基税收筹划基本方法唐明PPT课件

1、第二章第二章 税收筹划的基本方法税收筹划的基本方法教学目的教学目的: :学习掌握税收筹划的基本策略与技学习掌握税收筹划的基本策略与技术术主要内容主要内容: : 1. 1. 重点掌握减免税技术、税率差异技术、重点掌握减免税技术、税率差异技术、扣除技术、分割技术、抵免技术、退税技术、扣除技术、分割技术、抵免技术、退税技术、递延纳税技术的原理及运用。递延纳税技术的原理及运用。 2. 2. 理解避税技术、会计政策选择技术的基理解避税技术、会计政策选择技术的基本原理。本原理。课后延伸阅读：课后延伸阅读：特别纳税调整特别纳税调整 第1页/共54页2021-10-302寻找关键的结合点 业务流程+ +税收政

2、策 税收政策+ +筹划方法 筹划方案+ +业务处理第2页/共54页2021-10-303税收筹划常用策略 节税技术 避税技术 会计政策选择技术第3页/共54页2021-10-304策略一：常用节税技术 减免税技术 税率差异技术 扣除技术 分割技术 抵免技术 退税技术 递延纳税技术第4页/共54页2021-10-305减免税技术 技术核心：利用国家奖励性减免税 技术要点： 尽量争取更多的减免税待遇 尽量使减免税期最长化 必须有法律、法规明确规定 选择最优惠的政策 技术特点： 运用绝对节税原理 主要运用税额筹划 技术简单 适用范围狭窄 具有一定的风险性第5页/共54页2021-10-306减免税技

3、术案例1 案例2-1：某橡胶集团位于某市某橡胶集团位于某市A A村，主要生产橡胶轮村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近3030吨吨的的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水并不理

4、想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。如如何治污，拟定两个方案：何治污，拟定两个方案： 方案一：把废煤渣的排放处理全权委托给方案一：把废煤渣的排放处理全权委托给A A村村委会，村村委会，每年支付该村委会每年支付该村委会4040万元的运输费用万元的运输费用 方案二：用方案二：用4040万元投资兴建墙体材料厂，生产万元投资兴建墙体材料厂，生产“免烧免烧空空心砖心砖”第6页/共54页2021-10-307充分利用所得税减免税优惠 方案方案2-22-2：王某承包滩涂：王某承包滩涂800800亩

5、，注册成立了一人有限亩，注册成立了一人有限责任公司，系小规模纳税人（而且符合小型微利企业责任公司，系小规模纳税人（而且符合小型微利企业的条件），从事水稻种植并进行稻米加工销售。的条件），从事水稻种植并进行稻米加工销售。20082008年收获水稻年收获水稻3939万公斤，其中用于大米加工万公斤，其中用于大米加工3434万公斤，万公斤，直接销售直接销售5 5万公斤，取得收入万公斤，取得收入6 6万元。该企业平均出米万元。该企业平均出米率为率为70%70%，皮康，皮康14%14%，稻壳，稻壳13%13%，加工大米每公斤耗电，加工大米每公斤耗电0.0320.032千瓦时，电价按千瓦时，电价按0.735

6、0.735千瓦时计算，加工每公斤千瓦时计算，加工每公斤大米耗电大米耗电0.023520.02352元。元。20082008年销售大米年销售大米23.823.8万公斤，万公斤，取得销售收入取得销售收入80.9280.92万元。万元。 请分析：该企业的主体业务的税负？请分析：该企业的主体业务的税负？第7页/共54页2021-10-308纳税筹划依据纳税筹划依据 中华人民共和国增值税暂行条例 中华人民共和国国务院令第538号u第十五条 下列项目免征增值税： u （一）农业生产者销售的自产农产品； u （二）避孕药品和用具； u （三）古旧图书； u （四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、

7、设备； u （五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； u （六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； u （七）销售的自己使用过的物品。 u 除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。 第8页/共54页2021-10-309纳税筹划依据纳税筹划依据 第八十六条企业所得税法第二十七条第（一）项规定的企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税，是指： （一）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税： 1蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植； 2农作物新品种的选育； 3中药材的种植； 4林木的

