第四章金融资产应收款项

1、1 第四章第四章 金融资产金融资产应收款项应收款项一、应收票据一、应收票据二、应收账款二、应收账款三、预付账款三、预付账款四、其他应收款四、其他应收款 2 一、应收票据及票据贴现一、应收票据及票据贴现（1）商业汇票：商业汇票：是收款人或付款人（或承兑申请人）签是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。款项的票据。 商业汇票按其承兑人的不同分为：商业汇票按其承兑人的不同分为： 商业承兑汇票商业承兑汇票和和银行承兑汇票银行承兑汇票 商业承兑汇票：商业承兑汇票： 由银行以外的人或单位承兑的由银行以

2、外的人或单位承兑的 银行承兑汇票：银行承兑汇票： 经银行审查同意承兑的票据经银行审查同意承兑的票据 3 什么是背书？什么是背书？ 是指票据持有人在票据到期前转让时，在票据背面签是指票据持有人在票据到期前转让时，在票据背面签名盖章，以明确责任的手续。名盖章，以明确责任的手续。 A、银行本票、银行汇票、商业汇票、转账支票（在批银行本票、银行汇票、商业汇票、转账支票（在批准的地区）都可以背书转让。准的地区）都可以背书转让。 B、在票据到期时，被背书人可以持票据到其开户银行在票据到期时，被背书人可以持票据到其开户银行办理收款，如果付款人到期无款支付，则背书人负有连带办理收款，如果付款人到期无款支付，则

3、背书人负有连带的付款责任。的付款责任。 4 （2）签发商业汇票应注意的问题：）签发商业汇票应注意的问题： A、只有以合法的商品交易才可签发商业汇票，不得签只有以合法的商品交易才可签发商业汇票，不得签发无商品交易的汇票。发无商品交易的汇票。 B、用商业汇票的单位必须是法人，必须要有经济合同。用商业汇票的单位必须是法人，必须要有经济合同。 C、商业汇票承兑后，承兑人负有到期无条件支付票款商业汇票承兑后，承兑人负有到期无条件支付票款的责任。（的责任。（5的罚款，不少于的罚款，不少于50元）元） D、商业汇票一律户记名，允许背书转让。商业汇票一律户记名，允许背书转让。 E、商业汇票承兑期限，由交易双方

4、商定，最长不超商业汇票承兑期限，由交易双方商定，最长不超过过6个月，如属分期付款，应一次签发若干张不同期限的个月，如属分期付款，应一次签发若干张不同期限的汇票。汇票。 5 注意：注意：商业汇票核算设置科目商业汇票核算设置科目： “应收票据应收票据” “应付票据应付票据”6 应收票据及贴现应收票据及贴现（一）应收票据概念、种类及价值（一）应收票据概念、种类及价值 1、应收票据、应收票据：是指企业采用商业汇票结算方式销售商品、：是指企业采用商业汇票结算方式销售商品、产品而收到的商业汇票，是收款人或付款人（或承兑申请产品而收到的商业汇票，是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日

5、向收款人或被背书人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。人支付款项的票据。 2、我国现行制度规定，应收票据按我国现行制度规定，应收票据按面值计价面值计价入账，入账， 即以即以其票面金额入账。其票面金额入账。 3、在我国应收票据实务中，不对应收票据计提坏账准备在我国应收票据实务中，不对应收票据计提坏账准备 。7（二）应收票据利息和票据到期日（二）应收票据利息和票据到期日1、利息利息：带息票据的利息，对收款人来说是一种收入，对付款人：带息票据的利息，对收款人来说是一种收入，对付款人来说是一种费用。来说是一种费用。 应收票据的利息，一般按年利率计算。应收票据的利息，一般按

