成本管理培训86262

1、资源中心 ： 成本管理资源中心 ： 成本管理的定义成本管理是一个组织用来成本管理是一个组织用来计划计划、监督监督和和控制控制成本成本以支持管理以支持管理决策决策和管理和管理行为行为的基本流程的基本流程资源中心 ： 成本的作用 计算利润 核算存货价值控制资源的方式（计划、控制）管理的工具（绩效评估）定价依据资源中心 ： 战略性策略性经营性stosto成本管理的不同层面成本管理同企业管理的其他问题一样，都划分为战略的、策略的和经营性的几个层面：资源中心 ： 战略性战略性策略性策略性经营性经营性我们在市场/产品/增值服务的战略定位是什么？为实现战略我们需要什么资源并如何在不同的产品和客户群中分配资源

2、？我们如何使资源配置最优化？在不同层面所遇到的商业问题资源中心 ： 我们如何使资源配置最优化？l什么成本信息是对我们整体的成功有着至关重要的作用？l我如何控制成本？l我怎样改进流程？l我如何衡量我们工作的效率？l我如何认定预算超支的责任？l我要采用什么成本基准来衡量目标？l我如何将日常控制行为同战略相连？可由经营性的成本管理解决的商业问题资源中心 ： 成本核算资源中心 ： 成本核算方法 分批法 分步法 作业成本法定额法资源中心 ： 分批法定义 也称定单法。是按照产品的批别归集生产费用、计算产品成本的一种方法。特点 成本计算对象是产品的批别。 成本计算期 产品成本计算是不定期的；成本计算期与产品

3、的生产周期基本一致。 一般不存在需要在完工产品和在产品之间的费用分配的问题。适用范围 小批、单件，管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产，例如重型机器制造、船舶制造。资源中心 ： 分步法特点 成本计算对象是各种产品的生产步骤，因此，应按照产品的生产步骤设立产品成本明细帐。 费用在完工产品与在产品之间的分配。成本计算一般都是按月定期的进行，而与生产周期不一致，因此，需要采用适当的分配方法，将汇集在生产成本明细帐中的生产费用，在完工产品与在产品之间进行分配。 各步骤之间有成本结转问题，这是分步法的一个重要特点。适用范围 大量大批的多步骤生产，如冶金工业，纺织工业，造纸工业等资源中心 ： 分步法 平

4、行结转分步法 逐步结转分步法 分项结转法 综合结转法资源中心 ： 平行结转分步法特点 各步骤不计算半成品成本，只计算本步骤所发生的生产费用。 各步骤之间不结转半成品成本，半成品成本不随半成品实物转移而结转 为了计算各步骤发生的费用中应计入产成品的“分额“，必须将每一生产步骤发生的生产费用划分为耗用于产成品部分和尚未最后制成的在产品部分。 将各步骤费用中应计入产成品的“分额“，平行结转，汇总计算该种产成品的总成本和单位成本适用范围 半成品种类较多，逐步结转半成品成本工作量较大，管理上又不要求提供各步骤半成品成本资料的企业，并在采用时加强各步骤在产品收发结存的数量核算，以便为在产品的实物管理和资金

5、管理提供资料平行结转分步法资源中心 ： 逐步结转分步法 定义 逐步结转分步法也称顺序结转分步法，它是按照产品连续加工的先后顺序，根据生产步骤所汇集的成本，费用和产量记录，计量自制半成品成本，自制半成品成本随着半成品在各加工步骤之间移动而顺序结转的一种方法 特点 除了具有分步法的一般特点，该方法需要计算半成品成本，其每一个步骤都是一个品种法，它实际上是品种法的多次连接使用。 适用范围 从原材料投入到产品制成，中间要经过几个生产步骤的逐步加工，前面各步骤生产的都是半成品，只有最后步骤生产的才是产成品，且半成品经常对外销售的企业，如棉纺织企业资源中心 ： 分项结转法分项结转法是指将各步骤所耗用的上一

