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1、综合业务题 2、a公司对于单项金额非重大的应收款项以及经单独测试后未减值的单项金额重大的应收款项，可以按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，该公司历年采用余额5%。有关资料如下： （1）a公司2003年首次计提坏账准备，当年年末的应收账款余额为100000元。（2）2004年10余额，a公司实际发生坏账损失4000元；当年年末应收账款项目余额为120000元。（3）2005年6月，a公司上年确认的坏账损失又收回；当年年末应收账款余额为80000元。（4）2006年10月，a公司实际发生坏账3500元；当年年末应收账款余额为20000

2、0元。（5）2007年6月，a公司实际发生坏账损失10000元；当年年末应收账款余额为200000元。要求：编制各年有关坏账准备的会计分录。答：（1）2003年坏账准备提取数=1000005%=5000（元）借：资产减值损失 5000贷：坏账准备 5000（2）2004年10月借：坏账准备 4000贷：应收账款 4000年末计提前“坏账准备”帐户余额=5000-4000=1000坏账准备提取数=1200005%-1000=50002004年12月：借：资产减值损失 5000贷：坏账准备 5000年末补提5000元坏账准备后，“坏账准备”备”帐户的余额为6000元。（3（3）2005年6月以前年

3、度核销的坏账 账又收回，同样需要做两笔分录:200 2005年6月：借：借：应收账款 4000贷：贷：坏账准备 4000借：借：银行存款 4000贷：贷：应收账款 4000年 年末计提前“坏账准备”帐户余额=60 00+ +4000=10000（元）坏 坏账准备提取数=1500005%-10000=-2500（元）200 2005年12月:借：借：坏账准备 2500贷：贷：资产减值损失 2500年 年末冲减2500元坏账准备后，“坏账 账备”帐户的余额为7500元。（4（4）2006年10月：借： 借：坏账准备 3500贷： 贷：应收账款 3500年 年末计提前“坏账准备”帐户余额=7 750

4、0-3500=4000（元）坏 坏账准备提取数=800005%-4000=0（ 元），不需做任何会计处理。（5 （5）2007年6月借： 借：坏账准备 10000贷： 贷：应收账款 10000年 年末计提前“坏账准备”帐户为借方 方余额6000（10000-4000）元。坏 坏账准备提取数=2000005%+6000=16000（元）200 2007年12月：借：借：资产减值损失 16000贷：贷：坏账准备 16000年 年末计提16000元坏账准备后，“坏账 账准备”帐户为贷方余额10000元。3、 3、甲公司2007年6月30日向d公 公司销售一批商品，含税货款为23400元， 该批商品销

5、售成本为16000元，元，同日收到d公司开出并承兑的带 带息商业汇票，该票据面值为23400元， 元，票面利率为6%，60天到期。7月 月5日，甲公司资金紧张，将该票 票据向银行贴现，贴现率为8%。要 要求：根据上述资料编制甲公司有关 关会计分录。答：（1）2007年6月30日销售商品时：借： 借:应收票据 23400贷： 贷：主营业务收入 20000应交税费应交增值税（销项税额） 3400同时借：主营业务成本 16000贷：库存商品 16000（2）2007年7月15日向银行贴现 现时：贴现净额=（23400+234006%360 36060）（1-8%36045）=23 =23397.66

6、借：银行存款 23397.66 财务费用 2.34 贷：应收票据 234004、兴发企业2007年有关业务如下： 下：（1）1月6日兴发企业以赚取差价 价为目的从二级市场购入的一批债 债券作为交易性金融资产，面值总额为 为00万元，利率为6%，3年期，每半 半年付息一次，该债券为2006年1月 1日发行。取得时公允价值为103万元，元，含已到付息期但尚未领取的2006年 年下半年的利息3万元，另支付交易费 费用2万元，全部价款以银行存款支付。付。（2）1月16日，收到2006年下半 半年的利息3万元。（3）3月31日，该债券公允价值为 为110万元。（4）3月31日，按债券票面利率计 计算利息

7、。（5）6月30日，该债券公允价值为 为98万元。（6）6月30日，按债券票面利率计 计算利息。（7）7月16日，收到2007年上半 半年的利息3万元。（8）8月16日，将该债券全部处置，置，实际收到价款120万元。要求：根据以上业务编制有关交易 易性金融资产的会计分录。答：（1）2007年1月6日取得交易 易性金融资产借：交易性金融资产成本100 1 应收利息 3 投资收益 2贷：银行存款 105（2）1月16日收到2006年下半年 年的利息3万元借：银行存款 3 贷：应收利息 3（3）3月31日，该债券公允价值为110万元借：交易性金融资产公允价值变动 10贷：公允价值变动损益 10（4）

