会计基础--第四章 会计记账方法

1、 第第四四章章 会计记账方法会计记账方法第一节第一节 会计记账方法的种类会计记账方法的种类第二节第二节 借贷记账法借贷记账法1、了解了解：复式记账法的概念与种类、会计分录：复式记账法的概念与种类、会计分录 的分类的分类2、熟悉熟悉：借贷记账法的原理：借贷记账法的原理3、掌握掌握：借贷记账法下的账户结构、试算平衡：借贷记账法下的账户结构、试算平衡 记账方法种类：记账方法种类： 单式记账法单式记账法 复式记账法复式记账法 第一节第一节 会计记账方法的种类会计记账方法的种类 一、一、单式记账法：单式记账法：对发生的每一项经济业务，对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。只在一个账户

2、中加以登记的记账方法。 二、复式记账法：二、复式记账法：（一）概念（一）概念（了解）（了解） ：是指对于每一笔经济是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面系统地上相互联系的账户中进行登记，全面系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。反映会计要素增减变化的一种记账方法。 现代会计运用复式记账法。现代会计运用复式记账法。 （二）二）复式记账法的复式记账法的优点：优点： （1）对每一笔经济业务对每一笔经济业务内容内容和资金运动和资金运动，都要全都要全面进行反映和记录，面进行反映和记录，反映其来龙去脉两个方面。反映

3、其来龙去脉两个方面。 （3）有完整科学的账户体系有完整科学的账户体系，可以通过，可以通过试算平衡试算平衡检验全部账户记录的正确性检验全部账户记录的正确性，便于查账和对账。，便于查账和对账。（三）复（三）复式记账法的种类式记账法的种类（了解）（了解）复式记账法分为复式记账法分为借贷记账法、增减记账法和收付记借贷记账法、增减记账法和收付记账法账法等。借贷记账法是目前国际上通用的记账方等。借贷记账法是目前国际上通用的记账方法，法， 1993年年7月月，我国我国企业会计准则企业会计准则规定企业规定企业应当采用应当采用借贷记账法借贷记账法记账。记账。一、借贷记账法的概念：是指以一、借贷记账法的概念：是指

4、以“借借”和和“贷贷”作为记账符号的一种复式记账法。作为记账符号的一种复式记账法。借、贷两字只是作为一种借、贷两字只是作为一种记账符号记账符号，无任何，无任何字面的意思。字面的意思。第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 记账符号：记账符号：“借借”和和“贷贷”、表示记入账户的部位、表示记入账户的部位借方或贷方。借方或贷方。、表示资本运动变化的来龙去脉：贷方，一般、表示资本运动变化的来龙去脉：贷方，一般可以说明资本变化的可以说明资本变化的“来路来路”，借方，一般可以，借方，一般可以说明资本变化的说明资本变化的“去向去向”。、表示登记在账户、表示登记在账户“借方借方”和和“贷方贷方”的数字的数字所包

5、含的资金数量是增加还是减少。所包含的资金数量是增加还是减少。、 用以判别资金的性质：用以判别资金的性质： 余额在借方的账户余额在借方的账户原则上可判断为资原则上可判断为资产及成本类的账户产及成本类的账户 余额在贷方的账户余额在贷方的账户原则上可判断为负原则上可判断为负债、所有者权益类的账户。债、所有者权益类的账户。二、借贷记账法下账户的结构二、借贷记账法下账户的结构（掌握）（掌握）借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。所有账户一方登记增加额，另一方就登记减少额。所有账户一方登记增加额，另一方就登记减少额。至于至于“借借”表示增加，还是表

6、示增加，还是“贷贷”表示增加，则取决于表示增加，则取决于账户账户的性质的性质与与所记录经济内容的性质所记录经济内容的性质。备抵账户备抵账户的结构与的结构与所调整账户所调整账户的结构正好的结构正好相反相反。 借方借方贷方贷方 账户名称账户名称（二）资产和成本、（二）资产和成本、费用类（损益支出类）费用类（损益支出类）账户结构账户结构 资产和成本类的账户结构：资产和成本类的账户结构：借方借方贷方贷方期初余额期初余额本期增加发生额本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额期末余额期末余额 账户名称账户名称期末借期末借方余额方余额=期初借期初借方余额方余额+本期借方增本期借方增加发生额加发生额本期贷方

7、减本期贷方减少发生额少发生额成本成本费用类（损益支出类）账户：费用类（损益支出类）账户： 账户名称账户名称借方借方贷方贷方本期增加发生额本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额 期末一般无余额期末一般无余额 本期费用净额在期末转入本期费用净额在期末转入“本年利润本年利润”账户，用以计算账户，用以计算当期损益，结转后无余额。当期损益，结转后无余额。（三）负债、所有者权益类和收入类账户结构（三）负债、所有者权益类和收入类账户结构负债和所有者权益类账户结构：负债和所有者权益类账户结构：借方借方贷方贷方期初余额期初余额本期增加发生额本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额期末余额期末余额 账户名称