6、步骤半成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤产品成本明细帐的各个成本项目中。如果半成品通过半成品库收发，在自制半成品明细帐中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。应用分项结转，可以按照半成品的实际成本结转，也可以按照半成品的计划成本结转，然后按成本项目分项调整成本差异。成本计算程序 根据第一车间产品成本明细帐、第一车间半成品交库单和第二车间半成品领用单登记自制半成品明细帐。 根据各种生产费用分配表、第二车间半成品领用单、自制半成品明细帐、第二车间产成品交库单和第二车间在产品定额成本等资料，登记第二车间产品成本明细帐。 依次类推,直至结出最后产成品成本。适用范围 这种结转方法一般适用于管理

7、上不要求分别提供各步骤完工产品所耗半成品费用和本步骤加工费用资料，但要求按原始成本项目反映产品成本的企业。资源中心 ： 综合结转法综合结转法是指将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，以“原材料”或专设的“半成品”项目，综合记入各该步骤的产品成本明细帐中。应用 综合结转，可以按照半成品的实际成本结转，也可以按照半成品的计划成本（或定额成本）结转。 半成品按实际成本综合结转。 采用这种结转方法，各步骤所耗上一步骤的半成品费用，应根据所耗半成品的实际数量乘以半成品的实际单位成本计算。所耗半成品实际单位成本的计算，选择使用以下方法确定： 先进先出法。以先入库的先发出这一假定为根据，并根据这种假定的成本流

8、转顺序对发出和结存的半成品进行计价。 全月一次加权平均法。用期初结存半成品数量和本期各批收入半成品数量作为权数计算半成品平均单位成本的计价方法，其计算公式如下：加权平均单位成本=（期初结存半成品的实际成本+本期收入半成品的实际成本）/（期初结存半成品的数量+本期收入半成品的数量）发出半成品的成本=本期发出半成品的数量加权平均单位成本期末结存半成品成本=期末结存半成品数量加权平均单位成本 后进先出法。以后入库的先发出这一假定为根据，并根据这种假定的成本流转顺序对发出和结存的半成品进行计价。 资源中心 ： 综合结转法半成品按计划成本综合结转。 采用这种结转方法，半成品日常收发的明细核算均按计划成本

9、计价；在半成品实际成本计算出来后，再计算半成品成本差异额和差异率，调整领用半成品的计划成本。而半产品收发的总分类核算则按实际成本计价。成本计算程序根据各种生产费用分配表、半成品交库单和第一车间在产品定额成本资料，登记第一车间产品成本明细帐。根据计价后的半成品交库单和第二车间领用半成品的领用单，登记自制半成品明细帐。根据各种生产费用分配表、半成品领用单、产成品交库单，以及第二车间在产品定额成本资料，登记第二车间产品成本明细帐。适用范围这种结转方法只宜在管理上要求计算各步骤完工产品所耗半成品费用，而不要求进行成本还原的情况下采用。意义采用综合结转法逐步结转半成品成本，从各步骤的产品成本明细帐中可以

10、看出各步骤产品所耗上一步骤半成品费用的水平和本步骤加工费用水平，从而有利于各生产步骤的管理。 资源中心 ： 作业成本法 作业成本法的设计和采用取决于三个因素： 成本归集库的选择， 将间接计入成本归属到各成本库的中介标准， 以及为每个成本库选择相应的成本动因。 这些因素代表了作业成本法最基本的机制。 原理 作业消耗资源，产品消耗作业； 生产导致作业的产生，作业导致成本的发生。 使用范围 当非产量相关制造费用比重加大时； 产品多样性程度提高时，因为如果继续使用传统意义上的分配标准，必然难以使成本信息趋于真实。 资源中心 ： 作业成本法基本原理示意 资源中心 ： 作业成本法作业成本法作为新兴的成本计

