照