约当产量法例题剖析

1、在产品核算一、在产品的概念企业已投产、但尚未完工的在制品和半成品。 有广义和狭义之分。广义在产品：是就整个企业而言的，是指产品生产从投料开始， 到最终制成产成品交付验收入库前的一切产品，包括：（1）正在加工中的在制品（包括正在返修的废品）（2）已经完成一个或几个生产步骤但还需要继续加工的半成品（3）尚未验收入库的产成品和等待返修的废品。狭义在产品：仅指本生产单位或本步骤尚未加工或装配完成的产 品。二、在产品数量的确定： 在产品数量的确定方式有两种： 一是通过账面核算资料确定， 要 求企业设置“在产品收发结存账簿”也叫“在产品台帐；”二是通过月末实 地盘点确定。三、在产品清查的核算 （一）盘盈的

2、会计处理：清查中发现在产品盘盈， 借：基本生产成本 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 经过批准进行处理， 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：制造费用（二）清查中发现在产品盘亏和毁损的会计处理， 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：基本生产成本 经批准后分别原因进行处理， 借：原材料其他应收款营业外支出制造费用贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢四、在产品数量与完工产品成本计算的关系 公式一：月初在产品成本 +本月生产费用 =本月完工产品成本 + 月 末在产品成本要将生产费用累计数在完工产品和月末在产品之间进行分配。 分 配方法有两类：一类是将前两项费用之和在完工产品和月末在产品之

3、 间按一定的比例进行分配，同时计算完工产品成本和月末在产品成 本；另一类是先确定月末在产品成本， 再从前两项费用之和中减去月 末在产品成本，计算完工产品成本。由此得出，公式二：本月完工产品成本 =月初在产品成本 +本月生产费用 - 月末 在产品成本 从公式中可以看出， 各月末在产品数量的大小及成本的多少， 对完工 产品成本有很大的影响。产品成本在完工产品与在产品之间分配的方法月初在产品费用+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本总体而言，确定完工产品成本的方法有二：（ 1）先确定月末在产品成本，再倒挤出完工产品成本。 包括： 不计算在产品成本法、 在产品按年初数固定计算法、 在产品按原

4、 材料费用计价法、 在产品按完工产品成本计算法、 在产品按定额成本 计价法。（2将本月生产费用之和按照一定比例在完工产品和月末在产品之 间进行分配，同时求得完工产品成本和月末在产品成本。包括：定额 比例法、约当产量比例法。一、不计算在产品成本法特点：本月生产费用全部由完工产品负担。适用于：月末在产品数量很少、工作面小，如食品行业，采煤业产品成本计算单摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本0000本月发生生产费用60005008007300本月生产费用合计60005008007300完工产品成本60005008007300单位成本（100件）605873月末在产品成本0000二、在产品按

5、年初数固定计算法在年度内111月各个月份不另行计算在产品成本，而是固定 用年初在产品成本作为各月的月末在产品成本。但在年末即12月份应根据实地盘点的在产品数量，具体计算出年末在产品成本，据以计 算12月份完工产品成本。特点：各月月末在产品成本=年初在产品成本本月完工产品成本=本月生产费用适用于：月末在产品数量较少、或数量较多，但数量稳定、起伏 不大的产品，如炼钢、化工企业。产品成本计算单摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本10002003001500本月发生生产费用50003005005800本月生产费用合计60005008007300完工产品成本50003005005800单位成本

6、（100件）5035581000200300150月末在产品成本0三、在产品按原材料费用计价法特点：在产品只负担所耗材料费，而加工费全部由完工产品负担。 适用于：月末在产品数量较多、变化较大且原材料费用比重大的 产品，如纺织、造纸、酿酒行业。例1:某企业生产A产品，本月费用资料如下:摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本10001000本月发生生产费用50005008006300本月生产费用合计60005008007300A产品本月完工800件，月末在产品200件要求：采用在产品按原材料费用计价法计算完工产品和在产品成 本。（1）原材料于生产开始时一次投入；（2）原材料随加工程度逐步投

