第2章 债务重组

1、第2章 债务重组债务重组 P287 P287基本思路基本思路一、什么是债务重组？一、什么是债务重组？二、债务重组带来什么特殊的会计问题？二、债务重组带来什么特殊的会计问题？三、解决问题的可能方法有哪些？三、解决问题的可能方法有哪些？四、这些方法有何特点和优缺点？四、这些方法有何特点和优缺点？五、会计准则是如何规定的？五、会计准则是如何规定的？2021-10-281第2章 债务重组债务重组 P287 P287n基本内容基本内容n2.1 2.1 债务重组的性质与方式（掌握）债务重组的性质与方式（掌握）n2.2 2.2 债务重组的会计处理（掌握）债务重组的会计处理（掌握）n2.3 2.3 债务重组的

2、信息披露（了解债务重组的信息披露（了解）第一节第一节 债务重组的性质与方式债务重组的性质与方式n一、债务重组的性质一、债务重组的性质n二、债务重组的方式二、债务重组的方式n三、重组损益的确认、计量和报告三、重组损益的确认、计量和报告n甲欠乙甲欠乙100100万货款万货款以现金偿还以现金偿还100100万万以现金偿还以现金偿还1010万，以库存商品偿还万，以库存商品偿还9090万万开出商业汇票开出商业汇票100100万抵偿万抵偿乙同意甲现金偿还乙同意甲现金偿还9090万万乙同意甲以乙同意甲以9090万的固定资产偿还万的固定资产偿还乙同意甲以发行的普通股抵偿乙同意甲以发行的普通股抵偿9090万万n

3、以上各项债务的清偿有何不同？以上各项债务的清偿有何不同？n含义：含义：债务重组是指在债务重组是指在债务人发生财务困债务人发生财务困难难的情况下，的情况下，债权人债权人按照其与债务人达成按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定的协议或者法院的裁定作出让步作出让步的事项。的事项。一、一、债务重组债务重组的性质的性质发生财务困难发生财务困难做出让步做出让步债权人债务人 1.1.债务人发生财务困难（前提条件）债务人发生财务困难（前提条件） 无力按原定条件偿还无力按原定条件偿还 2.2.债权人作出让步（必要条件）债权人作出让步（必要条件） 现在或将来偿还额现在或将来偿还额低于低于重组债务账面价值重组债务账

4、面价值 债务重组分为：债务重组分为： 持续经营条件下的债务重组（本章讨论）持续经营条件下的债务重组（本章讨论） 非持续经营条件下的债务重组非持续经营条件下的债务重组（1 1）债务人发行的可转换债券按正常条件）债务人发行的可转换债券按正常条件转为其股权；转为其股权；（2 2）债务人破产清算时发生的债务重组；）债务人破产清算时发生的债务重组；（3 3）债务人改组；）债务人改组；（4 4）债务人借新债还旧债；）债务人借新债还旧债；（5 5）债务人以非现金资产抵偿债务，日后）债务人以非现金资产抵偿债务，日后又回购、回租的。又回购、回租的。二、债务重组的方式二、债务重组的方式n1.1.以资产清偿以资产清

5、偿现金（指货币资金）清偿现金（指货币资金）清偿非现金资产清偿非现金资产清偿n2.2.债务转为资本债务转为资本不包含可转换债券按正常条件转为资本不包含可转换债券按正常条件转为资本n3.3.修改其他条件：不包括修改其他条件：不包括1 1、2 2在内的，减少债在内的，减少债务本金、减少或免去债务利息、延长债务偿还务本金、减少或免去债务利息、延长债务偿还期、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务期、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等。偿还期限并减少债务本金或债务利息等。n4.4.混合组合方式：组合；组合；混合组合方式：组合；组合；组合；组合。组合；组合。n债务重组可能

6、发生在债务债务重组可能发生在债务到期前到期前、到期到期日日或或到期后到期后。n债务重组日即为债务重组日即为债务重组完成日债务重组完成日，即债，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行日期。后的偿债条件开始执行日期。n注：注：即履行完转让的相关手续即履行完转让的相关手续 答案：答案：D Dn 举例：举例：、以、以非现金资产一次性非现金资产一次性清偿债务的清偿债务的 以非现金资产运抵债权单位并办理债务以非现金资产运抵债权单位并办理债务解除手续之日解除手续之日2 2、以、以非现金资

7、产分期分批非现金资产分期分批清偿债务的清偿债务的 以最后一批非现金资产运抵债权单位并以最后一批非现金资产运抵债权单位并办理债务解除手续之日办理债务解除手续之日3 3、债务转资本的债务转资本的 办妥增资批准手续并出具出资证明。办妥增资批准手续并出具出资证明。三、重组损益的确认、计量和报告三、重组损益的确认、计量和报告n思考：思考：是否确认重组损益？是否确认重组损益？重组损益计入资产负债表还是利润表？重组损益计入资产负债表还是利润表？若债务人以非现金资产抵债，资产以公允价若债务人以非现金资产抵债，资产以公允价值计量还是账面价值计量？值计量还是账面价值计量？债务重组收益是否等于重组损失？债务重组收益

