查假账税务稽查陷迷茫找切点税警联手破疑案

1、查假账税务稽查陷迷茫找切点税警联手破疑案外围调查可以采用哪些方法？2006年12月18日，盐城天伦医疗保健品有限公司会计将最后一笔罚款36433.26元办理了入库手续。至此，一起补税罚款达110702.17元的偷税案件查处 工作落下帷幕。细说此案，还得从年初开始。一、一圭寸举报信2006年初，我局接到省局稽查局转来一封举报信，信中反映盐城天伦医疗保健品有限公司2005年上半年“脑灵通”销售 800多万元不开票不入账，或开具大头 小尾票，虚开增值税发票给大丰的吉广发，从中收取12- 17 %的开票费；另外，该公司还存在账外经营情况，账外销售款可能存在公司法人代表杨惠英个人信用卡上。案情就是命令！

2、稽查局领导十分重视这封举报信，立即抽调 4 名稽查骨干组成检查 组，要求迅速研究方案、展开调查。经了解， 盐城天伦医疗保健品有限公司成立于2001 年 9 月， 2003 年 1 月被认定为增值税一般纳税人，经济类型为私营有限责任公司，地址：海龙路 11-6 号， 法人代表： 杨惠英；该公司主要经营从事保健食品、 医疗器械、 洗化用品的批发零售。 该公司 2004 年应税销售收入 3845482.76 元，应纳增值税 22583.24 元，税收负担 率为 0.52% ； 2005 年应税销售收入 2982290.95 元，应纳增值税 18685.36 元 , 税收负担率为 0.63% 。根据举

3、报内容及了解的情况， 专案组人员详细分析后认为， 依据该公司税负低且 销售对象主要为城乡居民个人的情况， 初步判断该公司存在将城乡居民购货时产生的 “富余票”对外虚开的可能！ 由于举报内容中涉及账外销售和虚开增值税专用发票等 敏感问题，检查起来有一定难度，而且举报信中又缺乏有力证据，稍有不慎，容易打 草惊蛇，给以后查处工作带来困难。因此，检查人员制定了账内检查与外围调查相结 合，以账外调查为主的详细检查方案，同时注意做好案件保密工作。二、行动迅速、措施有力首次交锋，无功而返兵贵神速， 按照预定的检查方案， 检查人员于 2006 年 2 月 22 日 对该公司进 行突击检查。 一方面责成该公司业

4、务经理李飞将所用笔记本电脑打开， 经查找除公司 正常账目外，只有盐城市范围内的 1000 多户客户（药店）资料；另一方面依法调取 并审核了该单位的报表、账簿、记账凭证、存货其它涉税资料，突击检查了经营场地 中可能存放账外销货清单的地点。因该公司经营品种较多，有保健食品、医疗器械、 洗化用品等三大类 270 余种，主要销售对象涉及盐城市范围内未建账的个体药店 1000 多户和部分直接消费者，而举报没有反映具体线索及证据，通过检查，企业的 账表、账账等都相符，除记账凭证内容外，没有发现该公司账外经营进、销商品的任 何单据，且由于销售对象太多太杂，要查清账外经营货物的出入库情况很困难。检查 一时陷入

5、僵局。外围调查， 初现端倪内查受阻，我们立即决定寻求外围突破。兵分三路 : 第一组根据发票开具情况， 抽取了该公司开具的有具体购货单位名称的市区内盐8 份普通发城市亭湖区林芝大药房、盐城东方红大药房有限公司众诚药店两户单位 票和开具给盐城市大时代贸易发展有限公司的六份增值税专用发票进行协查， 除发现 两份普通发票具体货物名称未复写外， 未发现购货单位有进货不索取发票和“大头小 尾”问题；第二组到市农行查询了当事人杨惠英金穗借记卡（卡号： 9559981980080001219 ）有关往来，也没有发现具体偷税线索；第三组走访了盐城地 区“脑灵通”销售总代理盐城市天喔贸易有限公司。 经了解， 盐城

6、市场天喔公司作为 销售主渠道， 脑灵通 2004 年销量约 90 万元左右， 2005 年销量约 200 万元左右， 因各自销售渠道不同， 市内各商场超市都不从天伦公司进货， 而天伦公司确有从外地 低价窜货销售的情况，并主要通过盐城市（县）范围内的若干个体药店对外销售。通过外围调查，检查人员根据该公司账面无“脑灵通”等商品实际销售的情况， 初步断定该公司存在账外经营的事实， 更加深了稽查人员一查到底的决心。 虽然发票 协查中购货单位不承认有进货不索取发票情况， 但也不排除购货单位顾虑自身利益而 不配合调查的可能。另辟捷径，柳暗花明 如何取证成为摆在稽查人员面前的一道难题，如何寻找突破口，取得有