6、年利率计算。 其公式为：其公式为： 利息本金利率期限利息本金利率期限2、票据期限票据期限 （1）按月计算。票据期限按月表示时，以应到期月份中与出票）按月计算。票据期限按月表示时，以应到期月份中与出票日相同的那一天为到期日，如日相同的那一天为到期日，如4月月15日签发的日签发的1个月票据，个月票据，5月月15日日到期；月末签发的票据。到期；月末签发的票据。 8 如果是月末到期的，不论月份大小，以到期月份的月如果是月末到期的，不论月份大小，以到期月份的月末一天为到期。如末一天为到期。如1月月31日签发票据，期限为日签发票据，期限为1个月的票据个月的票据于于2月月28日到期（闰年为日到期（闰年为2月

7、月29日），期限为两个月的票据日），期限为两个月的票据于于3月月31日到期，期限为日到期，期限为3个月的票据于个月的票据于4月月30日到期。日到期。 与此同时，计算利息使用的利率要换算成月利率（年与此同时，计算利息使用的利率要换算成月利率（年利率利率12）。）。 9 （2）按日计算。票据期限按日表示时，应从出票日起）按日计算。票据期限按日表示时，应从出票日起按实际天数计算，通常出票日和到期日，只能算其中的一按实际天数计算，通常出票日和到期日，只能算其中的一天，即天，即“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”。 例如，例如，4月月15日签发的日签发的90天票据，则到期日为：天票据，则

8、到期日为：90天天4月份余天数月份余天数5月份实有天数月份实有天数6月份实有天数月份实有天数=90（3015）3130=14。可见，该票据于。可见，该票据于7月月14日到期。日到期。 计算利息使用的年利率，要换算成日利率计算利息使用的年利率，要换算成日利率 （年利率（年利率360）。）。 10 （三）应收票据核算使用的会计科目（三）应收票据核算使用的会计科目 设置设置“应收票据应收票据”账户账户进行应收票据的总分类核算。进行应收票据的总分类核算。 设置设置“商业承兑汇票商业承兑汇票”和和“银行承兑汇票银行承兑汇票”明细账。明细账。 该账户：借方登记收到的应收票据金额；该账户：借方登记收到的应收

9、票据金额； 贷方登记到期收回的票面金额；贷方登记到期收回的票面金额； 余额在借方，反映尚未收到的应收票据的金额余额在借方，反映尚未收到的应收票据的金额 带息应收票据应于期末按照本金（或票面价值）与确带息应收票据应于期末按照本金（或票面价值）与确定的利率定的利率计算的利息，增加计算的利息，增加“应收票据应收票据”账面金额。账面金额。 11 （四）应收票据业务的会计处理（四）应收票据业务的会计处理 例例1：甲企业向乙企业销售产品一批，货款为：甲企业向乙企业销售产品一批，货款为100000元，增值税率元，增值税率为为17%，甲企业收到乙企业已承兑的，甲企业收到乙企业已承兑的3个月到期的商业汇票一张，

10、个月到期的商业汇票一张，面值为面值为117000元，由甲企业编制如下会计分录：元，由甲企业编制如下会计分录： （1）收到商业汇票时：）收到商业汇票时： 借：应收票据借：应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票 117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17000 （2）3个月到期后，收到乙企业支付票款：个月到期后，收到乙企业支付票款： 借：银行存款借：银行存款 117000 贷：应收票据贷：应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票 117000 12（3）如果该票据到期，乙企业无力偿还票款：）如果该票据到期，乙企业无力偿还票款：

11、 借：应收账款借：应收账款 117000 贷：应收票据贷：应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票 117000 假如，上述商业承兑汇票为带息票据，票面率为假如，上述商业承兑汇票为带息票据，票面率为12%，则甲企业应编制如下会计分录：则甲企业应编制如下会计分录： （1）收到票据时的账务处理与不带息票据的账务处理）收到票据时的账务处理与不带息票据的账务处理相同。相同。 （2）每月计提利息为）每月计提利息为11700012%12=1170元元 借：应收票据借：应收票据 1170 贷：财务费用贷：财务费用 1170 13（3 3）3 3个月到期，收到乙企业付款：个月到期，收到乙企业付款： 借：银行存款借：银

