第1章特点及组成体系

1、 吉林财经大学会计学院 崔英波 第一章 政府与非营利组织会计特点及组成体系2本章介绍政府与非营利组织会计的基本概念和主本章介绍政府与非营利组织会计的基本概念和主要特点，以及政府与非营利组织会计的组成体系。要特点，以及政府与非营利组织会计的组成体系。p政府与非营利组织政府与非营利组织p政府与非营利组织会计政府与非营利组织会计 p政府与非营利组织会计的组成体系政府与非营利组织会计的组成体系 p政府与非营利组织会计规范政府与非营利组织会计规范 吉林财经大学会计学院 崔英波 第一章 政府与非营利组织会计特点及组成体系3会计学有两大分支。其中之一是企业（营利性组会计学有两大分支。其中之一是企业（营利性组

2、织）会计，另一分支就是政府与非营利组织会计。织）会计，另一分支就是政府与非营利组织会计。 会计学会计学企业会计企业会计政府与非营利组织会计政府与非营利组织会计 吉林财经大学会计学院 崔英波 第一章 政府与非营利组织会计特点及组成体系4政府及非营利组织在社会中发挥着越来越重要的政府及非营利组织在社会中发挥着越来越重要的作用，是社会组织的重要组成部分。作用，是社会组织的重要组成部分。其作用在于其作用在于为社会提供公共物品，包括为社会提供公共物品，包括纯公共物品和准公共纯公共物品和准公共物品。物品。 公共物品公共物品准公共物品准公共物品纯公共物品纯公共物品 吉林财经大学会计学院 崔英波 第一章 政府

3、与非营利组织会计特点及组成体系5政府及非营利组织发展的重大意义在于它们将会政府及非营利组织发展的重大意义在于它们将会提供越来越多的纯公共物品和准公共物品。提供越来越多的纯公共物品和准公共物品。 公共物品公共物品准公共物品准公共物品纯公共物品纯公共物品私人物品私人物品 吉林财经大学会计学院 崔英波 第一章 政府与非营利组织会计特点及组成体系6随着社会主义市场经济的建立和发展，社会公共随着社会主义市场经济的建立和发展，社会公共服务体系得到不断发展，从事国家事务管理和提服务体系得到不断发展，从事国家事务管理和提供公共服务的人数以及政府与非营利组织消耗的供公共服务的人数以及政府与非营利组织消耗的经济资

4、源都在不断增长，并成为促进社会经济发经济资源都在不断增长，并成为促进社会经济发展的重要力量，使政府与非营利组织的重要性日展的重要力量，使政府与非营利组织的重要性日益显现。益显现。 吉林财经大学会计学院 崔英波 第一章 政府与非营利组织会计特点及组成体系7政府组织是从事社会公共管理的社会组织。政府政府组织是从事社会公共管理的社会组织。政府的职能主要包括经济调节、市场监管、社会管理的职能主要包括经济调节、市场监管、社会管理和公共服务。和公共服务。 吉林财经大学会计学院 崔英波 第一章 政府与非营利组织会计特点及组成体系8 吉林财经大学会计学院 崔英波 第一章 政府与非营利组织会计特点及组成体系9

5、吉林财经大学会计学院 崔英波 第一章 政府与非营利组织会计特点及组成体系10作为作为“政府与非营利组织会计政府与非营利组织会计”主体的政府，是主体的政府，是广义的政府概念，是指执掌公共权力的所有国家广义的政府概念，是指执掌公共权力的所有国家机构，包括多级立法机关、行政机关和司法机关。机构，包括多级立法机关、行政机关和司法机关。 吉林财经大学会计学院 崔英波 第一章 政府与非营利组织会计特点及组成体系11 吉林财经大学会计学院 崔英波 第一章 政府与非营利组织会计特点及组成体系12 吉林财经大学会计学院 崔英波 第一章 政府与非营利组织会计特点及组成体系13非营利组织，是指不以营利为目的的向社会