11、算方法，主要分为两步：第一步：归属成本 作业成本法第一步要求建立间接成本归集库，这些成本在库内性质应该是同一的。所谓“同一”是指归集在相同成本库的的不同成本是由相同的成本动因引起的。在选择成本归集库时需确认引起间接计入成本的主要作业，所以，确认与生产后援助功能有关的所有作业是这项工作的起点。 在实际生产中可能出现的作业类型一般有：起动准备、购货订单、设备维修、材料处理、材料采购、质量监督、生产计划、工程设计变更、动力消耗、机器小时、存货移动、装运发货、行驶里程、空间占用等。 在一个组织机构内部，其作业数量的多少取决于其经营的复杂程度。有必要对这些作业量作必要的筛选，确保最后可设计出特定而有效的

12、信息系统。为了有效筛选，必须了解：（1）每项作业的有关成本的重要性，以便评价它们是否值得单独列示为一独立的成本归集库；（2）影响每项作业成本的因素（成本动因），以便评价个别作业的成本性态是否同质，从而考虑它们是否可能被合并为一个成本归集库。资源中心 ： 作业成本法第二步：分配成本如何为不同的成本库选取相对应的成本动因，在选择成本动因时，首先要考虑如下两方面的因素： 获取信息的成本。在一个同质成本归集库提供了一系列可能的成本动因的情况下，要选择信息容易获得的成本动因，以降低获取信息的成本。 成本动因和实际的成本消耗之间的关联程度。在不歪曲反映各成本库信息性质的情况下，为降低取得成本动因所需的成本

13、，可以用与成本的实际消耗并非直接关联的成本动因代替那些与成本的实际消耗直接关联的成本动因。在用与成本的实际消耗非直接关联的成本动因代替那些直接关联的成本动因时，对各产品而言，每一作业所消耗的作业量是稳定的，只有在这个前提下，所替换的成本动因与成本的实际消耗之间才有较高的关联度，这种代替才不致丧失成本计算的精确性。在决定选用多种成本动因之前，还应评价是否会带来成本信息失实，这就需要考虑下列因素: 产品的多样性。如果产品高度多样化，那么将成本归集库合并以减少成本动因后，将会在一定程度上失去成本信息的精确性。 汇总作业的相对成本。每项归集作业成本库的成本大小，即它相对总归集成本的重要性，影响着成本信

14、息的精确性。资源中心 ： 作业成本法 数量多样性。即产品生产的批别大小不同也会对成本信息造成影响。因为对作业的需求，由此而带来的间接计入成本与批别大小，并不与产出的数量相关。这样，如果一种产品按不同的批别生产却不相应地改变其成本动因，则会造成成本分配的歪曲。为了完成成本计算过程，还必须建立： 定期收集选定成本动因的数量资料； 专门认定在企业各最终产出期间，各成本动因的数量是如何分解的。作业成本法认为引起成本产生的原因不是产品产量，而是企业在生产经营所消耗的各种作业。意义作业成本法增加了归集间接计入成本的成本库数量。成本库的增加，一方面使 成本归集渠道多样化，另一方面有利于成本分配的精确。作业成

15、本法改变了将间接计入成本分配到各种产品或产品线中去的标准。以导致成本产生的成本动因作为间接计入费用的分配标准，可以说是作业成本法区别于现行方法的一大特点。作业成本法改变了许多间接计入费用的性质。从某种程度上讲，作业成本法使间接计入费用直接化了，即通过一一对应的成本动因这种直接方式将某些原来意义上的间接计入成本直接归属到产品中去，从而可免去成本再分配。资源中心 ： 定额法 定额法指事前制定产品的消耗定额、费用定额和定额成本，及时反映和监督生产费用和产品成本偏离定额的差异，把产品成本的计划、控制、核算和分析结合在一起，以便加强成本管理，而采用的一种成本计算方法。 特点： 事前制定产品的消耗定额、费

16、用定额和定额成本作为降低成本的目标。 在生产费用发生的当时，就将符合定额的费用和发生的差异分析核算，以加强对成本差异的日常核算、分析和控制。 月末，在定额成本的基础上，加减各种成本差异，计算产品的实际成本，为成本的定期考核和分析提供数据。适用范围： 定额管理制度比较健全，定额管理工作的基础比较好 产品的生产已经定型，消耗定额比较准确，稳定。资源中心 ： 分类分类 成本成本组成组成 材料成本 直接材料 包装材料 + 直接生产成本 母盘 燃料动力 直接人工 工具、低值易耗品等 + 制造费用 厂房摊销成本 设备成本 质量检验费用 间接人工 车间管理费用 = 产品标准成本 举例：产品成本模型成本构成产