8、是否等于重组损失？n我国我国企业会计准则第企业会计准则第1212号号债务重组债务重组：债务人：债务重组利得，计入营业外收入债务人：债务重组利得，计入营业外收入 债权人：债权重组损失，计入营业外支出债权人：债权重组损失，计入营业外支出用转让（受让）用转让（受让）非现金资产的公允价值非现金资产的公允价值确认确认重组过程中的利得或损失，要求重组损益包重组过程中的利得或损失，要求重组损益包含在当期利润表中，在利润表中，分别列示含在当期利润表中，在利润表中，分别列示为为财产转让损益和债务重组损益。财产转让损益和债务重组损益。第二节第二节 债务重组的会计处理债务重组的会计处理n一、以现金清偿债务一、以现金

9、清偿债务n二、以非现金资产清偿债务二、以非现金资产清偿债务n三、以债务转为资本三、以债务转为资本n四、以修改其他债务条件清偿债务四、以修改其他债务条件清偿债务n五、以组合方式清偿债务五、以组合方式清偿债务n学习重点：学习重点：n1.1.能单独计算债务重组利得（损失）能单独计算债务重组利得（损失）n2.2.会计分录会计分录n3.3.对企业财务状况、经营成果的影响对企业财务状况、经营成果的影响一、以现金清偿债务的会计处理一、以现金清偿债务的会计处理n1.1.债务人的会计处理债务人的会计处理 债务重组利得债务重组利得( (营业外收入营业外收入) ) 现金现金重组债务的账面价值重组债务的账面价值 债务

10、人的会计核算债务人的会计核算思考：债务重组收益对利润质量的影响？思考：债务重组收益对利润质量的影响？应付账款等应付账款等营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得银行存款银行存款按账面价值按实际支付的金额按二者的差额n2.2.债权人的会计处理债权人的会计处理 债务重组损失债务重组损失( (营业外支出营业外支出) ) 重组债权账面余额重组债权账面余额现金现金已计提坏账准备已计提坏账准备 如何理解坏账准备？如何理解坏账准备？ 坏账准备对确认重组损失的影响？坏账准备对确认重组损失的影响？明确两个概念：明确两个概念：n资产的账面价值资产的账面价值：指某科目的：指某科目的账面余额账面余额减去相关备抵项

11、目余额（如累计折旧、累减去相关备抵项目余额（如累计折旧、累计摊销、资产的减值准备）后的净额。计摊销、资产的减值准备）后的净额。n资产的账面余额资产的账面余额：指某科目的账面实际：指某科目的账面实际余额。余额。债权人的会计核算债权人的会计核算按实际收到的现金按债务的账面余额银行存款银行存款营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失应收账款应收账款等等坏账准备坏账准备将二者的差额先冲减减值准备如果还有余额n例例11-6 P290n上市公司上市公司S S于于20 x720 x7年年1 1月月2020日销售一批材料给日销售一批材料给Y Y公司，含税价格为公司，含税价格为234000234000元，增

12、值税税率为元，增值税税率为17%17%。20 x720 x7年年2 2月月2020日，日，Y Y公司财务发生困难，公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务。经双方协议，无法按合同规定偿还债务。经双方协议，S S公公司同意减免司同意减免Y Y公司公司4000040000元债务，余额立即偿清。元债务，余额立即偿清。假设假设S S公司对该项债权计提了公司对该项债权计提了1170011700元的坏账准元的坏账准备。备。n1、债务人债务人Y公司公司n重组利得重组利得=234000-194000=4000元元n借：应付账款借：应付账款 234000n 贷：银行存款贷：银行存款 194000n 营业外收入营

13、业外收入债务重组利得债务重组利得 40000n2、债权人债权人S公司公司n可收回的债权金额为可收回的债权金额为194000元元 重组损失重组损失=234000-194000-11700=28300元元n借：银行存款借：银行存款 194000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 28300 坏账准备坏账准备 11700n 贷：应收账款贷：应收账款 234000n注意理解：债权账面余额、账面价值与重注意理解：债权账面余额、账面价值与重组损失的关系组损失的关系n例例11-611-6，假设，假设n1 1、S S公司未提坏账公司未提坏账n2 2、S S公司已计提坏账公司已计提坏账4000040

14、000n3 3、S S公司已计提坏账公司已计提坏账4500045000n1、债务人债务人Y公司公司n重组利得重组利得=234000-194000=4000元元n借：应付账款借：应付账款 234000n 贷：银行存款贷：银行存款 194000n 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 40000n2、债权人债权人S公司公司n可收回的债权金额为可收回的债权金额为194000元元 234000-194000=4000045000n借：银行存款借：银行存款 194000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 0 坏账准备坏账准备 40000 贷：应收账款贷：应收账款 234000n借：坏

