房地产建筑业营改增政策前瞻及应对(俱乐部江西重庆)

1、2021-10-31大成方略纳税人俱乐部1房地产建筑业营改增政策前瞻及应对房地产建筑业营改增政策前瞻及应对大成方略纳税人俱乐部大成方略纳税人俱乐部 陈萍生陈萍生2021-10-31大成方略纳税人俱乐部2营改增的挑战营改增的挑战 一、认识增值税，营业税与增值税区别？增一、认识增值税，营业税与增值税区别？增值税如何计算？税负是否增加？能否转嫁？值税如何计算？税负是否增加？能否转嫁？ 二、对本单位效益带来哪些利弊，综合净利二、对本单位效益带来哪些利弊，综合净利润增加还是减少？收入和成本费用变化？润增加还是减少？收入和成本费用变化？ 三、对上下游业务产生哪些影响？能否协调三、对上下游业务产生哪些影响？

2、能否协调好相关各方在同一价值链上利益分配？哪些业务好相关各方在同一价值链上利益分配？哪些业务关系将调整？关系将调整？ 四、对关联方企业哪些业务产生的影响？如四、对关联方企业哪些业务产生的影响？如何协调关联方内部各公司利益？何协调关联方内部各公司利益？ 2021-10-31大成方略纳税人俱乐部3 五、营改增将面临哪些困难？如何积极应对？五、营改增将面临哪些困难？如何积极应对？研究制定合法的应对措施？哪些措施能降低增值研究制定合法的应对措施？哪些措施能降低增值税，目前哪些做法会增加增值税？税，目前哪些做法会增加增值税？ 六、企业内设机构和职能是否需要调整？营六、企业内设机构和职能是否需要调整？营销

3、策略是否需要调整改变？销策略是否需要调整改变？ 过渡期如何营销？过渡期如何营销？ 七、过渡期的处理非常重要，企业在过渡期七、过渡期的处理非常重要，企业在过渡期要做好哪些准备？要做好哪些准备？ 八、学习后，结合本单位实际我们要给公司八、学习后，结合本单位实际我们要给公司管理层提出哪些建议？管理层提出哪些建议？2021-10-31大成方略纳税人俱乐部42021-10-3142021-10-314主要内容主要内容 一、营改增背景一、营改增背景 二、应纳税额计算二、应纳税额计算 三、增值税征收管理三、增值税征收管理 四、增值税会计处理四、增值税会计处理 五、营改增应对思路五、营改增应对思路 六、营改增

4、的销售策略六、营改增的销售策略2021-10-31大成方略纳税人俱乐部52021-10-31一、营改增背景一、营改增背景 按照国务院的既定目标，力争按照国务院的既定目标，力争“十二五十二五”期期间全面完成间全面完成“营改增营改增”改革。改革。 19941994年税制改革，确立了增值税和营业税两年税制改革，确立了增值税和营业税两税并存的货物和劳务税税制格局。税并存的货物和劳务税税制格局。 增值税对销售、进口货物；提供加工、修理增值税对销售、进口货物；提供加工、修理修配劳务等增值额征税，基本税率修配劳务等增值额征税，基本税率17%17%，具有消，具有消除重复征税、促进专业化协作的优点。除重复征税、

5、促进专业化协作的优点。2021-10-31大成方略纳税人俱乐部62021-10-316 营业税存在重复征税营业税存在重复征税 1. 1.营业税的计税方法是按照营业额全额征收，营业税的计税方法是按照营业额全额征收，同一项收入因为分工要征多道税，存在重复征税同一项收入因为分工要征多道税，存在重复征税问题。问题。 2.2.营业税企业购进材料固定资产不能抵扣营业税企业购进材料固定资产不能抵扣 3.3.制造企业购进营业税劳务不能抵扣制造企业购进营业税劳务不能抵扣 4.4.营业税企业之间相互提供劳务不能抵扣营业税企业之间相互提供劳务不能抵扣 5.5.差额征收问题多多，监管困难差额征收问题多多，监管困难20

6、21-10-31大成方略纳税人俱乐部7 中华人民共和国营业税暂行条例中华人民共和国营业税暂行条例 第五条纳税人的营业额为纳税人提供应税第五条纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外：价款和价外费用。但是，下列情形除外：（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；他单位的分包款后的余额为营业额；2021-10-31大成方略纳税人俱乐部820

