2(32课时)第一章概述

1、1第一章第一章 会计制度设计概述会计制度设计概述2本章的主要内容本章的主要内容 理解会计制度设计的相关概念理解会计制度设计的相关概念 理解会计制度设计的原则理解会计制度设计的原则 领会会计制度设计的程序领会会计制度设计的程序 掌握会计制度设计的方法掌握会计制度设计的方法3分粥的故事分粥的故事 有有7 7个人组成一个小组，要解决一个问题：个人组成一个小组，要解决一个问题：分食一锅粥，但没有称量用具分食一锅粥，但没有称量用具4第一节第一节 设计的意义与对象设计的意义与对象一、会计制度设计的意义一、会计制度设计的意义（一）会计制度概念及其在会计管理中的作用（一）会计制度概念及其在会计管理中的作用1.

2、会计制度会计制度2.会计制度的分类会计制度的分类3.会计制度在会计管理中的作用会计制度在会计管理中的作用（二）会计制度设计的概念及意义（二）会计制度设计的概念及意义1.会计制度设计会计制度设计2.会计制度设计的意义会计制度设计的意义二、二、会计制度设计的内容会计制度设计的内容三、三、会计制度设计与内部控制会计制度设计与内部控制5一、会计制度设计的意义一、会计制度设计的意义（一）会计制度概念及其在会计管理中的作用（一）会计制度概念及其在会计管理中的作用1. 会计制度的概念会计制度的概念制度制度要求成员共同遵守的办事规程或行动准则要求成员共同遵守的办事规程或行动准则会计制度会计制度（ p. 1 ）

3、经过正式设计确定的会计工作应遵循的处理方法、程序和经过正式设计确定的会计工作应遵循的处理方法、程序和规程的总称规程的总称6 会计制度的演变会计制度的演变会计制度是随着会计的发展而不断演变并日趋完善会计制度是随着会计的发展而不断演变并日趋完善会计工作由生产者兼任会计工作由生产者兼任没有会计制度没有会计制度出现了帐房先生出现了帐房先生凭经验和习惯，形成了凭经验和习惯，形成了一定的会计行为守则一定的会计行为守则两权分离，会计提供的信两权分离，会计提供的信息要同时满足利益相关者息要同时满足利益相关者会计资料的生成必须遵会计资料的生成必须遵循严格的准则、制度循严格的准则、制度7会计制度的形成会计制度的形

4、成美国美国在在1930s以前，会计在美国是没有受到任何规范的。当时的财务报表主要以前，会计在美国是没有受到任何规范的。当时的财务报表主要是为债权人编制的，投资者能得到的会计信息很少。关于会计交易如何记是为债权人编制的，投资者能得到的会计信息很少。关于会计交易如何记录存在许多不同的观点，录存在许多不同的观点，eg.法律诉讼中法律诉讼中1929年美国的大股灾年美国的大股灾发生后，股票投资者损失惨重，一连串严重商业丑闻发生后，股票投资者损失惨重，一连串严重商业丑闻和诈骗使他们开始质疑注册会计师行业的能力和操守，迫切需要统一会计和诈骗使他们开始质疑注册会计师行业的能力和操守，迫切需要统一会计规范规范

5、国会分别于国会分别于1933年、年、1934年通过了年通过了证券法证券法和和证券交易法证券交易法，成立了，成立了证券交易委员会（证券交易委员会（sec），赋予了），赋予了sec监管所有呈交该会的财务报表和其监管所有呈交该会的财务报表和其他报告事宜的权力。与此同时，美国注册会计师协会（他报告事宜的权力。与此同时，美国注册会计师协会（aicpa）与纽约证）与纽约证券交易所（券交易所（nyse）开始一起着手研究上市公司应遵守的广义会计原则，）开始一起着手研究上市公司应遵守的广义会计原则，结果他们认为，结果他们认为，应该允许每家企业在大的规范内自由选择适当的会计政策，应该允许每家企业在大的规范内自由选

6、择适当的会计政策，但每一家企业应披露所采用的会计政策，并且这些政策的运用应遵循一贯但每一家企业应披露所采用的会计政策，并且这些政策的运用应遵循一贯性原则性原则。8 会计程序委员会（会计程序委员会（1936-1959）committee on accounting procedures, 简称简称cap 会计原则委员会（会计原则委员会（1959-1973）accounting principles board，简称，简称apb 财务会计准则委员会（财务会计准则委员会（1973-）financial accounting standards board，简称，简称fasb 截至截至2012年年9月

7、，美国月，美国fasb总共发布了总共发布了8份概念公告份概念公告和和100多份准则多份准则92. 会计制度的分类会计制度的分类会计制度会计制度按制度本身的内容按制度本身的内容按设计权限按设计权限按会计工作的内容按会计工作的内容按适用部门及单位按适用部门及单位业务性会计制度业务性会计制度综合性会计制度综合性会计制度会计人员制度会计人员制度国家统一会计制度国家统一会计制度单位内部会计制度单位内部会计制度会计核算制度会计核算制度会计分析制度会计分析制度会计监督制度会计监督制度企业会计制度企业会计制度预算会计制度预算会计制度10（1）按会计制度本身的内容划分）按会计制度本身的内容划分 综合性会计制度综

8、合性会计制度对全国会计工作有普遍指导意义对全国会计工作有普遍指导意义会计法会计法、会计基础工作规范会计基础工作规范特点特点普通适用性普通适用性内容的概括性和原则性内容的概括性和原则性强制性强制性 业务性会计制度业务性会计制度规范规范会计核算业务会计核算业务的处理方法和程序的处理方法和程序企业会计准则企业会计准则、内部控制配套指引内部控制配套指引、 会计档案管理办法会计档案管理办法 、金融企业会计制度金融企业会计制度、小企业会计制度小企业会计制度、民间非营利组织会计制民间非营利组织会计制度度特点特点适用于某一类企业或某一类业务适用于某一类企业或某一类业务可操作性强可操作性强技术性强技术性强 会计