7、力证据， 让企业心服口服，这也成为稽查人员下一步的工作重点。这时，一名稽查人员提出了 一个新的思路： 商请公安部门配合， 突击讯问举报信中提及的从该公司取得虚开增值 税专用发票的大丰人吉广发， 此人专门从事假冒性保健品的分装销售， 没有办理税务、 工商登记，销售货物时客观上对增值税专用发票有需求。2006 年 3 月 28 日 检查人员驱车赶往大丰，在当地国税稽查部门协助下，我 们了解到，在我们检查前吉广发因制售假药在大丰公安、药监、卫生三部门联合执法 中已被公安部门收审。在大丰市看守所内我们突击提审了在押的犯罪嫌疑人吉广发， 根据公安机关讯问笔录和大丰市公安局治安警察大队提供的有关书证，做贼

8、心虚且又急于立功赎罪的吉广发很“爽快”地交代了 2004 年期间为制售伪劣保健品开票方 便，交纳“手续费”委托天伦公司为自己虚开增值税专用发票的事实，同时证实了公安机关提供有关书证的真实性。水落石出，真相大白鉴于该单位涉及虚开增值税专用发票及偷税的事实较明确， 公安机关决定提前立 案侦察。 由于杨惠英曾多次接受税务机关的询问调查， 我们经研究决定将杨惠英直接 请到市公安局经侦支队， 由公安办人员找杨惠英询问相关涉税事宜， 杨惠英在询问的 起初矢口否认他所犯的全部违法事实， 而把全部的事情都推到了“合伙人”吉广发的身上。 但足智多谋的公安办干警从杨惠英踏进公安办的那一刻，就注意到杨惠英眼神中的惊

9、慌和恐惧，所以初步断定杨惠英肯定是犯罪嫌疑人；俗话说得好，再狡猾的狐 狸也是斗不过猎人的； 经过几个回合的较量， 迫于公安机关的压力和强有力的税务违 法事实的铁证， 杨惠英终于和盘托出了犯罪事实。 经公安办干警和稽查人员几十天的 精心布置和努力工作，终于使该单位的犯罪事实真相大白。三、事实清楚、处理有据经查，该单位主要存在以下几方面问题：1 、虚开增值税专用发票吉广发 2004 年起为制售伪劣保健品开具票方便， 同时天伦公司因销售对象很多 是城乡居民消费者个人，存在大量“富余票”，吉广发、杨惠英二人在一个偶然机会 认识后即一拍即合。 由吉广发以天伦公司业务员名义对外销售自己分装的性保健品并 搭

10、售部分天伦公司商品，并以支付票面金额5 %开票费形式支付给天伦公司，让天伦公司为其向海安县天明大药房连锁有限公司等 5 户单位开具了货物名称为保健品 的 9 份增值税专用发票（税款 9975.06 元、价税合计 68631.22 元）。上述开票费 3431.56 元已在吉广发从天伦公司进货时冲抵货款。2 、账外建账，偷逃国家税收杨惠英交代， 因 2004 年初从外地进货冲击盐城市场受到本地代理商举报， 并被 工商、药监部门处罚，故所有账外销货资料均不保存。为了抢占市场份额，推动公司 自营产品销售， 2004 年起陆续从上海凯旋门保健市场、 无锡广益食品市场等地的个 体经营户低价购进脑灵通、 脑

11、轻松和六神花露水等市场销售行情较好的货物随公司自 营产品配售给购货单位。 据杨惠英提供的个人账本记载内容并经调查核实， 2004 年 度账外经营销售额 （含税） 170372 元， 2005 年度账外销售额 （含税） 262297.6 元。3 、开具票物不符发票该公司与盐城市市医药保健品公司业务较频繁， 一般每月末集中开票。 由于存在 账外窜货经营情况，有时需开具发票的货物进项税不够，为求账务平衡，主办会计就 将部分平时销售客户不索取发票的已销售货物品种填入已开具专用发票销货清单中， 导致专用发票销货清单与实际销售发出商品不一致。 鉴于本次检查对其账外经营部分 已作补税处理，该公司上述行为属开