7、21-10-318 财税财税200316200316号号 从事物业管理的单位，以与物业管理有关的从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。的余额为营业额。 单位和个人销售或转让其购置的不动产或受单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。2021-10-31大成

8、方略纳税人俱乐部92021-10-319 国税发国税发200469200469号号 住房专项维修基金是属全体业主共同所有的住房专项维修基金是属全体业主共同所有的一项代管基金，专项用于物业保修期满后物业共一项代管基金，专项用于物业保修期满后物业共用部位、共用设施设备的维修和更新、改造。鉴用部位、共用设施设备的维修和更新、改造。鉴于住房专项维修基金资金所有权及使用的特殊性，于住房专项维修基金资金所有权及使用的特殊性，对房地产主管部门或其指定机构、公积金管理中对房地产主管部门或其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住房专项心、开发企业以及物业管理单位代收的住房专项维修基金，不计征

9、营业税。维修基金，不计征营业税。2021-10-31大成方略纳税人俱乐部102021-10-3110 增值税特征增值税特征 增值税是对销售货物、提供加工、修理修配增值税是对销售货物、提供加工、修理修配劳务货物以及提供应税服务的单位和个人就其实劳务货物以及提供应税服务的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。具有以下特点：现的增值额征收的一个税种。具有以下特点： 1 1、对销售货物、提供加工修理修配劳务或者、对销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供应税服务各个环节中新增的价值额征收。提供应税服务各个环节中新增的价值额征收。 2 2、核心是税款的抵扣制。、核心是税款的抵扣制。 3 3、实行价外征

10、收。日常会计核算中，其成、实行价外征收。日常会计核算中，其成本不包括增值税。本不包括增值税。2021-10-31大成方略纳税人俱乐部11 营改增的积极效应营改增的积极效应 1. 1.减轻制造业企业的税收负担，将会加大对减轻制造业企业的税收负担，将会加大对现代服务业相关业务的投入力度。现代服务业相关业务的投入力度。 2.2.打通、延伸了增值税的抵扣链条，企业将打通、延伸了增值税的抵扣链条，企业将一些生产性服务业务转为向外部发包，促进社一些生产性服务业务转为向外部发包，促进社会专业化分工的进一步细化。会专业化分工的进一步细化。 3.3.为大型制造业企业实施主辅分离提供了完为大型制造业企业实施主辅分

11、离提供了完善的税制保障，已有部分生产性服务业开始从善的税制保障，已有部分生产性服务业开始从制造业中分离出来，先进制造业企业的核心竞制造业中分离出来，先进制造业企业的核心竞争力进一步提升。争力进一步提升。2021-10-31大成方略纳税人俱乐部122021-10-3112 试点方案试点方案 财政部国家税务总局关于印发财政部国家税务总局关于印发营业税改征营业税改征增值税试点方案增值税试点方案的通知的通知.doc.doc 1 1、税率。在现行增值税、税率。在现行增值税17%17%标准税率和标准税率和13%13%低税率基础上，新增低税率基础上，新增11%11%和和6%6%两档低税率。两档低税率。租赁有

12、形动产等适用租赁有形动产等适用17%17%税率，交通运输业、建税率，交通运输业、建筑业等适用筑业等适用11%11%税率，其他部分现代服务业适用税率，其他部分现代服务业适用6%6%税率。税率。2021-10-31大成方略纳税人俱乐部132021-10-3113 2 2、计税方式。交通运输业、建筑业、邮电、计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计

13、税方法。值税简易计税方法。 3 3、计税依据。纳税人计税依据原则上为发、计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入，但不含增值税。生应税交易取得的全部收入，但不含增值税。2021-10-31大成方略纳税人俱乐部142021-10-3114 已营改增行业范围已营改增行业范围 试点选择与制造业密切相关的部分行业，覆试点选择与制造业密切相关的部分行业，覆盖范围：交通运输业、邮政、电信业和部分现代盖范围：交通运输业、邮政、电信业和部分现代服务业包括研发和技术、信息技术、文化创意、服务业包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询以及广播影物流辅助、有形动产租赁、