9、人员制度会计人员制度会计工作者行为和人才选拔、管理会计工作者行为和人才选拔、管理会计人员职责条例会计人员职责条例、总会计师条例总会计师条例、会计干部技术职称暂行规会计干部技术职称暂行规定定、会计人员工作规则会计人员工作规则特点特点规范对象是会计行为的主体规范对象是会计行为的主体体现政府对会计人员的管理模式和要求体现政府对会计人员的管理模式和要求11（2）按设计权限划分）按设计权限划分 国家统一会计制度国家统一会计制度由财政部门和业务主管部门或地方财政部门业由财政部门和业务主管部门或地方财政部门业务主管部门制定的会计制度务主管部门制定的会计制度会计法会计法、企业会计准则企业会计准则、企业会计制度

10、企业会计制度、金融企业会计制金融企业会计制度度、小企业会计制度小企业会计制度、民间非营利组织会计制度民间非营利组织会计制度特点特点应用面广应用面广主要规范会计业务处理的共性问题主要规范会计业务处理的共性问题, eg某一行业经济活动的特点某一行业经济活动的特点 单位内部会计制度单位内部会计制度由会计主体根据法规结合本单位特点制定的各由会计主体根据法规结合本单位特点制定的各项会计工作的规章制度项会计工作的规章制度武钢集团会计制度武钢集团会计制度特点特点应用面窄应用面窄适用性强适用性强 12（3）按会计工作内容划分）按会计工作内容划分会计核算制度会计核算制度以货币为计量单位对会计对象进行确认、计量、

11、记录以货币为计量单位对会计对象进行确认、计量、记录和报告的各种规范和报告的各种规范企业会计准则企业会计准则、企业会计制度企业会计制度等等 包含了部分综合性和业务性会计制度的特点包含了部分综合性和业务性会计制度的特点会计分析制度会计分析制度利用现有会计信息对相关会计对象进行分析和考核，利用现有会计信息对相关会计对象进行分析和考核，以比较不同时期或不同单位之间财务状况和经营成果的会计规范以比较不同时期或不同单位之间财务状况和经营成果的会计规范考核企业的经济指标体系、金融企业中资产负债比例管理制度等考核企业的经济指标体系、金融企业中资产负债比例管理制度等特点特点总结性；预测性；建设性总结性；预测性；

12、建设性会计监督制度会计监督制度 对会计核算结果依据一定的标准进行检查和验证的对会计核算结果依据一定的标准进行检查和验证的会计规范会计规范注册会计师法注册会计师法、历年制定的财务检查的有关规定、历年制定的财务检查的有关规定特点特点目的性强目的性强监督性强监督性强监督客体既有会计行为客体，又有会计行为主体监督客体既有会计行为客体，又有会计行为主体实施效果有惩前毖后的作用实施效果有惩前毖后的作用13（4）按适用部门和单位划分）按适用部门和单位划分企业会计制度企业会计制度规范规范营利单位营利单位会计核算工作的制度会计核算工作的制度企业会计制度企业会计制度、金融企业会计制度金融企业会计制度、小企业会计制

13、度小企业会计制度特点特点反映企业资金运动的循环周转规律反映企业资金运动的循环周转规律反映企业的经济行为反映企业的经济行为以权责发生制为会计处理基础以权责发生制为会计处理基础提取各项资产减值准则提取各项资产减值准则预算会计制度预算会计制度规范规范各级政府各级政府、使用预算资金的、使用预算资金的各级行各级行政单位政单位和和各类事业单位各类事业单位收入、分配、使用和报告情况的会收入、分配、使用和报告情况的会计制度计制度财政总预算（政府）会计制度财政总预算（政府）会计制度、行政单位预算会计制度行政单位预算会计制度、事业单位会计制度事业单位会计制度特点特点反映预算资金的收支运动反映预算资金的收支运动根据

14、具体业务，分别采用收付实现制和权责发生制根据具体业务，分别采用收付实现制和权责发生制不核算成本、不计算盈亏不核算成本、不计算盈亏14 本书研究的本书研究的“会计制度会计制度”是指：是指： 在遵循财政部颁布的在遵循财政部颁布的企业会计准则企业会计准则情况下，情况下，为某一个企业设计适合本单位的内部会计制度时应为某一个企业设计适合本单位的内部会计制度时应包括的内容包括的内容 会计核算制度（会计信息系统）会计核算制度（会计信息系统） 内部控制制度内部控制制度 会计组织制度会计组织制度15 思考：思考： 既然我国已经制定了既然我国已经制定了企业会计准则企业会计准则，为什，为什么还将要制定么还将要制定企

15、业会计制度企业会计制度？ 企业会计准则企业会计准则和和企业会计制度企业会计制度之间在之间在结构和内容上有哪些区别与联系？结构和内容上有哪些区别与联系？163. 会计制度在会计管理中的作用会计制度在会计管理中的作用（1）在会计工作中的地位）在会计工作中的地位 会计制度是会计工作应该遵守的工作准绳会计制度是会计工作应该遵守的工作准绳 会计制度是把会计理论和会计工作联系起来的纽带与桥梁会计制度是把会计理论和会计工作联系起来的纽带与桥梁（2）在内部控制中地位）在内部控制中地位会计制度是内部控制的重要组成部分会计制度是内部控制的重要组成部分 一方面，会计制度是对企业经营活动的控制一方面，会计制度是对企业