8、培育和种植； 5牲畜、家禽的饲养； 6林产品的采集； 7灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目； 8远洋捕捞。 第9页/共54页2021-10-3010 方案方案2 2：王某是非：王某是非“直接从事种植业、养殖业、直接从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的单位和个人林业、牧业、水产业的单位和个人”，仍是小规，仍是小规模纳税人（且符合小型微利企业的条件）。模纳税人（且符合小型微利企业的条件）。20082008年以年以1.101.10元元/ /公斤收购水稻公斤收购水稻3939万公斤，其中用于万公斤，其中用于大米加工大米加工3434万公斤，直接销售万公斤，直接

9、销售5 5万公斤，取得收万公斤，取得收入入6 6万元。该企业平均出米率为万元。该企业平均出米率为70%70%，皮康，皮康14%14%，稻壳稻壳13%13%，加工大米每公斤耗电，加工大米每公斤耗电0.0320.032千瓦时，千瓦时，电价按电价按0.7350.735千瓦时计算，加工每公斤大米耗电千瓦时计算，加工每公斤大米耗电0.023520.02352元。人工费及其他耗用共计元。人工费及其他耗用共计3434万元。万元。20082008年销售大米年销售大米23.823.8万公斤，取得销售收入万公斤，取得销售收入80.9280.92万元；销售皮糠取得收入万元；销售皮糠取得收入4.254.25万元，销售

10、稻壳取万元，销售稻壳取得收入得收入1.841.84万元。万元。 请分析：该企业的主体业务的税负？请分析：该企业的主体业务的税负？第10页/共54页2021-10-3011 根据财税根据财税199552199552号文件，销售外购农产品，号文件，销售外购农产品，以及外购农产品生产、加工后仍属于注释所以及外购农产品生产、加工后仍属于注释所列的农业产品，不属于免税的范围，应当按列的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定的税率征收增值税。王某不能享受增照规定的税率征收增值税。王某不能享受增值税的减免税优惠。值税的减免税优惠。 根据财税根据财税199749199749号关于号关于“免税农林初加免税农林

11、初加工范围工范围”中的中的“粮食初加工粮食初加工”，并不包括糠，并不包括糠麸等下脚料，因此，皮糠、稻壳等不属于麸等下脚料，因此，皮糠、稻壳等不属于“农产品初加工农产品初加工”品，在新税法没有明确规品，在新税法没有明确规定的情况下，不享受企业所得税税收优惠，定的情况下，不享受企业所得税税收优惠，则应纳增值税、城建税、教育费附加、企业则应纳增值税、城建税、教育费附加、企业所得税（不考虑其他税费的影响），计算如所得税（不考虑其他税费的影响），计算如下：下：第11页/共54页2021-10-3012 点评：点评： 方案一始终抓住方案一始终抓住“蔬菜、谷物、薯类、油料、蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花

12、、麻类、糖料、水果、坚果的种豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植植”和和“农产品初加工农产品初加工”开展生产经营活动，开展生产经营活动，充分充分利用了增值税和企业所得税的减免税政利用了增值税和企业所得税的减免税政策策。方案二因其。方案二因其是非是非“直接从事种植业、养直接从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的单位和个人殖业、林业、牧业、水产业的单位和个人”，尽管其生产、加工销售的仍属于注释所列的尽管其生产、加工销售的仍属于注释所列的农业产品，但仍不属于增值税免税范围，加农业产品，但仍不属于增值税免税范围，加之企业所得税政策还有待于明确，因此，按之企业所得税政策还有待于明确，因此，按照规定