15、账准备借：坏账准备 5000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 5000n债权人应将重组债权的债权人应将重组债权的账面余额账面余额与收到的现与收到的现金之间的差额，分别情况进行处理：金之间的差额，分别情况进行处理：P289n债权人未对债权计提减值准备的，应直接将债权人未对债权计提减值准备的，应直接将该差额确认为债务重组损失，计入营业外支该差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。出。n债权人已对债权计提减值准备的，应将该差债权人已对债权计提减值准备的，应将该差额先冲减减值准备，减值准备不足以冲减的额先冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出。部分，计入营业外支出。n冲减后减值准备尚

16、有余额的，应予以转回并冲减后减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。抵减当期资产减值损失。n说明：说明：P290n如果债权人对重组债权不是分别提取减值准如果债权人对重组债权不是分别提取减值准备，而是采取一揽子提取减值准备的方法，备，而是采取一揽子提取减值准备的方法，则债权人应先计算出对应于重组债务的减值则债权人应先计算出对应于重组债务的减值准备，再确定是否确认债务重组损失。准备，再确定是否确认债务重组损失。n二、以非现金资产清偿债务的会计处二、以非现金资产清偿债务的会计处理理n关键点：关键点：处置非现金资产的账务处理处置非现金资产的账务处理债务人要区分：债务人要区分：n重组利得重

17、组利得：重组债务的账面价值与非现金资：重组债务的账面价值与非现金资产公允价值之间的差额产公允价值之间的差额n资产转让损益资产转让损益：非现金资产公允价值与账面：非现金资产公允价值与账面价值之间的差额价值之间的差额 n1.1.债务人的会计处理债务人的会计处理 相当于假设：出售资产，取得货款；以取得的货款清偿债相当于假设：出售资产，取得货款；以取得的货款清偿债务。（实际上并无现金流量）务。（实际上并无现金流量） 重组利得重组利得 = = 重组债务的账面价值重组债务的账面价值 非现金资产的非现金资产的公允价值公允价值 资产资产转让损益转让损益 =非现金资产公允价值非现金资产公允价值账面价值账面价值

18、（还要扣除转让中发生的相关税费）（还要扣除转让中发生的相关税费） n借：应付账款等借：应付账款等 债务账面价债务账面价 贷：贷：非现金资产非现金资产 资产资产账面价账面价 贷：营业外收入贷：营业外收入 重组利得重组利得= = - -资产资产FVFV 借或贷：损益借或贷：损益 资产转让损益资产转让损益=资产资产FV- FV- n说明：说明：n1.非现金资产的公允价值的计量：非现金资产的公允价值的计量：P290该资产活跃市场的市场价格该资产活跃市场的市场价格类似资产活跃市场的市场价格类似资产活跃市场的市场价格估值技术确定估值技术确定n2.2.资产转让损益：比照资产处置的会计处资产转让损益：比照资产

19、处置的会计处理，损益分别计入营业外收入、投资收益、理，损益分别计入营业外收入、投资收益、主营业务收入、其他业外收入等。主营业务收入、其他业外收入等。n2.2.债权人的会计处理债权人的会计处理 相当于假设：收到货款，再买资产。相当于假设：收到货款，再买资产。( (实际上并无现金流量实际上并无现金流量) ) 重组损失重组损失 = = 重组债权的账面余额重组债权的账面余额 非现金资产的非现金资产的公允价值公允价值( (加上相关税费加上相关税费) ) 已计提的坏账准备已计提的坏账准备 借：受让资产借：受让资产 资产资产FVFV+ +应计入成本的税费应计入成本的税费 坏账准备坏账准备 已计提额已计提额

20、营业外支出营业外支出 （- -）- - 贷：应收账款等贷：应收账款等 债权原账面余额债权原账面余额n说明说明1 1：P291P291n受让的非现金资产按其公允价值入账受让的非现金资产按其公允价值入账；n债权人发生的运杂费、保险费等，也应计入受让债权人发生的运杂费、保险费等，也应计入受让资产的价值资产的价值。（视同取得资产成本）。（视同取得资产成本）n说明说明2 2：P291P291n债权人应将重组债权的债权人应将重组债权的账面余额账面余额与收到的现金之与收到的现金之间的差额，分别情况进行处理：间的差额，分别情况进行处理：n债权人未对债权计提减值准备的，应直接将该差债权人未对债权计提减值准备的，

21、应直接将该差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。额确认为债务重组损失，计入营业外支出。n债权人已对债权计提减值准备的，应将该差额先债权人已对债权计提减值准备的，应将该差额先冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出。入营业外支出。n冲减后减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减冲减后减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。当期资产减值损失。n（1 1）非现金资产为存货的）非现金资产为存货的n债务人：视同销售债务人：视同销售n例：乙欠甲例：乙欠甲4000040000，以成本为，以成本为2000020000，公允价，公允价值（等于计

