第4章存货PPT课件

1、存货特征：存货特征： 有形资产有形资产 销售或耗用为目的销售或耗用为目的 较大的流动性较大的流动性 属于非货币性资产属于非货币性资产 确认存货应遵循一条基本原则，即凡是在盘存日期确认存货应遵循一条基本原则，即凡是在盘存日期法定法定所有权所有权属于企业的一切材料物资，不论其存放属于企业的一切材料物资，不论其存放地点如何，都视为企业的存货。地点如何，都视为企业的存货。 例如，有些材料物资已经售出，所有权已经转例如，有些材料物资已经售出，所有权已经转让，尽管材料物资未运离企业，也不属于企业的存让，尽管材料物资未运离企业，也不属于企业的存货。反之，有些材料虽已运离企业，但其所有权尚货。反之，有些材料虽

2、已运离企业，但其所有权尚未发生转移，也属于企业的存货未发生转移，也属于企业的存货。第1页/共46页二、存货的确认条件二、存货的确认条件 与该存货有关的经济利益很可能流入企业与该存货有关的经济利益很可能流入企业该存货的成本能够可靠地计量该存货的成本能够可靠地计量在实务中，应注意以下几种情况下的存货确认：在实务中，应注意以下几种情况下的存货确认：在途存货在途存货 代销商品代销商品 售后回购售后回购分期收款销售分期收款销售附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售 购货约定购货约定第2页/共46页三、存货的分类三、存货的分类（一）存货按经济用途的分类（一）存货按经济用途的分类原材料原材料

3、在产品在产品 自制半成品自制半成品 产成品产成品 商品商品 周转材料周转材料 （二）存货按存放地点的分类（二）存货按存放地点的分类在库存货在库存货 在途存货在途存货 在制存货在制存货 在售存货在售存货 第3页/共46页外购存货外购存货 自制存货自制存货 委托加工存货委托加工存货 投资者投入的存货投资者投入的存货 接受捐赠取得的存货接受捐赠取得的存货 债务重组取得的存货债务重组取得的存货 非货币性资产交换取得的存货非货币性资产交换取得的存货 盘盈的存货盘盈的存货（三）存货按取得方式的分类（三）存货按取得方式的分类第4页/共46页第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量存货的初始计量应以取得存货

4、的实际成本为基存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。础，实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 一、外购存货一、外购存货外购存货的成本是指采购成本外购存货的成本是指采购成本. .一般包括采购价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购成本的费用。第5页/共46页采购价款一般指发票价格。相关税费：包括关税、资源税、不可抵扣的增值税（小规模纳税人、无增值票的一般纳税人）等。附加费用：包括入库前发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等；按我国税法规定，企业购进免税农产品可按购进

5、价格的90%计入存货成本，另10%可作为进项税额抵扣。采购存货中发生的外地运输费可按90%计入存货成本，另10%作为进项税额可以抵扣。第6页/共46页 借：原材料等借：原材料等 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等例例4 41 1（一）存货验收入库和货款结算（一）存货验收入库和货款结算同时同时完成完成 即款付货到时：即款付货到时：第7页/共46页借：在途物资借：在途物资 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等 借：原材料等借：原材料等 贷：在途物资贷：在途物资例例4 42 2（二）货款已结

6、算但存货尚在运输途中（二）货款已结算但存货尚在运输途中即款付货未到时：即款付货未到时：第8页/共46页 月末先按暂估价入库月末先按暂估价入库 借：原材料等借：原材料等 贷：应付账款贷：应付账款 下月初用红字冲回下月初用红字冲回 借：原材料等借：原材料等 贷：应付账款贷：应付账款（三）存货已验收入库但货款尚未结算（三）存货已验收入库但货款尚未结算即货到款未付：即货到款未付：例例4 43 3为什么为什么估价入估价入库？为库？为什么下什么下月初冲月初冲回？回？第9页/共46页（四）采用预付货款方式购入存货（四）采用预付货款方式购入存货例44（五）采用赊购方式购入存货（五）采用赊购方式购入存货例45例

7、46（六）外购存货发生短缺的会计处理（六）外购存货发生短缺的会计处理例48第10页/共46页【例题1】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6,000元，增值税为1,020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。（2006年考题）A.32.4B.33.33C.35.28 D.36 第11页/共46页二、自制存货二、自制存货D自制存货的成本包括材料、人工和相关费用三个部自制存货的成本包括材料、人工和相关费用三个部分。分。存货的加工成本，包括直接人工