7、入，月末在产品投料程度为50%（1）原材料于生产开始时一次投入：产品成本计算单摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本10001000本月发生生产费用50005008006300本月生产费用合计60005008007300月末在产品约当产量200约当产量合计1000费用分配率6完工产品成本48005008006100月末在产品成本12001200(2)原材料随加工程度逐步投入，月末在产品投料程度为50%产品成本计算单摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本10001000本月发生生产费用50005008006300本月生产费用合计60005008007300月末在产品约当产量100

8、约当产量合计900费用分配率6.67完工产品成本53365008006636月末在产品成本664664四、在产品按完工产品成本计算法特点：在产品视同完工产品，按二者的数量比例分配各项生产费用适用于：月末在产品已接近完工或已完工，但尚未入库的产品。例2 :某企业所生产的A产品月初在产品成本和本月发生费用合 计数分别为：直接材料80000元，直接人工16000元，制造费用11200 元。本月完工产品数量为600件，月末在产品数量为400件。月末 在产品已接近完工。要求：采用在产品按完工产品成本计算法计算完 工产品和在产品成本。产品成本计算单摘要直接材料直接人工制造费用合计本月生产费用合计（1）80

9、0001600011200107200完工产品数量（件）（2）600月末在产品数量（件）（3）400产量合计(4) = ( 2) + (3)1000费用分配率（5） = （1） / （4）801611.2完工产品成本（6） = （5） * （2）:480009600672064320月末在产品成本（7） = （5） * （3）320006400448042880五、在产品按定额成本计价法特点：（1）月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。 完工产品成本=月初在产品费用+本月生产费用一月末在产品 定额成本（2）每月实际生产费用脱离定额的差异， 全部由完工产品负担。 适用于：定额管理基础较好，各

10、项消耗定额或费用定额比较准确、 稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。 在产品定额成本的计算 公式：在产品直接材料定额成本=在产品数量x材料消耗定额x材料计 划单价在产品直接人工定额成本=在产品数量X工时定额X计划小时工 资率在产品制造费用定额成本=在产品数量X工时定额X计划小时费 用率例：假定某企业B产品的生产分二道工序制成，原材料在各道 工序开始时一次投入，各道工序内在产品的平均加工程度为50 %,在产品的产量和定额消耗资料如下：工序在产品数量（件）材料定额工时定额（小时）13002552200153合计500408直接材料计划单价1.20元，单位产品工时定额8小时，计划每 工时费用分配

11、率：直接人工 2元/小时，制造费用2.5元/小时。B产 品月初在产品和本月生产费用合计：直接材料26500元，直接人工9480元，制造费用11875元。要求：按月末在产品按定额成本计价 法分配计算本月完工产品和月末在产品成本。月末在产品定额成本计算表工序在产品（件）定额材料费用在产品定额丄时直接人工（2元/小时）制造费用（2.5元/小时）定额成本合计1300300 X25 X1.2 =9000300 X5 X50%=7501500187512375200 X40 X200 X(5+3 X22001.2 =50%)=260032501545096001300合计50018600205041005

12、12527825产品成本计算单产品名称：B产品单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计本月生产费用合计2650094801187547855月末在产品定额成本186004100512527825本月完工产品成本79005380675020030六、约当产量比例法约当产量：在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量。约当产量法：按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配 计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。适用于：月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大， 产品成本中材料费和加工费所占比重相差不多的产品。计算公式：月末在产品约当产量=月末在产品数量x在产品完工率月初在产品费用x

13、本月生产费用 各项费用分配率=完工产品产量+月末在产品约当产量 完工产品成本=完工产品数量X费用分配率月末在产品成本=月末在产品约当产量X费用分配率以上公式计算应按直接材料、直接人工、制造费用等成本项目分别进行。在产品的完工程度可以按在产品投料程度或在产品的加工程度确定。现具体介绍确定方法。（一）分配“直接材料”费用的在产品约当产量的计算。分配“直接材料”费用的在产品约当产量一般是按投料程度计算的投料方式不同，在产品的投料程度也不一样1、原材料于生产开始一次投料，月末在产品投料程度为100 %,则月末在产品约当产量=月末在产品数量。2、原材料在生产中陆续投入，产品生产所耗用的材料随加工进度 逐