8、3月31日，按债券票面利率计算利息借：应收利息 1006%3/12=1.5贷：投资收益 1.5（5）6月30日，该债券公允价值为98万元。借：公允价值变动损益 110-98=12贷：交易性金融资产公允价值变动 12（6）6月30日，按债券票面利率计息利息借:应收利息 1006%3/12=1.5贷：投资收益 1.5（7）7月16日收到2007年上半年的利息3万元借：银行存款 3贷：应收利息 3（8）8月16日，将该债券处置借：银行存款 120交易性金融资产公允价值变动 2贷：交易性金融资产成本 100投资收益 22借：投资利益 2贷：公允价值变动损益 25、2001年初，甲公司购买一项公司债券，

9、剩余年限5年，划分为持有至到期投资，债券的本金1100万元，公允价值为950万元，交易费用为11万元，次年1月5日按票面利率3%支付利息。该债券在第五年兑付（不能提前兑付）本金及最后一期利息。要求：编制有关持有至到期投资的会计分录。答：（1）2001年初借：持有至到期投资成本 1100贷：银行存款 961持有至到期投资利息调整 139在初始确认时，计算实际利率如下：33/(1+r)1+33/（1+r）2+33/（1+r）3+33/（1+r）4+1133/（1+r）=961计算结果：r=6%（2（2）2001年末应收利息=11003%=33投资摊余成本和实际利率计算确定 定的利息收入=9616%

10、=57.66利息调 收入=57.66-33=24.66借：应收利息 33持有至到期投资利息调整 24. 24.66贷：投资收益 57.66（3）2002年1月5日借：银行存款 33贷：应收利息 33（4）2002年末应收利息=11003%=33投资摊余成本和实际利率计算确定 定的利息收入=（961+24.66）6% %=5 =59.14利息调整=59.14-33=26.14借：应收利息 33持有至到期投资利息调整 26. 26.14贷：投资收益 59.14（5）2003年1月5日借：银行存款 33贷：应收利息 33（6）2003年末应收利息=11003%=33投资摊余成本和实际利率计算确定 定

11、的利息收入=（961+24.66+26.14）6 6%=60.71利息调整=60.71-33=27.71借：应收利息 33持有至到期投资利息调整 27. 27.71贷：投资收益 60.71（7）2004年1月5日借:银行存款 33贷：应收利息 33（8）2004年末应收利息=11003%=33投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入=（961+24.66+26.14+27.71）6%=62.37利息调整=62.37-33=29.37借：应收利息 33持有至到期投资利息调整 29.37贷：投资收益 62.37（9）2005年1月5日借：银行存款 33贷：应收利息 33（10）2005年末应收利息

12、=11003%=33利息调整=1100-（961+24.66+26.14+27.71+29.37）=31.12利息收入=33+31.12=64.12借：应收利息 33持有至到期投资利息调整 31.12贷：投资收益 64.12借：银行存款 33+1100=1133贷：应收利息 33持有至到期投资成本 11006、2003年1月2日a企业以6000万 万元投资于b公司，占b公司表决权 权的10%，投资企业对被投资单位不具 具有共同控制或重大影响，并且在活 活跃市场中没有报价、公允价值不能 可靠计量，采用成本法核算。b公司有 有关资料如下：（1）2003年4月20日 日b公司宣告2002年度的现金股

13、利150万元；2003年实现净利润600万元；（2 （2）2004年4月20日b公司宣告200 2003年度的现金股利750万元，2004年 年实现净利润700万元；（3）2005年4 4月20日b公司宣告2004年度的现金 金股利600万元；2005年实现净利润 550万元。2006年4月20日b公司宣 宣告2005年度的现金股利300万元。元。要求：编制各年度有关会计分录。答：（单位：万元）（1）2003年1月2日投资借：长期股权投资b公司 6000贷：银行存款 60002003年4月20日公司宣告2002年 年度的现金股利150万元借：应收股利 15010%=15贷：长期股权投资b公司

14、15（2）2004年b公司宣告2003年度 的现金股利750万元。应冲减初始投资成本的金额=【（ 【（150+750）-600】0%-15=15（万元）。由于计算出的应冲减初始投资成本金额为正数，因此应冲减初始投资成本账面余额。借：应收股利 75010%=75贷：长期股利投资b公司 15投资收益 60（3）2005年4月20日b公司宣告2004年度的现金股利600万元。应冲减初始投资成本的金额=【（150+750+600）-（600+700）】10%-（15+15）=-10（万元）。由于计算出的应冲减初始投资成本金额为-10万元，因此不但不应冲减初始投资成本账面余额，还应恢复已经冲减的初始投资