22、税价格）为值（等于计税价格）为3000030000的产品抵债，甲的产品抵债，甲作原材料。甲已对该项债权计提坏账作原材料。甲已对该项债权计提坏账40004000。n债务人乙：债务人乙：n若商品出售，账务处理：若商品出售，账务处理：n借：借：银行存款银行存款 3510035100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3000030000 应交税费应交税费增值税（销项）增值税（销项） 51005100 借：主营业务成本借：主营业务成本 2000020000 贷：库存商品贷：库存商品 2000020000 n乙将商品抵债：乙将商品抵债：n借：应付账款借：应付账款 4000040000 贷：主营业务收入贷

23、：主营业务收入 3000030000 应交税费应交税费增值税（销项）增值税（销项） 51005100 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 49004900 借：主营业务成本借：主营业务成本 2000020000 贷：库存商品贷：库存商品 2000020000 重组利得重组利得= =债务账面价值债务账面价值（资产（资产FV+FV+销项税）销项税） =40000- =40000-（30000+510030000+5100）=4900=4900 资产转让损益资产转让损益= =资产资产FV FV 账面价值账面价值 =30000-20000=10000=30000-20000=10000（计入

24、营业利润）（计入营业利润）n若乙还要负担消费税：若乙还要负担消费税：n借：营业税金及附加借：营业税金及附加 30003000 贷：应交税费贷：应交税费 30003000资产转让损益资产转让损益=资产资产FV FV 账面价值账面价值- -税费税费 =30000-20000-3000=7000=30000-20000-3000=7000资产转让损益中包含转让过程中发生的相资产转让损益中包含转让过程中发生的相关税费关税费 P291P291关注：整个事项对利润表的影响关注：整个事项对利润表的影响n债权人甲：债权人甲：n借：原材料借：原材料 3000030000 应交税费应交税费增值税（进项）增值税（进

25、项） 51005100 坏账准备坏账准备 40004000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 900900 贷：应收账款贷：应收账款 4000040000重组损失重组损失=债权账面余额债权账面余额( (资产资产FV+FV+进项税进项税) ) 已计提坏账准备已计提坏账准备=40000-=40000-（30000+510030000+5100）-4000=900-4000=900 注意：注意：对于增值税应税项目，如债权人不向债务人对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额可以作为冲减另行支付增值税，则增值税进项税额可以作为冲减重组债权的账面价值处理重组债权的

26、账面价值处理。P291P291n若甲需另付增值税进项税额：若甲需另付增值税进项税额：n借：原材料借：原材料 3000030000 应交税费应交税费增值税（进项）增值税（进项） 51005100 坏账准备坏账准备 40004000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 60006000 贷：应收账款贷：应收账款 4000040000 银行存款银行存款 51005100重组损失重组损失=债权账面余额债权账面余额资产资产FV FV 已计提坏账准备已计提坏账准备 =40000-30000-4000=6000=40000-30000-4000=6000增值税进项税额不可作冲减重组债权的账面价值处

27、理增值税进项税额不可作冲减重组债权的账面价值处理 n若甲负担运费若甲负担运费500500：n借：原材料借：原材料 3050030500 应交税费应交税费增值税（进项）增值税（进项） 51005100 坏账准备坏账准备 40004000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 900900 贷：应收账款贷：应收账款 4000040000 银行存款银行存款 500500n债权人发生的运杂费、保险费等，也应计入受让债权人发生的运杂费、保险费等，也应计入受让资产的价值资产的价值。P291 n（2 2）非现金资产为固定资产的）非现金资产为固定资产的n债务人：视同处置债务人：视同处置n通过通过“固定

28、资产清理固定资产清理”科目科目转销账面价值转销账面价值支付清理费用支付清理费用确认转让资产损益、债务重组损益确认转让资产损益、债务重组损益 注：转让过程中发生的一些税费，如资注：转让过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等，也计入转让资产产评估费、运杂费等，也计入转让资产损益。损益。n固定资产处置的账务处理：固定资产处置的账务处理：n借：固定资产清理借：固定资产清理 转销账面价值转销账面价值n 累计折旧累计折旧n 固定资产减值准备固定资产减值准备n 贷：固定资产贷：固定资产n借：固定资产清理借：固定资产清理 清理费用清理费用n 贷：银行存款贷：银行存款n n借：固定资产清理借：固定资产清理

29、n 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税（销售不动产）应交营业税（销售不动产）n借：银行存款借：银行存款 出售收入出售收入 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） （销售机器设备等，计增值税）销售机器设备等，计增值税） 借：固定资产清理借：固定资产清理 处置净收益处置净收益 贷：营业外收入贷：营业外收入 或：或：借：营业外支出借：营业外支出 处置净损失处置净损失 贷：固定资产清理贷：固定资产清理nP291例例11-7n上市公司上市公司S S于于2020* *7 7年年2 2月月1010日销售一批材料给日销售一批材料给Y Y公司，公司，同时收