12、行存款 120510 120510 贷：应收票据贷：应收票据 120510 120510 （4）商业汇票到期，乙企业无力付款：）商业汇票到期，乙企业无力付款： 借：应收账款借：应收账款 120510 贷：应收票据贷：应收票据 12051014 （五）应收票据贴现（五）应收票据贴现 1、应收票据贴现、应收票据贴现 概念概念（1）贴现贴现：是指汇票持有人将未到期的商业汇票交给银：是指汇票持有人将未到期的商业汇票交给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息，将余额付给贴现企业，作为银行对企业的确定的贴现息，将余额付给贴现企业，

13、作为银行对企业的一种短期贷款。一种短期贷款。 （2）贴现率：贴现率： 银行贴现时所用利率称为贴现率。银行贴现时所用利率称为贴现率。 152、应收票据贴现利息和贴现净额的计算步骤、应收票据贴现利息和贴现净额的计算步骤（1）计算应收票据的到期价值计算应收票据的到期价值 不带息票据不带息票据的到期价值的到期价值 =面值面值 带息票据带息票据的到期价值的到期价值 = 面值面值 +利息。利息。（2）计算贴现期计算贴现期 指贴现日到到期日的天数（到期日计入，贴现日不计入）。指贴现日到到期日的天数（到期日计入，贴现日不计入）。（3）计算贴现息计算贴现息 贴现息是指银行贴现所扣的利息称为银行贴现息，银行贴现票

14、据贴现息是指银行贴现所扣的利息称为银行贴现息，银行贴现票据时，从到期值中扣除自贴现日到到期日的利息。时，从到期值中扣除自贴现日到到期日的利息。 贴现息贴现息 =票据的到期值票据的到期值 贴现率贴现率 贴现期。贴现期。（4）计算贴现所得净额计算贴现所得净额 贴现所得净额贴现所得净额 =票据到期值票据到期值 贴现息。贴现息。16 例例2：某企业一张面值为：某企业一张面值为10000元、利率为元、利率为9%、90天天到期的带息应收票据，企业已持有到期的带息应收票据，企业已持有30天，现按天，现按12%贴现率贴现率进行贴现，该企业贴现所得净额的计算过程如下：进行贴现，该企业贴现所得净额的计算过程如下：

15、 票据到期价值票据到期价值=面值面值+利息利息=10000+100009%90360=10255元元 贴现期贴现期=9030=60天天 贴现息贴现息=1022512%60360=204.5元元 贴现所得净额贴现所得净额=10225204.5=10020.5元元 17 3、应收票据贴现的账务处理、应收票据贴现的账务处理 例例3：某企业：某企业1997年年5月月1日取得面值日取得面值20000元、三个月到期的不带元、三个月到期的不带息应收票据，当年息应收票据，当年6月月1日该企业持该票据向银行贴现，贴现率为日该企业持该票据向银行贴现，贴现率为12%。该票据的到期值、贴现息和贴现净额计算如下：。该票

16、据的到期值、贴现息和贴现净额计算如下： 票据到期值票据到期值=票据面值票据面值=20000（元）（元） 贴现息贴现息=2000012%212=400（元）（元） 贴现净额贴现净额=20000400=19600（元）（元） 根据上述计算结果，编制如下会计分录：根据上述计算结果，编制如下会计分录：（不带追索权的）（不带追索权的） 借：银行存款借：银行存款 19600 财务费用财务费用 400 贷：应收票据贷：应收票据 2000018 假设上例中贴现的票据为带息票据，年利率为假设上例中贴现的票据为带息票据，年利率为10%，其他条件不变，则该票据的到期值、贴现息和贴现净额计其他条件不变，则该票据的到期