13、征收增值税和企业所得税等。照规定征收增值税和企业所得税等。第12页/共54页2021-10-3013税率差异技术 技术核心：不同征税对象适用的税率不同，或者相同的征税对象适用的税率不同。 技术要点： 尽量寻求税率最低化 尽量寻求税率差异的稳定性和长期性 与企业的经营活动有机结合起来 技术特点： 运用绝对节税原理 运用税率筹划原理 技术较复杂 适用范围广 具有相对确定性第13页/共54页2021-10-3014税率差异技术筹划案例 案例2-3：前几年随着足球在我国的升温，和足球有关的人士开始成为社会知名人物，尤其是内行于足球的记者先生们有广阔的市场。有这么一位记者先生原就职于足球专业报纸足球，由

14、于他报道的足球视角独特、文笔流畅，被另一家体育报纸体坛周报高薪挖走。到底薪金是多少不得而知，但据网上披露是3个月120万元（含工资薪金、劳务收入和稿酬收入）。体坛周报所在地的税务机关站出来了，宣称球迷关心的就是我们税务局所关心的。如此一来，该先生就被税务机关盯上了。这里我们不管信息是真或是假，按照当时税收的有关规定，假定该先生3个月可得到120万元，月收入为40万元，那么他究竟应该缴纳多少个人所得税呢？第14页/共54页2021-10-30159 9月月1 1日后实施的工资薪金所得项目税率表日后实施的工资薪金所得项目税率表 1、 不超过1500元的 3 0 2、 超1500元至4500元的部分

15、 10 105 3、 超过4500元至9000元的部分 20 555 4、 超过9000元至35000元的部分 25 1005 5、 超过35000元至55000元的部分 30 2755 6、 超过55000元至80000元的部分 35 5505 7、 超过80000元的部分 45 13505第15页/共54页2021-10-3016 案例案例2-42-4陈女士今年陈女士今年1212月获得的年终奖为月获得的年终奖为1800018000元，王女士年终奖为元，王女士年终奖为1836018360元。元。 1212月工资两人均超过月工资两人均超过35003500元。元。陈女士：陈女士：18000180

16、0012=150012=1500元，对应税率及速算扣除数为：元，对应税率及速算扣除数为：3%3%、0 0，应纳税，应纳税额额=18000=180003%-0=5403%-0=540元，税后所得元，税后所得1746517465元。元。王女士：王女士：1836018360121530121530元，对应税率及速算扣除数为：元，对应税率及速算扣除数为：10%10%、105105，应，应纳税额纳税额=18360=1836010%-105=173110%-105=1731元，税后所得元，税后所得1662916629元。元。王女士年终奖比陈女士多王女士年终奖比陈女士多360360元，纳税反而多元，纳税反而

17、多11911191元，税后收益元，税后收益反而少反而少836836元？此处该如何筹划？元？此处该如何筹划？全年一次性奖全年一次性奖金纳税筹划金纳税筹划第16页/共54页税率差异技术筹划案例税率差异技术筹划案例 案例案例2-52-5：王先生每月工资为王先生每月工资为35003500元，元，20122012年年1212月份取得年度年终奖收入月份取得年度年终奖收入1836018360元。如果不筹划，将会出元。如果不筹划，将会出现什么情况？请问如何为王某的年终奖进行税收筹划？现什么情况？请问如何为王某的年终奖进行税收筹划？第17页/共54页 根据有关规定，对纳税人取得全年一次性奖金，根据有关规定，对纳

18、税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算缴纳个人单独作为一个月工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。在实际操作中，纳税人当月内取得的所得税。在实际操作中，纳税人当月内取得的全年一次性奖金除以全年一次性奖金除以1212个月，按其商数确定适个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。用税率和速算扣除数。 如果不进行任何纳税筹划，则先将全年一次如果不进行任何纳税筹划，则先将全年一次性奖金除以性奖金除以1212个月，即个月，即18360/12=153018360/12=1530，对照，对照个人所得税率表，查得个人所得税率表，查得15301530所应适用的税率为所应适用的税率为10%10%，速算