14、鉴证咨询以及广播影视服务。视服务。 暂不包括建筑业、销售不动产、部分无形资暂不包括建筑业、销售不动产、部分无形资产、金融保险业以及餐饮、娱乐等生活服务业。产、金融保险业以及餐饮、娱乐等生活服务业。2021-10-31大成方略纳税人俱乐部15 建筑业营改增税负测算建筑业营改增税负测算 工程收入为工程收入为1110011100，营业成本，营业成本99909990，原材料，原材料占占55%55%（建筑材料（建筑材料45%45%、钢材、钢材40%40%、其他、其他15%15%），），人工人工30%30%，机械使用费，机械使用费5%5%，其他费用，其他费用10%10%。 销项税额销项税额=11100/1

15、.11=11100/1.1111%=110011%=1100 进项税额进项税额=9990=999060%/1.1760%/1.1717%=87017%=870 增值税增值税=1100-870=230=1100-870=230 税负率税负率=230/10000=2.3%=230/10000=2.3%2021-10-31大成方略纳税人俱乐部16 财税财税200920099 9号号 一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照照简易办法依照6%6%征收率计算缴纳增值税：征收率计算缴纳增值税： 1 1、建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石、建筑用和生产建筑

16、材料所用的砂、土、石料。料。2 2、以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连、以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。 3 3、自来水。、自来水。 4 4、商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的、商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。水泥混凝土）。2021-10-31大成方略纳税人俱乐部172021-10-31 房地产营改增测算房地产营改增测算(17%)(17%) 每平米单价每平米单价1000010000，按万科年报成本，按万科年报成本78007800（包括土地征用及拆迁补偿费、基础设施费、前（包括土地征

17、用及拆迁补偿费、基础设施费、前期工程费、建安工程费、配套设施费、开发间接期工程费、建安工程费、配套设施费、开发间接费用和利息费用）。费用和利息费用）。60%60%取得增值税专用发票。取得增值税专用发票。 销项税额销项税额=10000=10000(1+17%)(1+17%)17%=145317%=1453 进项税额进项税额=7800=780060%60%(1+11%)(1+11%)11%=46411%=464 增值税增值税=1453-464=989=1453-464=989 税负率税负率=989=989 8547 8547100%=11.57%100%=11.57%2021-10-31大成方略纳

18、税人俱乐部182021-10-31 房地产营改增测算房地产营改增测算(11%)(11%) 每平米单价每平米单价1000010000，成本，成本78007800。按。按60%60%取得取得增值税专用发票计算进项税额。增值税专用发票计算进项税额。 销项税额销项税额=10000=10000(1+11%)(1+11%)11%=99111%=991 进项税额进项税额=7800=780060%60%1.111.1111%=46411%=464 增值税增值税=991-464=527=991-464=527 税负率税负率=527=5279009=5.85%9009=5.85%2021-10-31大成方略纳税人

19、俱乐部192021-10-3119二、二、 应纳税额计算应纳税额计算 一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人 增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。人。 应税服务的年应征增值税销售额（以下称应应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。的纳税人为小规模纳税人。2021-10-31大成方略纳税人俱乐部202021-10-31大成方略纳税人俱乐部212021-10

20、-3121 纳税人按照年增值税应税销售额纳税人按照年增值税应税销售额(500(500万元万元) )划分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。划分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为增值税一般纳税人。格认定，成为增值税一般纳税人。 增值税一般纳税人通常适用一般计税方法，增值税一般纳税人通常适用一般计税方法，按照不含税销售收入乘以适用税率计算销项税额，按照不含税销售收入乘以适用税率计算销项税额，减去进项税额后的余额

21、为应纳税额。减去进项税额后的余额为应纳税额。2021-10-31大成方略纳税人俱乐部22 增值税一般纳税人资格认定管理办法增值税一般纳税人资格认定管理办法 国家税务总局令第国家税务总局令第2222号号 第十条第十条 主管税务机关应当在一般纳税人主管税务机关应当在一般纳税人税税务登记证务登记证副本副本“资格认定资格认定”栏内加盖栏内加盖“增值税增值税一般纳税人一般纳税人”戳记。戳记。 第十一条第十一条 纳税人自认定机关认定为一般纳税纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自主管税务机关受理人的次月起（新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起），按照申请的当月起），按照中华人民共和

