论财务会计的收入费用观与资产负债观

1、论财务会计的收入费用观与资产负债观份财务合针伪收'费用现岛资产负债视，朱海杨歧、资产负债观和收入费用观的演进过程绕过收益袭，直接进人资产负债表，使得资产负债表与收益表资产负债观和收入费用观的瘸进经历了资产负债观、收之间的嫂辑关系被瓦解，收益表不能直接解释企业期初与期入费用观同资产负债观和收入费用观绵含-个阶段:末净资产的变动。1.资产负债现阶段(20世纪之前)。在这一阶段，企业的生因而，资产负债观叉嚣新为人们所认识和接受，主要原由产方式和组织结构简单、资金来源渠道单一、长期耐用资产很有主:第一，按资产负债观确认的收益属于经济收益，它既考少，税法主要是以财产税为主，委托人只是关

2、注其财产的究整虑交易的影响，又考虑非交易的影响，比按照收入费用观确认和增值，对于保值、增值的过程和手段并不麓视，相应地，会计的会计收就煎加全面，对信息使用者ji为有用;第二，资产负报表侧重于对企业的资产和负债的反映，并把它们作为确定债现收益的确定不带要考虑实现，只要企业的净资产增加了，收益最腔的主要基础。就应确认收益.这样，传统的历史戚本模式因受实现原则所限2收入费用现阶段(20世组斗。世纪70年代)。工业革命的制而不能确认的很多内睿，如物价变动或自创商誉而导致企业成功和股份制企业大量涌现，使得企业的规模和经济业务的资产或赢利|能力的实质上的变化，在资产负债观下成为收益的数最日趋庞大、资本结构

3、比较复杂，企业的投资者蜡来越多，建要内容;第三三，资产负债观收益的确定具有带现实在性，在编股票投资投机之风日盛。相应的资本市场也越来越多地关注制过程中能最大限度地械少人为因素的影响，提供的倍息更公向收益指标，人们需要定期计算收益以作为支付股利的基为客观可靠。础，有关方面对公司披露财务信息的兴趣点自然由偿债能力然而，资产负债观丽!怖的主要难蹦:一是资产负债观下必移在利能力;特别是一些公司为了自己的利撬利用各种手须采用现值对资产进行计价，现实中现值难以寻找，这意味着段来操纵利润，对资本市场造成了负瞄影响，如会计信息失真预测的信息增多，降低了会计信息的可靠性;二是在资产负债被认为是导致20世纪20-

4、30年代西方国家经济危机的;罪魁祸现下，只求得企业的收益总额，无法得到企业收益的各个组成首;。之蹈，政府加强了对经济活动的管制，健全和完善各种经部分的明细数据，降低了信息的有用性。济法规，税法不再以财产税而以企业所得税为幸，以企业收入跟然，在当前的经济环境下，果用单的资产负债观或收或净利润为应税对象。这促使了政府加强对反映公司业绩的入费用现进行收益的确认日不能满足信息使用者的需要，收收益指标的监智力度，会计规范的蠢点偏向利润程。会计核算益的确认方法只能是两种观念的融合。和合计报告把企业收益及其分配作为重点，逐渐从以所有人二、资产负债观和收入费用观在企业余计准则中的体现(即财产委托人)为中心转变

5、为以代理人为中心兼顾委托人的做好合计信息化档案的管理是会计工作连续进行的保会计模式，收益表的蠢事要性显辛苦地上升超过了资产负债表，收障，是保证系统内数据信息资金完鹏的关键环节，是会计信息益表的编制代替了资产负债表成为财务会计的;核心;。系统维护的重要内容。3.资产负债现和收入费用观结合阶段(20世纪70年代至jj.某种意义上说，我国的会计准则是在借鉴国际会计准今)。随着以技术为企导的知识经济时代的到来，人力资晾等则的幕础上，结合我阔实际情况形成的。从1992年趟，我阔会无形资产在资产中的比例大大提高，投资者、债权人等信息使计准则与国际会计准则开始接机，其理论基础一直倾向于收用者更加关心企业的黯

6、体素质与成长能力，希望获得企业营入费用现，随着我国社合经济的发牒，从注重资产的真实可靠运能力、偿债能力、挟利能力等为主的综合会计信息，收入费性并真实公允地反映企业的财务状况角度出发.1998年出台用观的收摇确定方法日益跟前出其局限性z配比模式确定'的股份有限公司合计制度要求计提四项贼值准备.2001年的收藏只反映日实现的收藏，排斥或忽视其他米实现的价值实施企业会计制度金丽计提八项减值准备并确认未实现损增值，使得对外提供的收益数字不够全国;有关价值增值在益，在2(刷年颁布的新企业合计准则中，则体现了资产负债观产生时不确认为收撮，必细推迟到实现时再确认为收益，导致和收入费用现的融