16、经营活动的控制另一方面，会计制度规定的方法和程序对会计人员、会计部门也有控制作另一方面，会计制度规定的方法和程序对会计人员、会计部门也有控制作用用（3）在会计法规体系中地位）在会计法规体系中地位实质上，会计制度是会计法律法规的具体说明和详细规定实质上，会计制度是会计法律法规的具体说明和详细规定会计制度是会计制度是会计规范体系会计规范体系形成的先决条件形成的先决条件1718（二）会计制度设计的概念及意义（二）会计制度设计的概念及意义1. 会计制度设计会计制度设计 以国家会计规范体系及单位经济管理和内部控制的需要以国家会计规范体系及单位经济管理和内部控制的需要为依据，运用系统控制的原理，把单位的会

17、计组织工作、会为依据，运用系统控制的原理，把单位的会计组织工作、会计核算工作、会计控制工作、会计监督和会计管理等加以具计核算工作、会计控制工作、会计监督和会计管理等加以具体化、规范化、文件化的过程体化、规范化、文件化的过程会计制度设计是一项综合应用型的会计管理活动，特点为：会计制度设计是一项综合应用型的会计管理活动，特点为：（1）涉及面广）涉及面广 设计的内容；设计的依据；设计的人员（2）针对性强）针对性强（3）协同度高）协同度高19 财政部财政部2006年颁布了年颁布了企业会计准则企业会计准则，如何设计，如何设计与之相对应的企业内部会计制度便成为我国企业与之相对应的企业内部会计制度便成为我国

18、企业（尤其是上市公司）必须重视的问题（尤其是上市公司）必须重视的问题 会计制度设计会计制度设计实质上实质上是关于是关于企业内部会计制度如何企业内部会计制度如何设计设计的问题的问题202. 会计制度设计的意义会计制度设计的意义（1）有利于贯彻国家的财经政策和法规制度）有利于贯彻国家的财经政策和法规制度 如税法、公司法、审计法、证券法、票据法等如税法、公司法、审计法、证券法、票据法等（2）有利于提高宏观和微观经济管理水平）有利于提高宏观和微观经济管理水平 从宏观上，为国家制定政策提供了依据从宏观上，为国家制定政策提供了依据 从微观上，提高各单位自身的经营管理水平从微观上，提高各单位自身的经营管理水

19、平（3）有利于加强会计管理，及时、准确地提供会计）有利于加强会计管理，及时、准确地提供会计信息信息 会计的主要任务是为信息使用者提供决策有用信息会计的主要任务是为信息使用者提供决策有用信息21二、会计制度设计的内容二、会计制度设计的内容会计制度设计的内容包括：会计制度设计的内容包括： 会计信息系统设计会计信息系统设计会计核算指标体系的设计会计核算指标体系的设计会计科目会计科目会计信息载体的设计会计信息载体的设计单、证、账、表单、证、账、表会计信息处理程序的设计会计信息处理程序的设计会计核算组织程序会计核算组织程序 内部控制系统设计内部控制系统设计货币资金；采购与付款；存货；成本费用；固定资产、

20、无形资产；销售与收款内部货币资金；采购与付款；存货；成本费用；固定资产、无形资产；销售与收款内部控制及业务处理程序控制及业务处理程序各个层面（基本框架、公司层面、业务层面、附属企业）各个层面（基本框架、公司层面、业务层面、附属企业） 会计组织系统设计会计组织系统设计会计机构的设置、会计人员的配备会计机构的设置、会计人员的配备 其他辅助会计制度设计其他辅助会计制度设计责任会计制度、破产会计制度、计算机会计制度责任会计制度、破产会计制度、计算机会计制度 22三、会计制度设计与内部控制三、会计制度设计与内部控制（一）会计制度设计与内部会计控制制度的关系（一）会计制度设计与内部会计控制制度的关系 1.

21、 内部控制制度内部控制制度 指单位或组织内部各职能部门、各有关工作人员之间，指单位或组织内部各职能部门、各有关工作人员之间，在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的管理制度在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的管理制度作用作用保证会计资料的真实可靠，减少工作差错；保证会计资料的真实可靠，减少工作差错；加强工作人员责任心，维护财经纪律，稳定生产经营秩序加强工作人员责任心，维护财经纪律，稳定生产经营秩序防止舞弊行为；防止舞弊行为；便于事后审计工作，降低审计费用便于事后审计工作，降低审计费用强化企业管理，减少决策失误，提高经济效益强化企业管理，减少决策失误，提高经济效益232. 内部控制制度的发展

22、阶段内部控制制度的发展阶段 理论界将内部控制的产生、发展过程划分为五个阶段：理论界将内部控制的产生、发展过程划分为五个阶段：2 2分法分法3 3分法分法5 5分法分法内部牵制阶段内部牵制阶段内部控制制度阶段内部控制制度阶段内部控制结构阶段内部控制结构阶段内部控制框架阶段内部控制框架阶段企业风险管理整合框架企业风险管理整合框架8 8分法分法24“内部牵制内部牵制”阶段阶段1940s以前是内部牵制阶段，是为了保证账目正以前是内部牵制阶段，是为了保证账目正确确基于以下两个假设：基于以下两个假设：1.两个或两个以上的人或部门无意识地犯同样错误的机两个或两个以上的人或部门无意识地犯同样错误的机会是很小的

23、会是很小的2.两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性内部牵制分为：内部牵制分为：实物牵制实物牵制机械牵制机械牵制体制牵制体制牵制簿记牵制簿记牵制25 “内部控制制度内部控制制度”阶段（阶段（2分法）分法）1958年，年，aicpa所属的审计程序委员会发布第所属的审计程序委员会发布第29号公报号公报独立审计人员评价内部控制的范围独立审计人员评价内部控制的范围，将，将内部控制内部控制分分为为内部会计控制内部会计控制和和内部管理控制内部管理控制两类两类26 “内部控制结构

