第十一章 所有者权益(1)

1、第十一章第十一章 所有者权益所有者权益第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述第二节第二节 投入资本投入资本第三节第三节 留存收益留存收益第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述所有者权益的概念所有者权益的概念 所有者权益是企业资产减去负债后由所有者享有的剩余权所有者权益是企业资产减去负债后由所有者享有的剩余权益。益。股份有限公司的所有者权益称为股东权益，独资、合伙企股份有限公司的所有者权益称为股东权益，独资、合伙企业的所有者权益则称为业的所有者权益则称为“业主资本业主资本”。具体的所有者权益的构成如下图：具体的所有者权益的构成如下图：一般作为一般作为资本公积资本公积 实收资本（或股本）实

2、收资本（或股本） 投入资本投入资本 资本公积资本公积 所有者权益所有者权益 （或股东权益）（或股东权益） 留存收益留存收益 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润注：投入资本，是股东和其他人从外部提供给企业的资本；注：投入资本，是股东和其他人从外部提供给企业的资本；留存收益，则是企业经营利润的累积，是从内部形成的所有留存收益，则是企业经营利润的累积，是从内部形成的所有者权益。者权益。资本公积包括企业收到的投资者投入的超出其在注册资本中资本公积包括企业收到的投资者投入的超出其在注册资本中所占份额的部分；及直接计入所有者权益的利得和损失。所占份额的部分；及直接计入所有者权益的利得和损失。盈余公积指

3、企业按规定从净利润中提取的各种累积资金。盈余公积指企业按规定从净利润中提取的各种累积资金。1 1所有者权益不像负债那样需要偿还，除非发生减资、清算，所有者权益不像负债那样需要偿还，除非发生减资、清算，否则不需偿还所有者。否则不需偿还所有者。2 2企业清算时，往往优先清偿负债，而只有在清偿完全部负企业清算时，往往优先清偿负债，而只有在清偿完全部负债后才返还给所有者，因此所有者权益的风险大于负债。债后才返还给所有者，因此所有者权益的风险大于负债。3 3所有者所有者权益能够分享利润，而负债不能参与利润的分配。权益能够分享利润，而负债不能参与利润的分配。相关业务的核算相关业务的核算一、实收资本（股本）

4、的核算一、实收资本（股本）的核算（一）定义（一）定义实收资本是指投资者作为资本投入到企业中的各种资产的价实收资本是指投资者作为资本投入到企业中的各种资产的价值。值。公司法公司法规定，公司注册资本应为在工商行政管理机关登规定，公司注册资本应为在工商行政管理机关登记的实收资本总额。根据这一规定，公司的实收资本记的实收资本总额。根据这一规定，公司的实收资本( (或股或股本本) )即为注册资本。即为注册资本。（二）投入方式（二）投入方式相关业务的核算相关业务的核算一、实收资本（股本）的核算一、实收资本（股本）的核算（一）定义（一）定义实收资本是指投资者作为资本投入到企业中的各种资产的价实收资本是指投资

5、者作为资本投入到企业中的各种资产的价值。值。（二）投入方式（二）投入方式货币资金实物资产无形资产货币资金实物资产无形资产（三）涉及科目（三）涉及科目实收资本实收资本（有限（有限责任责任公司）公司）或股本（股份有限公司），资本或股本（股份有限公司），资本公积公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价货币资金形式投入资本的核算货币资金形式投入资本的核算借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积资本溢价资本溢价实物资产投入资本的核算实物资产投入资本的核算借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：实收资本贷：实收资本资本公积资本公积

6、资本溢价资本溢价无形资产投入资本的核算无形资产投入资本的核算借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积资本溢价资本溢价例：某公司收到投资人甲投入的现金例：某公司收到投资人甲投入的现金250000250000元，存入元，存入银行，该投资者的投资在本公司注册资本中所占份额银行，该投资者的投资在本公司注册资本中所占份额为为230000230000元。该公司还收到投资者乙投入一成套设备，元。该公司还收到投资者乙投入一成套设备，投资各方确认的价值为投资各方确认的价值为170000170000元。做出该公司有关的元。做出该公司有关的会计分录。会计分录。股票的发行股票的发行（一）发