30、到同时收到Y Y公司签发并承兑的一张面值公司签发并承兑的一张面值200000200000元、元、年利率年利率7%7%、6 6个月、到期还本付息的票据。个月、到期还本付息的票据。2020* *7 7年年8 8月月1010日，日，Y Y公司财务发生困难，无法兑现票据，公司财务发生困难，无法兑现票据，经双方协议，经双方协议，S S公司同意公司同意Y Y公司用一台设备抵偿该公司用一台设备抵偿该应收票据。该设备历史成本为应收票据。该设备历史成本为240000240000元，累计折元，累计折旧为旧为6000060000元，评估确认的原价元，评估确认的原价240000240000元，评估确元，评估确认的净值

31、认的净值190000190000元，元，Y Y公司发生评估费公司发生评估费20002000元，对元，对此固定资产提取减值准备此固定资产提取减值准备1800018000元。元。S S公司未对债公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他税费。权计提坏账准备。假定不考虑其他税费。n1、债务人债务人Y Y公司会计处理如下公司会计处理如下：借：固定资产清理借：固定资产清理 162000 累计折旧累计折旧 60000 固定资产减值准备固定资产减值准备 18000 贷：固定资产贷：固定资产 240000借：固定资产清理借：固定资产清理 2000 贷：银行存款贷：银行存款 2000借：应付票据借：应付票据 20

32、7000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 164000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 17000 处理非流动资产处理非流动资产利得利得 26000n固定资产清理科目余额固定资产清理科目余额=162000+2000 =164000n债务重组收益债务重组收益 =应付票据的账面价值应付票据的账面价值- -转让设备公允价值转让设备公允价值 =207000-190000 =17000n转让设备收益转让设备收益 =设备公允价值设备公允价值- -设备账面价值设备账面价值- -评估费评估费 =190000-(240000-60000-18000)-2000 =260002、债权人债权人S S

33、公司会计处理如下：公司会计处理如下：重组损失重组损失=债权账面余额债权账面余额-受让资产公允价值受让资产公允价值 =207000-190000=17000借：固定资产借：固定资产 190000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 17000 贷：应收票据贷：应收票据 207000n（3 3）非现金资产为无形资产的）非现金资产为无形资产的n债务人：视同处置债务人：视同处置转销账面价值转销账面价值确认转让资产损益、债务重组损益确认转让资产损益、债务重组损益n注：转让过程中发生的一些税费也计入转让资注：转让过程中发生的一些税费也计入转让资产损益。产损益。n出售无形资产的账务处理：出售无形资

34、产的账务处理：n借：借：银行存款银行存款n 累计摊销累计摊销n 无形资产减值准备无形资产减值准备n 贷：无形资产贷：无形资产n 应交税费应交税费应交营业税应交营业税n借或贷：营业外支出（营业外收入）借或贷：营业外支出（营业外收入）n无形资产抵债的账务处理：无形资产抵债的账务处理：借：应付账款借：应付账款等等 营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 （或贷或贷:营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得） 累计摊销累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备贷：无形资产贷：无形资产 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得n

35、P292例例11-8nY Y公司于公司于2020* *7 7年年7 7月月1010日从日从S S公司购得一批产品，公司购得一批产品，价值价值400000400000元元( (含应付的增值税含应付的增值税) )，至，至2020* *8 8年年1 1月月尚未支付货款。经与尚未支付货款。经与S S公司协商，公司协商，S S公司同意公司同意Y Y公公司以一项专利技术偿还债务。该项专利技术的司以一项专利技术偿还债务。该项专利技术的账面价值为账面价值为390000390000元，评估确认价值为元，评估确认价值为260000260000元，应交营业税为元，应交营业税为1300013000元。元。Y Y公司未

36、对转让的公司未对转让的专利技术计提减值准备，专利技术计提减值准备，S S公司也未对债权计提公司也未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。坏账准备。假定不考虑其他相关税费。n1、债务人的会计处理：债务人的会计处理：借：应付账款借：应付账款 400000 营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失143000 贷：无形资产贷：无形资产 390000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 13000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 140000转让无形资产收益转让无形资产收益 =无形资产公允价值无形资产公允价值- -账面价值账面价值- -营业税费营业税费 =2600

37、00-390000-13000=-143000债务重组收益债务重组收益 =债务账面价值债务账面价值- -无形资产无形资产公允价值公允价值 =400000-260000=140000n2、债权人的会计处理：债权人的会计处理：n借：无形资产借：无形资产 260000n 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 140000n 贷：应收账款贷：应收账款 400000n（4 4）非现金资产为企业投资的）非现金资产为企业投资的n债务人应将重组债务账面价值与投资公允价值债务人应将重组债务账面价值与投资公允价值之间的差额确认为之间的差额确认为债务重组利得债务重组利得，计入，计入营业外营业外收入收入。n投