17、值、贴现息和贴现净额计算如下：算如下：票据到期值票据到期值=20000+2000010%312=20500（元）（元）贴现息贴现息=2050012%212= 410（元）（元）贴现净额贴现净额20500410=20090（元）（元）根据上述计算结果，编制如下会计分录：根据上述计算结果，编制如下会计分录： 借：银行存款借：银行存款 20090 贷：应收票据贷：应收票据 20000 财务费用财务费用 9019 如果是带追索权的应收票据贴现：如果是带追索权的应收票据贴现：借：银行存款借：银行存款 20090 贷：短期借款贷：短期借款 20090 付款人到期支付票款，贴现企业应作如下会计分录：付款人到

18、期支付票款，贴现企业应作如下会计分录： 借：短期借款借：短期借款 20090 贷：应收票据贷：应收票据 20000 财务费用财务费用 9020 贴现的商业汇票到期，付款人如期清偿时，贴现企贴现的商业汇票到期，付款人如期清偿时，贴现企业应在应收票据备查簿中注销。业应在应收票据备查簿中注销。 21 课堂案例教与学课堂案例教与学 2001年年6月月1日，某企业销售商品收到面值日，某企业销售商品收到面值10 000元，元，票面利率票面利率6%，期限，期限6个月的商业汇票。个月的商业汇票。 10月月2日，该企业将上述票据拿到银行贴现，贴现日，该企业将上述票据拿到银行贴现，贴现率为率为8%。 该企业对商业

19、汇票只在半年度末计提利息，该企业对商业汇票只在半年度末计提利息，6月月30日对票据计提利息日对票据计提利息50元。元。 要求：计算票据贴现息，贴现净额，对要求：计算票据贴现息，贴现净额，对10月份财务费月份财务费用的影响金额并做会计处理用的影响金额并做会计处理 22 计算：计算： 贴现期贴现期=29+30+1=60 票据到期值票据到期值=10000（1+6%612）=10300 贴现利息贴现利息=103008%60360=137 贴现净额贴现净额=10300137=10163 票据帐面价值票据帐面价值=10000+50=10050 对对10月份财务费用的影响月份财务费用的影响=10163100

20、50=113（贷方）（贷方） 23 核算：核算：借：应收票据借：应收票据 10000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8547 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 14536月月30日日 借：应收票据借：应收票据 50 贷：财务费用贷：财务费用 5010月月2日日 借：银行存款借：银行存款 10163 贷：应收票据贷：应收票据 10050 财务费用财务费用 113 24（六（六 ）应收票据转让）应收票据转让 前述：应收票据可以背书转让前述：应收票据可以背书转让 例题，例题，4月月10日，采购材料买价日，采购材料买价10000，增值税，增值税170，支，支付一张付一张

21、5月月10到期的银行承兑商业汇票到期的银行承兑商业汇票 10000（不带息），（不带息），余款以库存现金支付。余款以库存现金支付。 借：材料采购借：材料采购 10000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 170 贷：应收票据贷：应收票据 10000 库存现金库存现金 170 25 二、二、 应收账款及坏账准备应收账款及坏账准备 应收账款：应收账款：是指企业在正常的经营过程中是指企业在正常的经营过程中,因销售商品或提供劳因销售商品或提供劳务等应向购货单位或接受劳务的单位收取的账款或代垫的运杂费。务等应向购货单位或接受劳务的单位收取的账款或代垫的运杂费。 (一）应收账款

22、的确认一）应收账款的确认 1、 应收账款金额的确认：企业会计制度规定：应收账款金额的确认：企业会计制度规定：“应收及预应收及预付款项应当按付款项应当按实际发生额实际发生额记账记账，并按照往来户名等设置明细账。，并按照往来户名等设置明细账。” 2、应收账款确认时间：在商品、产品已经交付，劳务已经提供，、应收账款确认时间：在商品、产品已经交付，劳务已经提供，合同已经履行，销售手续已经完备时，确认应收账款的入账金额。合同已经履行，销售手续已经完备时，确认应收账款的入账金额。 一般情况下，一般情况下， 买卖双方在成交时按实际金额记账。买卖双方在成交时按实际金额记账。 26（二）应收账款的会计处理（二）