22、国增值税中华人民共和国增值税暂行条例暂行条例第四条的规定计算应纳税额，并按照第四条的规定计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票。规定领购、使用增值税专用发票。2021-10-31大成方略纳税人俱乐部23销项税额与进项税额对比销项税额与进项税额对比纳纳税税不不纳纳税税2021-10-31大成方略纳税人俱乐部242021-10-3124 举例：某房地产公司一般纳税人举例：某房地产公司一般纳税人20152015年年4 4月月取得销售收入取得销售收入11701170万元，当月支付建筑业劳务和万元，当月支付建筑业劳务和购进货物支付价款等，增值税专用发票上注明增购进货物支付价款等，增值税专用发票

23、上注明增值税值税120120万元。当期购车万元。当期购车2020万元，机动车销售统万元，机动车销售统一发票上注明的增值税额一发票上注明的增值税额3.43.4万元。专用发票增万元。专用发票增值税款已按规定认证。值税款已按规定认证。 当月应纳税额当月应纳税额=1170=1170（1 117%17%）17%17%（120+3.4120+3.4）=46.6=46.62021-10-31大成方略纳税人俱乐部252021-10-3125 增值税小规模纳税人适用简易计税方法计税，增值税小规模纳税人适用简易计税方法计税，按照不含税销售收入乘以按照不含税销售收入乘以3%3%的征收率计算缴纳的征收率计算缴纳增值税

24、。增值税。 如：某纳税人某项开发产品含税销售额为如：某纳税人某项开发产品含税销售额为500500万元，在计算时应先扣除税额，即：万元，在计算时应先扣除税额，即： 不含税销售额不含税销售额=500=500（1+3%1+3%）=485.44=485.44 增值税应纳税额增值税应纳税额=485.44=485.443%=14.563%=14.562021-10-31大成方略纳税人俱乐部26 有下列情形之一者，应当按照销售额和增值有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：得使用增值税专用发票： （一）（

25、一） 一般纳税人会计核算不健全，或者不一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。能够提供准确税务资料的。 （二）（二） 应当申请办理一般纳税人资格认定而应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。未申请的。2021-10-31大成方略纳税人俱乐部272021-10-31 一般计税方法与简易计税方法一般计税方法与简易计税方法 销项税额销项税额 销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。售额和增值税税率计算的增值税额。 计算公式：销项税额计算公式：销项税额=销售额销售额税率税率 某试点增值税一般纳税人，某试点增值税一般纳

26、税人，20152015年年4 4月取得一月取得一笔收入笔收入10001000万元万元 销售额销售额=1000=1000(1+17%)=854.70(1+17%)=854.70 销项税额销项税额=854.70=854.7017%=145.3017%=145.302021-10-31大成方略纳税人俱乐部28 价格偏低管理价格偏低管理 纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同提供高且不具有合理商业目的的，或者发生视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：下列

27、顺序确定销售额： （一）按照纳税人最近时期提供同类应税服（一）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。务的平均价格确定。 （二）按照其他纳税人最近时期提供同类应（二）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。税服务的平均价格确定。 （三）按照组成计税价格确定。组成计税价（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格格的公式为：组成计税价格=成本成本（1+1+成本利成本利润率）润率）2021-10-31大成方略纳税人俱乐部29 单位和个体工商户的下列情形，视同提供应单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：税服务： （一）向其他单位或者个人无偿提供交通运

28、（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务，但以公益输业、邮政业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。活动为目的或者以社会公众为对象的除外。 （二）财政部和国家税务总局规定的其他情（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。形。2021-10-31大成方略纳税人俱乐部30 营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则 第五条第五条 纳税人有下列情形之一的，视同发生纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：应税行为：（一）单位或者个人将不动产或者土地使用（一）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；权无偿赠送其他单位或者

29、个人；（二）单位或者个人自己新建（以下简称自（二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为。建）建筑物后销售，其所发生的自建行为。 分析：项目公司将开发产品转作投资性物业分析：项目公司将开发产品转作投资性物业或自用，属于视同销售行为？或自用，属于视同销售行为？2021-10-31大成方略纳税人俱乐部31 混业经营分别核算收入混业经营分别核算收入 纳税人兼有不同税率或征收率的销售货物、纳税人兼有不同税率或征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或应税服务的，应当分别提供加工修理修配劳务或应税服务的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算适用不同税率或者征