38、资的公允价值扣除其账面价值及相关费用后投资的公允价值扣除其账面价值及相关费用后的余额确认为的余额确认为资产转让损益，计入投资收益资产转让损益，计入投资收益。n将投资持有期间原计入将投资持有期间原计入“资本公积资本公积其他资其他资本公积本公积”和和“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目金额对科目金额对应部分转出，计入应部分转出，计入“投资收益投资收益”科目。科目。n交易性金融资产的出售：交易性金融资产的出售：n借：借：银行存款银行存款 公允价值公允价值 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 借或贷：交易性金融资产借或贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 借或贷：投资收益借或贷：投

39、资收益 差额差额n借或贷：公允价值变动损益借或贷：公允价值变动损益 贷或借：投资收益贷或借：投资收益 n交易性金融资产的抵债：交易性金融资产的抵债：n借：借：应付账款应付账款 债务账面价值债务账面价值 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 借或贷：交易性金融资产借或贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 借或贷：投资收益借或贷：投资收益 资产账面价与资产账面价与FVFV差差 贷：营业外收入贷：营业外收入债务重组利得债务重组利得 债务账面价与资产债务账面价与资产FVFV差差n借或贷：公允价值变动损益借或贷：公允价值变动损益 贷或借：投资收益贷或借：投资收益 n例：乙欠甲例：乙欠甲40

40、00040000元，乙以一项交易性金元，乙以一项交易性金融资产抵债，明细科目余额：成本融资产抵债，明细科目余额：成本3700037000元，公允价值变动借方余额元，公允价值变动借方余额10001000元。重组元。重组日股票公允价值日股票公允价值3900039000元，甲取得后划分元，甲取得后划分为可供出售金融资产，甲未对债权提取减为可供出售金融资产，甲未对债权提取减值准备。值准备。n乙：乙：重组利得重组利得 = = 债务账面价债务账面价 - - 抵债资产公允价抵债资产公允价 =40000 39000 = 1000资产转让损益资产转让损益 = = 资产公允价资产公允价 - - 资产账面价资产账面

41、价 =39000 -（37000+1000） =1000n甲：甲：重组损失重组损失 = = 债权账面价债权账面价 - - 资产公允价资产公允价 =40000 - 39000 =1000n乙：乙：借：借：应付账款应付账款 4000040000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 3700037000 公允价值变动公允价值变动 10001000 投资收益投资收益 10001000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 10001000借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 10001000 贷：投资收益贷：投资收益 10001000 n甲：甲： 借：可供出售金融资产借：可供出售

42、金融资产成本成本 3900039000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 10001000 贷：应收账款贷：应收账款 4000040000n权益法核算的长期股权投资的出售权益法核算的长期股权投资的出售n借：借：银行存款银行存款 公允价值公允价值 贷：长期股权投资贷：长期股权投资成本成本 借或贷：长期股权投资借或贷：长期股权投资损益调整损益调整 其他权益变动其他权益变动 借或贷：投资收益借或贷：投资收益 公允价与账面价差公允价与账面价差n借或贷：资本公积借或贷：资本公积 贷或借：投资收益贷或借：投资收益 n权益法核算的长期股权投资抵债：权益法核算的长期股权投资抵债：n借：借：应付账款

43、应付账款 原债务原债务 贷：长期股权投资贷：长期股权投资成本成本 借或贷：长期股权投资借或贷：长期股权投资损益调整损益调整 其他权益变动其他权益变动 借或贷：投资收益借或贷：投资收益 投资公允价与账面价差投资公允价与账面价差 贷：营业外收入贷：营业外收入债务重组利得债务重组利得 债务与投资公允价差债务与投资公允价差n借或贷：资本公积借或贷：资本公积 贷或借：投资收益贷或借：投资收益 二、将债务转为资本二、将债务转为资本n是指债务人将债务转为资本，同时，债权人将债是指债务人将债务转为资本，同时，债权人将债权转为股权的债务重组方式。债务人因此会增加权转为股权的债务重组方式。债务人因此会增加股本（或

44、实收资本），债权人因此增加长期股权股本（或实收资本），债权人因此增加长期股权投资。投资。n以债务转为资本用于清偿债务，以债务转为资本用于清偿债务，法律上有一定的法律上有一定的限制限制，必须按照，必须按照公司法公司法规定，符合法律法规规定，符合法律法规程序的前提下进行债务重组活动。程序的前提下进行债务重组活动。n债务人根据转换协议将债务人根据转换协议将可转换公司债券转为资本可转换公司债券转为资本，属于正常情况下的转换，属于正常情况下的转换，不能作为债务重组处理不能作为债务重组处理。2021-10-2868债务人债务人应付账款应付账款股本股本或实收资本或实收资本资本公积资本公积股本股本( (或资本