19、扣除数为，速算扣除数为105105，那王先生本月应缴个，那王先生本月应缴个人所得税人所得税=18360=1836010%10%105=1731105=1731元（工资刚元（工资刚好为好为35003500元，不用纳税）。元，不用纳税）。 税收负担率税收负担率=1731/18360=1731/18360* *100%=9.48%100%=9.48%第18页/共54页2021-10-3019分割技术 技术核心：使所得在两个或更多个纳税人之间，或者在适用不同税种、税率和减免税政策的多个部分之间进行分割 技术要点： 分割尽量合理化 分割不违法 收益最大化 技术特点： 绝对节税原理 运用税基筹划原理 适用

20、范围宽 技术较复杂第19页/共54页2021-10-3020分割技术典型案例分割技术典型案例1 1：企业税收筹划：企业税收筹划：87.587.5万元变成万元变成51.551.5万元万元 案例2-62-6：某企业准备设立一家汽车交易市场，某企业准备设立一家汽车交易市场，主要业务是长期对外租赁展厅，预计该汽车交主要业务是长期对外租赁展厅，预计该汽车交易市场每年租赁费收入预计易市场每年租赁费收入预计500500多万元。多万元。 按有关规定，除了要按租赁费收入交纳按有关规定，除了要按租赁费收入交纳5.5%5.5%的的营业税及附加外，出租房产还要交纳营业税及附加外，出租房产还要交纳12%12%的房的房产

21、税。产税。 如此，应交营业税：如此，应交营业税：5005005.5%=27.55.5%=27.5万元，万元，房房产税：产税：50050012%=6012%=60万元，万元，印花税：印花税： 5005000.1%=0.50.1%=0.5，企业所得税，企业所得税：（：（500-27.5-500-27.5-60-0.560-0.5） 25%=10325%=103万，万，纳税合计纳税合计191191万元。万元。 （税负高达（税负高达191 191 500 500 100%=38.2% 100%=38.2%）第20页/共54页2021-10-3021分割技术典型案例分割技术典型案例2 2 案例案例2-7

22、2-7：某酒厂为了促销，每瓶酒附送：某酒厂为了促销，每瓶酒附送1 1件件礼品（礼品为酒厂外购的酒杯），礼品每件礼品（礼品为酒厂外购的酒杯），礼品每件定制价格定制价格7 7元，市场价格为元，市场价格为1212元。每瓶酒（含元。每瓶酒（含礼品）出厂价为礼品）出厂价为7070元（含增值税），年销售元（含增值税），年销售该酒该酒840840万瓶。根据税法规定，增值税税率万瓶。根据税法规定，增值税税率17%17%，消费税税率，消费税税率20%20%，城建税，城建税7%7%，教育费，教育费附加附加3%3%。第21页/共54页2021-10-3022扣除技术 技术核心：使扣除额增加而直接节减税额，或调整扣除

23、额在各个应税期的分布而相对节减税额。 技术要点： 扣除项目最多化 扣除金额最大化 扣除最早化 技术特点： 绝对节税和相对节税原理 采用税基和税率筹划原理 技术较为复杂 适用范围较大 具有相对稳定性第22页/共54页2021-10-3023扣除技术典型综合案例扣除技术典型综合案例 案例案例2-82-8：某地方产茶叶，当地有几家具有较：某地方产茶叶，当地有几家具有较高的声誉和产业价值行业知名企业。高的声誉和产业价值行业知名企业。A A企业企业是一家拥有独立注册商标，且经营规模达是一家拥有独立注册商标，且经营规模达1400014000万元的民营企业。但是，与万元的民营企业。但是，与A A类似的企类似

24、的企业深感税负重，发展后劲不足。原因是：（业深感税负重，发展后劲不足。原因是：（1 1）公司老茶叶场农药超标，向农村集体和农民公司老茶叶场农药超标，向农村集体和农民转租茶地。公司自己承包茶山，采制茶叶作转租茶地。公司自己承包茶山，采制茶叶作为生产用原材料，为生产用原材料，成本大但无发票，更无增成本大但无发票，更无增值税进项抵扣。值税进项抵扣。（2 2）加工茶叶对外销售，应）加工茶叶对外销售，应按按13%13%和和17%17%的税率缴纳增值税。的税率缴纳增值税。（精加工（精加工的茶叶为的茶叶为17%17%，散装初加工茶叶，散装初加工茶叶13%13%）。）。第23页/共54页 某人在北京市某商业广