8、以及按照一定存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方方法分配的制造费用。法分配的制造费用。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生生的各项间接费用。企业应当根据制造费用的性质，的各项间接费用。企业应当根据制造费用的性质，合合理地选择制造费用分配方法。在同一生产过程中，理地选择制造费用分配方法。在同一生产过程中，同同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方方法在各种产品之间进行分配。法在各种产品之间进行分配。第1

9、2页/共46页【例例2 2】某企业生产车间分别以甲、乙两种材料生产两种产品某企业生产车间分别以甲、乙两种材料生产两种产品A A和和B B，某年，某年6 6月，投入甲材料月，投入甲材料80 00080 000元生产元生产A A产品，投入乙材产品，投入乙材料料50 00050 000元生产元生产B B产品。当月生产产品。当月生产A A产品发生直接人工费用产品发生直接人工费用20 20 000000元，生产元，生产B B产品发生直接人工费用产品发生直接人工费用10 00010 000元，该生产车间元，该生产车间归集的制造费用总额为归集的制造费用总额为30 00030 000元。假定，当月投入生产的元

10、。假定，当月投入生产的A A、B B两种产品均于当月完工，该企业生产车间的制造费用按生两种产品均于当月完工，该企业生产车间的制造费用按生产工人工资比例进行分配，则：产工人工资比例进行分配，则：A A产品应分摊的制造费用产品应分摊的制造费用30 00030 00020 00020 000（20 000+10 00020 000+10 000） 20 00020 000（元）（元）B B产品应分摊的制造费用产品应分摊的制造费用30 00030 00010 00010 000（20 000+10 00020 000+10 000） 10 00010 000（元）（元）A A产品完工成本（即产品完工成

11、本（即A A存货的成本）存货的成本）80 000+20 000+20 00080 000+20 000+20 000120 000120 000（元）（元）B B产品完工成本（即产品完工成本（即B B存货的成本）存货的成本）50 000+10 000+10 00050 000+10 000+10 00070 00070 000（元）。（元）。第13页/共46页三、委托加工存货委托加工物资收回后存货成本的确定：（1）发出材料的实际成本或实耗成本；（2）受托方代收代缴的消费税：如果收回后直接用于对外销售，代收代缴的消费税就应该计入存货成本；如果收回后继续用于生产应税消费品，消费税记入“应交税费应交

12、消费税”科目的借方，待以后环节抵扣。（3）加工费用。 例410第14页/共46页四、投资者投入的存货四、投资者投入的存货五、接受捐赠取得的存货五、接受捐赠取得的存货六、以非货币性资产交换取得的存货六、以非货币性资产交换取得的存货七、通过债务重组取得的存货七、通过债务重组取得的存货后面讲第15页/共46页第三节第三节 发出存货的计价方法发出存货的计价方法一、存货计价方法的选择对财务报表的影响一、存货计价方法的选择对财务报表的影响请思考：影响表现在哪些方面？为什么？请思考：影响表现在哪些方面？为什么？二、发出存货的计价方法二、发出存货的计价方法均指实际成本法均指实际成本法 个别计价法个别计价法 先

13、进先出法先进先出法 加权平均法加权平均法 移动平均法移动平均法 后进先出法后进先出法我国会计准则我国会计准则规定不允许采规定不允许采用后进先出法用后进先出法 为什么？为什么？第16页/共46页三、发出存货的会计处理三、发出存货的会计处理原材料：原材料：按其用途，将其成本直接计入产品成本按其用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用，或作为有关项目支出。或当期费用，或作为有关项目支出。周转材料周转材料一般企业指包装物、低值易耗品一般企业指包装物、低值易耗品 建筑施工企业指钢模板、木模板、建筑施工企业指钢模板、木模板、脚手架脚手架 库存商品：库存商品：库存商品通常用于对外销售，但也可库存商品通常用于

14、对外销售，但也可能用于在建工程、对外投资、债务重能用于在建工程、对外投资、债务重组、非货币性资产交换等方面。会计组、非货币性资产交换等方面。会计处理有所不同。处理有所不同。第17页/共46页（一）发出原材料（一）发出原材料生产经营领用：生产经营领用：借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：原材料贷：原材料按其收入按其收入借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 按其成本按其成本借：其他业务支出借：其他业务支出 贷：原材料贷：原材料对外出售：对外出售：第18页/共46页基

15、建工程或福利部门领用：基建工程或福利部门领用：借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额转出）（进项税额转出） 第19页/共46页（二）发出周转材料（二）发出周转材料生产成本：构成产品实体一部分生产成本：构成产品实体一部分 制造费用：属于一般性物料消耗制造费用：属于一般性物料消耗销售费用：销售部门领用且随同商品销售费用：销售部门领用且随同商品 出售但不单独计价的出售但不单独计价的其他业务成本：随同商品出售且单独计价其他业务成本：随同商品出售且单独计价销售费用：用于出借的销售费用：用于出借的管理费用：管理部门领用的管理费用：管理部门领用的工程