23、应收账款的会计处理 1、某企业向大华公司销售、某企业向大华公司销售M产品一批，售价为产品一批，售价为20000元，增值元，增值税为税为17%，代购货单位代垫运杂费，代购货单位代垫运杂费2000元，已办妥委托银行收款手元，已办妥委托银行收款手续，应作如下会计分录：续，应作如下会计分录：借：应收账款借：应收账款 25400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3400 银行存款银行存款 2000 收到货款时编制如下会计分录：收到货款时编制如下会计分录： 借：银行存款借：银行存款 25400 贷：应收账款贷：应收账款 25400

24、 27 商业折扣：不做会计处理，商业折扣：不做会计处理，库存现金折扣库存现金折扣 ：总价法：总价法 净价法净价法 总价法：总价法：赊销发生时，未扣除库存现金折扣前的全赊销发生时，未扣除库存现金折扣前的全部金额作为应收账款的入帐价值，发生的库存现金折扣作部金额作为应收账款的入帐价值，发生的库存现金折扣作为财务费用处理。为财务费用处理。净价法：净价法：赊销发生时，以扣减最大库存现金折扣后赊销发生时，以扣减最大库存现金折扣后的金额作为应收账款入帐价值。的金额作为应收账款入帐价值。我国企业会计制度规定：我国企业会计制度规定：企业发生应收账款在有库存现金折扣的情况下，采用企业发生应收账款在有库存现金折扣

25、的情况下，采用总价法入账总价法入账28 采用总价法入账采用总价法入账 2、某工业企业销售产品、某工业企业销售产品100件，单价为件，单价为200元，适用的增值税元，适用的增值税率为率为17%，规定的库存现金折扣条件为，规定的库存现金折扣条件为2/10，1/20，N/30 借：应收账款借：应收账款 23400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3400 收到货款时，根据购货企业是否得到库存现金折扣的情况入账收到货款时，根据购货企业是否得到库存现金折扣的情况入账。 如果上述货款在如果上述货款在10天内收到，编制如下会计分录：

26、天内收到，编制如下会计分录： 借：银行存款借：银行存款 22932 财务费用财务费用 468 贷：应收账款贷：应收账款 23400 如果超过了库存现金折扣的最后期限，则应编制如下会计分录如果超过了库存现金折扣的最后期限，则应编制如下会计分录： 借：银行存款借：银行存款 23400 贷：应收账款贷：应收账款 2340029 采用净价法入账采用净价法入账 2、某工业企业销售产品、某工业企业销售产品100件，单价为件，单价为200元，适用的增值税元，适用的增值税率为率为17%，规定的库存现金折扣条件为，规定的库存现金折扣条件为2/10，N/20，产品交付并办产品交付并办妥托收手续，应作如下会计分录：

27、妥托收手续，应作如下会计分录： 借：应收账款借：应收账款 22932 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 19600 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3332 如果上述货款在如果上述货款在10天内收到天内收到 借：银行存款借：银行存款 22932 贷：应收账款贷：应收账款 22932 如果超过了库存现金折扣的最后期限，则应编制如下会计分录如果超过了库存现金折扣的最后期限，则应编制如下会计分录： 借：银行存款借：银行存款 23400 贷：应收账款贷：应收账款 22932 财务费用财务费用 46830（三）坏账及坏账损失（三）坏账及坏账损失 1、坏账的概念、坏账的概念

28、企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款，称企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款，称为坏账。为坏账。 因坏账所造成的损失，称为因坏账所造成的损失，称为坏账损失坏账损失。 根据企业管理权限，经股东大会或董事会，或厂长根据企业管理权限，经股东大会或董事会，或厂长（经理）办公会或类似机构批准作为外账损失时予以确认（经理）办公会或类似机构批准作为外账损失时予以确认 31 2、 确认坏账损失应符合确认坏账损失应符合 的条件：的条件： 1）有确凿证据表明该应收款项不能收回，如债务人破）有确凿证据表明该应收款项不能收回，如债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收产或者死亡，以其破产财产