7、行方式：平价（一）发行方式：平价/溢价溢价/折价折价1 1平价发行（面值发行）平价发行（面值发行）借：银行存款借：银行存款贷：股本贷：股本2 2溢价发行：公司发行股票取得的收入大于股本总额。股溢价发行：公司发行股票取得的收入大于股本总额。股票溢价应计入票溢价应计入“资本公积资本公积”，并构成资本公积的重要来源。，并构成资本公积的重要来源。借：银行存款借：银行存款贷：股本贷：股本资本公积资本公积股本溢价股本溢价3 3折价发行：公司发行股票取得的收入小于股本总额。折价发行：公司发行股票取得的收入小于股本总额。我国不允许折价发行我国不允许折价发行股票。股票。股票的发行股票的发行（二）发行费用（委托发

8、行时的手续费、佣金等）的处理（二）发行费用（委托发行时的手续费、佣金等）的处理方法方法股票发行费用可股票发行费用可从股票溢价收入中扣除；若平价发行或溢从股票溢价收入中扣除；若平价发行或溢价不足抵扣发行费用时，将发行费用记入价不足抵扣发行费用时，将发行费用记入“财务费用财务费用”借借方。方。 例例 宏大公司委托某证券公司代理发行普通股宏大公司委托某证券公司代理发行普通股10000001000000股，股，每股面值每股面值1010元，按面值发行。发行单位按发行收入的元，按面值发行。发行单位按发行收入的1%1%收收取手续费。编制有关会计分录。取手续费。编制有关会计分录。借：银行存款借：银行存款 99

9、000009900000财务费用财务费用 100000100000贷：股本贷：股本 1000000010000000若发行价格为若发行价格为2525元元/ /股，则会计分录为：股，则会计分录为：借：银行存款借：银行存款 10000001000000252599%=2475000099%=24750000贷：股本贷：股本 1000000010000000资本公积资本公积股本溢价股本溢价 1475000014750000【练习练习】某股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股某股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股10001000万股，每股面值万股，每股面值1 1元，每股发行价格为元，每股发行价格

10、为5 5元。公司与证元。公司与证券公司约定，按发行收入的券公司约定，按发行收入的3%3%收取手续费，从发行收入中收取手续费，从发行收入中扣除。公司已将收到的股款存入银行。作有关会计处理。扣除。公司已将收到的股款存入银行。作有关会计处理。借：银行存款借：银行存款 48 500 000 贷：股本贷：股本 10 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 38 500 000 二、增资减资的核算二、增资减资的核算公司只有在满足公司只有在满足公司法公司法规定的增资、减资规定的增资、减资条件时才可以增资或减资。增、减资的会计处条件时才可以增资或减资。增、减资的会计处理方法根据增资途径和减资原因的不

11、同而有所理方法根据增资途径和减资原因的不同而有所区别。区别。（一）（一）增增资的核算资的核算资本公积或盈余公积转增资本资本公积或盈余公积转增资本借：盈余公积资本公积借：盈余公积资本公积 贷：实收资本股本贷：实收资本股本分配股票股利分配股票股利借：利润分配借：利润分配 转作股本的股利（股票数转作股本的股利（股票数*股票市价）股票市价） 贷：股本贷：股本 （股票数（股票数*股票面值）股票面值） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （差额）（差额）注意：注意：资本公积或盈余公积转增资本资本公积或盈余公积转增资本，以及发放股票股利均，以及发放股票股利均属于所有者权益内部一增一减，属于所有者权益内部一增一

12、减，所有者权益所有者权益总额没有变化。总额没有变化。 例例11某公司根据股东会议批准的增资方案，用资本公积转增股本某公司根据股东会议批准的增资方案，用资本公积转增股本100000100000元。编制有关会计分录。元。编制有关会计分录。借：资本公积借：资本公积 100000100000贷：股本贷：股本 100000100000 例例2 2 某股份有限公司宣布的利润分配方案为每某股份有限公司宣布的利润分配方案为每1010股送股送3 3股，该公司送股，该公司送股前的总股本为股前的总股本为1000010000万股，每股面值为万股，每股面值为1 1元。该种股票价值为元。该种股票价值为2.52.5元。元。