25、场内经营一家冰激凌店，店内设置桌椅和餐具以供消费者堂食，另开设了外卖专柜。根据现行的增值税和营业税有关规定，以下说法正确的是： A. 堂食收入应缴营业税 B. 堂食收入应缴增值税 C. 外卖收入应缴营业税 D. 外卖收入应缴增值税 E. 堂食收入和外卖收入均应缴纳增值税 解答：AD第24页/共54页 国家税务总局关于旅店业和饮食业纳税人销售食品有关税收问题的公告 国家税务总局公告2011年第62号 全文有效 成文日期：2011-11-24 现将旅店业和饮食业纳税人销售食品有关税收问题公告如下： 旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税。 旅店业和饮食业纳税人发生上述

26、应税行为，符合中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部、国家税务总局令第50号）第二十九条规定的，可选择按照小规模纳税人缴纳增值税。 本公告自2012年1月1日起执行。国家税务总局关于饮食业征收流转税问题的通知（国税发1996202号）、国家税务总局关于烧卤熟制食品征收流转税问题的批复（国税函1996261号）同时废止。 特此公告。 国家税务总局 二一一年十一月二十四日 第25页/共54页2021-10-3026抵免技术 技术核心：利用税收抵免额 避免双重征税的税收抵免、奖励性税收抵免 技术要点： 抵免项目最多化 抵免金额最大化 抵免时间尽早 抵免技术特点： 绝对节税原理 运用税额筹划 技

27、术较为简单 适用范围较小 具有相对确定性第26页/共54页2021-10-3027 案例2-9：某企业集团于2008年8月成立一家全资子公司，为保障生产安全，准备于2008年12月购置一大型安全生产专用设备，该设备价款为300万元。企业按规定可于2008年至2012年五年期限内抵免所得税30010%30（万元）。因该企业生产产品为新型产品，预计未来3年企业将面临亏损，至第四年起企业将逐渐盈利，2008年及未来六年的预计利润额（假设无任何纳税调整事项）见下表。该企业应如何进行筹划，才能最大程度地节税？企业20082014年预计利润额 （单位：万元）设备购置抵免的税收筹划设备购置抵免的税收筹划20

28、08年年2009年年2010年年2011年年2012年年2013年年2014年年利润额利润额-2001205080130250400第27页/共54页2021-10-3028（二）具体案例（二）具体案例u如果企业于20082008年1212月购置该安全生产设备，则企业未来各年应缴纳的企业所得税如下： 2008 200820102010年为亏损年度，不需要缴纳企业所得税；20112011年20122012年弥补前三年的亏损后仍未有盈利，也不需要缴纳企业所得税；20132013年弥补以前年度亏损后利润额为9090万元，应缴纳企业所得税为：9090252522.522.5（万元），扣除购置安全生产专

29、用设备抵免额后，不需缴纳企业所得税；20142014年应缴纳企业所得税4004002525100100（万元）。设备购置抵免的税收筹划设备购置抵免的税收筹划第28页/共54页2021-10-3029退税技术 技术核心：利用退税额 出口退税 充分利用符合国家退税奖励条件的政策 技术要点： 尽量争取退税项目最多化 尽量使退税额最大化 技术特点： 绝对节税原理 运用税额筹划原理 技术有难有易 适用范围较小 具有一定的风险性第29页/共54页2021-10-3030延期纳税技术 技术核心：利用应纳税款的递延 纳税义务发生时间 纳税期限 税款缴库期限 技术要点： 递延项目最多化 递延期最长化 技术特点：