30、收率的销售额，未分别核算销售额的，按以下方法适用税率或者征收率：核算销售额的，按以下方法适用税率或者征收率： 1 1兼有不同税率的销售货物、提供加工修理兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。 2 2兼有不同征收率的销售货物、提供加工修兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。 3 3兼有不同税率和征收率的销售货物、提供兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或应税服务的，从高适用税率。加工修理修配劳务或应税服务的，从高适用税率。20

31、21-10-31大成方略纳税人俱乐部322021-10-3132 进项税额进项税额 进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。值税税额。 1. 1.一般纳税人才涉及进项税额的抵扣问题；一般纳税人才涉及进项税额的抵扣问题； 2.2.产生进项税额的行为是纳税人购进货物或者产生进项税额的行为是纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务；接受加工修理修配劳务和应税服务； 3.3.购买方或者接受方支付的增值税额。购买方或者接受方支付的增值税额。2021-10-31大成方略

32、纳税人俱乐部332021-10-3133 四种票据准予从销项税额中抵扣四种票据准予从销项税额中抵扣 1 1、增值税专用发票上注明的增值税额。、增值税专用发票上注明的增值税额。 2 2、海关进口增值税专用缴款书上注明的增、海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。值税额。 3 3、购进农产品，除取得增值税专用发票或、购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%13%的扣除率计算的进项税额。的扣除率计算的进项税额。 进项税额计算：进项税额进项税

33、额计算：进项税额=买价买价扣除率扣除率2021-10-31大成方略纳税人俱乐部342021-10-3134 买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。的烟叶税。 购进农产品，按照购进农产品，按照农产品增值税进项税额农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法核定扣除试点实施办法抵扣进项税额的除外。抵扣进项税额的除外。 4 4、接受境外单位或者个人提供的应税服务，、接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中从税务机关或者境内代理人取得的解

34、缴税款的中华人民共和国通用税收缴款书（以下称通用缴款华人民共和国通用税收缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税额。书）上注明的增值税额。2021-10-31大成方略纳税人俱乐部352021-10-31大成方略纳税人俱乐部36 认证后才能抵扣，逾期不认证抵扣认证后才能抵扣，逾期不认证抵扣 国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知（国税函期限有关问题的通知（国税函20096172009617号）号） 一、增值税一般纳税人取得一、增值税一般纳税人取得20102010年年1 1月月1 1日以日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业后开具的增

35、值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起起180180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。额。 2021-10-31大成方略纳税人俱乐部37 三、增值税一般纳税人取得三、增值税一般纳税人取得20102010年年1 1月月1 1日以日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票、机动车销售统一发票以及海关缴款书，统一发票、机动车销售统一发票以及

36、海关缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。税凭证，不得计算进项税额抵扣。 2021-10-31大成方略纳税人俱乐部382021-10-3138 四类进项税额不得抵扣四类进项税额不得抵扣 1 1、用于适用简易计税方法计税项目、用于适用简易计税方法计税项目、非增非增值税应税项目值税应税项目( (面临取消面临取消) )、免征增值税项目、集、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受的加工修体福利或者个人消费的购进货物、接受的

37、加工修理修配劳务或者应税服务。理修配劳务或者应税服务。 其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。2021-10-31大成方略纳税人俱乐部392021-10-31大成方略纳税人俱乐部40食堂买菜食堂买菜送货上门送货上门2021-10-31大成方略纳税人俱乐部412021-10-3141 2 2、非正常损失的购进货物及

38、相关的加工修、非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。理修配劳务和交通运输业服务。 3 3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。务或者交通运输业服务。 4 4、接受的旅客运输劳务。、接受的旅客运输劳务。2021-10-31大成方略纳税人俱乐部42 非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不

39、动产以及不动产在商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。建工程。 非增值税应税劳务，是指非增值税应税劳务，是指应税服务范围注应税服务范围注释释所列项目以外的营业税应税劳务。所列项目以外的营业税应税劳务。 不动产，是指不能移动或者移动后会引起性不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。他土地附着物。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。产，均属于不动产在建工程。2021-10-31大成方略纳税人俱乐部43 个人消费，包括纳税人的

40、交际应酬消费。个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。 固定资产，是指使用期限超过固定资产，是指使用期限超过1212个月的机器、个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。工具、器具等有形动产。 非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。或者强令自行销毁的货物。 分析：产权属于政府、全体业主所有的配套分析：产权属于政府、全体业主所有的配套设施，其成本费用中的进项税是否可以抵扣？设施