6、提供非营利组织，是指不以营利为目的的向社会提供服务的组织。服务的组织。简称简称NPONPO（ Nonprofit OrganizationsNonprofit Organizations） 吉林财经大学会计学院 崔英波 第一章 政府与非营利组织会计特点及组成体系14我国将非营利组织划分为两大类，即公立非营利我国将非营利组织划分为两大类，即公立非营利组织（事业单位）和民间非营利组织。组织（事业单位）和民间非营利组织。 吉林财经大学会计学院 崔英波 第一章 政府与非营利组织会计特点及组成体系15美国财务会计准则委员会（美国财务会计准则委员会（FASBFASB）通过与营利组）通过与营利组织的比较来定

7、义非营利组织。织的比较来定义非营利组织。（1 1）资源提供者的捐赠，并不期望回报。）资源提供者的捐赠，并不期望回报。（2 2）他们的运营目的不是为了营利。）他们的运营目的不是为了营利。（3 3）与企业不同，它们没有所有者权益。）与企业不同，它们没有所有者权益。 吉林财经大学会计学院 崔英波 第一章 政府与非营利组织会计特点及组成体系16我国我国民间非营利组织会计制度民间非营利组织会计制度也对非营利组也对非营利组织进行了界定。织进行了界定。（1 1）该组织不以营利为宗旨和目的；）该组织不以营利为宗旨和目的；（2 2）资源提供者向该组织投入资源不取得经济）资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；

8、回报；（3 3）资源提供者不享有该组织的所有权。）资源提供者不享有该组织的所有权。 吉林财经大学会计学院 崔英波 第一章 政府与非营利组织会计特点及组成体系171.1.社会团体社会团体 2.2.民办非企业单位民办非企业单位 3.3.基金会基金会4.4.宗教组织宗教组织 吉林财经大学会计学院 崔英波 第一章 政府与非营利组织会计特点及组成体系18非营利组织在社会经济生活中扮演着重要的角色，非营利组织在社会经济生活中扮演着重要的角色，所涉及的领域十分广泛。按着不同的分类方法，所涉及的领域十分广泛。按着不同的分类方法，非营利组织存在若干种类。非营利组织存在若干种类。 吉林财经大学会计学院 崔英波 第

9、一章 政府与非营利组织会计特点及组成体系19美国约翰美国约翰霍布金斯大学非营利组织比较研究中霍布金斯大学非营利组织比较研究中心设计了一个非营利组织国际分类体系（心设计了一个非营利组织国际分类体系（ICNPOICNPO， International Classification of Nonprofit International Classification of Nonprofit Organization Organization ），把非营利组织分成），把非营利组织分成1212个大类，个大类，2424个小类。个小类。 吉林财经大学会计学院 崔英波 第一章 政府与非营利组织会计特点及组成体

10、系20（1）文化与休闲，包括文化与艺术、休闲、服务性俱1）文化与休闲，包括文化与艺术、休闲、服务性俱乐部。乐部。（2）教育与科学研究，包括中小学教育、高等教育、（2）教育与科学研究，包括中小学教育、高等教育、其他教育、科学研究。其他教育、科学研究。（3）卫生，包括医院与康复、诊断、精神卫生与危机（3）卫生，包括医院与康复、诊断、精神卫生与危机防范、其他保健服务。防范、其他保健服务。（4）社会服务，包括社会服务、紧急情况救助、社会（4）社会服务，包括社会服务、紧急情况救助、社会救济。救济。（5）环境，包括环境保护、动物保护。（5）环境，包括环境保护、动物保护。（6）发展与住房，包括经济、社会、社

11、区发展，住（6）发展与住房，包括经济、社会、社区发展，住 吉林财经大学会计学院 崔英波 第一章 政府与非营利组织会计特点及组成体系21判断一个组织是否属于非营利组织并不完全根据判断一个组织是否属于非营利组织并不完全根据其名称，而是要根据组织的宗旨和运营目的来确其名称，而是要根据组织的宗旨和运营目的来确定。从我国当前的实际情况看，非营利组织主要定。从我国当前的实际情况看，非营利组织主要活跃在以下领域：活跃在以下领域： 吉林财经大学会计学院 崔英波 第一章 政府与非营利组织会计特点及组成体系22（1）科技组织，如研究机构、科协组织等；1）科技组织，如研究机构、科协组织等；（2）教育组织，如幼儿园、

