全面营改增专题

1、全面营改增中国注册会计师 倪生目录 一、营改增意义（道路、原理、意义、对各行业的影响、进项税抵扣图、对地方财政影响） 二、营改增税率（各行业、一般纳税人、小规模、征收率） 三、营改增政策解读（兼营、混合、1418号文） 四、营改增会计处理（税控设备、技术维护、不动产分期抵扣、期末留抵、视同销售） 五、增值税专用发票管理（抵扣时限、滞留票、失控票、红字发票、发票丢失） 六、其他（一般纳税人注销、清算、增值税申报表的列报） 一、营改增意义1、营改增之路2、营改增意义 2-1、避免重复征税 案例 A小店（200元） 小明 甲饭店（500元） B小店（300元） 小强 乙饭店（500元） 分别计算营业

2、税和增值税？2、营改增意义 2-2、优化产业结构 企业“大而全”、“小而全” 建筑业长期以来的问题3、营改增影响 3-1、对原有增值税纳税人 3-2、对新增增值税纳税人 3-3、对地方财政 3-4、对我们企业3、营改增影响 3-2、对新增增值税纳税人 建筑业： 税率由3%增至11%。 理论税负实际税负？ 层层分包模式难以为继？“建筑法第二十九条” 挂靠行为？ 房价走势？3、营改增影响 3-2、对新增增值税纳税人 房地产业： 利好商业地产？ 精装修住房供给或增加？3、营改增影响 3-2、对新增增值税纳税人 金融业： 生活服务业：减税明显 利好空前3、营改增影响 3-3、对地方财政的影响 前 营业

3、税100 增值税75:25 后 增值税-50:50进项税抵扣不能抵扣进项税不能抵扣进项税 1、用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费。其中涉及的无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。 纳税人的交际应酬消费属于个人消费。 2、非正常损失 3、购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 十四种的进项税额不得抵扣情形及实务案例增值税专用发票 纳税人名称 税务登记证号 税务登记地址 税务登记联系电话 开户银行名称 开户银行账户一般纳税人和小规模纳税人的认定标准 定量标准 应税服务年销售额，是指纳税人在连续不超过

4、12个月的经营期内 定性标准 (1)年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人(自然人)按小规模纳税人纳税;非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可自行选择是否按小规模纳税人纳税。 (2)年应税销售额未超过标准以及新开业的纳税人，有固定的经营场所，会计核算健全，能准确提供销项税额、进项税额的可认定为一般纳税人。标准从事生产货物或提供应税劳务从事货物批发或零售的纳税人应税服务年销售额标准一般纳税人年应税销售额50万元年应税销售额80万元应税服务年销售额500万元一般纳税人和小规模纳税人的认定标准 纳税人同时兼有增值税应税货物、劳务，以及应税服务销售额时，如何确定? 假设某商业批发企业兼营应税服务

5、项目，有下列情形： 批发零售年销售额85万元，应税服务销售额400万元，由于应税货物达到85万，认定为一般纳税人; 批发零售年销售额70万元，应税服务销售额505万元，由于应税服务年销售额达到505万，认定为一般纳税人; 批发零售业务年销售额70万元，应税服务年销售额450万元，合计520万元，虽然合计金额超过80万及500万标准，但由于应税货物及劳务年销售额未超过80万，应税服务年销售额未超过500万，不应认定为一般纳税人。纳税人认定或登记为一般纳税人前进项税额抵扣问题 纳税人自办理税务登记至认定或登记为一般纳税人期间，未取得生产经营收入，未按照销售额和征收率简易计算应纳税额申报缴纳增值税的

6、，其在此期间取得的增值税扣税凭证，可以在认定或登记为一般纳税人后抵扣进项税额 二、营改增税率1、增值税税率 五档税率 17% 13% 11% 6% 0 两档征收率 5% 3%兼营和混合销售 兼营： 分别核算适用不同税率或者征收率的销售额； 未分别核算的，从高适用税率。 混合销售 按主营 三、营改增政策解读政策解读 14号、15号、16号、17号、18号 四、营改增会计处理视同销售增值税的视同销售：(1) 将货物交付其他单位或者个人代销；(2) 销售代销货物；(3) 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；(4) 将自产或者

7、委托加工的货物用于非增值税应税项目；(5) 将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；(6) 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；(7) 将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；(8) 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。(9) 单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。(10)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。(11)财政部和国家税务总局规定的其他情形。 五、增值税专用发票管理滞留票 产生的原因 滞留票的管

8、理失控票 产生的原因 失控票的管理红字发票 开具的原因 开具的流程 六、其他一般纳税人的注销 一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。因此，一般纳税人注销清算后未出售的存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。 一般纳税人注销时销售的货物应一律按适用税率缴纳增值税。纳税申报表的列报 一般纳税人必填表 1主表3附表（附表一、二+进项结构明细表） 小规模纳税人比填表 1主表1附表填写顺序一般纳税人按照以下顺序填写申报表：1.销售情况的填写第一步：填写增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）第1至11列；第二步：填写增值税纳税申报表附列资料（三）（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）。（有差额扣除项目的纳税人填写）第三步：填写增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）第12至14列。（有差额扣除项目的纳税人填写）。第四步：填写增值税减免税申报明细表。（有减免税业务的纳税人填写）2.进项税额的填写第五步：填写增值税纳税申报表附列资料（五）（不动产分期抵扣计算表）。（有不动产进项税额分期抵扣业务的纳税人填写）第六步：填写固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表。（有固定资产（不含不动产）进项税额抵扣业务的纳税人填写）第七步：填写增值税纳税申报表