24、内部控制结构”阶段（阶段（3分法）分法）1988年年aicpa发布了发布了审计准则公告第审计准则公告第55号号该公告认为：该公告认为：以以“内部控制结构内部控制结构”概念取代概念取代“内部控制制度内部控制制度”内部控制结构内部控制结构由由控制环境控制环境、会计制度会计制度和和控制程序控制程序三三个要素组成个要素组成特别强调了特别强调了控制环境控制环境作用（如，管理者对内部控制作用（如，管理者对内部控制的态度、认识和行为控制等）的态度、认识和行为控制等）27 “内部控制整体框架内部控制整体框架”阶段（阶段（5分法）分法）1985年，由美国注册会计师协会（年，由美国注册会计师协会（aicpa）、美

25、国会计协）、美国会计协会（会（aaa）、财务执行官协会（）、财务执行官协会（fei）、国际内部审计师协）、国际内部审计师协会（会（iia）、管理会计师协会（）、管理会计师协会（ima）联合创建了）联合创建了treadway委员会，旨在探讨财务报告中的舞弊产生的原因，并寻找委员会，旨在探讨财务报告中的舞弊产生的原因，并寻找解决之道解决之道两年后，基于两年后，基于treadway委员会的建议，其赞助机构成立委员会的建议，其赞助机构成立coso委员会专门研究内部控制问题委员会专门研究内部控制问题 1992年，年，coso委员会颁布了纲领性文件委员会颁布了纲领性文件内部控制内部控制整体框架整体框架（简

26、称（简称“coso报告报告”），指出内部控制整体框），指出内部控制整体框架包含架包含五要素五要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、对控制的控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、对控制的监督监督28 企业风险管理整合框架（企业风险管理整合框架（8分法）分法）2004年年9月，月，coso根据萨班斯法案要求，颁布根据萨班斯法案要求，颁布该框架。定义该框架。定义企业风险管理企业风险管理为：为：“企业风险管企业风险管理是一个过程，受企业董事会、管理层和其他理是一个过程，受企业董事会、管理层和其他员工的影响，包括内部控制及其在战略和整个员工的影响，包括内部控制及其在战略和整个公司的应用，旨

27、在为实现经营的效率和效果、公司的应用，旨在为实现经营的效率和效果、财务报告的可靠性以及法规的遵循提供合理保财务报告的可靠性以及法规的遵循提供合理保证。证。”coso框架的构成要素为八要素：框架的构成要素为八要素： 内部环境、内部环境、目标设定目标设定、事项识别事项识别、风险评估、风险评估、风险风险反应反应、控制活动、信息与沟通、监控、控制活动、信息与沟通、监控293. 会计制度设计与内部控制制度的关系会计制度设计与内部控制制度的关系 会计制度设计的各个环节都必须贯彻内部控制的精神会计制度设计的各个环节都必须贯彻内部控制的精神 内部控制范围极广，其中包括内部控制范围极广，其中包括内部会计控制内部

28、会计控制、内部管理控、内部管理控制制在进行制度设计时必须把握的核心内容在进行制度设计时必须把握的核心内容3031（二）我国内部会计控制制度设计（二）我国内部会计控制制度设计 我国第一部内部控制的行政法规：我国第一部内部控制的行政法规：1997年年5月，中国人民银行颁布了月，中国人民银行颁布了加强金融机构内部控制的指导原加强金融机构内部控制的指导原则则 2000年，证监会发布年，证监会发布公开发行证券公司信息披露编报规公开发行证券公司信息披露编报规则则1、3、5号，要求商业银行、保险公司、证券公司建立号，要求商业银行、保险公司、证券公司建立健全内控制度健全内控制度 2000年年7月实施新的月实施

29、新的会计法会计法，进一步明确规定各企业应，进一步明确规定各企业应当建立健全本单位的内部会计监督制度当建立健全本单位的内部会计监督制度 2001年年1月，证监会发布月，证监会发布证券公司内部控制指引证券公司内部控制指引，规范，规范有价证券业务的信托投资公司的内部会计控制建设有价证券业务的信托投资公司的内部会计控制建设 2001年年6月，财政部发布了月，财政部发布了内部会计控制规范内部会计控制规范基本规基本规范（试行）范（试行）和和内部会计控制规范内部会计控制规范货币资金（试行）货币资金（试行）我国内控的发展我国内控的发展历史历史32（三）内部会计控制制度的控制目标（三）内部会计控制制度的控制目标

30、 财政部将内部控制的目标概括为五点（应用指引）：财政部将内部控制的目标概括为五点（应用指引）：合理保证经营合规合理保证经营合规资产安全资产安全财务报告及相关信息真实完整财务报告及相关信息真实完整经营有效性经营有效性促进企业实现发展战略促进企业实现发展战略注：目标中没有减少舞弊注：目标中没有减少舞弊和降低审计费用和降低审计费用33第二节第二节 会计制度设计的原则会计制度设计的原则一、一、合规性原则合规性原则二、二、真实性原则真实性原则三、三、科学性原则科学性原则四、四、针对性原则针对性原则五、五、内部控制原则内部控制原则六、六、效益性原则效益性原则七、七、适应性原则适应性原则34一、合规性原则一