12、小学、中学、职业技术学（2）教育组织，如幼儿园、小学、中学、职业技术学校和高等院校等；校和高等院校等；（3）文体组织，如公共图书馆、文化站、文艺表演团（3）文体组织，如公共图书馆、文化站、文艺表演团体和体育团体等；体和体育团体等；（4）传媒组织，如广播电视台和报纸、杂志社等；（4）传媒组织，如广播电视台和报纸、杂志社等；（5）健康和福利组织，如医院、养老院、孤儿院、福（5）健康和福利组织，如医院、养老院、孤儿院、福利院、儿童保护组织以及红十字会等；利院、儿童保护组织以及红十字会等；（6）宗教组织，如各类寺庙、教堂等；（6）宗教组织，如各类寺庙、教堂等；（7）基金会，如以教育、医疗卫生、宗教以及

13、慈善为（7）基金会，如以教育、医疗卫生、宗教以及慈善为 吉林财经大学会计学院 崔英波 第一章 政府与非营利组织会计特点及组成体系23 吉林财经大学会计学院 崔英波 第一章 政府与非营利组织会计特点及组成体系24 吉林财经大学会计学院 崔英波 第一章 政府与非营利组织会计特点及组成体系25 吉林财经大学会计学院 崔英波 第一章 政府与非营利组织会计特点及组成体系26 吉林财经大学会计学院 崔英波 第一章 政府与非营利组织会计特点及组成体系27 吉林财经大学会计学院 崔英波 第一章 政府与非营利组织会计特点及组成体系28 吉林财经大学会计学院 崔英波 第一章 政府与非营利组织会计特点及组成体系29

14、 吉林财经大学会计学院 崔英波 第一章 政府与非营利组织会计特点及组成体系30（一）政府会计概念（一）政府会计概念政府会计（政府会计（Government AccountingGovernment Accounting）主要用于）主要用于确认、计量、记录和报告政府和政府单位财务收确认、计量、记录和报告政府和政府单位财务收支活动及其受托责任的履行情况。支活动及其受托责任的履行情况。 吉林财经大学会计学院 崔英波 第一章 政府与非营利组织会计特点及组成体系31（一）政府会计概念（一）政府会计概念n政府会计主体为政府和政府单位。政府会计主体为政府和政府单位。 n政府会计方法为确认、计量、记录和报告。

15、政府会计方法为确认、计量、记录和报告。 n政府会计的侧重点为财务收支活动及其受托责政府会计的侧重点为财务收支活动及其受托责任的履行情况。任的履行情况。 吉林财经大学会计学院 崔英波 第一章 政府与非营利组织会计特点及组成体系32（二）非营利组织会计概念（二）非营利组织会计概念非营利组织会计（非营利组织会计（NPO AccountingNPO Accounting）主要用于确）主要用于确认、计量、记录和报告各类非营利机构财务收支认、计量、记录和报告各类非营利机构财务收支活动及其受托责任的履行情况。活动及其受托责任的履行情况。 吉林财经大学会计学院 崔英波 第一章 政府与非营利组织会计特点及组成体

16、系331.服务对象极其广泛服务对象极其广泛政府和非营利组织服务对象的广泛性决定了其财政府和非营利组织服务对象的广泛性决定了其财务信息使用者也是无处不在。不同层次的信息使务信息使用者也是无处不在。不同层次的信息使用者需要政府和非营利组织提供更具有普遍可理用者需要政府和非营利组织提供更具有普遍可理解性的财务报告，即政府和非营利组织所提供的解性的财务报告，即政府和非营利组织所提供的财务信息必须清晰明确和易于理解。财务信息必须清晰明确和易于理解。 吉林财经大学会计学院 崔英波 第一章 政府与非营利组织会计特点及组成体系342.收入不是衡量政府与非营利组织业绩的有效计收入不是衡量政府与非营利组织业绩的有

17、效计量工具量工具政府和非营利组织的存在是为社会公众提供服务，政府和非营利组织的存在是为社会公众提供服务，而这些服务的价值常常不能用货币来衡量。由于而这些服务的价值常常不能用货币来衡量。由于不以营利为目的，非营利组织提供服务的收费往不以营利为目的，非营利组织提供服务的收费往往低于成本，所以非营利组织获得收入的能力也往低于成本，所以非营利组织获得收入的能力也不足以成为衡量其业绩的有效指标和工具。不足以成为衡量其业绩的有效指标和工具。 吉林财经大学会计学院 崔英波 第一章 政府与非营利组织会计特点及组成体系353.运营活动目标的复杂性和模糊性运营活动目标的复杂性和模糊性 营利性企业想要生存和发展，其