16、施工：建造承包商使用的钢模板、工程施工：建造承包商使用的钢模板、 木模板、脚手架等木模板、脚手架等按按账账面面价价值值第20页/共46页账面价值的转销方法账面价值的转销方法一次转销法一次转销法分次摊销法分次摊销法特点使用范围？第21页/共46页（三）发出库存商品（三）发出库存商品对外销售结转成本：对外销售结转成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 用于在建工程：用于在建工程： 借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品（成本）贷：库存商品（成本） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 第22页/共46页第四节第四节 计划成本法计划成本法一、计划

17、成本法一、计划成本法其特点是什么？其特点是什么？（一）计划成本法的基本核算程序（一）计划成本法的基本核算程序1 1制定存货的计划成本目录制定存货的计划成本目录 2.2.设置设置“材料成本差异材料成本差异”科目科目 3 3设置设置“材料采购材料采购”科目科目 4 4存货的日常收入与发出均按计划成本计价存货的日常收入与发出均按计划成本计价 第23页/共46页材料成本差异材料成本差异 借方登记：借方登记： 超支差异超支差异 贷方登记：贷方登记： 发出存货分摊的差异发出存货分摊的差异 节约差异节约差异 红字节约红字节约蓝字超支蓝字超支贷方余额：贷方余额：节约差异节约差异借方余额：借方余额：超支差异超支

18、差异 余额由余额由谁承担？谁承担？第24页/共46页材料采购材料采购 借方登记：借方登记： 购入存货的购入存货的实际成本实际成本 贷方登记：贷方登记： 入库存货的计划成本入库存货的计划成本 转出采购转出采购的节约差的节约差转出采购的超支转出采购的超支差差借方余额：借方余额：在途存货的在途存货的实际成本实际成本第25页/共46页账务处理模式账务处理模式：（付款、入库、转差异）：（付款、入库、转差异）付款时：付款时：借：材料采购借：材料采购 （实际成本）（实际成本） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付票据等贷：银行存款或应付票据等 （二）存货的取得及成

19、本差异的形成（二）存货的取得及成本差异的形成第26页/共46页借：原材料借：原材料 （计划成本）（计划成本） 贷：材料采购贷：材料采购 入库时：入库时：借：材料采购借：材料采购 贷：材料成本差异（节约差）贷：材料成本差异（节约差） 转入库差异：转入库差异：或借：材料成本差异（超支差）或借：材料成本差异（超支差） 贷：材料采购贷：材料采购 第27页/共46页（三）存货的发出及成本差异的分摊（三）存货的发出及成本差异的分摊差异分摊对象差异分摊对象发出存货发出存货库存存货库存存货差异分摊方法差异分摊方法计算差异率计算差异率本月差异率本月差异率上月差异率上月差异率 差差异率异率解决解决什么？什么？第2

20、8页/共46页账务处理模式：账务处理模式：按计划成本发出按计划成本发出原材料：原材料：借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料分摊发出材料应负担的分摊发出材料应负担的节约差异节约差异: :蓝字或红字蓝字或红字借：生产成本借：生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用 贷：材料成本差异贷：材料成本差异第29页/共46页（四）计划成本法的优点（四）计划成本法的优点可以简化存货的日常核算手续可以简化存货的日常核算手续 有利于考核采购部门的工作业绩有利于考核采购部门的工作业绩 为什么？为什么？第30页/共46页一、成本与可变现净值孰低法的含义一、成本与可变现净值孰

21、低法的含义成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。计量的一种方法。 成本指期末存货的实际成本指期末存货的实际成本 可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。售费用以及相关税费后的金额。 体现谨体现谨慎？慎？第五节第五节 存货的期末计量存货的期末计量第31页/共46页（一）确定存货可变现净值应当考虑的主

22、要因素（一）确定存货可变现净值应当考虑的主要因素二、存货可变现净值的确定二、存货可变现净值的确定1 1应以确凿的证据为基础（市价、成本）应以确凿的证据为基础（市价、成本）2.2.应考虑持有存货的目的（出售、耗用）应考虑持有存货的目的（出售、耗用） 3.3.应考虑资产负债表日后事项的影响应考虑资产负债表日后事项的影响 第32页/共46页（二）存货估计售价的确定（二）存货估计售价的确定这是确定存货可变现净值确定的关键这是确定存货可变现净值确定的关键商品或产成品估计售价的确定商品或产成品估计售价的确定l l为执行销售合同而持有的存货，通常应当以为执行销售合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同