30、 相对节税原理 运用税额筹划 技术复杂 适用范围广 具有相对确定性第30页/共54页2021-10-3031策略二：利用会计政策选择技术 存货计价方法的选择 折旧计提方法的选择 成本费用分摊方法的选择 营业收入的确认第31页/共54页2021-10-3032会计政策选择技术的特点及技术要点 会计政策选择技术的特点： 1.技术复杂 2.适用范围广 3.受其他因素影响较大 会计政策选择技术的技术要点： 1.注意会计利润与应税利润的差异 2.注意税法规定对会计政策选择的限制第32页/共54页2021-10-3033策略三：避税的基本方法 1.转让定价法 2.资本弱化法 4.受控外国公司 4.成本费用

31、调整法 5.利用国际税收协定 6.低税区避税 7.其他各种避税方法第33页/共54页2021-10-3034“独立交易原则独立交易原则”：违规企业将被重点审：违规企业将被重点审计计 “特别纳税调整特别纳税调整”是针对是针对“一般纳税调整一般纳税调整”而言的，是税务机而言的，是税务机关出于实施反避税目的而对纳税人特定纳税事项所作的税收调关出于实施反避税目的而对纳税人特定纳税事项所作的税收调整，包括针对纳税人整，包括针对纳税人转让定价、资本弱化、受控外国公司转让定价、资本弱化、受控外国公司及其及其他避税情形而进行的税收调整。他避税情形而进行的税收调整。 按照新税法规定，企业与关联方之间的业务往来，

32、按照新税法规定，企业与关联方之间的业务往来，不符合独立不符合独立交易原则而减少应纳税收入或者所得额的交易原则而减少应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照，税务机关有权按照合理的方法调整。这就明确赋予了税务机关合理的方法调整。这就明确赋予了税务机关反避税的权力反避税的权力。第34页/共54页2021-10-3035“独立交易原则独立交易原则”：违规企业将被重点审计：违规企业将被重点审计 根据关联方业务往来的类型和性质，税务机关一般根据关联方业务往来的类型和性质，税务机关一般会对下列企业是否违背独立交易原则进行重点税务会对下列企业是否违背独立交易原则进行重点税务审计：（一）企业生产经营管理决策权

33、受关联方控审计：（一）企业生产经营管理决策权受关联方控制的企业；（二）与关联方业务往来数额较大的企制的企业；（二）与关联方业务往来数额较大的企业；（三）长期亏损的企业；（四）长期微利或者业；（三）长期亏损的企业；（四）长期微利或者微亏却不断扩大经营规模的企业；（五）跳跃性盈微亏却不断扩大经营规模的企业；（五）跳跃性盈利的企业；（六）与设在避税港的关联方发生业务利的企业；（六）与设在避税港的关联方发生业务往来的企业；（七）集团公司内部比较，利润率偏往来的企业；（七）集团公司内部比较，利润率偏低的企业；（八）巧立名目，向关联方支付各项不低的企业；（八）巧立名目，向关联方支付各项不合理费用的企业；（

34、九）利用法定减免税期或者减合理费用的企业；（九）利用法定减免税期或者减免税期期满，利润陡降进行避税的企业等等。免税期期满，利润陡降进行避税的企业等等。 如果企业存在这些问题，被税务审计的风险陡增。如果企业存在这些问题，被税务审计的风险陡增。第35页/共54页2021-10-3036“一般反避税条款一般反避税条款”：堵塞可能存在的制度：堵塞可能存在的制度漏洞漏洞 针对避税行为，国际上一般采取两种反避税条款。针对避税行为，国际上一般采取两种反避税条款。一种是一种是“个别反避税条款个别反避税条款”，相当于我国，相当于我国“特别特别纳税调整纳税调整”中提到的转让定价、预约定价、资本中提到的转让定价、预