14、步投入，则月末在产品投料程度与其加工程度一致。3、原材料按生产工序分次投入，并在每道工序开始时一次投入， 则应根据各工序的材料消耗定额来计算投料程度。某工序在产品至该工序止投入材料的累计数投料程度完工产品应投入材料费用某工序 投料程 度【说明】原材料于每个工序开始以后逐步投入，则前面各工序累计本工序材料X50 %+=材料消耗定额消耗定额单位产品定额消耗量其中，各工序结存的在产品在本工序的平均投料程度按50 %计例1:某产品经过三道工序加工完成，原材料于每个工序一开始时投入。月末在产品数量及原材料消耗定额资料如下表所示：工序月末在产品数量（件）单位产品材料消耗定额1100702120803140

15、100合计360250要求：计算各工序在产品的投料率及月末在产品直接材料成本项 目的约当产量。（1）原材料于每个工序一开始时投入（2）原材料于每个工序开始以后逐步投入答案：（1）原材料于每个工序一开始时投入，月末在产品直接材料约当产量计算如下:工序月末在产 品数量（件）单位产品材料消耗定额投料程度（）在产品约 当产量（件）11007070/250*100 % = 28 %28212080(70+80 ) /250*100 % = 60 %723140100(70+80+100 ) /250*100 % =100 %140合计360250240（2）原材料于每个工序开始以后逐步投入月末在产品直接

16、材料约当产量计算如下:工序月末在产品数量（件）单位产品材料消耗定额投料程度（）在产品约当产量（件）11007070*50%/250*100% = 14%14212080(70+80*50% ) /250*100 %=44 %52.83140100(70+80+100*50%)/250*100% = 80%112合计360250178.8例2.某企业生产A产品，本月完工产品产量为400件，月末在 产品80件，加工程度为50 %。本月生产费用资料如下： 要求：采用约当产量比例分配法分配：（1）A产品所耗原材料于生产开始时一次投入；（2） A产品所耗原材料于生产开始时投入全部材料的70 %，当产 品

17、加工到达60%时，再投入其余的30%。答案如下：(1) A产品所耗原材料于生产开始时一次投入。(主要做出材料费用 的分配)摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品费用12701421391551本月发生生产费用78502058338113289合计91202200352014840月末在产品约当产量804040完工产品产量400400400约当产量合计480440440费用分配率195832完工产品成本76002000320012800月末在产品成本15202003202040(2) A产品所耗原材料于生产开始时投入全部材料的70%，当产品加工到达60 %时，再投入其余的30 %摘要直接材料

18、直接人工制造费用合计月初在产品费用12701421391551本月发生生产费用78502058338113289合计91202200352014840月末在产品约当产量564040完工产品产量400400400约当产量合计456440440费用分配率205833完工产品成本80002000320013200月末在产品成本11202003201640（二）分配“直接人工、制造费用”等在产品约当产量的计算通常按加工程度计算。加工程度是制成品已耗用工时占完工产品 总工时的百分比。1、不分工序确定在产品完工程度。若各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量相差不多的 情况下，前后工序加工程度可互相抵补

19、，全部在产品完工程度可按照 50 %确定；2、分工序确定在产品完工程度若各工序在产品数量及加工程度相差悬殊，在产品完工程度应按各工序分别测算。某工序在产品完工 =前面各工序累计工时定+ 额本工序 工时定额血0 %率单位产品工时定额其中，各工序结存的在产品在本工序的平均加工程度按50 %计算。例1:某产品需要经三道工序加工制成，其工时定额为 100小时工序月末在产品数量（件）工时定额116040220030324030合计600100试测算各工序在产品完工率，计算在产品的约当产量。答案见下表:工序月末在产品数量（件）工时定额完工程度（）在产品约当产量（件）11604040*50%/100*100