17、品主文件产品主文件产品名称产品名称产品编码产品编码名称编码单位用量单位材料清单(bom)pc料克染料克银靶克油墨克包装材料只。生产工序 (routing)成型工序准备时间分钟成型工序机器时间分钟印刷工序准备时间分钟印刷工序机器时间分钟包装工序人工时间分钟。费用分摊率费用分摊率材料价格材料价格资源中心 ： 成本报表定义 是反映企业在月份和年度内生产各种主要产品的单位成本的构成及其变动情况的会计报表。基本要求 表内应按不同产品类别、不同规格列示产品成本 表内应列示产品单位成本及总成本情况 表内应分别按成本项目列示产品成本 表内应列示历史先进水平或上年实际平均单位成本或本期计划单位成本和本期实际单位

18、成本及本年累计实际平均单位成本。 表内应列示实际成本与比较成本之间的差异 表内列示的产品成本及其分类情况应能反映企业主要产品情况资源中心 ： 成本报表 填列方法 产品类别及规格的分类方式由企业根据实际情况决定 各成本项目的历史先进水平的数字，根据成本历史资料填列。 各成本项目的上年实际平均单位成本的数字，根据上年度的成本资料填列。 各成本项目的本年计划单位成本的数字，根据本年计划资料填列。 各成本项目的本期实际单位成本，根据实际成本资料填。 各成本项目的本年累计实际平均单位成本的数字，根据本年1月至本期为止该种产品的各该项目总成本除以累计产量后的商数填列。 实际成本与比较成本的差额等于二者之差

19、 资源中心 ： 成本分析资源中心 ： 成本分析 定义 成本分析是按照一定的原则，采用一定的方法，利用成本计划、成本核算和其他有关资料，控制实际成本的支出，揭示成本计划完成情况，查明成本升降的原因，寻求降低成本的途径和方法，以达到用最少的劳动消耗取得最大的经济效益的目的。 分析的内容 在核算资料的基础上，通过深入分析，正确评价企业成本计划的执行结果，提高企业和职工讲求经济效益的积极性。 揭示成本升降的原因，正确地查明影响成本高低的各种因素及其原因，进一步提高企业管理水平。 寻求进一步降低成本的途径和方法。成本分析还可以结合企业生产经营条件的变化，正确选定适应新情况的最合适的成本水平。资源中心 ：

20、 成本费用的构成内容直接材料直接工资制造费用成本费用内容资产负债表生产成本营业费用管理费用财务费用期间费用存货销售成本现金流量表利润表资源中心 ： 水电动力修理及维护其他成本成本费用内容资产负债表总成本利息支出汇兑损益费用现金流量表利润表货品及材料成本折旧及摊销员工费用资源中心 ： 成本费用的分类变动成本费用按成本性态划分固定成本费用混合成本费用特点举例其总额随业务量的增减而成正比例增减，单位成本或成本费用水平相对固定其总额与业务量增减变动无直接关系，成本费用总额相对固定，单位成本或成本费用率与业务量增减变动成反比与业务量增减不成不成正比例增减变动如货品及材料成本等如折旧、固定工资等如机械设备

21、维修费用、机物料消耗等资源中心 ： 成本费用与业务关系图成本费用变动成本固定成本业务量资源中心 ： 约束性成本费用固定费用分类选择性成本费用特点特点因素因素举例举例与长期决策有关与短期决策有关规模、经验、技术、复杂性员工参与、过程设计、供应商关系、管理水平折旧、固定工资、长期租金广告费、维修费、培训费、管理费等资源中心 ： 固定成本约束性固定成本短期决策选择性固定成本资源中心 ： 影响成本变动的因素设计原因 建厂时带来的固有因素，是指企业建立时的先天条件给企业成本带来的影响，如企业设置的地点和资源条件，生产规模和技术装配生产，生产的专业化和协作情况等。外部原因 国民经济因素，是指国家对整个国民