35、约定价、资本弱化、受控外国公司等；另一种就是弱化、受控外国公司等；另一种就是“一般反避一般反避税条款税条款”。 什么是什么是“一般反避税条款一般反避税条款”呢？新税法第四十呢？新税法第四十七条规定，企业实施其他七条规定，企业实施其他不具有合理商业目的不具有合理商业目的的的安排安排而而减少其应纳税收入或者所得额减少其应纳税收入或者所得额的，税务的，税务机关有权按照合理的方法调整。这种调整就是机关有权按照合理的方法调整。这种调整就是“一般反避税条款一般反避税条款”。第36页/共54页2021-10-3037反避税罚则：避税成本不再是零反避税罚则：避税成本不再是零 按照新税法及其实施条例的规定，对税

36、务机关作出的纳税调整，如果需按照新税法及其实施条例的规定，对税务机关作出的纳税调整，如果需要补征税款，应当向企业补征税款，还要按照税款所属纳税年度同期银行贷要补征税款，应当向企业补征税款，还要按照税款所属纳税年度同期银行贷款基准利率加征款基准利率加征5 5的利息，并且这部分利息不能税前列支。税款的所属期的利息，并且这部分利息不能税前列支。税款的所属期最长可以从调查之日起向前追溯最长可以从调查之日起向前追溯1010年。年。第37页/共54页2021-10-3038综合案例综合案例案例2-10：企业现状:某兽药生产公司生产的主打产品属于某兽药生产公司生产的主打产品属于技术含量很高的新产品技术含量很

37、高的新产品毛利空间很大毛利空间很大, ,产且采用产且采用直营销售直营销售模式模式年产销量年产销量30003000万支万支, ,每支成本每支成本6.26.2元元, ,每支基准零售价每支基准零售价23.523.5元。元。第38页/共54页2021-10-3039(一) 年成本费用水平 1. 1.全年购入的原材料全年购入的原材料87758775万万, ,全部取得增值税专用发票全部取得增值税专用发票; ;其中作材其中作材料成本列支料成本列支75007500万元万元, ,可做进项税额抵扣可做进项税额抵扣12751275万元万元. . 2. 2.全年消耗水电费计全年消耗水电费计38613861万元万元,

38、,均取得水电部门开来的增值税专均取得水电部门开来的增值税专用发票用发票; ;其中可作增值税进项税抵扣额其中可作增值税进项税抵扣额561561万元万元, ,做成本列支做成本列支33003300万元万元. . 3. 3.发生生产人员工资、设备折旧等一般性成本费用发生生产人员工资、设备折旧等一般性成本费用78007800万元万元, ,无无增值税抵扣增值税抵扣. . 4. 4.全年可抵扣增值税进项税额全年可抵扣增值税进项税额 =1275+561=1836 =1275+561=1836万元万元第39页/共54页2021-10-3040(二)全年经营收入及纳税情况 1. 1.公司采用直营分销模工公司采用直

39、营分销模工, ,直接通过各乡镇兽药中心销售直接通过各乡镇兽药中心销售, ,公司按每只公司按每只17.5517.55元元的价格出售给各乡镇中心的价格出售给各乡镇中心: :各乡镇中心再按每只各乡镇中心再按每只23.523.5元的价格对终端销售元的价格对终端销售 (1)(1)公司全年含增值税销售额公司全年含增值税销售额 =3000=300017.55=5265017.55=52650万元万元 (2)(2)不含增值税收入不含增值税收入 =52650=52650(1+17%)=45000(1+17%)=45000万元万元 (3)(3)销项税额销项税额=45000=4500017%=765017%=765

40、0万元万元第40页/共54页2021-10-3041 (4)(4)公司全年上交增值税公司全年上交增值税 =7650=76501836183658145814万元万元 (5)(5)上交城建税及附加税上交城建税及附加税 58145814(7%+3%) (7%+3%) 581.4581.4万元万元 (6)(6)公司实现利润公司实现利润 =45000 =45000 (7500+3300+7800+581.4)(7500+3300+7800+581.4) =45000 =45000 19181.4 =25818.619181.4 =25818.6万元万元 (7)(7)公司全年上交企业所得税公司全年上交企