20、 % = 20 %32220030(40+30*50% ) /100*100 % =55 %110324030(40+30+30*50% ) /100*100 %=85 %204合计600100346例2 :某企业生产甲产品，需要经过三道工序加工制成，本月有关 生产费用资料如下：摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品费用180005000600029000本月发生生产费用800002500030000135000合计980003000036000164000本月完工产品数量1000件，月末在产品数量400件，在产品结存于 各工序及定额资料如下表：工序月末在产品数量（件）工时定额110040

21、220030310030合计400100要求：采用约当产量法计算完工产品与月末在产品的成本 原材料于生产开始时一次性投入；月末在产品数量约当产量计算表工序月末在产品数量（件）工时定额完工程度（）在产品约当产量（件）11004040*50%/100*100 % = 20 %20220030(40+30*50% ) /100*100 % =55 %110310030(40+30+30*50% ) /100*100 %=85 %85合计400100215产品成本计算单摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品费用180004160523527395本月发生生产费用800002500030000135

22、000合计980002916035235162395月末在产品约当产量400215215完工产品数量100010001000约当产量合计140012151215费用分配率702429125完工产品成本700002400029000123000月末在产品成本280005160623539395例题：某企业生产乙产品，本月完工 750件，月末在产品150件, 在产品完工程度60% ;月初在产品和本月原材料费用共计 45000元, 工资及福利费等加工费为 21000元。原材料是在生产开始时一次投 入，原材料费用按照完工产品和月末产品数量比例分配，工资及福利费等加工费用按照完工产品数量和月末在产品月当

23、产量的比例分配。分配计算如下：（1）计算月末在产品约当产量：月末在产品约当产量=150 >60 % = 90 （件）（2）原材料费用分配：原材料费用分配率=45000（750+150）=50完工产品原材料费用=750 >50 = 37500 （元）在产品原材料费用=150 50= 7500 （元）（3）工资及福利费等加工费用分配工资及福利费等分配率=21000宁（750 + 90） = 25完工产品工资及福利费=750疋5 = 18750 （元）在产品工资及福利费=90疋5=2250 （元）（ 4）计算完工产品和在产品成本完工产品成本= 37500+18750=56250（元）在产

24、品成本= 7500+2250=9750（元）七、定额比例法1 、特点：（ 1 ）产品的生产费用按完工产品和月末在产品的定额消耗量或 定额费用的比例，分配计算完工产品和月末在产品成本。其中：直接材料费用项目一般按定额材料费用的比例分配； 直接 人工、其他直接费用和制造费用等项目按定额工时的比例分配。（ 2）每月实际生产费用脱离定额的差异，由完工产品和月末在产品 共同负担。2、适用范围：各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各 月末在产品数量变化较大的产品。3、计算过程（计算公式） ：（1）计算完工产品和月末在产品定额材料费用和定额工时。完工产品定额材料费用=完工产品产量X单位产品材料费用定额

25、月末在产品定额材料费用=月末在产品数量X单位在产品材料费 用定额完工产品定额工时=完工产量X单位产品工时定额月末在产品定额工时=月末在产品数量X单位在产品工时定额（2）分成本项目计算完工成本与月末在产品成本直接材料月初在产品直接材料费用+本月发生的直接材料费用费用分配率 完工产品定额材料费（量）+月末在产品定额材料费（量）完工产品应分配直接材料=完工产品定额材料费用X直接材料费用分配率用分配率直接人工、制造 费用等分配率月末在产品应分配直接材料=月末在产品定额材料费用X直接材料费月初在产品直接人工、本月发生的直接+制造费用人工、制造费用完工产品定额工时+月末在产品定额工时完工产品应分配直接人工