8、账户名称贷方期贷方期末余额末余额=贷方期贷方期初余额初余额+贷方本期增贷方本期增加发生额加发生额借方本期减借方本期减少发生额少发生额 收入类账户的结构收入类账户的结构收入类账户收入类账户借方借方 贷方贷方本期增加发生额本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额期末一般无余额期末一般无余额 本期收入净额在期末转入本期收入净额在期末转入“本年利润本年利润”账户，用以计账户，用以计算当期损益，结转后无余额。算当期损益，结转后无余额。 账户结构关系：账户结构关系： 借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方资产资产 负债负债成本成本 增加增加 所有者权益所有者权益 增加增加费用支出费用支出 收入收入 负债负

9、债 资产资产所有者权益所有者权益 减少减少 成本成本 减少减少收入收入 （或转出）（或转出） 费用支出费用支出 （或转出）（或转出） 三、借贷记账法的记账规则三、借贷记账法的记账规则记账规则是指采用某种记账方法登记具体经记账规则是指采用某种记账方法登记具体经济业务时应当遵循的规律。济业务时应当遵循的规律。 有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。账户登记方向。 借贷必相等借贷必相等 账户登记金额账户登记金额。 公司收到投公司收到投 资者投资资者投资800 000800 000元存入银行。元存入银行。影响影响要素要素登记登记账户账户登记登记方向方向登记登记金额金额有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必

10、相等（一）账户的对应关系（一）账户的对应关系账户的对应关系账户的对应关系:是指采用借贷记账法对每笔交易是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应借、应贷应贷的相互关系。的相互关系。存在对应关系的账户称为存在对应关系的账户称为对应账户对应账户。四、账户对应关系与会计分录四、账户对应关系与会计分录（二）会计分录（二）会计分录 1、会计分录的含义、会计分录的含义: 简称分录，是对每项经济业务列示出简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应应借、应贷贷的的账户名称账户名称及其及其金额金额的一种记录。的一种记录。 会计分录的基本要素会计分录

11、的基本要素A、会计科目、会计科目B、记账方向：借或贷、记账方向：借或贷C、应记金额、应记金额 2、会计分录的分类、会计分录的分类（了解）（了解） 简单会计分录简单会计分录（一借一贷）（一借一贷） 复合会计分录复合会计分录（一借多贷、一贷多借、多借多贷）（一借多贷、一贷多借、多借多贷） 复合会计分录复合会计分录由两个以上账户（不含两个）由两个以上账户（不含两个）所组成的会计分录。所组成的会计分录。 【例例4-6】公司购材料货款公司购材料货款30 00030 000元。其中元。其中20 00020 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 00010 000元。元

12、。会计分录：会计分录： 借：借： 原材料原材料 30 000 30 000 （购入材料总额）（购入材料总额） 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 20 000 （已支付货款）（已支付货款） 贷：应付账款贷：应付账款 10 000 10 000 （尚未支付款）（尚未支付款）30 000 20 000 10 00020 000 20 00010 000 10 0003 3、会计分录的编制步骤、会计分录的编制步骤 4、编制会计分录的格式和要点：、编制会计分录的格式和要点：800 000800 000在我国，会计分录记载于记账凭证中。在我国，会计分录记载于记账凭证中。 1、试算平衡：、试算平衡：

13、是指根据借贷记账法的是指根据借贷记账法的记账规则记账规则和和资产资产与权益的恒等关系与权益的恒等关系，通过对所有账户的，通过对所有账户的发发生额生额和和余额余额的的汇总计算汇总计算和比较，来检查记和比较，来检查记录是否正确的一种方法。录是否正确的一种方法。五、试算平衡五、试算平衡（掌握）（掌握）（一）试算平衡的含义（一）试算平衡的含义2、试算平衡的依据：、试算平衡的依据： 会计等式：资产会计等式：资产=负债负债+所有者权益所有者权益 记账规则：有借必有贷，借贷必相等。记账规则：有借必有贷，借贷必相等。3、试算平衡表的编制：、试算平衡表的编制：格式格式1、发生额试算平衡、发生额试算平衡全部账户本