45、或资本) )溢价溢价营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得按重组债务的账面价值债权人放弃债权而享有股份的面值总额或者股权份额股份的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额重组债务账面价值超过股份或股权公允价值的部分债务人是上市公司，则以市价作为债权人取得股份的公允价值；债务人是其他企业，则采用恰当的估值技术确定其公允价值。n债务人：债务人：股本股本= =股份的面值总额股份的面值总额债务重组利得债务重组利得 = =债务的账面价值债务的账面价值- -股份的公允价值股份的公允价值资本公积资本公积= =股份的公允价值股份的公允价值- -股本股本注：债务转为资本时，债务人可能发生的一注：债务转为

46、资本时，债务人可能发生的一些税费，有的可以作为抵减资本公积处理，些税费，有的可以作为抵减资本公积处理，如股票发行；有的计入当期损益，如印花税。如股票发行；有的计入当期损益，如印花税。债权人债权人因放弃债权而享有的股份或股权的公允价值按债务的账面余额长期股权投资长期股权投资营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失应收账款应收账款坏账准备坏账准备将二者的差额先冲减减值准备如果还有余额n债权人：债权人：n长期股权投资长期股权投资= =股权的公允价值股权的公允价值发生的税费发生的税费( (如印花税如印花税) )计入长期股权投资；计入长期股权投资；n债务重组损失债务重组损失 = =债权的账面价值债权

47、的账面价值- -股权的公允价值股权的公允价值n债权人已对债权计提减值准备的，先将该债权人已对债权计提减值准备的，先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失计入营业外的部分，确认为债务重组损失计入营业外支出；冲减后，减值准备尚有余额的，应支出；冲减后，减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。予以转回并抵减当期资产减值损失。n例例2-4n上市公司上市公司S S于于2020* *7 7年年2 2月月1010日销售一批材料给日销售一批材料给Y Y股份股份有限公司，同时收到有限公司，同时收到Y Y公司签发并承兑的一张面值公司签发

48、并承兑的一张面值200000200000元、年利率元、年利率7%7%、6 6个月期、到期还本付息的个月期、到期还本付息的票据。票据。2020* *7 7年年8 8月月1010日，日，Y Y公司财务发生困难，无公司财务发生困难，无法兑现票据，经双方协议，法兑现票据，经双方协议，S S公司同意公司同意Y Y公司用其公司用其发行的普通股抵偿该票据。发行的普通股抵偿该票据。Y Y公司用于抵债的普通公司用于抵债的普通股为股为2000020000股，股票市价为每股股，股票市价为每股9.69.6元，面值为每元，面值为每股股1 1元。假定印花税税率为元。假定印花税税率为0.4%0.4%。公司未对债权计。公司未

49、对债权计提坏账准备。假定不考虑其他税费。提坏账准备。假定不考虑其他税费。n1、债务人债务人Y公司会计处理公司会计处理 Y公司重组债务账面价值为公司重组债务账面价值为207000元元债权人享有股份的公允价值债权人享有股份的公允价值192000元元债务重组利得债务重组利得= 207000 - 192000 =15000元元借：应付票据借：应付票据 207000 贷：股本贷：股本 20000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 172000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 15000借：管理费用借：管理费用印花税印花税 768 贷：银行存款贷：银行存款 768n2、债权人、债权人S公司会

50、计处理公司会计处理S公司长期股权投资金额公司长期股权投资金额 =股权的公允价值股权的公允价值+支付的印花税支付的印花税 =192000+768=192768（元）（元）债务重组损失债务重组损失 =债权的账面余额债权的账面余额-享有股份的公允价值享有股份的公允价值 =207000-192000=15000（元）（元）借：长期股权投资借：长期股权投资 192768 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 15000 贷：应收票据贷：应收票据 207000 银行存款银行存款 768三、以修改其他债务条件清偿债务三、以修改其他债务条件清偿债务n修改其他债务条件：修改其他债务条件：减少债务本金减少

51、债务本金减少或免去债务利息减少或免去债务利息延长债务偿还期延长债务偿还期延长债务偿还期限并加收利息延长债务偿还期限并加收利息延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息n修改其他债务条件的债务重组：修改其他债务条件的债务重组：不涉及或有金额的债务重组不涉及或有金额的债务重组涉及或有金额的债务重组涉及或有金额的债务重组n或有金额，是指需要根据未来某种事项出现而或有金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付（应收）金额，而且该未来事项的发生的应付（应收）金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。出现具有不确定性。n例：甲欠乙例：甲欠乙2020万，万，0909年

52、年1 1月月1 1日达成协议：本金日达成协议：本金减至减至1515万，延至万，延至0909年年1212月月3131日；日；若甲若甲0909年盈利，年盈利，还要支付债务利息，利率还要支付债务利息，利率5%5%，年末支付，年末支付。 n预计负债预计负债预计负债预计负债是指对符合一定确认条件的或是指对符合一定确认条件的或有事项进行确认的负债。有事项进行确认的负债。或有事项或有事项，是指过去的交易或者事项形，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生来决定的不确定事项。或不发生来决定的不确定事项。预计负债的确认条件预计负债的确认条件（同时满足同