18、管理人员必须有营利性企业想要生存和发展，其管理人员必须有一个中心目标，那就是盈利。一个中心目标，那就是盈利。 与企业单一的盈与企业单一的盈利目标相反，政府的运营目标存在天然的非营利利目标相反，政府的运营目标存在天然的非营利性、模糊性、多元性和非量化性的特点。性、模糊性、多元性和非量化性的特点。 吉林财经大学会计学院 崔英波 第一章 政府与非营利组织会计特点及组成体系364.基于法律和责任约束的多种业务决策基于法律和责任约束的多种业务决策 法律和行政的约束已被用作指导政府及非营利组法律和行政的约束已被用作指导政府及非营利组织达到其目标的社会手段。所以，政府或非营利织达到其目标的社会手段。所以，政

19、府或非营利组织在提供公共服务时，一般不能出于成本考虑，组织在提供公共服务时，一般不能出于成本考虑，或认为公众不应该享受这类服务而拒绝提供。或认为公众不应该享受这类服务而拒绝提供。 吉林财经大学会计学院 崔英波 第一章 政府与非营利组织会计特点及组成体系371.以限定性财务资源为核算对象以限定性财务资源为核算对象 政府和非营利组织的财务资源是有限的，也就是政府和非营利组织的财务资源是有限的，也就是说，它们的使用只能限定于特定的目的或活动。说，它们的使用只能限定于特定的目的或活动。西方政府与非营利组织会计一般采用基金会计模西方政府与非营利组织会计一般采用基金会计模式，我国并未采用。式，我国并未采用

20、。 吉林财经大学会计学院 崔英波 第一章 政府与非营利组织会计特点及组成体系382以公共性资金收支为主要核算内容以公共性资金收支为主要核算内容 （预算）（预算） 吉林财经大学会计学院 崔英波 第一章 政府与非营利组织会计特点及组成体系392以公共性资金收支为主要核算内容以公共性资金收支为主要核算内容 （预算）（预算） 吉林财经大学会计学院 崔英波 第一章 政府与非营利组织会计特点及组成体系404会计确认基础具有多样化的特点会计确认基础具有多样化的特点n企业会计一般采用权责发生制确认基础。企业会计一般采用权责发生制确认基础。n在政府会计中，存在会计确认基础选择的问题，在政府会计中，存在会计确认基

21、础选择的问题，会计确认基础具有多样化，即不同的会计主体其会计确认基础具有多样化，即不同的会计主体其确认基础有所不同确认基础有所不同。 吉林财经大学会计学院 崔英波 第一章 政府与非营利组织会计特点及组成体系41会计的组成体系，是指特定会计学科包括的内容会计的组成体系，是指特定会计学科包括的内容与划分。本节介绍国外政府与非营利组织会计组与划分。本节介绍国外政府与非营利组织会计组成体系，重点阐述我国成体系，重点阐述我国政府与非营利组织会计组政府与非营利组织会计组成体系成体系。 吉林财经大学会计学院 崔英波 第一章 政府与非营利组织会计特点及组成体系42（一）政府会计（一）政府会计我国政府会计体系的

22、改革方向，是在现有政府预我国政府会计体系的改革方向，是在现有政府预算会计的基础上建立政府财务会计。因此，政府算会计的基础上建立政府财务会计。因此，政府会计体系将由政府预算会计和政府财务会计构成。会计体系将由政府预算会计和政府财务会计构成。 吉林财经大学会计学院 崔英波 第一章 政府与非营利组织会计特点及组成体系43（一）政府会计（一）政府会计1.政府预算会计政府预算会计政府预算会计是指以收付实现制为基础对政府预政府预算会计是指以收付实现制为基础对政府预算执行过程中发生的全部收入和全部支出进行会算执行过程中发生的全部收入和全部支出进行会计核算，主要反映和监督预算收支执行情况的会计核算，主要反映和