26、、制造费用=完工产品定额工时X分配率月末在产品分配直接人工、制造费用=月末在产品定额工时X人工、制造费用分配率例3:某企业本月生产丙产品，本月完工产品2000件，原材料费用定额5元，工时定额2小时。月末在产品500件，原材料费用定 额4元，工时定额1小时。生产丙产品发生的费用资料如下：摘要直接材料直接人工制造费用合计本月生产费用合计300085016505500月末在产品定额成本126004100600022700本月完工产品成本156004950765028200要求：采用定额比例法分配本月生产费用答案：计算过程如下完工产品定额材料费用=2000 X5 = 10000 （元） 月末在产品定额

27、材料费用=500 X4 = 2000 （元） 完工产品定额工时=2000 X2= 4000 （小时）月末在产品定额工时=500 X = 500 （小时）3000+直接材料 12600= =1.3费用分配率10000+2000完工产品应分配直接材料=10000 X1.3 = 13000 （元） 月末在产品应分配直接材料=2000 X1.3 = 2600 （元）850+ 4100直接人工、分配率 =1.14000 + 500完工产品应分配直接人工=4000 X.1 = 4400 （元）月末在产品分配直接人工=500 X.1 = 550 （元）1650+ 6000制造费用等分配率=1.74000 +

28、 500完工产品应分配制造费用=4000 X.7 = 6800 （元）月末在产品分配制造费用=500 X.7 = 850 （元）产品成本计算单摘要直接材料直接人工制造费用合计本月生产费用合计300085016505500月末在产品定额成本126004100600022700本月完工产品成本156004950765028200定额费用、 定额丄时完工产品1000040004000月末在产品2000500500费用分配率1.31.11.7费用分配完工产品130004400680024200月末在产品26005508504000在产品按所耗原材料费用计价法例1某企业生产甲产品，该产品原材料费用在产品

29、成本中所占比重 较大，在产品只计算原材料费用。假设该企业1月份有关资料如下表。 该种产品的原材料费用是在生产开始时一次投入的， 根据资料计算甲 产品完工产品与月末在产品的成本。并编制会计分录。项目月初在产品本月发生月末产品数量数量成本数量费用完工在产品直接材接人工20000制造费用14000合计100140004540002500600约当产量法例题：例2：某种产品需经过三道工序制成，产品的原材料消耗定额为1000 千元，其中：第一道工序原材料消耗定额为320元，第二道工序原材 料消耗定额为480元，第三道工序原材料消耗定额为 200元月末在 产品数量第一道工序100

30、件，第二道工序300件，第三道工序200 件。当月完工产品为636件。月初在产品的原材料费用为 24000元， 本月发生的原材料费用为30000元。（1）如果每道工序中原材料在一开始就投入，计算分配月末在产品和完工产品的原材料费用。并编制会计分录。（2）如果每道工序原材料陆续投入，计算分配月末在产品和完工产品的原材料费用。并编制会计分录。例3:某企业甲产品需经过三道工序制成，该产品原材料生产时一次 投入，月初在产品数量125件，月初在产品原材料费用为13000元， 本月投产1100件，发生原材料费用116850元。单位产品的工时定额 为50工时，其中：第一道工序工时定额为 25工时，第二道工序

31、工时 定额为10工时，第三道工序工时定额为15工时。月末在产品数量第 一道工序100件，第二道工序300件，第三道工序200件。当月完工 产品为625件。月初在产品的工资和福利费为 6400元，制造费用为 3000元，本月发生的工资和福利费为 23600元，制造费用为15000 丿元。要求：（1）原材料费用直接按完工产品和在产品数量比例进行分配。（2）计算分配月末在产品和完工产品的工资及福利费和制造费用。（3）编制会计分录。（4）编制产品成本计算单项目成本项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本月生产费用生产费用合计完工产品数量（件）月末在产品约当产量生产量合计费用分配率完工产品成本单位成本月末在产品成本例4:某企业生产乙产品，2007年5月有关生产资料如表：单位：元成本项目直接材料直接人工制造费用合