15、成本。借：应收股利 60010%=60长期股利投资b公司 10贷：投资利益 70a公司于2007年1月1日以银行存款5000万元取得b联营企业30%的股权，采用权益法核算长期股权投资，2007年1月1日b联营企业可辨认净资产的账面价值为15000万元，公允价值为17000万元，取得投资时被投资单位的固定资产允许值为4000万元，账面价值2000万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。b联营企业其他可辨认资产的账面价值与公允价值相等。2007年度利润表中净利润为1000万元。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。要求：编制2007年1月1日和2007年

16、12月31日有关会计分录。答：（1）2007年1月1日投资时借：长期股权投资b企业（成本）1700030%=5100贷：银行存款 5000 营业外收入 100（2）2007年12月31日被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为200万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为400万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益=（1000-200）30%240万元。借：长期股权投资b企业（损益调整）240贷:投资收益 2401、甲公司对机器设备采用双倍余额递减法计提折旧。2001年12月1日，甲公司购入一台不需要安装的机器设备，价款1000万元，增值

17、税170万元，另支付运输费20万元，包装费10万元，款项均以银行存款支付。该设备即日起投入基本生产车间使用，预计可使用5年，预计净残值为50万元。假定不考虑固定资产减值因素。要求：（1）编制甲公司购入设备时的会计分录。（2）分别计算甲公司2002年度至2005年度每年的折旧额。（3）编制甲公司2005年末计提折旧时的会计分录（假定折旧每年末计提一次）。答：（1）甲公司购入设备时借：固定资产 1200贷：银行存款 1200（2）年折旧率=2/5100%=40%2002年计提的折旧额=120040%=480（万元）2003年计提的折旧额=（1200-480）40%=288（万元）2004年计提的折

18、旧额=（1200-480-288）40%=172.80（万元）2005年计提的折旧额=（1200-480-288-172.80-50）/2=104.60（万元）（3）编制甲公司2005年末计提折旧时的会计分录（假定折旧每年末计提一次）借：制造费用 104.60贷：累计折旧 104.602、某公司2005年12月1日购入一台设备，价款1000万元，增值税进项税额170万元，运杂费30万元，以银行存款支付；购入后投入安装。按照过程中，领用工程物资100万元，应付安装工程人员薪酬20万元。2005年12月12日安装后投入使用。该设备预计使用5年，净残值率5%，采用年数总和法计提折旧。2007年9月1

19、2日，将该设备出售，支付清理费用10万元，取得价款800万元。要求：（1）2005年12月编制构建固定资产的会计分录。（2）计算各年计提折旧的会计分录。（3）编制处置固定资产的会计分录。答：（1）2005年12月编制构建固定资产的会计分录借：在建工程 1200贷：银行存款 1200借：在建工程 120贷：工程物资 100应付职工薪酬 20借：固定资产 1320贷：在建工程1320（2）计算各年计提折旧的会计分录2006年折旧额=1320（1-5%）5/15=418(万元)2007年折旧额=1320（1-5%）4/159/12=250.80（万元）（3）编制处置固定资产的会计分录借：固定资产清理

20、 651.2累计折旧418+250.80=668.8贷：固定资产 1320借：固定资产清理 10贷：银行存款 10借：银行存款 800贷：固定资产清 800借：固定资产清理 138.8贷：营业外收入非流动资产处置利得 138.83、a公司为构建新厂房发生有关经济业务。（1）2006年12月1日从银行取得专门借款用于建造厂房，专门借款本金5000万元，借款期限为2年，年利率为5%，每年付息到期本金。（2）2007年1月1日从银行取得一般借款7500万元，借款期限为2年，年利率为6%，每年付息到期还本。（3）2007年发生有关业务如下：1月1日，工程正式动工兴建；2月1日，支付工程进度款6800万

21、元；3月1日，支付工程进度款4500万元；4月1日，因工程发生重大安全事故而停工；8月1日，工程重新开工；10月1日，支付工程进度款1200万元；11月30日，工程完工已经达到了预定可使用状态。（4）公司按年计算应予资本化的利息金额（每年按照360天计算，每月按照30天计算）。要求：编制有关借款费用资本化的会计分录。答：（1）专门借款资本化金额=50005%6/12=125（万元）专门借款费用化金额=50005%6/12=125（万元）（2）一般借款资本化金额累计支出加权平均数=1800【（10-4）/12】+4500【（9-4）/12】+12002/12=2975（万元）资本化金额=2975