31、、合规性原则 设计会计制度时，必须与设计会计制度时，必须与会计法会计法、企业会企业会计准则计准则、企业会计制度企业会计制度协调一致协调一致35二、真实性原则二、真实性原则 由于法律法规对会计核算，尤其是会计信息的生由于法律法规对会计核算，尤其是会计信息的生成和披露问题做出了规定，保证会计信息真实、成和披露问题做出了规定，保证会计信息真实、完整完整 设计会计制度时，对会计核算的依据、会计核算设计会计制度时，对会计核算的依据、会计核算的内容和基本程序的设计等必须符合法律法规有的内容和基本程序的设计等必须符合法律法规有关规定，以此保证会计信息真实、完整关规定，以此保证会计信息真实、完整36三、科学性

32、原则三、科学性原则有两方面的含义：有两方面的含义： 系统性系统性设计出的设计出的会计制度与其他制度会计制度与其他制度必须口径一致，相互协调，必须口径一致，相互协调，互为补充，并与之构成一个有机的制度体系互为补充，并与之构成一个有机的制度体系各内部控制制度之间各内部控制制度之间也应相互照应，协调一致也应相互照应，协调一致 合理性合理性 既有利于提高会计工作质量，又简便易行既有利于提高会计工作质量，又简便易行 既符合会计理论，又有利于会计实践既符合会计理论，又有利于会计实践 既适应手工操作，又能适应会计电算化既适应手工操作，又能适应会计电算化37四、针对性原则四、针对性原则 设计会计制度时，必须针

33、对本单位的特点，设计出设计会计制度时，必须针对本单位的特点，设计出适合本单位实际情况的会计制度适合本单位实际情况的会计制度3839五、内部控制原则五、内部控制原则 内部控制原则的作用是为了防止舞弊、保护企业财内部控制原则的作用是为了防止舞弊、保护企业财产的安全产的安全 在设计会计制度时，要根据企业规模的大小、业务在设计会计制度时，要根据企业规模的大小、业务繁简，将内部控制作为重要内容应用到各个环节的繁简，将内部控制作为重要内容应用到各个环节的每个岗位，体现在每个工作人员的职责、权限中每个岗位，体现在每个工作人员的职责、权限中 特别是出纳员、保管员、记账员，要使每个人及其所做特别是出纳员、保管员

34、、记账员，要使每个人及其所做的工作都处于他人的监督之下的工作都处于他人的监督之下40六、效益性原则六、效益性原则 一方面，要尽量节约设计费用一方面，要尽量节约设计费用 另一方面，要充分考虑会计制度运行的经济性另一方面，要充分考虑会计制度运行的经济性报表中的数据最好能直接从总帐、明细账中取得，不宜报表中的数据最好能直接从总帐、明细账中取得，不宜让会计人员经过多个环节或复杂的运算才能获得让会计人员经过多个环节或复杂的运算才能获得管理会计与财务会计应尽量设计一套账表管理会计与财务会计应尽量设计一套账表会计核算和控制程序要在满足需要的前提下，尽量减少会计核算和控制程序要在满足需要的前提下，尽量减少环节

35、环节41七、适应性原则七、适应性原则 一方面，在进行会计制度设计时，要对企业未来一方面，在进行会计制度设计时，要对企业未来一定时期内的发展情况做出恰当的估计，以保持一定时期内的发展情况做出恰当的估计，以保持制度具有适应能力制度具有适应能力 另一方面，一个新的制度正式实施前，应进行小另一方面，一个新的制度正式实施前，应进行小范围试验，然后不断修改完善范围试验，然后不断修改完善42第三节第三节 会计制度设计的程序会计制度设计的程序 准备阶段准备阶段 设计阶段设计阶段 试行修正阶段试行修正阶段 定稿颁布阶段定稿颁布阶段43会计制度设计的程序会计制度设计的程序准备阶段准备阶段设计阶段设计阶段试行修正阶

36、段试行修正阶段定稿颁布阶段定稿颁布阶段（一）了解单位的基本情况（一）了解单位的基本情况（二）初步完成总体设计（二）初步完成总体设计（一）确定框架结构（一）确定框架结构（二）设计人员按分工进行具体设计（二）设计人员按分工进行具体设计44一、准备阶段一、准备阶段（一）了解基本情况（一）了解基本情况1. 实地调查实地调查了解生产经营的基本情况，编制生产经营活动程序图了解生产经营的基本情况，编制生产经营活动程序图了解经营管理的基本特点了解经营管理的基本特点绘制企业组织机构系统图绘制企业组织机构系统图了解企业的经营政策了解企业的经营政策掌握企业现行会计制度的概况掌握企业现行会计制度的概况了解制度设计的要

37、求了解制度设计的要求452. 展开分析研究展开分析研究 对调查资料进行分析研究，对调查资料进行分析研究，大致确定大致确定所有会计事务的处理所有会计事务的处理及会计凭证、科目、账簿和报表的及会计凭证、科目、账簿和报表的整体构思整体构思 特别需要掌握的两类材料：特别需要掌握的两类材料：批评性的材料批评性的材料建设性的材料建设性的材料3. 制定设计计划制定设计计划 设计工作的进度，初步拟订日程表设计工作的进度，初步拟订日程表 设计工作的程序设计工作的程序 设计工作的大纲设计工作的大纲 初步拟订会计科目表、账簿组织系统图、主要产品成本流程图、初步拟订会计科目表、账簿组织系统图、主要产品成本流程图、主要

38、业务工作流程图、原始记录程序图、成本核算组织、内控制度主要业务工作流程图、原始记录程序图、成本核算组织、内控制度46（二）初步完成总体设计（二）初步完成总体设计1.设计类型与方式设计类型与方式2.设计方案设计方案全面设计全面设计新建、改制、兼并与收购的企业新建、改制、兼并与收购的企业局部设计局部设计补充性设计补充性设计修订性设计修订性设计3.设计手段设计手段4.会计政策会计政策5.设计验收标准设计验收标准6.落实实际人员，安排设计工作的进度落实实际人员，安排设计工作的进度47二、设计阶段二、设计阶段（一）确定会计制度的框架结构（一）确定会计制度的框架结构 会计组织结构的设置及会计人员的基本数量