23、监督预算收支执行情况的会计。计。 吉林财经大学会计学院 崔英波 第一章 政府与非营利组织会计特点及组成体系44（一）政府会计（一）政府会计1.政府预算会计政府预算会计政府预算会计编制政府决算报告，向预算会计信政府预算会计编制政府决算报告，向预算会计信息使用者提供与政府预算执行情况有关的信息，息使用者提供与政府预算执行情况有关的信息，综合反映政府预算收支的年度执行结果。综合反映政府预算收支的年度执行结果。预算会计体系由财政总预算会计、行政单位会计、预算会计体系由财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计等组成。事业单位会计等组成。 吉林财经大学会计学院 崔英波 第一章 政府与非营利组织会计特点及

24、组成体系45（1 1）财政总预算会计。）财政总预算会计。n 是指各级政府财政部门核算和监督政府预算执是指各级政府财政部门核算和监督政府预算执行和各项财政性资金收支活动情况及结果的专业行和各项财政性资金收支活动情况及结果的专业会计会计 。n 政权政府会计政权政府会计 吉林财经大学会计学院 崔英波 第一章 政府与非营利组织会计特点及组成体系46（2 2）行政单位会计。）行政单位会计。n 是指我国各级行政机关和实行行政财务管理的是指我国各级行政机关和实行行政财务管理的其他机关（包括各级权利机关、审判机关和检查其他机关（包括各级权利机关、审判机关和检查机关）、政党及人民团体核算和监督本单位财务机关）、

25、政党及人民团体核算和监督本单位财务收支情况及结果的专业会计，是预算会计的一个收支情况及结果的专业会计，是预算会计的一个组成部分。组成部分。n 政府组成机构会计政府组成机构会计 吉林财经大学会计学院 崔英波 第一章 政府与非营利组织会计特点及组成体系47（3 3）事业单位会计。）事业单位会计。n 是指各类事业单位核算和监督本单位财务收支是指各类事业单位核算和监督本单位财务收支活动情况及结果的专业会计。活动情况及结果的专业会计。n 公立非营利组织会计公立非营利组织会计 吉林财经大学会计学院 崔英波 第一章 政府与非营利组织会计特点及组成体系48p其他相关部门会计其他相关部门会计: :预算资金管理过

26、程还需要其他相关部门参与，他预算资金管理过程还需要其他相关部门参与，他们也们也是预算会计的有机组成部分。是预算会计的有机组成部分。u 国库会计国库会计u 税收征解会计税收征解会计u 基本建设拨贷款会计基本建设拨贷款会计 吉林财经大学会计学院 崔英波 第一章 政府与非营利组织会计特点及组成体系49（一）政府会计（一）政府会计2.政府财务会计政府财务会计政府财务会计是指以权责发生制为基础对政府发政府财务会计是指以权责发生制为基础对政府发生的各项经济业务和事项进行会计核算，反映和生的各项经济业务和事项进行会计核算，反映和监督政府财务状况、运行情况、运行成本和现金监督政府财务状况、运行情况、运行成本和

27、现金流量等信息的会计。流量等信息的会计。 吉林财经大学会计学院 崔英波 第一章 政府与非营利组织会计特点及组成体系50（一）政府会计（一）政府会计2.政府财务会计政府财务会计政府财务会计编制政府财务报告，提供有助于财政府财务会计编制政府财务报告，提供有助于财务报告使用者作出决策或进行监督和管理的信息。务报告使用者作出决策或进行监督和管理的信息。 吉林财经大学会计学院 崔英波 第一章 政府与非营利组织会计特点及组成体系51（一）政府会计（一）政府会计我国现行的政府会计体系只包括政府预算会计，我国现行的政府会计体系只包括政府预算会计，政府财务会计正在建立之中。根据财政部政府财务会计正在建立之中。根

28、据财政部权责权责发生制政府综合财务报告制度改革方案发生制政府综合财务报告制度改革方案，我国，我国将在今后的几年中，逐步建立政府财务报告制度将在今后的几年中，逐步建立政府财务报告制度框架体系。框架体系。 吉林财经大学会计学院 崔英波 第一章 政府与非营利组织会计特点及组成体系52（二）非营利组织会计（二）非营利组织会计非营利组织包括公立非营利组织（事业单位）和非营利组织包括公立非营利组织（事业单位）和民间非营利组织。由于我国将公立非营利组织会民间非营利组织。由于我国将公立非营利组织会计纳入政府预算会计的范畴，所以我国的非营利计纳入政府预算会计的范畴，所以我国的非营利组织会计即是民间非营利组织会计