22、经济作出的安排给企业成本带来的影响。如物资供应体制的改变，职工工资制度变化，国家下达的生产指标（品种、数量）的变化等等。技术原因 生产技术因素，产品生产的技术革新和技术革命，代用材料的采用，工艺技术作业线的改革，都是降低产品成本的重要源泉。资源中心 ： 影响成本变动的因素管理原因 企业经营管理因素，是指企业经营管理工作的质量给企业成本带来的影响。 计划偏离 核算影响 偶然情况 经营管理 材料价格 供应商的选择、材料购买政策的改变、材料等级变化 材料耗用量 废品率变化、材料质量变化 人工费率 薪资调整、用人标准改变 人工效率 工作条件变化、用人标准改变 变动费用 费用项目的价格变化 固定费用 单

23、个费用项目金额变化、生产数量变化、产能利用率的提高 资源中心 ： 成本分析方法对比分析法通过成本指标在不同时期（或不同情况）的数据的对比，来揭露矛盾的一种方法，成本指标的对比，必须注意指标的可比性。 比较形式 绝对数比较，如上年产品单位成本10元，本年产品单位成本为9.5元； 增减数比较，如本年成本比上年降低0.5元； 指数比较，如本年成本比上年降低5%。连锁替代法也称连锁置换法、连环替代法。它是确定引起某经济指标变动的各个因素影响程度的一种计算方法。在几个相互联系的因素共同影响着某一指标的情况下，可应用这一方法来计算各个因素对经济指标发生变动的影响程度。 资源中心 ： 成本分析方法 计算方法

24、 在计算某一因素对一个经济指标的影响时，假定只有这个因素在变动而其它因素不变； 确定各个因素替代顺序，然后按照这一顺序替代计算； 把这个指标与该因素替代前的指标相比较，确定该因素变动所造成的影响。相关分析法 企业的各种经济指标，存在着相互依存关系，一个指标变了，就会影响到其他经济指标。例如：生产数量的变化，必然会引起成本的相应变化，利用数学方法进行相关分析，找出有关经济指标之间规律性的联系，即为相关分析法。资源中心 ： 材料差异材料差异采购价格差异 (ppv) = (pa - pb) x ua材料耗用差异 (mv) = (ua - ub) x pb单位材料成本差异 (ucv) = paua p

25、bub （ppv + mv）总材料成本差异(tcv) = ucv x va产量差异 (vv) = (va - vb) x pbub材料成本差异总额 = vv + tcv 人工成本及变动费用差异人工成本及变动费用差异费率差异 (rv) = (ra - rb) x aa效率差异 (ev) = (aa - ab) x rb总人工及变动费用成本差异(tcv) =ucv x va产量差异 (vv) = (va - vb) x aara人工和变动费用差异总额 = vv + tcv 固定费用差异固定费用差异固定费用差异 (ov) = ovbova固定费用产量差异 (va - vb) x orb产能利用差异

26、= (aa - ab) x orb注释：p: 价格 (cif)u: 用量 (单位产成品的原材料用量)v: 产量 r: 分摊率 （每项作业的分摊率）a: 作业 （成本驱动因素）or: 费用分摊率 （每项作业的分摊率）a:实际b:预算成本差异的分解方法资源中心 ： 成本差异及其责任分析材料差异材料差异采购价格差异 (ppv) 材料耗用差异 (mv) 单位材料成本差异 (ucv)总材料成本差异(tcv)产量差异 (vv)材料成本差异总额生产成本差异生产成本差异分摊率差异 (rv)效率差异 (ev)制造费用分摊差异制造费用分摊差异制造费用差异 (ov)产能利用差异 相关责任中心相关责任中心采购车间、技