39、会计组织结构的设置及会计人员的基本数量 设计会计科目的类别和总账科目的繁简程度设计会计科目的类别和总账科目的繁简程度 设计原始凭证和记账凭证设计原始凭证和记账凭证 设计会计帐簿和辅助记录设计会计帐簿和辅助记录 设计成本计算方法及其费用分摊的标准设计成本计算方法及其费用分摊的标准 规划采用内部会计制度的业务类型规划采用内部会计制度的业务类型 设计会计报表种类及其主要会计指标设计会计报表种类及其主要会计指标 设计会计核算形式设计会计核算形式（二）设计人员按分工进行具体设计（二）设计人员按分工进行具体设计48三、试行修正阶段三、试行修正阶段在草案设计后，应交付企业各部门试运行，寻找漏洞在草案设计后，

40、应交付企业各部门试运行，寻找漏洞 全套会计制度应通过全套会计制度应通过三次月结、一次季结三次月结、一次季结加以检验加以检验 设计人员应宣讲会计制度的基本内容和具体规定设计人员应宣讲会计制度的基本内容和具体规定 深入基层观察，发现缺陷，并认真听取群众意见深入基层观察，发现缺陷，并认真听取群众意见 对不同内容，分别进行更改、删减、充实、弥补对不同内容，分别进行更改、删减、充实、弥补 对于某些项目还可以拟订几种不同方案，对比试验，加以优对于某些项目还可以拟订几种不同方案，对比试验，加以优选选49四、定稿颁布阶段四、定稿颁布阶段 试行之后，应该对试行情况总结，对不足之处进行试行之后，应该对试行情况总结

41、，对不足之处进行合理修订、补充和删减合理修订、补充和删减 最后修正定稿，由企业管理当局或有关部门颁布并最后修正定稿，由企业管理当局或有关部门颁布并贯彻施行贯彻施行设计工作的设计工作的产成品！产成品！50（一）总则（一）总则 1. 会计制度设计目的和依据会计制度设计目的和依据 2. 会计制度一般原则会计制度一般原则 3. 会计政策的确定会计政策的确定（二）会计组织结构（二）会计组织结构 1. 企业会计组织结构设置企业会计组织结构设置 2. 会计岗位及职责说明会计岗位及职责说明（三）会计核算报告（三）会计核算报告 1. 会计科目会计科目 2. 会计凭证会计凭证 3. 会计帐簿会计帐簿 4. 会计账

42、务处理程序会计账务处理程序 5. 会计报表会计报表（四）各类业务会计处理程序（四）各类业务会计处理程序 1. 货币资金货币资金 2. 存货存货 3. 投资投资 4. fa 5. 采购与付款采购与付款 6. 销售与收款销售与收款 7. 成本核算成本核算 8. 负债类及权益类筹资负债类及权益类筹资（五）附则（五）附则（六）其他会计制度（六）其他会计制度a公司会计制度公司会计制度会计组织系统会计组织系统会计信息系统会计信息系统内部控制系统内部控制系统51第四节第四节 会计制度设计的方法会计制度设计的方法 一、一、实地调查方法实地调查方法（在准备阶段）（在准备阶段） 二、二、分析研究方法分析研究方法（

43、在描述制度时）（在描述制度时）52一、实地调查方法一、实地调查方法 实地观察实地观察 岗位访问岗位访问 开座谈会开座谈会 问卷调查问卷调查 索要文档索要文档53（一）实地观察（一）实地观察 适用范围适用范围企业的生产设备状况，现行使用的会计科目、凭证、企业的生产设备状况，现行使用的会计科目、凭证、帐簿、报表等帐簿、报表等 评价评价结果比较主观结果比较主观54（二）岗位访问（二）岗位访问 适用范围适用范围对企业组织结构、业务流程、会计岗位责任制等情况的对企业组织结构、业务流程、会计岗位责任制等情况的调查调查 评价评价当自行组织设计时，采用当自行组织设计时，采用单独谈话单独谈话的方式，以保证结果的

44、方式，以保证结果的可信度的可信度当委托事务所设计时，更有可能获得较为真实的情况当委托事务所设计时，更有可能获得较为真实的情况55（三）开座谈会（三）开座谈会一般召开三次座谈会一般召开三次座谈会 当设计人员受聘后当设计人员受聘后，召开会计机构全体人员及有关岗位，召开会计机构全体人员及有关岗位人员座谈会，全面了解企业的基本情况、设计目标，并人员座谈会，全面了解企业的基本情况、设计目标，并征询意见征询意见 在调查过程中在调查过程中，召开专题座谈会，召开专题座谈会 调查基本结束和设计计划草案就绪后调查基本结束和设计计划草案就绪后，再召开一次会计，再召开一次会计机构全体人员及有关岗位人员座谈会，通报调查

45、的结果机构全体人员及有关岗位人员座谈会，通报调查的结果和拟定的设计计划和拟定的设计计划56（四）问卷测试（四）问卷测试 适用范围适用范围 当需要了解一些涉及人员很多的情况或对某些项目的当需要了解一些涉及人员很多的情况或对某些项目的普遍性意见时普遍性意见时 优点优点调查范围广、有利于表达真实的看法调查范围广、有利于表达真实的看法57（五）索要文档（五）索要文档 索要文档应妥善保管，待工作结束后归还索要文档应妥善保管，待工作结束后归还 重要文档如需复印、复制，应征得目标企业许可重要文档如需复印、复制，应征得目标企业许可58二、分析研究方法二、分析研究方法 文字说明法文字说明法 表格法表格法 流程图