23、价格作为估计售价。产成品或商品的合同价格作为估计售价。 2 2如果企业持有存货的数量多于销售合同订如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为估计售价。成品或商品的一般销售价格作为估计售价。3 3没有销售合同或者劳务合同约定的存货，没有销售合同或者劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格或原材料的市场价格作为估计售价。格或原材料的市场价格作为估计售价。第33页/共46页三、材料存货的期末计量三、材料存货的期末计量（一）对用于出售而持有

24、的材料，应直接比较（一）对用于出售而持有的材料，应直接比较材料的成本和根据材料估计售价确定的可变现材料的成本和根据材料估计售价确定的可变现净值。净值。（二）对用于生产而持有的材料，应当将材料（二）对用于生产而持有的材料，应当将材料的期末计量与所生产的产成品期末价值减损情的期末计量与所生产的产成品期末价值减损情况联系起来，按如下原则处理：况联系起来，按如下原则处理：1 1如果用该材料生产的产成品的可变现净值预如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于生产成本，则该材料应当按照成本计量。计高于生产成本，则该材料应当按照成本计量。 第34页/共46页甲材料甲材料 账面成本为账面成本为500 000

25、500 000元元市场购买价格市场购买价格460 000460 000元元 A产品产品 生产成本为生产成本为900 000900 000元元 可变现净值为可变现净值为920 000920 000元元 表明用甲材料生产的表明用甲材料生产的A A 产品并没有发生价值产品并没有发生价值减损。因此，甲材料仍应按其成本减损。因此，甲材料仍应按其成本500 000500 000元列元列示在期末资产负债表的存货项目之中，不计提示在期末资产负债表的存货项目之中，不计提存货跌价准备。存货跌价准备。第35页/共46页2 2如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于生产成本

26、，则该材料应当按可变现净值计量。低于生产成本，则该材料应当按可变现净值计量。 乙材料乙材料 账面成本为账面成本为250 000250 000元元市场购买价格市场购买价格220 000220 000元元 由于乙材料市场价格下降，用乙材料生产的由于乙材料市场价格下降，用乙材料生产的B B产品的售价也发生了相应的下降产品的售价也发生了相应的下降, ,由原来的由原来的650 000650 000元降为元降为590 000590 000元。将乙材料加工成元。将乙材料加工成B B产品，尚需投产品，尚需投入人工及制造费用入人工及制造费用350 000350 000元，估计销售费用及税元，估计销售费用及税金为

27、金为30 00030 000元。元。 第36页/共46页乙材料乙材料 账面成本为账面成本为250 000元元市场购买价格市场购买价格220 000元元 B产品产品 生产成本为生产成本为600 000元元 可变现净值为可变现净值为560 000元元 250 000 + 350 250 000 + 350 000 000 590 000-30 000 590 000-30 000 第37页/共46页乙材料的可变现净值：乙材料的可变现净值：210 000210 000元（元（590 000 - 350 000 - 30 000590 000 - 350 000 - 30 000）即乙材料按其即乙材料

28、按其210 000210 000元列示于资产负债表的元列示于资产负债表的存货项目。存货项目。第38页/共46页四、存货跌价准备的计提方法四、存货跌价准备的计提方法（一）存货减值的判断依据（一）存货减值的判断依据1 1该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；回升的希望；2.2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价；企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价；4 4因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；场的需求发

29、生变化，导致市场价格逐渐下跌；3 3企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；5 5其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。第39页/共46页（二）存货跌价准备的计提和转回（二）存货跌价准备的计提和转回按单项提，特殊情况例外。按单项提，特殊情况例外。成本低于可变现净值不需作账务处理成本低于可变现净值不需作账务处理可变现净值低于成本可变现净值低于成本每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出每一会计期末

30、，比较成本与可变现净值计算出应计提的准备，然后与应计提的准备，然后与“存货跌价准备存货跌价准备”科目科目的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。补提；反之，应冲销部分已提数。第40页/共46页提取时：提取时：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备转回时：转回时：借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失例题：例题：4 44343对财务报表的对财务报表的影响如何？影响如何？第41页/共46页（三）存货跌价准备的结转（三）存货跌价准备的结转已经计提跌价准备的存货在发出时，应当根已经计提跌价准备的存货在发出时，应当根据不同情况，对已计提的存货跌价准备进行适当据不同情况，对已计提的存货跌价准备进行适当的会计处理。的会计处理。1 1生产经营领用的存货，领用时一般可不结生产经营领用的存货，领用时一般可不结转相应的存