14、期全部账户本期 = 全部账户本期全部账户本期 借方发生额合计数借方发生额合计数 贷方发生额合计数贷方发生额合计数（二）试算平衡的分类（二）试算平衡的分类发生额试算平衡的发生额试算平衡的直接依据直接依据是借贷记账法的是借贷记账法的记账规则记账规则。 2、余额试算平衡余额试算平衡全部账户期末全部账户期末(期初期初) 全部账户期末全部账户期末(期初期初 = 借方余额合计数借方余额合计数 贷方余额合计数贷方余额合计数余额试算平衡的余额试算平衡的直接依据直接依据是财务状况等式（是财务状况等式（会计基本等式会计基本等式）。）。（三）试算平衡表的编制（三）试算平衡表的编制注意注意1： 若试算不平衡若试算不平

15、衡 账户记录或计算账户记录或计算 有错误有错误 若试算平衡若试算平衡 账户记录或计算基账户记录或计算基本正确，但不能完全肯定记账无误。本正确，但不能完全肯定记账无误。注意注意2：以下情况是否会影响试算平衡：以下情况是否会影响试算平衡： 1）一项经济业务在有关账户中全部重记、）一项经济业务在有关账户中全部重记、漏记或多记、少记，且金额一致；漏记或多记、少记，且金额一致； 2）某项经济业务记错账户，而方向无误；）某项经济业务记错账户，而方向无误； 3）某项经济业务记录的应借应贷账户相互）某项经济业务记录的应借应贷账户相互颠倒；颠倒； 4）记录某账户的错误金额一多一少，恰好）记录某账户的错误金额一多

16、一少，恰好互相抵消。互相抵消。1、单选题：、单选题：关于试算平衡法的下列说法正确的是（关于试算平衡法的下列说法正确的是（ ）A.包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法B.试算不平衡，表明账户记录肯定有错误试算不平衡，表明账户记录肯定有错误C.试算平衡了，说明账户记录一定正确试算平衡了，说明账户记录一定正确D.理论依据是理论依据是“有借必有贷、借贷必相等有借必有贷、借贷必相等”答案：答案：A2、多选题：、多选题：下列哪些错误下列哪些错误不会不会影响借贷双方的影响借贷双方的平衡关系（平衡关系（ ）。）。A.漏记某项经济业务漏记某项经济业务B.重记某项经济业务重记某

17、项经济业务C.记错方向，把借方计入贷方记错方向，把借方计入贷方D.借贷错误巧合，正好抵消借贷错误巧合，正好抵消答案：答案：ABCD第四节第四节 总分类账户和明细分类账户的平行登记总分类账户和明细分类账户的平行登记（一）总分类账户和明细分类账户的含义（一）总分类账户和明细分类账户的含义1、总分类账户：总分类账户：是指根据总分类科目设置的，用于对会计是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。总账。 2、明细分类账户：明细分类账户：是指根据明细分类科目设置的，用于对是指根据明细分类科目设置的，用于对会

18、计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。 原原 材材 料料 购入 62 000 原材料甲材料 购入 12 000 （40吨） 原材料乙材料 原材料丙材料 购入40 000 购入 10 000 （100件） （20箱）总分类账户总分类账户明细分明细分类账户类账户 （二）总分类账户与明细分类账户的关系（二）总分类账户与明细分类账户的关系总账明细账（统驭控制）（统驭控制）明细账总账（补充说明）（补充说明）总账与明细账在总金额上应当相等。二、总账与明细账的平行登记二、总账与明细账的平行登记1、平行登记的概念平行登记的概念是指对发生的每项经济

19、业务事项，都要以会计凭证为依是指对发生的每项经济业务事项，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。户所属明细分类账户的方法。2、平行登记的要点、平行登记的要点（1）依据相同依据相同（2）方向相同方向相同（3）期间相同期间相同（4）金额相等金额相等3、平行登记的方法、平行登记的方法 银行存款银行存款 原原 材材 料料 原材料原材料甲材料甲材料 62 000 62 000 12 000 62 000 62 000 12 000 原材料原材料乙乙材料材料 原材料原材料丙丙材料材料 40 0

20、00 10 00040 000 10 000复式记账复式记账平行登记平行登记经济业务经济业务：企业用银行存款：企业用银行存款62 000元购入甲材料元购入甲材料12 000元，元，乙材料乙材料40 000元，丙材料元，丙材料10 000元。元。练习：练习：单选单选1账户结构一般分为（账户结构一般分为（ A ）。）。 A左右两方左右两方 B上下两部分上下两部分 C发生额、余额两部分发生额、余额两部分 D前后两部分前后两部分2账户的贷方反映的是（账户的贷方反映的是（ C ）。）。A费用的增加费用的增加 B所有者权益的减少所有者权益的减少 C收入的增加收入的增加 D负债的减少负债的减少3收益类账户的