13、编制公司实际分派股票股利时的分录。编制公司实际分派股票股利时的分录。 借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利 7500000075000000（1000010000万万/10/103 32.52.5）贷：股本贷：股本 3000000030000000 （1000010000万万/10/103 31 1）资本公积资本公积股本溢价股本溢价 4500000045000000发行新股发行新股借：银行存款借：银行存款 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价投资者投入投资者投入借：固定资产等借：固定资产等 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价（二）减资的核算（二）减

14、资的核算减资原因分别有减资原因分别有资本过剩资本过剩和和严重亏损严重亏损，账务处理各不相同。，账务处理各不相同。资本过剩造成的减资：资本过剩造成的减资：借：实收资本（发还资本）借：实收资本（发还资本）贷：银行存款贷：银行存款严重亏损造成的减资：严重亏损造成的减资：借：实收资本借：实收资本 贷：贷：利润分配利润分配未分配利润未分配利润 例例 滨江公司经批准减少注册资本滨江公司经批准减少注册资本150000150000元，公司已将资本元，公司已将资本返还给投资者。返还给投资者。借：实收资本借：实收资本150000150000 贷：银行存款贷：银行存款150000150000 三、资本公积的核算三、

15、资本公积的核算（一）资本公积的含义（一）资本公积的含义资本公积是指企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或资本公积是指企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。和损失等。资本公积形成的原因有资本公积形成的原因有以及以及等。等。（二）账户设置：（二）账户设置：“资本公积资本公积资本资本/ /股本溢价股本溢价”和和“资本资本公积公积其他资本公积其他资本公积”（二）资本公积的内容（二）资本公积的内容1 1资本资本( (或股本或股本) )溢价溢价资本（或股本）溢价包括有限责任公司的资本溢价和

16、股份资本（或股本）溢价包括有限责任公司的资本溢价和股份有限公司的股本溢价两部分。有限公司的股本溢价两部分。资本溢价是企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所资本溢价是企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。股本溢价是企业实际收到的股本大于注册占份额的部分。股本溢价是企业实际收到的股本大于注册资本的金额。资本的金额。2 2其他资本其他资本公积公积其他资本公积是指除资本其他资本公积是指除资本(或股本或股本)溢价以外所形成的资本溢价以外所形成的资本公积，主要包括直接计入所有者权益的利得和损失。公积，主要包括直接计入所有者权益的利得和损失。接受捐赠计入营业外收入。捐赠支出计入营业外支出。

17、接受捐赠计入营业外收入。捐赠支出计入营业外支出。（三）资本公积的用途（三）资本公积的用途资本公积主要用于转增资本（或股本），按照公司法的规资本公积主要用于转增资本（或股本），按照公司法的规定，法定公积金（资本公积和盈余公积）转为资本时，所定，法定公积金（资本公积和盈余公积）转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的公司注册资本的25%25%。2 2其他资本公积其他资本公积采用权益法核算的长期股权投资采用权益法核算的长期股权投资借：借：长期股权投资长期股权投资其他权益变动其他权益变动贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积金融资产的重分类金融

18、资产的重分类借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本（公允价值）成本（公允价值）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本（账面价值）成本（账面价值）资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积出售可供出售金融资产时，将资本公积转入投资收益。出售可供出售金融资产时，将资本公积转入投资收益。可供出售金融资产公允价值的变动可供出售金融资产公允价值的变动借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积若为贬值，则作相反的分录。若为贬值，则作相反的分录。以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付存货或自用房地产转换为投资性房地产存货或自用房地

19、产转换为投资性房地产留存收益的核算留存收益的核算一、留存收益概述一、留存收益概述 （一）概念（一）概念 留存收益是公司净利润中留存在公司的部分，是公司企业历留存收益是公司净利润中留存在公司的部分，是公司企业历年剩余的净收益累积而成的资本，依靠公司经营所得的盈利年剩余的净收益累积而成的资本，依靠公司经营所得的盈利累积而成。累积而成。（二）内容（二）内容 法定盈余公积法定盈余公积 盈余公积盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积 留存收益留存收益未分配利润未分配利润 盈余公积是按公司净利润的一定比例计算提取的、具有指定盈余公积是按公司净利润的一定比例计算提取的、具有指定用途的留存收益。但是在公司存在期初