41、业所得税 = 25818.6 = 25818.6 25%25% 6454.76454.7万元万元 (8)(8)公司累计上交经营相关税金公司累计上交经营相关税金 5814+581.4+6454.7 5814+581.4+6454.7 12850.112850.1万元万元第41页/共54页2021-10-3042 (9)(9)下面各分销中心在当地按收入的下面各分销中心在当地按收入的5.3%,5.3%,采用简易采用简易方法向当地税务机关上交增值税和企业所得税方法向当地税务机关上交增值税和企业所得税3000300023.523.55.3% 5.3% 3736.53736.5万元万元 (10)(10)总

42、公司及各分销中心累计交税总公司及各分销中心累计交税 12850.1+3736.5 12850.1+3736.5 16586.616586.6万元万元 (11)(11)公司所在地政府按公司总部全年上交税金地方公司所在地政府按公司总部全年上交税金地方留成部分的留成部分的50%50%返还税款返还税款( (地方留成比例为地方留成比例为25%) 25%) 12850.112850.125%25%50%160650%1606万元万元 (12)(12)总公司及各分销中心实际交税总公司及各分销中心实际交税 16586.616586.61606160614980.614980.6万元万元 2. 2.对于销售人员

43、的提成对于销售人员的提成, ,还扣缴还扣缴220220余万元的个人所得税。余万元的个人所得税。 公司总体税负率公司总体税负率=14980.6=14980.652050=28.78%52050=28.78%第42页/共54页2021-10-3043( (三三) )纳税筹划依据纳税筹划依据 中华人民共和国营业税暂行条例（1993年12月13日中华人民共和国国务院令第136号发布2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过） 第八条下列项目免征营业税： （五）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；第43页/共54页2021-1

44、0-3044( (三三) )纳税筹划依据纳税筹划依据 第八十六条企业所得税法第二十七条第（一）项规定的企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税，是指： （一）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税： 1蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植； 2农作物新品种的选育； 3中药材的种植； 4林木的培育和种植； 5牲畜、家禽的饲养； 6林产品的采集； 7灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目； 8远洋捕捞。 第44页/共54页请同学们完成课后思考题及课后技能训练！请同学们完成课后思考题及课后技能训练！第45页/共54

45、页2021-10-3046课后案例：利用“避税天堂”避税不再容易 面对愈演愈烈的利用离岸金融中心避税这个世界性难题，近年来，国际社会纷纷掀起“查税风暴”，直指“避税天堂”。 中国政府也开始采取措施，一方面通过立法弥补反避税法律空白，另一方面进一步加大了与税收协定国的情报交换力度，以遏制利用“避税天堂”避税的行为。第46页/共54页2021-10-3047情报交换“换”回900900万元税款 20032003年3 3月1919日，我国一家内资公司注册成立，注册资金8 8亿元人民币，主营业务是液化天然气的生产和销售。20062006年7 7月1 1日，该公司原有的两个控股公司和位于离岸金融中心D

46、D国的D D公司签署了合资协议，D D公司购得了该内资公司33.32%33.32%的股份。就在合资协议签署2727天后，上述投资三方又签署了增加投资的协议，D D公司持股比例由此降为24.99%24.99%。根据我国税法规定，外方投资比例低于25%25%的，按内资企业对待，不得享受外商投资企业税收政策。绝大多数企业都希望通过与外商合资，以享受到外商投资企业的优惠政策。D D公司只要再追加万分之一的投资，就能够享受我国的优惠政策，但它的投资比例为何恰恰是24.99%24.99%？这是巧合还是人为策划？第47页/共54页2021-10-3048 20072007年6 6月，在与该内资企业签订投资协议仅一年的时间，D D公司就签署了股权转让协议，以45974597万美元的价格将其持有的24.99%24.99%的股权全部转让出去，获益12171217万美元，收益率高达36%36%。经调查证实，如此高的收益率并非企业实际经营成果，而是按事前的合同早已约定好了的。当D D公司准备将转让股权所得汇出境外时，国家外汇管理部门要求其出具税务部门的售付汇证明。