29、或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款；回的应收账款； 2）有证据表明该项应收帐款收回的可能性不大。如债）有证据表明该项应收帐款收回的可能性不大。如债务单位资不抵债、库存现金流量严重不足、发生严重自然务单位资不抵债、库存现金流量严重不足、发生严重自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务的；灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务的； 3）债务人逾期未履行偿债义务超过）债务人逾期未履行偿债义务超过3年仍不能收回的年仍不能收回的应收账款。应收账款。 32 3 3、坏账损失的处理方法、坏账损失的处理方法 对于坏账损失的处理通常有两种方法：对于坏账损失的处理通常有两种方法： 一是直接转销法一是直接转销

30、法; 二是备抵法。二是备抵法。（1）直接转销法）直接转销法：直接转销法是当发现某一笔应收账款确实无法：直接转销法是当发现某一笔应收账款确实无法收回时，直接冲销应收账款，并将坏账损失确认为当期管理费用的收回时，直接冲销应收账款，并将坏账损失确认为当期管理费用的一种方法。一种方法。 借记借记“资产减值损失资产减值损失”科目，贷记科目，贷记“应收账款应收账款”科目。科目。 例例1：某企业：某企业1999年应收甲公司账款年应收甲公司账款6000元，该公司由于经济状元，该公司由于经济状况恶化，濒临破产，该企业应收账款已逾期况恶化，濒临破产，该企业应收账款已逾期3年尚未收回，批准确年尚未收回，批准确认为坏

31、账，应作如下会计分录：认为坏账，应作如下会计分录： 借：借： 资产减值损失资产减值损失 6000 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 6000 33 (2)备抵法备抵法 备抵法就是按期估计坏账损失，计入备抵法就是按期估计坏账损失，计入资产减值损失资产减值损失， 形成坏形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时， 冲减坏账冲减坏账准备，转销相应的应收账款金额。准备，转销相应的应收账款金额。 设置设置“坏账准备坏账准备”科目科目，用来反映企业坏账准备的提取和坏账，用来反映企业坏账准备的提取和坏账损失的发生情况。损失的发生情况。 企业已

32、发生的坏账损失；企业已发生的坏账损失；企业按规定提取的坏账准备企业按规定提取的坏账准备或收回的以前年度已确认并或收回的以前年度已确认并转销的坏账损失；转销的坏账损失；借方借方 坏坏 账账 准准 备备 贷方贷方已提取尚未转销的坏账准备已提取尚未转销的坏账准备发生的坏帐大于准备的坏帐发生的坏帐大于准备的坏帐34 例例：某企业某企业20122012年估计坏账损失年估计坏账损失52005200元，编制如下会元，编制如下会计分录：计分录： 借：借： 资产减值损失资产减值损失 5200 5200 贷：坏账准备贷：坏账准备 5200 5200 20 201313年确认甲公司的坏账损失为年确认甲公司的坏账损失

33、为45004500元，编制如下元，编制如下会计分录：会计分录： 借：坏账准备借：坏账准备 4500 4500 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 4500 450035 备抵法的优点是：备抵法的优点是： （1 1）预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时）预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入费用，避免企业的虚盈实亏；计入费用，避免企业的虚盈实亏； （2 2）在报表上列示应收账款净额，使报表阅读）在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者更能了解企业真实的财务状况；者更能了解企业真实的财务状况； （3 3）使应收账款实际占用资金接近实际，消除）使应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收账

34、款，有利于加快企业资金周转，了虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。提高企业经济效益。 36 ( (四四) )备地抵法下坏账损失估计方法备地抵法下坏账损失估计方法 在会计实务中，估计坏账损失主要有三种方法在会计实务中，估计坏账损失主要有三种方法： 应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 账龄分析法账龄分析法 销货百分比法。销货百分比法。 37 1 1、应收账款余额百分比法、应收账款余额百分比法 应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法：就是按年末应收账款就是按年末应收账款余额的一定比例计算提取坏账准备。余额的一定比例计算提取坏账准备。 我国各行业企业按应收账款的余额提取坏