20、未弥补亏损的情况下，用途的留存收益。但是在公司存在期初未弥补亏损的情况下，本期应以本期实现的净利润弥补亏损后的余额作为提取盈余本期应以本期实现的净利润弥补亏损后的余额作为提取盈余公积的基础。公积的基础。企业当年实现的净利润，按下列顺序进行分配：企业当年实现的净利润，按下列顺序进行分配：1 1法定盈余公积法定盈余公积按税后净利润（减去弥补亏损）的按税后净利润（减去弥补亏损）的10%10%提取，法定盈余公积累计额已达到注册资本提取，法定盈余公积累计额已达到注册资本50%50%时可以不再时可以不再计提；计提；2 2任意盈余公积。任意盈余公积由公司按照公司章程或股任意盈余公积。任意盈余公积由公司按照公

21、司章程或股东大会自行决定提取。东大会自行决定提取。3 3向投资者分配利润或股利。向投资者分配利润或股利。企业弥补企业弥补亏损和提取公积金后的税后利润，向投资者进行分亏损和提取公积金后的税后利润，向投资者进行分配。配。二、盈余公积的核算二、盈余公积的核算（一）涉及科目：（一）涉及科目： “盈余公积盈余公积”和和“利润分配利润分配”（二）会计核算（二）会计核算 1 1企业提取盈余公积时企业提取盈余公积时 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积【例例】恒大公司本年度税后净利润

22、为恒大公司本年度税后净利润为800000800000元。根据董事会元。根据董事会提出的利润分配方案，分别按净利润的提出的利润分配方案，分别按净利润的10%10%、5%5%提取法定盈提取法定盈余公积和任意盈余公积。余公积和任意盈余公积。 2 2弥补亏损时弥补亏损时弥补亏损的方式：税前利润弥补弥补亏损的方式：税前利润弥补 / / 税后利润弥补税后利润弥补 / / 盈余盈余公积补亏公积补亏 会计处理会计处理税前利润弥补税前利润弥补 / / 税后利润弥补时，均不需要税后利润弥补时，均不需要进行专门的账务处理（即自然弥补）进行专门的账务处理（即自然弥补） ，做结转本年利润的账，做结转本年利润的账务处理即

23、可。务处理即可。盈余公积补亏盈余公积补亏借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积任意盈余公积任意盈余公积贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏年度终了结账时：年度终了结账时：借：利润分配借：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润3 3转增资本时转增资本时借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积任意盈余公积任意盈余公积贷：实收资本贷：实收资本/股本股本三、未分配利润的核算三、未分配利润的核算1 1涉及涉及科目：（科目：（6个明细）个明细）利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付现金股

24、利应付现金股利/利润利润 转作股本的股利转作股本的股利 盈余公积补亏盈余公积补亏 未分配利润未分配利润盈余公积的用途盈余公积的用途盈余公积：盈余公积：用于转增资本、扩大企业生产经营用于转增资本、扩大企业生产经营 、弥补亏损、弥补亏损、分派股利分派股利按照税法规定，公司亏损的弥补方式主要有两种：一是用按照税法规定，公司亏损的弥补方式主要有两种：一是用利润弥补，二是用盈余公积弥补。公司的亏损可以用缴纳所利润弥补，二是用盈余公积弥补。公司的亏损可以用缴纳所得税前的利润弥补，超过税前利润弥补期限仍未补足的亏损，得税前的利润弥补，超过税前利润弥补期限仍未补足的亏损，可以用公司税后利润抵补。公司发生特大亏

25、损，税后利润不可以用公司税后利润抵补。公司发生特大亏损，税后利润不足抵补的，可以用公司的公积金抵补。足抵补的，可以用公司的公积金抵补。企业用资本公积、盈余公积转增资本，是企业实现增资的企业用资本公积、盈余公积转增资本，是企业实现增资的重要途径。对用任意盈余公积转增资本的，法律没有限制；重要途径。对用任意盈余公积转增资本的，法律没有限制；但用法定盈余公积转但用法定盈余公积转增资本时，公司留存的该项公积金不得增资本时，公司留存的该项公积金不得低于企业注册资本的低于企业注册资本的25%25%。如果公司盈余公积已经超过注册资本的如果公司盈余公积已经超过注册资本的50%50%，并已弥补了亏，并已弥补了亏损，可以动用盈余公积分派股利。用法定盈余公积分派股利损，可以动用盈余公积分派股利。用法定盈余公积分派股利时，公司留存的该项公积金不得低于企业注册资本的时，公