22、6%=178.5（万元）实际利息费用=750006%=450（万元）（3）会计分录借：在建工程 125+178.5=303.5财务费用 125+271.5=396.5贷：应付利息 250+450=7001、2007年2月1日销售商品，不含税价款500万元，增值税率17%，商品成本400万元，合同规定现金折扣条件为2/10；1/20；n/30，购货企业于2007年2月9日付款。2007年6月份，该批商品因质量问题被全部退回，但货款尚未退回。不考虑其他税费，不考虑增值税的现金折扣。要求：编制会计分录。答：（1）2007年2月1日销售商品时借：应收账款 585贷：主营业务收入 500应交税费应交增值

23、税（销项税额）85借：主营业务成本 400（2）2007年2月9日收入货款借：银行存款 575财务费用 5002%=10贷：应收账款 585（3）2007年6月份，该批商品因质量问题被全部退回并退款借：主营业务收入 500应交税费应交增值税（销项税额）85借：主营业务成本 400贷：库存商品 400（2）2007年2月9日收到货款借：银行存款 575财务费用 5002%=10贷：应收账款 585（3）2007年6月份，该批商品因质量问题被全部退回并退款借：主营业务收入 500应交税费应交增值税（销项税额） 85贷：应收账款 575财务费用 5002%=10借：库存商品 400贷：主营业务成本

24、4002、甲、乙公司均为一般纳税人，增值税率为17%。2007年3月6日甲公司与乙公司签订委托代销合同，委托乙公司代销商品10000件。协议价为每件（不含增值税）0.6万元，每件成本为0.4万元，代销合同规定，乙公司按0.6万元价格销售给顾客，甲公司按售价10%向乙公司支付手续费，每季末结算。2007年4月1日发出商品。2007年6月8日乙公司实际对外销售2500件商品。2007年6月30日甲公司收到乙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品的2500件，甲公司给乙公司开具增值税发票，2007年7月2日收到货款。要求：编制甲乙公司的会计分录。答：（1）甲公司（委托方）2007年4月1日将商品交付

25、乙公司时借：委托代销商品 4000贷：库存商品 40002007年6月30日收到代销清单时借：应收账款乙公司 1755贷：主营业务收入 25000.6=1500应交税费应交增值税（销项税额） 255借：主营业务成本 25000.4=1000贷：委托代销商品 1000借：销售费用 150010%=150贷：应收账款乙公司 1502007年7月2日收到货款借：银行存款 1605贷:应收账款乙公司 1605（2）乙公司（受托方）2007年4月1日收到商品借：受托代销商品 100000.6=6000贷：受托代销商品款 60002007年6月8日实际销售时借：银行存款 1755贷：受托代销商品 2500

26、0.6=1500应交税费应交增值税（销项税额） 2552007年6月30日收到增值税发票借：应交税费应交增值税（进项税额） 255贷：应付账款 2552007年7月2日支付贷款并计算手续费借：受托代销商品款 1500应付账款 255贷：银行存款 1605其他业务收入 150010%=1503、b公司2007年发生下列业务（1）4月，处置交易性金融资产（股票），账面成本380万元，实际售价为420万元；（2）5月，处置交易性金融资产（债券），账面成本800万元，实际售价为700万元；（3）6月，本月持有至到期投资已到期，收回本金和利息；面值1000万元，利率为11%，3年期，到期一次还本付息；（

27、4）12月31日，持有至到期投资已到期，收回本金和利息；面值2000万元，利率为10%，3年期，到期一次还本付息，该债券系当年11月1日购买，2005年1月1日发行； （5）本年收到现金股利80万元。要求：计算现金流量表中（1）“收回投资收到的现金”项目的金额；（2）“取得投资收益所收到的现金”项目的金额。答：收回投资收到的现金=420+700+1000=2120（万元） 取得投资收益所收到的现金=100011%3+80=410（万元）第（4）笔业务属于现金等价物，不影响现金流量。4、甲股份公司2008年度利润科目本年累计发生额如下表：2008年度利润表科目本年累计发生额科目名称借方发生额贷方

28、发生额营业收入12500000营业成本7500000营业税金及附加20000销售费用200000管理费用971000财务费用300000资产减值损失309000投资收益15000营业外收入500000营业外支出220400所得税费用1153218要求：编制利润表答：编制单位：甲股份有限公司 208年度 单位：元项目本期金额一、营业收入12500000减：营业成本7500000营业税金及附加20000销售费用200000管理费用971000财务费用300000资产减值损失309000加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）0投资收益（损失以“-”号填列）15000其中：对联营企业和合营企业的投资收益0二、营业利润（亏损以“-”号填列）3215000加：营业外收入500000减：营业外支出220400其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损额以“-”号填列）349