29、。组织会计即是民间非营利组织会计。 吉林财经大学会计学院 崔英波 第一章 政府与非营利组织会计特点及组成体系53（二）非营利组织会计（二）非营利组织会计p民间非营利组织会计是以每个民办非营利组织民间非营利组织会计是以每个民办非营利组织为会计主体，以民间非营利组织的基本业务活动为会计主体，以民间非营利组织的基本业务活动为管理内容的一种专业会计为管理内容的一种专业会计p包括社团会计、基金会会计和非企业单位会计包括社团会计、基金会会计和非企业单位会计等。等。 吉林财经大学会计学院 崔英波 第一章 政府与非营利组织会计特点及组成体系54p一般地，西方各国都把政府与非营利组织会计一般地，西方各国都把政府

30、与非营利组织会计分为政府会计和非营利组织会计两个部分。分为政府会计和非营利组织会计两个部分。 吉林财经大学会计学院 崔英波 第一章 政府与非营利组织会计特点及组成体系55（一）政府会计（一）政府会计p政府会计（政府会计（Government AccountingGovernment Accounting）主要用于）主要用于确认、计量、记录和报告政府和政府单位财务收确认、计量、记录和报告政府和政府单位财务收支活动及受托责任的履行情况。支活动及受托责任的履行情况。 吉林财经大学会计学院 崔英波 第一章 政府与非营利组织会计特点及组成体系56（二）非营利组织会计（二）非营利组织会计p非营利组织会计（

31、非营利组织会计（Nonprofit Organization Nonprofit Organization AccountingAccounting）包括公立非营利组织会计和民间非）包括公立非营利组织会计和民间非营利组织会计两部分，主要用于确认、计量、记营利组织会计两部分，主要用于确认、计量、记录和报告各类非营利机构财务收支活动及其受托录和报告各类非营利机构财务收支活动及其受托责任的履行情况。责任的履行情况。 吉林财经大学会计学院 崔英波 第一章 政府与非营利组织会计特点及组成体系57本节介绍国内外政府与非营利组织会计规范本节介绍国内外政府与非营利组织会计规范体系体系的内容。的内容。 吉林财经

32、大学会计学院 崔英波 第一章 政府与非营利组织会计特点及组成体系58 会计规范可以理解为调节社会经济活动中会计会计规范可以理解为调节社会经济活动中会计与财务关系的法律、行政规章、条例、制度、原与财务关系的法律、行政规章、条例、制度、原则和准则的总称。则和准则的总称。 （约束（约束 标准）标准）为了使政府与非营利组织财务报告所提供的信息为了使政府与非营利组织财务报告所提供的信息满足使用者的需要，并符合一定的质量要求，就满足使用者的需要，并符合一定的质量要求，就必须对会计与财务报告行为进行规范。必须对会计与财务报告行为进行规范。 吉林财经大学会计学院 崔英波 第一章 政府与非营利组织会计特点及组成

33、体系59我国政府与非营利组织现行的会计规范主要包括我国政府与非营利组织现行的会计规范主要包括财务会计法律、财务会计行政法令和会计准则三财务会计法律、财务会计行政法令和会计准则三个部分。个部分。 吉林财经大学会计学院 崔英波 第一章 政府与非营利组织会计特点及组成体系60（一）财务会计法律（一）财务会计法律在我国，规范政府与非营利组织会计的法律主要在我国，规范政府与非营利组织会计的法律主要有有中华人民共和国预算法中华人民共和国预算法和和中华人民共和中华人民共和国会计法国会计法。 吉林财经大学会计学院 崔英波 第一章 政府与非营利组织会计特点及组成体系61（一）财务会计法律（一）财务会计法律 吉林财经大学会计学院 崔英波 第一章 政府与非营利组织会计特点及组成体系62（二）财务会计行政法令（二）财务会计行政法令政府与非营利组织会计方面的行政法令很多，概政府与非营利组织会计方面的行政法令很多，概括起来主要有三类。括起来主要有三类。