27、术、生产生产、采购车间车间车间生产部考核内容考核内容实际原材料采购成本（包含运费）与目标成本的差异；材料的耗用，由工艺、技术和工场管理导致的浪费和废品；实际产量和预算产量的差异，反应了未按计划生产的影响，或紧急采购订单的影响；各项生产成本，如人工成本、母盘费用等单位产品金额差异；生产环节生产率的差异；固定制造费用的总额差异；由于对生产能力未充分利用或过度利用对成本的影响；归归集集到到产产品品的的成成本本组组成成资源中心 ： 成本控制资源中心 ： 成本控制的原理输入输入过程过程输出输出反馈控制前馈控制过程控制资源中心 ： 成本控制的程序广义广义成本成本控制控制前馈控制反馈控制过程控制成本预测成本

28、决策成本预算成本分析成本考核成本审计成本控制成本核算资源中心 ： 成本控制的原则广义广义成本成本控制控制全面控制原则预算与例外原则责权利原则成本效益原则全过程、全员、全范围成本控制明确责任、授权审批、绩效考评绝对成本控制与相对成本控制相结合预算控制与例外管理结合资源中心 ： 成本控制的方法成本成本控制控制方法方法预算控制法标准成本法责任成本法目标成本法作业成本法资源中心 ： 预算控制方法 合理确定成本费用预算指标 在预算指标内审批成本费用支出 一般不得脱离成本费用预算 例外审批制度 定期进行成本费用预算差异分析 成本费用内部报表 考核与激励制度的结合资源中心 ： 制定各成本项目的发生标准定期回

29、顾各项标准，并根据实际情况进行调整定期对实际成本和标准成本的差异进行分析，并寻找原因价格差异、用量差异工资率差异、效率差异变动费用：耗费差异、效率差异固定费用：产能利用差异、耗费差异标准成本控制法资源中心 ： 责任成本控制法责任中心涉及的内部单位控制重点关注问题收入中心按产品或地区划分的销售事业部等销售规模和结构收入动因分析，订单获取成本、订单完成成本成本中心车间、管理部门等成本费用水平成本转嫁、短期目标、预算宽裕利润中心自然形成的利润中心或模拟利润中心盈利水平边际利润、固定成本、盈利动因分析投资中心集团总部、投资公司投资报酬率、剩余收益、经济附加值资金成本，评价指标的局限性资源中心 ： 目标

30、成本控制法 1、目标成本2001030160元 2、成本降低率20/180100%11% 3、分解成本明细，并按重要性排序 4、确定各成本项目降低率收入成本毛利成本毛利收入收入毛利成本例：某项产品单位售价200元，单位销售税金10元，单位目标利润30元，上年单位产品成本180元。资源中心 ： 作业成本控制法作业成本控制法（abm）：通过对作业活动及成本动因的分析，确定如何降低成本和增加顾客价值。概念说明作业企业内部一些系列的行动、活动或工作，如开具发票、发运货物、机器运转、行政管理等成本动因概念导致某项作业的成本变动因素，如工作时数、订单人数、发送产品数量、运输数量等作业基础与特定的生产作业相

31、联系：如机器准备、产品检查、包装等数量基础在总体水平上制定的：产品数量、直接人工工时等约束性战略决策形成的选择性短期经营决策形成的资源中心 ： 作业成本控制的实例分析作业作业成本动因成本动因数量数量分配率分配率分配额分配额获得订单订单数量5000100/份500000复印/传真份数30001/份3000长途电话次数15010 /份1500收款发票数量5005/本2500质量控制检验数量10002/件2000资源中心 ： 启蒙思想家格言：你知道事物应该是什么样？说明你是一个聪明人！你知道事物实际是什么样？说明你是一个有经验的人！你知道如何使事物变得更好？说明你是一个有才能的人！资源中心 ： 业务