7、合。收益确定有潜在的时间误撞;对于巳发生的增值不确认为1.在慕2标准则中的体现收益，为管理当局操纵收据敞开方便之门;日经发生的增值(1)荣托责任观和决策有用现并嚣的财务会计报告目标。8 ?企业合计准则一藉本准则第四条规定财务会计报告的重组交易中考虑重组债务的公允价值，并要求在利润表中确目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、组膏成认相关拥蔬。这费规定将使得上市公司的资产和交易得到更果和现金流最等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任为公允地反映。履行情况，有助于财务会计报告使用者作出银济决策，财务会(3)借款费用准则。新借款费用准则不仅扩大了借款费用计报告使用者包括投资者、债权人、政府及

8、其有关部门和社会可于资本化的借款范围，还扩大了借款费用可予资本化的资公众等。;对管理人员来说，最相关的信息是;刚性;的信息，即产范围。原准则规定，借款费用可予资本化的借款蔽阔仅限于与他们的经营公司的费力程度高度相关的倍息，旨在对管理购建固定资产的专门借散，即只有发生在阳定资产购建过程层进行撒励和约束的受托责任目标体现了收入费用现;决策中的专门借款费用，才能够在符合条件的情况下予以资本化。有用现则是以资产负债现为现论基础，强调金丽收益，要求披新准则规定，借款费用可予资本化的借款辄隅，不仅包括专门露资产、负债的市场价值以及企业未来发腿前景的信，鼠。借款，还包括般借款;符合资本化条件的资产是指需要经

9、过(2)会计要素计量模式的3最大调整。新会计准则男士计量属相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可性做出了重大调整，不再强调以单一的历史戚本为基础计量销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产，如飞机、属性，引人了公允价值概念。新准则规定了匍括历史戚本、意轮船、发电设备等。由于许多生产周期伏的行业，如造船及某置戚本、可变现净值、现值和公允价值五种合计计量属性，并些机械制造行业，产品生产资金占用多、借款金额巨大，因此在第四十二主条规定企业在对会计要素股行计撒时，一般应对这类企业，允许将用于存货生产的借款费用资本化不仅会当采用历史戚本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量降低它们

10、的戚本，提高毛利率，提高会计刺润，而且将使借款的，应当保证所确定的合计要素愈额能够取得并可靠计量。;费用在存货销售时得到补偿，更符合配比原则。显然，历史成本与公允价值相结合的计量模式体现了资产负(4)投资性房地产准则。投资性房地产准则规定，企业在债观和收入费用现的融合。取得投资性房地产时，应当按照成本进行初始计量:企业应当2.在具体准则中的体现在资产负债表日采用戚本模式对投资性房地产进行踊缭计(1)资产械值准则。资产减值是指资产的可收阻金额低于量，但有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持镇可其账面价值。资产械值准则不再要求对全部资产(货币资金靠取得的，可对投资性房地产采用公允价值模式进行脂

11、续计除外)计提减值准备，而是根据资产特性及外部市场条件确定量。采用公允价值模式讨量的，不对投资性房地产计提折旧或进资产期末计价模式与会计处理方法。在持有资产为了自用或行摊销，应以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调不存在活跃市场条件下，资产期末计价采用;历史戚本计价模整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的提额计入当期损式诙模式下，当期末资产可回收金额大于或等于历史戚本益。考虑我国目前房地产的公允价值评价机制尚不完善，公允时，以历史戚本为账酣价值，只有在期来可回收金额小于历史价值模式的应用必须满足一定条件，即:有精肤的房地产交易戚本时计提减值准备;在持有资产为了出租或交易增值，存在市场、

12、肉类或樊似房地产的市场价格及其他相关信息能够从活跃市场条件下且能够取得公允价值的，资产期末计价采用房地产交易市场上取得的条件下服用，而非全部果用。;公允价值计价模式该模式下，资产期来计价以当日公允价(5)金融工具确认和计盘准则。金融工具确认和讨量准则值为账丽价值，公允价值变动计入当期损益，即合计处理果用将金融资产划分为四费:以公允价值计最且其变动计入当期;直接调整法;。;直接调整法;是指期来依持有资产的市场公损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值允价值调整其账面价值(上一期期末的公允价值)，期未确认计最且其变动计入当期损益的愈融资产;持有班到期投资;贷踹值，减值额等于期末公允价值减期初公允价值。款和应收款项;可供出售金融资产。并规定，企业初始确认金融此外.<资产减值准则对资产础值损央的转回做出原则资产或金融负债，应当按照公允价值计量;企业应当按照公允性限制:资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，价值对金融资产进行后镇计量.il不扣除将来处置该金融资假仅限于金融工具以外的非流动资产。产时可能发生的交易费用。但有两种情况除外:一种情况是持(2)债务重组准则。新债务重组准则改变了;一刀切;的规有至到期投资以及贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按定，将原先因债权人让步而导致债务人被豁免或者少偿还的摊余戚本计量;第二种情况