46、法流程图法59（一）文字说明法（一）文字说明法文字说明法文字说明法是会计制度设计中使用最多的方法 表达恰当 语句确切 定义严谨 行文规范 防止冗长 排列得体同一层次的语句段落采用相同的字号排列；不同层次的采用合适的编号形式。60（二）表格法（二）表格法表格尺寸统一（便于装订保管）表格划线标准（空边划线，栏次划线）表格制作控制（表格制作、修改及废止的申请审批程序）用表格形式反映会计制度中使用的凭证凭证、账页账页和报表报表格式有关主管部门应确立用纸规格 表格划线示例表格划线示例61 三栏式总账三栏式总账 年 凭证 摘要 借方金额 贷方金额 借或贷 余额月 日 字 号会计科目：会计科目： 第第 页页

47、62（三）流程图法（三）流程图法（一）框图式流程图（一）框图式流程图 （二）符号式流程图（二）符号式流程图 631.1.框图式流程图框图式流程图用矩形框图和直线组成，框图反映所处理的内容，直线反映信息及其载体的传递；或框图反映信息及其载体，直线反映处理要求。常用于简单的简单的业务处理流程。处理内容1处理内容2处理内容4处理内容3处理内容5信息载体1信息载体2信息载体3信息载体4642.2.符号式流程图符号式流程图用具有一定意义的符号，形象反映业务处理过程的图表。被广泛应用广泛应用于业务处理程序设计中。凭证凭证报表报表业务处理业务处理账册账册长期长期保存保存连接号连接号暂保存暂保存我国尚未制我国

48、尚未制定出统一的定出统一的业务流程图业务流程图符号符号 65符号的说明符号的说明 将货物发出将货物发出发货单发货单66 采购合同的归档采购合同的归档合同合同67 根据购货发票编制记账凭证根据购货发票编制记账凭证购货发票购货发票记账凭证记账凭证68 将收款通知连同记账凭证一并转出将收款通知连同记账凭证一并转出收款通知收款通知记账凭证记账凭证69业务流程图的绘制方法业务流程图的绘制方法1. 纵式流程图纵式流程图2. 横式流程图横式流程图70 纵式流程图的绘制方法纵式流程图的绘制方法 将一项业务处理过程按照次序先后，用一条主线垂直串连起来，业务处理过程中发生的单据、凭证以及凭证的分类、记录、归集、汇

49、总等处理步骤，都用具体图式描绘出来 显著特点：对每个处理步骤都有相应的注释，以简明扼要的文字阐明各步骤的工作内容、控制性质和特点 。较易为人理解，但难以反映各部门之间的联系71 横式流程图的绘制方法横式流程图的绘制方法以业务处理过程中各部门的控制和实施范围以及部门之间的联系为基础，横向表示凭证、单据在部门之间和部门内部的传递、分配、记录、归档等步骤。 可系统地、完整地反映业务处理过程中各职能部门之间的联系，但不便于对各步骤的活动作简单的文字叙述。 横式流程图示例横式流程图示例72 2 出纳部门收现程序设计出纳部门收现程序设计 业务部门业务部门 出纳部门出纳部门 会计部门会计部门负责负责 经办经

50、办 出纳出纳 负责负责 记账记账收款通知12审核1收据收款1客户定期1 审核 现金日记账 明细账该流程反映企业因收取租金、押金、罚金、赔款等在出纳部门直接收取现金的该流程反映企业因收取租金、押金、罚金、赔款等在出纳部门直接收取现金的零星项目收入零星项目收入73复习思考题复习思考题1 1什么是会计制度？会计制度如何分类？什么是会计制度？会计制度如何分类？2. 2. 什么是会计制度设计？为什么要进行会计制度设计？什么是会计制度设计？为什么要进行会计制度设计？2 2在进行会计制度设计时，需要遵循哪些原则？在进行会计制度设计时，需要遵循哪些原则？3 3会计制度设计有哪些步骤？每一个步骤有哪些具体工作？

51、会计制度设计有哪些步骤？每一个步骤有哪些具体工作？4 4设计会计制度时，有哪些方法可供选择？这些方法各自有哪设计会计制度时，有哪些方法可供选择？这些方法各自有哪些特点？些特点？74课后练习课后练习一、单选题一、单选题1. 会计人员制度的规范对象是（会计人员制度的规范对象是（ ）a 会计行为主体会计行为主体 b 会计业务会计业务 c 会计人员会计人员 d 会计核算会计核算2. 会计制度设计的具体对象是（会计制度设计的具体对象是（ ）a 会计核算会计核算 b 会计信息会计信息 c 会计工作过程会计工作过程 d 会计核算制度会计核算制度3. 内部控制制度是指单位或组织内部各职能部门、工作人员之间，内

52、部控制制度是指单位或组织内部各职能部门、工作人员之间，在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的（在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的（ ）a 内部规章制度内部规章制度 b 管理制度管理制度 c 控制制度控制制度 d 监督制度监督制度754. （ ）是内部控制的雏形。）是内部控制的雏形。a 内外牵制内外牵制 b 内部牵制内部牵制 c 人员牵制人员牵制 d 内部管理内部管理5. （ ）是进行会计设计实际工作的第一步骤，也是比不可少的）是进行会计设计实际工作的第一步骤，也是比不可少的一个步骤。一个步骤。a 设计方案设计方案 b 制定设计计划制定设计计划 c 展开分析研究展开分析研究 d 实地调查