32、简介：业务简介： 发出材料物料出库成本物料出库成本实际价：1、个别计价法2、全月一次加权平均法3、移动加权平均法4、先进先出法5、后进先出法6、最后进价法计划价：1、实际差异率法产品生产成本产品生产成本基本成本核算方法：1、品种法2、分步法3、分批法材料仓库生产车间直接人工制造费用直接材料资源中心 ： 业务简介：业务简介：业务流原辅料：1、矿石2、煤自制半成品：烧结矿 生铁 钢锭 产成品：1、普碳中板 中板2、16mn中板 3、螺纹元钢 螺纹钢 元钢以某钢铁厂简单的生产流程为例，介绍成本系统。分厂以烧结厂为例。1、这是一个 分步法分步法 的实例。2、矿石仅被烧结矿所领用。3、烧结厂生产烧结矿。

33、4、煤作为燃料，被所有半成品及产成品所领用。5、普碳中板+16mn中板=中板 （成本表合成）6、螺纹元钢=螺纹钢+元钢 （成本表分解）资源中心 ： 产品：生铁2001 年 02 月生铁金额各成本项目所占比重（%）金额总成本单位成本直接材料：93.6330250,000.00 237,500.11 237,500.11 791.67 矿石93.6330250,000.00 237,500.11 237,500.11 791.67 耗用半成品 烧结矿253,650.00253,650.00 直接人工：3,000.00 1.12363,000.00 2,850.01 5,850.01 19.50 燃

34、料及动力：7,200.00 3.37089,000.00 8,550.03 15,750.03 52.50 煤7,200.00 3.37089,000.00 8,550.03 15,750.03 52.50 制造费用：5,000.00 1.87265,000.00 4,749.85 9,749.85 32.50 合 计268,850.00 100.0000267,000.00 253,650.00 268,850.00 896.17 使用：“项目比重还原法”产量：300 t项目耗用上车间半成品还原后各项目金额产品成本还原计算表烧结矿还原后的产品成本补充资料：补充资料：成本还原 该成本项目金额某

35、成本项目所占比重= x 100% 半成品各成本项目合计各项目还原后的金额= 领用半成品金额 x 某成本项目所占比重还原后各项目成本金额 = 直接领用金额 + 各项目还原后的金额资源中心 ： 低速生产合格产品需用的最少时间设备可被工人操作的时间损坏维护工人可以用来操作机器的时间节假日设备存在的时间废品合格产品生产总时间设备真正生产时间准备时间设备真正使用时间无任务实际的产能实际的产能损失产能产品组合成本隐藏产能分析：产能的含义将在分摊固定制造费用中被用到资源中心 ： 非线性关系的处理方法 1、视同变动成本费用处理 根据历史数据确定相应的成本费用水平 2、采用一定方法将其分解为变动、固定成本费用

36、根据历史数据，采用数学方法进行分解 3、采用累进递减的方法计算 成本费用一定范围业务量成本费用率（1%） 基于经验数据及效益原则估计递减百分比 4、采用风险分析法控制混沌状态下的成本费用水平资源中心 ： 非线性关系的处理举例例：月份机器工作小时x维修成本yxyx平方11209010800144002130911183016900311584966013225410585892511025590827380810068073584064007707250404900880786240640099575712590251011089979012100111259511875156251214093

37、1302019600合计12601007107525137700资源中心 ： ya+b xa=y-b x/n b=n (xy)- x y/n x2-(x2)y=49.11+0.3115x例2：某公司当营业额为100万元时，费用率为5%，营业额每增减20%，费用率降低程度为0.5%。当营业额达到20万元时，物料消耗控制的金额为：1005%20 4.5%20 4%20 3.5%20 3%20 2.5%8.5万元费用率8.5/200 100%4.25%资源中心 ： 成本费用结构的控制经营杠杆率边际利润 边际利润固定成本 或利润增减%/销售增减%销售变动%固定成本%利润资源中心 ： 销售增减%经营杠杆