21、结构与所有者权益账户的结构（收益类账户的结构与所有者权益账户的结构（ C ）。）。A完全一致完全一致 B相反相反 C基本相同基本相同 D无关无关4账户余额一般与（账户余额一般与（ A ）在同一方向。）在同一方向。A增加额增加额 B减少额减少额 C借方发生额借方发生额 D贷方发生额贷方发生额5下列各账户中，期末可能有余额在借方的是下列各账户中，期末可能有余额在借方的是（ B ）。）。A制造费用制造费用 B生产成本生产成本 C销售费用销售费用 D主营业务成本主营业务成本多选多选1下列会计科目中属于债权类科目的是（下列会计科目中属于债权类科目的是（ AE ）。）。A应收账款应收账款 B销售费用销售费

22、用 C预收账款预收账款 D盈余公积盈余公积 E预付账款预付账款2企业在生产经营过程中，销售商品取得的收入，可能企业在生产经营过程中，销售商品取得的收入，可能（ ACE ）。）。A资产增加资产增加 B增加负债增加负债 C减少负债减少负债 D增加所有者投资增加所有者投资 E增加所有者权益增加所有者权益判断判断 1账户的借方反映资产和负债及所有者权益的增加，账户的借方反映资产和负债及所有者权益的增加，贷方反映资产和负债及所有者权益的减少。（贷方反映资产和负债及所有者权益的减少。（ X ）2在所有的账户中，左边均登记增加额，右方均登记减在所有的账户中，左边均登记增加额，右方均登记减少额。（少额。（ X

23、 ）3凡是余额在借方的都是资产类账户。（凡是余额在借方的都是资产类账户。（ X ）4负债类账户的结构与资产类账户的结构正好相反。负债类账户的结构与资产类账户的结构正好相反。（ ）5一般说来，各类账户的期末余额与记录增加额的一方一般说来，各类账户的期末余额与记录增加额的一方属同一方向。（属同一方向。（ ）6账户是会计科目的名称，会计科目是根据账户开设的。账户是会计科目的名称，会计科目是根据账户开设的。（ X ）7账户期末借方发生额合计数与贷方发生额合计数相等。账户期末借方发生额合计数与贷方发生额合计数相等。（ X ） 试算平衡举例：试算平衡举例：假定甲企业假定甲企业20 xx年年10月份有关账户

24、的期初余额如下表所示：月份有关账户的期初余额如下表所示： 期期 初初 余余 额额 借借 方方 贷贷 方方库存现金库存现金300000银行存款银行存款600000原材料原材料500000应付账款应付账款400000应付利润应付利润长期借款长期借款应付债券应付债券300000实收资本实收资本500000盈余公积盈余公积200000合 计14000001400000会计科目会计科目10月份发生下列经济业务：月份发生下列经济业务：（1）收到投资者收到投资者300000元投资款，存入银行。元投资款，存入银行。（2）从银行提取现金从银行提取现金6000元。元。（3）向银行借入）向银行借入250000元，直

25、接用以偿还前欠某单位元，直接用以偿还前欠某单位的货款，期限为的货款，期限为2年。年。（4）以银行存款归还前欠以银行存款归还前欠A公司的货款公司的货款100000元。元。（5）从乙企业购入原材料）从乙企业购入原材料100吨，价款吨，价款60000元尚未支付。元尚未支付。（6）按法定程序减少注册资本）按法定程序减少注册资本100000元，用银行存款向所元，用银行存款向所有者支付。有者支付。（7）决定以盈余公积决定以盈余公积80000元向所有者分配利润。元向所有者分配利润。（8）经批准将企业原发行的）经批准将企业原发行的200000元应付债券转为实收资本。元应付债券转为实收资本。（9）经批准企业用盈

26、余公积经批准企业用盈余公积70000元转增资本。元转增资本。要求：要求：1、根据上述经济业务编制会计分录；、根据上述经济业务编制会计分录；2、根据会计分录登记有关总分类账；、根据会计分录登记有关总分类账；3、计算各账户的本期发生额和期末余额，并进行试算、计算各账户的本期发生额和期末余额，并进行试算平衡。平衡。答案如下：答案如下：1、编制会计分录如下：、编制会计分录如下：（1）银行存款银行存款实收资本实收资本借：借：贷：贷：300000300000（2）库存现金库存现金银行存款银行存款贷：贷：60006000（3）应付账款应付账款长期借款长期借款借：借：贷：贷：250000250000借：借：（4）银行存款银行存款贷：贷：100000100000（5）原材料原材料应付账款应付账款借：借：贷：贷：6000060000（6）实收资本实收资本银行存款银行存款借：借：贷：贷：100000100000（7）盈余公积盈余公积应付利润应付利润借：借：贷：贷：8000080000（8）应付债券应付债券