41、，其成本费用中的进项税是否可以抵扣？ 2021-10-31大成方略纳税人俱乐部442021-10-31大成方略纳税人俱乐部452021-10-31 举例：某房地产一般纳税人举例：某房地产一般纳税人20152015年年4 4月进项税月进项税额额700700万元，其中不能抵扣的万元，其中不能抵扣的100100万元。本期实现万元。本期实现主营业务收入额主营业务收入额80008000万元。万元。 销售额销售额=8000 =8000 (1+11%)=7207.21(1+11%)=7207.21 销项税额销项税额=7207.21=7207.2111%=792.7911%=792.79 应纳税额应纳税额=7

42、92.79-(700-100)=192.79=792.79-(700-100)=192.79 理解政策有误理解政策有误 违规抵扣被查违规抵扣被查.doc.doc2021-10-31大成方略纳税人俱乐部46三角债三角债2021-10-31大成方略纳税人俱乐部47 资金流与发票流一致资金流与发票流一致 国税发国税发19951921995192号号 购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务、支付运输费对象。纳税人购进货物或应税劳务、支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位，

43、提供劳务的单位一致，才能够申报抵销货单位，提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。扣进项税额，否则不予抵扣。 国家税务总局关于诺基亚公司实行统一结算国家税务总局关于诺基亚公司实行统一结算方式增值税进项税额抵扣问题的批复方式增值税进项税额抵扣问题的批复.doc.doc2021-10-31大成方略纳税人俱乐部48 适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额

44、：公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额（当期简易计税方法计税项目销售额+ +非增值税应税劳务营业额非增值税应税劳务营业额+ +免征增值税项目销售免征增值税项目销售额）额）（当期全部销售额（当期全部销售额+ +当期全部营业额）当期全部营业额） 主管税务机关可以按照上述公式依据年度数主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。据对不得抵扣的进项税额进行清算。 2021-10-31大成方略纳税人俱乐部492021-10-31 简易计税方法简易计税方法 简易计税方

45、法的应纳税额，是指按照销售额简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：税额。应纳税额计算公式： 应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率 销售额为不含税销售额，征收率为销售额为不含税销售额，征收率为3%3%。简易。简易计税方法计算应纳税额时，不得抵扣进项税额。计税方法计算应纳税额时，不得抵扣进项税额。 小规模纳税人一律采用简易计税方法计税小规模纳税人一律采用简易计税方法计税2021-10-31大成方略纳税人俱乐部502021-10-31 房地产现行增值税政策房地产现行增值税政策 财税【财税

46、【20092009】9 9号号 小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按用过的固定资产，减按2%2%征收率征收增值税。征收率征收增值税。 小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按以外的物品，应按3%3%的征收率征收增值税。的征收率征收增值税。 例：收入例：收入100100，税收，税收=100=1001.031.033%=2.913%=2.912021-10-31大成方略纳税人俱乐部51 财税财税200920099 9号号 二、下列按简易办法征收增值税的优惠政策二、下列按简易办法征收增值税

47、的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额：继续执行，不得抵扣进项税额：（一）纳税人销售自己使用过的物品，按下（一）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：列政策执行：1 1、一般纳税人销售自己使用过的属于条例第、一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依按简易办法依4%4%征收率减半征收增值税。征收率减半征收增值税。一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按照财税按照财税20081702008170号第四条的规定执行。号第四条的规定执行。一般纳税人销售自己使用过

48、的除固定资产以一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。外的物品，应当按照适用税率征收增值税。2021-10-31大成方略纳税人俱乐部52 2. 2.小规模纳税人（除其他个人外，下同）销小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按售自己使用过的固定资产，减按2%2%征收率征收增征收率征收增值税。值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按以外的物品，应按3%3%的征收率征收增值税。的征收率征收增值税。（二）纳税人销售旧货，按照简易办法依照（二）纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%4%征收

49、率减半征收增值税。征收率减半征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。但不包括自己使用过的物品。2021-10-31大成方略纳税人俱乐部53 国税函国税函200920099090号号 一、关于纳税人销售自己使用过的固定资产一、关于纳税人销售自己使用过的固定资产 （一）一般纳税人销售自己使用过的固定资（一）一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡根据财税产，凡根据财税20082008170170号和财税号和财税200920099 9号文件等