38、率利润增减%例：某公司99年和2000年有关数据如下：年度年度销售收入销售收入变动成本变动成本固定成本固定成本利润利润2000a方案100403030b方案1002050302001a方案1204830 42 40%b方案1202450 46 53%资源中心 ： 项目 完备层级 1 完备层级 2 完备层级 3 完备层级 4 成本报告及责任 仅采用粗略的差异分析，如利润指标对应于产量 计算生产（消耗）差异 生产管理者对所有的生产（消耗）差异负责 产成品采用完全责任会计。所有的报告体现了与考核指标相关联的差异的全部责任。 在价值链的全过程采用完全责任会计，包括从原材料采购至渠道销售的全过程。所有的

39、报告体现了与考核指标相关联的差异的全部责任。 成本对象的范围和多样性 产品是唯一的成本对象 成本核算对象可以是： 产品 客户 分销渠道 从而支持完全的客户盈利能力分析 按成本对象归集成本 采用单一的人工和设备折旧分摊率 每个对象采用不同的人工分摊率和设备折旧分摊率 在（2）的基础上加上： 基于作业的概念根据用量分摊间接/辅助成本 根据服务提供的范围向成本对象分摊成本，利用作业清单 产品系列的范围和多样 产品系列非常少（少于生产线） 每个生产部门至少一个产品系列 每个生产步骤一个产品批次 每一台/组通用生产设备采用一个产品批次 根据产品系列归集直接和间接生产成本 采用单一的人工和设备折旧分摊率

40、根据员工人数和工场面积分摊 直接成本直接按成本中心/产品系列归集 成本中心的范围和多样性 所有的生产成本归集在一个成本中心下 费用归集采用一个通用的成本中心 每种产品用一个成本中心来归集自原材料投料至产品包装的全过程 产品形成过程中的每个步骤都用一个成本中心归集（半成品、成品、包装） 每个辅助部门设立一个成本中心 生产过程中每台设备作为一个成本中心 不同的客户和分销渠道设立成本中心 辅助部门的成本管理 所有的辅助部门一并归集并按照单一的分配率 一次性分摊 预算的辅助成本按人数或工场面积等分摊 直接生产车间和辅助服务部门签订服务协议来反应约定的服务 成本直接计入产品 服务协议延伸到所有的客户和分

41、销的活动 核算中的主要成本组成部分 材料 直接人工 间接人工 工厂制造费用 在（1）的基础上加上： 非工厂的费用，例如采购、核算 在（2）的基础上加上： 所有其他的支持产品的企业成本，例如财务、人士、企业领导 企业所有的成本 产品主文件（product master file） 材料 平均制造费用 人工和机器时间 材料（包括产量） 平均制造费用 人工和机器时间（包括准备及清洁时间） 材料（包括产量和质量范例） 基于作业步骤的特定的制造费用 人工和机器时间，能单独反映生产时间、准备时间和清洁时间 材料成本核算 材料标准成本每年修订一次 材料成本通过材料耗用清单计如成本 差异不计算 材料标准成本定

42、期修订（每年或在价格稳定性差的情况下更短间隔时间） 计算材料成本差异，差异由采购部门负责 在（2）的基础上加上： 材料成本为到岸价 采购和材料手续成本分摊到产品成本中的费用中去 采购、耗用和产量差异分别计算 在（3）的基础上加上： 根据客户的特殊生产工艺或成本要求来核算原材料成本 产能利用率 将全部成本分摊到产品（完全成本法） 假定计划的产能利用率为 100 根据理论的产能进行成本分摊 完全成本法 根据一个最大运作产量分摊成本，例如两班、一周六天 成本按用量分摊 成本按目标产量分摊 成本按用量分摊 设备及其折旧 设备根据直线法计提折旧 设备根据其目标总产量进行折旧 折旧完全提足后，设备的剩余的价值和可使用年限重新被评估，而继续计提折旧 系统的超额折旧法或类似的会计处理方法 设备以包维修的方式虚拟租赁给生产部门 资产维护部门拥有资产并对资产投资回报率最大化负责 非生产性资产用相同方法分摊到各客户和渠道 资源中心 ： 选定的产品成本核算方案在模板上的位置项目 完备层级 1 完备层级 2 完备层级 3 完备层级 4 成本报告及责任 仅采用粗略的差异分析，如利润