35、账准我国各行业企业按应收账款的余额提取坏账准备的比例一般为备的比例一般为3535。 38 课堂案例教与学课堂案例教与学 1 1、 某企业年末应收帐款余额某企业年末应收帐款余额2 000 0002 000 000元，提取坏账元，提取坏账准备比例准备比例3 3 ； 第二年发生了坏帐损失第二年发生了坏帐损失12 00012 000元，其中甲单位元，其中甲单位2 0002 000元，乙单位元，乙单位10 00010 000元，应收帐款期末余额元，应收帐款期末余额2 400 0002 400 000元；元； 第三年，已冲销的上年乙单位应收帐款第三年，已冲销的上年乙单位应收帐款10 00010 000元又

36、收元又收回，期末应收帐款回，期末应收帐款2 600 0002 600 000元。元。 要求：计算第一、二、三年末应提、补提或冲回多提要求：计算第一、二、三年末应提、补提或冲回多提的坏账准备，并进行相应的帐务处理。（采用备抵法）的坏账准备，并进行相应的帐务处理。（采用备抵法） 39 课堂案例教与学课堂案例教与学 2 2、采用备抵法，按、采用备抵法，按5 5 计提坏账准备。计提坏账准备。 年初年初“应收帐款应收帐款”余额余额3 000 0003 000 000元，年度内收回上元，年度内收回上年确认并转销的坏帐年确认并转销的坏帐80008000元，转销当年确认的坏帐元，转销当年确认的坏帐300030

37、00元。元。 本年度企业的赊销总额本年度企业的赊销总额60 840 00060 840 000元（包括增值税），元（包括增值税），已收回已收回56 000 00056 000 000元。元。 本年度销售商品时代垫运杂费本年度销售商品时代垫运杂费350 000350 000元，已收回元，已收回150 150 000000元。元。 当年赊销总额中有当年赊销总额中有500 000500 000元后来改为商业汇票结算，元后来改为商业汇票结算，出票日出票日1111月月1515日，期限日，期限6 6个月，票面利率为个月，票面利率为6%6%。 1212月月1515日，企业持该票据向银行申请贴现，贴现率日，企

38、业持该票据向银行申请贴现，贴现率9%9%。要求：确定年末应计提的坏账准备数；编制全部会计分录要求：确定年末应计提的坏账准备数；编制全部会计分录。 40 2 2、账龄分析法、账龄分析法 账龄分析法：账龄分析法：是根据应收账款入账时间的长短来估计坏是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。账损失的方法。 一般来说，账款被拖欠的时间越长，发生坏账的可能一般来说，账款被拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大，应估计的坏账准备金额也就越大。性就越大，应估计的坏账准备金额也就越大。 账龄分析法的一般做法是：账龄分析法的一般做法是：将应收账款按拖欠期限的长将应收账款按拖欠期限的长短划分为若干区段，计

39、列各个区段上应收账款的金额，并短划分为若干区段，计列各个区段上应收账款的金额，并为每一个区段估计一个坏账损失的百分比，然后确定坏账为每一个区段估计一个坏账损失的百分比，然后确定坏账损失的估计总额。损失的估计总额。 413、销货百分比法、销货百分比法 销货百分比法销货百分比法：就是根据就是根据当年赊销金额当年赊销金额的一定百分的一定百分比估计坏账损失的方法。比估计坏账损失的方法。 例例1：某公司：某公司2000年全年赊销金额为年全年赊销金额为400 000元，根据元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为以往资料和经验，估计坏账损失率为1。年末估计坏账。年末估计坏账损失为：损失为：40000014000(元元) 作如下会计分录：作如下会计分录： 借：借： 资产减值损失资产减值损失 4000 贷：坏账准备贷：坏账准备 4000 42例例2 ，某公司计提坏账准备的比例，某公司计提坏账准备的比例1% ，按销货百分比，按