53、实地调查6. 在进行分析研究时，特别需要掌握的材料有两类，一是（在进行分析研究时，特别需要掌握的材料有两类，一是（ ），），二是建设性材料。二是建设性材料。a 实际材料实际材料 b 批评性材料批评性材料 c 正确材料正确材料 d 针对性材料针对性材料76二、多选题二、多选题1 按会计制度本身的内容，可将会计制度分为（按会计制度本身的内容，可将会计制度分为（ ）a 综合性会计制度综合性会计制度 b 业务性会计制度业务性会计制度c 会计人员方面的制度会计人员方面的制度 d 企业内部会计制度企业内部会计制度 e 会计分析制度会计分析制度2 会计规范体系包括（会计规范体系包括（ ）a 会计法律会计法律

54、 b 会计行政法规会计行政法规 c 会计规章制度会计规章制度 d 会计职业道德会计职业道德3 会计制度设计的内容包括（会计制度设计的内容包括（ ）的设计）的设计a 会计组织系统会计组织系统 b 会计信息系统会计信息系统c 会计控制系统会计控制系统 d 会计核算系统会计核算系统e 会计工作系统会计工作系统774 内部控制的基本目标是（内部控制的基本目标是（ ）a 保证财务活动的合法保证财务活动的合法 b 保证财产物资的完整性保证财产物资的完整性c 保证会计信息的正确保证会计信息的正确 d 保证生产经营的经济性、效率性保证生产经营的经济性、效率性e 减少营私舞弊行为减少营私舞弊行为5 科学性原则包

55、括（科学性原则包括（ ）a 系统性系统性 b 合法性合法性 c 合理性合理性 d 针对性针对性 e 真实性真实性6 会计制度设计的程序可分为（会计制度设计的程序可分为（ ）a 准备阶段准备阶段 b 设计阶段设计阶段 c 分析研究阶段分析研究阶段 d 试行修正阶段试行修正阶段e 定稿颁布阶段定稿颁布阶段7 会计制度的内容一般包括（会计制度的内容一般包括（ ）a 总则总则 b 会计组织机构会计组织机构 c 会计核算报告会计核算报告 d 各类业务会计处理程序各类业务会计处理程序 e 附则附则78三、判断题三、判断题1 会计规范体系中属于会计行政法规内容的是会计规范体系中属于会计行政法规内容的是会计法

56、会计法。（。（ ）2 按设计权限分类，可将会计制度分为企业会计制度和预算会计制按设计权限分类，可将会计制度分为企业会计制度和预算会计制度。（度。（ ）3 企业会计准则企业会计准则是我国会计工作的根本大法，是最高层次的规是我国会计工作的根本大法，是最高层次的规范，是办理会计事物依据的基本法。（范，是办理会计事物依据的基本法。（ ）四、名词解释四、名词解释1 会计制度会计制度2 会计制度设计会计制度设计3 内部控制制度内部控制制度79五、综合设计题五、综合设计题 某企业是一家有实力的大型公司，近几年随着生产规模某企业是一家有实力的大型公司，近几年随着生产规模扩大，以兼并、收购、投资控股的方式形成了

57、一个企业集团，扩大，以兼并、收购、投资控股的方式形成了一个企业集团，因此原有会计制度已不适应集团现有状况，公司董事会决定聘因此原有会计制度已不适应集团现有状况，公司董事会决定聘请东方会计师事务所与公司相关管理人员组成临时设计小组，请东方会计师事务所与公司相关管理人员组成临时设计小组，设计新的会计制度系统。设计新的会计制度系统。根据以上资料，请回答：根据以上资料，请回答：（1）该集团会计制度设计的类型与方式是什么？）该集团会计制度设计的类型与方式是什么？（2）会计制度设计的方案属于哪一种？）会计制度设计的方案属于哪一种？（3）会计制度设计的程序包括哪些阶段？在整个设计程序中，）会计制度设计的程序

58、包括哪些阶段？在整个设计程序中，工作的主体是哪一步？工作的主体是哪一步？80 本章完！本章完！81历史回望：美国历史回望：美国1929 股灾股灾 狂热的华尔街狂热的华尔街 20世纪世纪20年代，在经历了一次大战和死亡年代，在经历了一次大战和死亡2000万人的万人的1918年全球大流感后，世界进入一个暂时的和平时期，人年全球大流感后，世界进入一个暂时的和平时期，人们开始享受灾难之后的欢愉：经过几年的调整后，世界经们开始享受灾难之后的欢愉：经过几年的调整后，世界经济进入了一个繁荣时期济进入了一个繁荣时期1921年，美国资本市场新发行的证券是年，美国资本市场新发行的证券是1822种，到种，到1929

59、年达到了年达到了6417种。种。纽约时报纽约时报工业指数从工业指数从1921年的低年的低点点66.24反复攀升至反复攀升至1929年年9月月19日日469.49的历史最高点的历史最高点 82 当时，融资购买股票十分流行，而且当时，融资购买股票十分流行，而且人们还可以通过人们还可以通过“定金交易定金交易”花一美花一美元买到价值元买到价值10美元的股票，人们第一美元的股票，人们第一次发现赚钱的机会是那么多。次发现赚钱的机会是那么多。 于是，大量中小投资者争相涌进股市。于是，大量中小投资者争相涌进股市。每天，人们热切地讨论着股票走势，每天，人们热切地讨论着股票走势，小道消息满天飞。随着股价扶摇直上，小道消息满天飞。随着股价扶摇直上，华尔街陷入了狂热之中，电梯工、接华尔街陷入了狂热之中，电梯工、接线员和报童也和金融巨头一起玩起了线员和报童也和金融巨头一起玩起了股票。华尔街甚至成了远道而来的旅股票。华尔街甚至成了远道而来的旅游者参观的去处：每天早上，旅游者游者参观的去处：每天早上，旅游者们夹道欢迎那些来上班的经