12、具票物不符发票行为。盐城市国税局稽查局于 2006 年 11 月 17 日 下发了税务处理、处罚决定书， 根据中华人民共和国增值税暂行条例 第五条及中华人民共和国税收征收管理法 第六十三条的规定， 追缴偷税额 62866.52 元并加收滞纳金， 同时处以所偷税款 0.5倍罚款 31433.26 元；根据中华人民共和国发票管理办法 第三十六条规定，没 收非法所得 3431.56 元，并处 5000 元罚款。依法移送司法机关追究刑事责任。上述税款、罚款、滞纳金及没收非法所得计 110702.17 元均已缴纳执行入库。 相关涉案单位均已按规定另案处理。四、掩卷反思 账外经营是一种常见的偷税手段。常见

13、的形式有做假账、设置两本账、私设小金 库等。由于账外经营活动比较隐蔽，检查起来有一定难度。本案的查处虽具有一定的 偶然性， 但我们认为在检查中不能简单地采用“就账论账”的传统方法， 而应根据实 际情况，灵活运用好“快、准、狠、慎”四大要诀，就能有效突破账外经营检查中的 各种障碍。（一）“快”是突破的关键 实践证明，查处账外经营，在确定检查对象和线索后，要做到“四快”：一是立 案要快。对所有选案确定的案源必须按程序进行快速立案，配备精干的稽查力量，准 备周密的侦查方案。二是调账要快。案件一旦立案，迅速采取突击调账检查，防止违 法者趁机破坏证据、编造假情节，使稽查工作陷于被动。三是组织分工要快。尽

14、量减 少案源的周转环节， 稽查人员必须做到分工明确， 对确定的办公地点和生产经营场地 一并展开检查，对有分支机构的企业必须分头同时进行检查。四是调查取证要快。调 账检查中，迅速向有直接利害关系的当事人制作询问笔录，寻找各种账外涉税资料， 以最快的速度获取第一手证据材料。 在取证、询问、记录时， 只对违法事实进行确认， 不发表任何评价，让企业在没有压力的情况下签字认可或提供真实资料。（二）“准”是制胜的条件 查账外账必须有的放矢，突出“两准”：一是查前信息掌握要准。必须注重做好 查前相关信息的收集和分析，对被查企业的基本情况、生产经营规模、行业特点等进 行综合分析，寻找查处切入点。二是收集证据重

15、点要准。把突击检查的重点放在仓库 明细账、发货单、出库单以及财务人员记录的与生产经营有关的笔记本、流水账等辅 助纳税资料上， 从中收集掌握企业货物流转的线索与证据。 对实行计算机管理的企业， 稽查人员必须对记录有关生产经营内容的电子纳税资料进行备份。 在取证工作时要准 备充分，行动迅速，实事求是，全面收集，深挖细查，形成证据链。（三）“狠”是攻克的保障在检查账外经营企业中， 稽查人员必须要有“三狠”： 一是当被查企业“软磨” 时，要表现出“不达目的，誓不收兵”的“狠心”。二是在被查企业“硬抗”时，要 有“法字当先，敢于碰硬”的“狠招”。三是被查企业欲钻“空子”时，要有“依法 行政，刚正执法”的

16、“狠劲”。（四）“慎”是铁案的基础 在查处账外经营案件时，必须打造稽查“精品”，构筑“铁案”工程，在三个环 节要“慎”：一是执法程序环节要“慎”。按照程序的合法性、资料的齐全性、内容 的完整性、逻辑的一致性、工作的及时性、文书的规范性、证据的充分性等要求，严 格操作程序，做到慎之又慎。二是采集证据环节要“慎”。对案件取证环节，要求层 层把关，确保每个环节环环相扣，相互印证。三是组织实施环节要“慎”。在组织实 施方面，做到“四个到位”。即：大要案领导到位，部门配合到位，案件汇报制度到 位，查处结果执行到位。每当发现大要案线索时，根据涉税案件的案情大小和查处的 难易程度，统一调整稽查力量，确保案件查处力量；在大要案的查处过程中，必要时 提请有关业务部门提前介入，对执法程序、技术力量、取证要求把关。五、本案的思考及建议 在新的形势下，随着企业纳税意识的不断提高，企业的偷税行为也越来越隐蔽， 纳税检查的难度不断提高。在本案中，当事人企图以制假账的形式瞒天过海，逃避检