53、时满足）n该义务是企业承担的现时义务该义务是企业承担的现时义务n履行该义务很可能导致经济利益流出企业履行该义务很可能导致经济利益流出企业n该义务的金额能够可靠地计量该义务的金额能够可靠地计量n（一）不涉及或有应付金额的债务重组（一）不涉及或有应付金额的债务重组 1、债务人的会计处理债务人的会计处理 债务重组利得：债务重组利得： 营业外收入营业外收入债务账面价值债务账面价值 重组后的债务入账价值重组后的债务入账价值 （将来应付金额）（将来应付金额）应付账款应付账款营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得按账面价值按修改其他债务条件后的债务的公允价值按二者的差额应付账款应付账款债务重组债务重组

54、n例：甲欠乙例：甲欠乙2020万，万，0909年年1 1月月1 1日达成协议：日达成协议：本金减至本金减至1515万，延至万，延至0909年年1212月月3131日。日。n甲：甲：n重组利得重组利得=200000-150000=50000=200000-150000=50000 借：应付账款借：应付账款乙乙 200000200000 贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组 150000150000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 5000050000n0909年末偿还：年末偿还： 借：应付账款借：应付账款债务重组债务重组 150000150000 贷：银行存款贷：银行存款 15

55、0000150000n2 2、债权人的会计处理、债权人的会计处理债务重组损失：债务重组损失：营业外支出营业外支出 应收债权账面余额应收债权账面余额 重组后债权公允价值重组后债权公允价值( (将来应收金额将来应收金额) ) 已计提坏账准备已计提坏账准备修改债务条件后的债权的公允价值按债务的账面余额营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失应收账款应收账款坏账准备坏账准备将二者的差额先冲减减值准备如果还有余额应收账款应收账款债务重组债务重组n乙：乙：n借：应收账款借：应收账款债务重组债务重组 150000150000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 5000050000 贷：应收账

56、款贷：应收账款甲甲 200000200000n0909年末收款：年末收款： 借：银行存款借：银行存款 150000150000 贷：应收账款贷：应收账款债务重组债务重组 150000150000 n（二）涉及或有应付金额的债务重组（二）涉及或有应付金额的债务重组n1 1、债务人的会计处理、债务人的会计处理债务重组利得：债务重组利得：营业外收入营业外收入 债务账面价值债务账面价值 ( (重组后的债务入账价值重组后的债务入账价值+ +或有应付金额或有应付金额) )n注：或有应付金额需符合预计负债的确认条件，才注：或有应付金额需符合预计负债的确认条件，才能确认为预计负债。能确认为预计负债。n例：甲欠

57、乙例：甲欠乙2020万，万，0909年年1 1月月1 1日达成协议：日达成协议：本金减至本金减至1515万，延至万，延至0909年年1212月月3131日；日；若甲若甲0909年盈利，还要支付债务利息，利年盈利，还要支付债务利息，利率率5%5%，年末支付。，年末支付。n甲：甲：n利息：利息：1500001500005%=75005%=7500元元 重组利得重组利得=200000-=200000-（150000+7500150000+7500） =42500 =42500 借：应付账款借：应付账款乙乙 200000200000 贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组 150000150000

58、预计负债预计负债 75007500 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 4250042500n甲：若甲：若0909年盈利，年末偿还本息：年盈利，年末偿还本息： 借：应付账款借：应付账款债务重组债务重组 150000150000 预计负债预计负债 75007500 贷：银行存款贷：银行存款 157500157500n甲：若甲：若0909年亏损，年末偿还年亏损，年末偿还150000150000： 借：应付账款借：应付账款债务重组债务重组 150000150000 贷：银行存款贷：银行存款 150000150000 借：预计负债借：预计负债 75007500 贷：营业外收入贷：营业外收入债

59、务重组利得债务重组利得 75007500 P294 P294 将来或有应付金额如未发生，债务人将来或有应付金额如未发生，债务人 应当应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。n2、债权人的会计处理债权人的会计处理债务重组损失：债务重组损失：营业外支出营业外支出 应收债权账面余额应收债权账面余额 重组后债权公允价值（重组后债权公允价值（不含或有金额不含或有金额） 已计提坏账准备已计提坏账准备n债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值组后债权的账面价值；n或有应收金额实际发生时，计入当期

60、损益。或有应收金额实际发生时，计入当期损益。P294 谨慎性谨慎性n乙：乙：n不能确认或有资产不能确认或有资产75007500元元 借：应收账款借：应收账款债务重组债务重组 150000150000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 5000050000 贷：应收账款贷：应收账款甲甲 200000200000 n乙：乙：n若若0909年甲盈利，年末收到本息：年甲盈利，年末收到本息： 借：银行存款借：银行存款 157500157500 贷：应收账款贷：应收账款债务重组债务重组 150000150000 财务费用财务费用 75007500（是否可以计入营业外收入或冲减营业外支出？）（是