50、规定，适用按简易办法依号文件等规定，适用按简易办法依4%4%征收率减征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。具增值税专用发票。 （二）小规模纳税人销售自己使用过的固定（二）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。值税专用发票。2021-10-31大成方略纳税人俱乐部54 四、关于销售额和应纳税额四、关于销售额和应纳税额 （一）一般纳税人销售自己使用过的物品和（一）一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依旧货，适用按简易办法

51、依4%4%征收率减半征收增值征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额： 销售额销售额=含税销售额含税销售额/ /（1+4%1+4%） 应纳税额应纳税额=销售额销售额4%/24%/2 （二）小规模纳税人销售自己使用过的固定（二）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额： 销售额销售额=含税销售额含税销售额/ /（1+3%1+3%） 应纳税额应纳税额=销售额销售额2%2%2021-10-31大成方略纳税人俱乐部55 二、纳税人销售旧货，应开具普通发票，不二、纳税

52、人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。 三、一般纳税人销售货物适用财税三、一般纳税人销售货物适用财税200920099 9号文件第二条第（三）项、第（四）项和第三条号文件第二条第（三）项、第（四）项和第三条规定的，可自行开具增值税专用发票。规定的，可自行开具增值税专用发票。 财政部国家税务总局关于简并增值税征收率财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知政策的通知.doc.doc 国家税务总局关于简并增值税征收率有关问国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告题的公告.doc.doc2021-10-31大

53、成方略纳税人俱乐部56三、增值税征收管理三、增值税征收管理 挂靠经营纳税人挂靠经营纳税人 财税财税20131062013106号号 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。 2021-10-31大成方略纳税人俱乐部57 增值税纳税地

54、点增值税纳税地点 1 1、固定业户应当向其机构所在地或者居住地、固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 2 2、非固定业户应当向应税服务发生地主管税、非固定业户应当向应税服务发生地主

55、管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。地或者居住地主管税务机关补征税款。2021-10-31大成方略纳税人俱乐部58 现行营业税纳税地点现行营业税纳税地点 1 1、纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地、纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税

56、。生地的主管税务机关申报纳税。2 2、纳税人转让无形资产应当向其机构所在地、纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。的主管税务机关申报纳税。3 3、纳税人销售、出租不动产应当向不动产所、纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。在地的主管税务机关申报纳税。2021-10-31大成方略纳税人俱乐部59 纳税义务发生时间纳税义务发生时间 1. 1.纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者纳税人提

57、供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。当天。2021-10-31大成方略纳税人俱乐部60 2. 2.纳税人提供有形动产租赁服务采

58、取预纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。收款的当天。 3.3.纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。 4.4.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。值税纳税义务发生的当天。2021-10-31大成方略纳税人俱乐部61 现行营业税纳税义务发生时间和企业所得税现行营业税纳税义务发生时间和企业所得税收入确认时间收入确认时间 营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则

59、第第2424条条.doc.doc 房地产企业所得税处理办法房地产企业所得税处理办法.doc.doc 关于确认企业所得税收入问题的通知关于确认企业所得税收入问题的通知.doc.doc 国税函发国税函发19951561995156号：号： 预收款包括预收定预收款包括预收定金。因此，预收定金的营业税纳税义务发生时金。因此，预收定金的营业税纳税义务发生时间为收到预收定金的当天。间为收到预收定金的当天。2021-10-31大成方略纳税人俱乐部62 举例：甲公司于举例：甲公司于20142014年年1212月月1 1日接受一项设备日接受一项设备安装任务，安装期为安装任务，安装期为3 3个月，合同总收入个月，

60、合同总收入300300万元，万元，至年底已预收安装费至年底已预收安装费220220万元，实际发生安装费万元，实际发生安装费用用140140万元，估计还会发生万元，估计还会发生6060万元。万元。 假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度，不考虑其他因素。的比例确定劳务的完工进度，不考虑其他因素。账务处理如下：账务处理如下： 完工进度完工进度:140:140（140+60140+60）=70%=70% 12 12月确认的提供劳务收入月确认的提供劳务收入:300:30070%=21070%=210 12 12月结转劳务成本月结转劳务成本: