纳税审核代理(第五章)

1、第一节第一节 纳税审查的方法和内容纳税审查的方法和内容n一、基本方法：一、基本方法：n1、顺查法和逆查法、顺查法和逆查法n2、详查法和抽查法、详查法和抽查法n3、核对法和查询法、核对法和查询法n4、比较分析法和控制计算法、比较分析法和控制计算法 二、账务调整二、账务调整n1.1.对当期错误会计账目的调账方法对当期错误会计账目的调账方法 在审查中发现的当期的错误会计科目，在审查中发现的当期的错误会计科目，可根据正常的会计核算程序，采用红字调可根据正常的会计核算程序，采用红字调整法、补充调整法、综合调整法予以调整。整法、补充调整法、综合调整法予以调整。n例：某企业将专项工程耗用材料列入管理费用例：

2、某企业将专项工程耗用材料列入管理费用60006000元。元。 借：管理费用借：管理费用 6000 6000 贷：原材料贷：原材料 6000 6000 上述会计分录借方错用会计科目，按会计准上述会计分录借方错用会计科目，按会计准则规定专项工程用料应列入则规定专项工程用料应列入“在建工程在建工程”科目。科目。 调整分录为调整分录为 借：在建工程借：在建工程 6000 6000 贷：管理费用贷：管理费用 6000 6000 n 如果错账是在月后发现，而企业又是按月结如果错账是在月后发现，而企业又是按月结算利润的，则影响到利润的项目还应通过算利润的，则影响到利润的项目还应通过“本年本年利润利润”科目调

3、整。科目调整。n 借：在建工程借：在建工程 6000 6000 贷：本年利润贷：本年利润 6000 6000 2.对上一年度错误会计账目的调账方法对上一年度错误会计账目的调账方法 对上一年度错账且对上年度税收发生影响的，对上一年度错账且对上年度税收发生影响的，分以下两种情况：分以下两种情况： （1 1）如果在上一年度决算报表编制前发现的，）如果在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项，这样可以应用上述几种可直接调整上年度账项，这样可以应用上述几种方法加以调整，对于影响利润的错账须一并调整方法加以调整，对于影响利润的错账须一并调整“本年利润本年利润”科目核算的内容。科目核算的内容。

4、n（2 2）如果在上一年度决算报表编制之后发现的，一）如果在上一年度决算报表编制之后发现的，一般不能应用上述方法，而按正常的会计核算对有关般不能应用上述方法，而按正常的会计核算对有关账户进行一一调整。账户进行一一调整。n 对于不影响上年利润的项目，可以直接进行调对于不影响上年利润的项目，可以直接进行调整。整。 对于影响上年利润的项目，由于企业在会计年对于影响上年利润的项目，由于企业在会计年度内已结账，所有的损益账户在当期都结转至度内已结账，所有的损益账户在当期都结转至“本本年利润年利润”账户，凡涉及调整会计利润的，不能用正账户，凡涉及调整会计利润的，不能用正常的核算程序对常的核算程序对“本年利

5、润本年利润”进行调整，而应通过进行调整，而应通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户进行调整。账户进行调整。 n n 对上一年度错账且不影响上一年度的对上一年度错账且不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关的，可税收，但与本年度核算和税收有关的，可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税项情况，相应调整本年度有关账项。度税项情况，相应调整本年度有关账项。n 某税务师事务所某税务师事务所20122012年年4 4月对某企业月对某企业20112011年度纳税情况审查中发现多提折旧年度纳税情况审查中发现多提折旧100 000100 000元，元，则应做哪

6、些调账分录。则应做哪些调账分录。 n1、借：累计折旧、借：累计折旧 100000n 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 100000n2、借：以前年度损益调整、借：以前年度损益调整 25000n 贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税 25000n3、借：以前年度损益调整、借：以前年度损益调整 75000n 贷：利润分配未分配利润贷：利润分配未分配利润 750003.不能直接按审查出的错误额调整利润情况的不能直接按审查出的错误额调整利润情况的账务调整方法账务调整方法n在实际工作中一般较多地采用在实际工作中一般较多地采用“按比例分摊按比例分摊法法”。即将审查出的需分配的错误金额，按材

7、料、。即将审查出的需分配的错误金额，按材料、自制半成品、在产品、产成品、产品销售成本等自制半成品、在产品、产成品、产品销售成本等核算环节的程序，一步一步地往下分配。将计算核算环节的程序，一步一步地往下分配。将计算出的各环节应分摊的成本数额，分别调整有关账出的各环节应分摊的成本数额，分别调整有关账户，在期末结账后，当期销售产品应分摊的错误户，在期末结账后，当期销售产品应分摊的错误数额应直接调整利润数。数额应直接调整利润数。n1 1、审核其核算是否符合会计准则及会计制度、审核其核算是否符合会计准则及会计制度n2 2、审核计税是否符合税收法规、审核计税是否符合税收法规n3 3、审核纳税人有无不按照纳

8、税程序办事，违反征管、审核纳税人有无不按照纳税程序办事，违反征管制度的情况制度的情况 三、三、 纳税审纳税审核核的基本内容的基本内容n* * *会计报表的审核会计报表的审核 审核会计报表是纳税审核的重要环节，在通审核会计报表是纳税审核的重要环节，在通常情况下，纳税审核是从审核和分析会计报表开始常情况下，纳税审核是从审核和分析会计报表开始的，以了解纳税人经济活动的全部情况，同时，通的，以了解纳税人经济活动的全部情况，同时，通过对各种报表的相关指标及相互关系的审核分析，过对各种报表的相关指标及相互关系的审核分析，可发现存在的问题，进一步确定审核的重点。可发现存在的问题，进一步确定审核的重点。n （

9、一）资产负债表的审核（一）资产负债表的审核1.1.对流动资产各项目的审核与分析对流动资产各项目的审核与分析 2.2.对长期投资、固定资产、无形及递延资产的审核对长期投资、固定资产、无形及递延资产的审核与分析与分析n3.3.对负债及所有者权益的审核和分析对负债及所有者权益的审核和分析 n（二）利润表的审核（二）利润表的审核n1.1.营业收入、营业成本的审核营业收入、营业成本的审核 如果销售数量下降，应注意企业有无销售产品不通过如果销售数量下降，应注意企业有无销售产品不通过 “主营业务收入主营业务收入”账户核算的情况或企业领用本企业产品账户核算的情况或企业领用本企业产品而不计销售收入的情况。而不计

10、销售收入的情况。n2.2.营业税金及附加的审核营业税金及附加的审核 3.3.营业利润的审核与分析营业利润的审核与分析n4.4.营业外收支项目的审核与分析营业外收支项目的审核与分析对于营业外收入，应注意企业有无将应列入销售收入对于营业外收入，应注意企业有无将应列入销售收入的款项或收益直接记作营业外收入，漏报流转税额。的款项或收益直接记作营业外收入，漏报流转税额。 *会计账簿的审会计账簿的审核核与分析与分析n（一）序时账的审核与分析（一）序时账的审核与分析n（二）总分类账的审核与分析（二）总分类账的审核与分析 企业查账的重点应放在明细账簿的审核上。企业查账的重点应放在明细账簿的审核上。（三）明细分

11、类账的审核与分析（三）明细分类账的审核与分析1.1.审核总分类账与所属明细分类帐记录是否吻合。审核总分类账与所属明细分类帐记录是否吻合。n2.2.审核明细账的业务摘要，了解每笔经济业务是否真实合法审核明细账的业务摘要，了解每笔经济业务是否真实合法. .n3.3.审核账户的余额是否正常，计算是否正确，如果出现反常审核账户的余额是否正常，计算是否正确，如果出现反常余额或红字余额，应注意核实是核算错误还是弄虚作假所造余额或红字余额，应注意核实是核算错误还是弄虚作假所造成的。成的。n4.4.审核实物明细账的计量、计价是否正确，有无将不应计入审核实物明细账的计量、计价是否正确，有无将不应计入实物成本的费

12、用挤入实物成本的现象，发出实物时，有无随实物成本的费用挤入实物成本的现象，发出实物时，有无随意变更计价方法的情况。意变更计价方法的情况。 *会计凭证的审会计凭证的审核核与分析与分析n（一）原始凭证的审核（一）原始凭证的审核1.1.审核内容是否齐全审核内容是否齐全n2.2.审核有无技术性或人为性的错误。审核有无技术性或人为性的错误。3.3.审核有无白条入账的情况。要注意有无白条作支审核有无白条入账的情况。要注意有无白条作支出凭证的情况。出凭证的情况。（二）记账凭证的审核（二）记账凭证的审核1.1.审核所附原始凭证有无短缺，两者的内容是否一审核所附原始凭证有无短缺，两者的内容是否一 致。致。2.2

13、.审核会计科目及其对应关系是否正确。审核会计科目及其对应关系是否正确。3.3.记账凭证的会计科目与原始凭证反映的经济业务记账凭证的会计科目与原始凭证反映的经济业务内容是否相符。内容是否相符。n例：对于原始凭证的审查中包括的内容有例：对于原始凭证的审查中包括的内容有( )( )。 nA.审查内容是否齐全，注意审查凭证的合法性审查内容是否齐全，注意审查凭证的合法性nB.审查会计科目及其对应关系是否正确审查会计科目及其对应关系是否正确nC.审查有无白条入账的情况审查有无白条入账的情况nD.审查有无技术性或人为性的错误审查有无技术性或人为性的错误* * *不同委托人代理审核的具体内容不同委托人代理审核

14、的具体内容n1.1.代理审核按流转税征税税种的主要内容代理审核按流转税征税税种的主要内容n2.2.代理审核按所得税征税税种的主要内容代理审核按所得税征税税种的主要内容n3.3.代理审核按资源税、财产税、行为税征税税代理审核按资源税、财产税、行为税征税税种的主要内容种的主要内容n 例：例：7月月5日，日，16号凭证：购进原材料一批，已验号凭证：购进原材料一批，已验收入库，取得增值税专用发票注明的价款收入库，取得增值税专用发票注明的价款100 000元，元，税款税款17 000元，取得运输部门开具的运费普通发票一元，取得运输部门开具的运费普通发票一张，注明运费张，注明运费6000元，装卸费元，装卸

15、费3000元，款项未付。企元，款项未付。企业账务处理为：业账务处理为：n借：原材料借：原材料 108370108370n 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1763017630n 贷：应付账款贷：应付账款 126 000126 000第二节第二节 流转税纳税审核代理实务流转税纳税审核代理实务 n7月月29日，日，63号凭证：月末盘库发生原材料盘亏，号凭证：月末盘库发生原材料盘亏，企业账务处理为：企业账务处理为：n借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 20 00020 000n 贷：原材料贷：原材料 20 00020 000n后附：存货盘存单一张，业务内容：盘亏原

16、材料后附：存货盘存单一张，业务内容：盘亏原材料成本成本20 000元。元。n试分析存在的问题，做出调整的会计分录。试分析存在的问题，做出调整的会计分录。第三节第三节 企业所得税代理审核企业所得税代理审核n1.1.熟悉企业所得税纳税人的规定；所得来源熟悉企业所得税纳税人的规定；所得来源地的规定。地的规定。n2.2.收入方面：区分不征税收入和免税收入；收入方面：区分不征税收入和免税收入；明确视同销售的规定；收入确认的条件、时间和明确视同销售的规定；收入确认的条件、时间和金额。金额。n注意的内容：收入不入账、推迟收入入账时注意的内容：收入不入账、推迟收入入账时间、视同销售、试运行收入会计与税法的差异

17、、间、视同销售、试运行收入会计与税法的差异、销售折扣与折让的处理、投资收益、无法支付的销售折扣与折让的处理、投资收益、无法支付的应付账款。应付账款。nn3.扣除方面：账务处理是否正确；是否符合税法规定。扣除方面：账务处理是否正确；是否符合税法规定。n（1）允许扣除的项目：工资及三项费用，企业为职工）允许扣除的项目：工资及三项费用，企业为职工缴纳的基本保险、补充保险和商业保险，借款费用，汇兑缴纳的基本保险、补充保险和商业保险，借款费用，汇兑损失，业务招待费，佣金和手续费，广告费和业务宣传费，损失，业务招待费，佣金和手续费，广告费和业务宣传费，公益性捐赠，专项资金，保险费用，租赁费，资产损失等。公

18、益性捐赠，专项资金，保险费用，租赁费，资产损失等。n（2）不得扣除的项目：未经核定的准备金；罚金、罚）不得扣除的项目：未经核定的准备金；罚金、罚款以及被没收财物的损失。款以及被没收财物的损失。n4.资产的税务处理：固定资产、无形资产、长期待摊费资产的税务处理：固定资产、无形资产、长期待摊费用、存货。用、存货。n5.税收优惠：加计扣除、投资抵免、资源综合利用。税收优惠：加计扣除、投资抵免、资源综合利用。n6.应纳税所得额：亏损弥补、外国企业常驻代表机构应应纳税所得额：亏损弥补、外国企业常驻代表机构应税所得审核、外币业务、清算所得。税所得审核、外币业务、清算所得。n7.应纳税额：境外所得税税收抵免

19、。应纳税额：境外所得税税收抵免。n8.纳税申报表：主表的架构、主附表的关系、重点行次纳税申报表：主表的架构、主附表的关系、重点行次的填写。的填写。第四节第四节 个人所得税代理审核个人所得税代理审核n1.1.纳税人的规定。纳税人的规定。n2.2.工资薪金所得与劳务报酬所得应税项目适工资薪金所得与劳务报酬所得应税项目适用范围。用范围。n3.3.熟悉税收优惠。熟悉税收优惠。n4.4.应纳税额的计算与审核。应纳税额的计算与审核。n n5.5.熟悉纳税申报表的有关项目。熟悉纳税申报表的有关项目。 第五节第五节 土地增值税纳税审核代理土地增值税纳税审核代理注意对以下事项的审核注意对以下事项的审核( (一一

20、) )纳税人纳税人 转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物( (以以下简称转让房地产下简称转让房地产) )并取得收入的单位和个人，为土地并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人，包括外商投资企业、外国企业及增值税的纳税义务人，包括外商投资企业、外国企业及外籍个人。外籍个人。( (二二) )征税范围征税范围1.1.转让国有土地使用权。转让国有土地使用权。2.2.地上的建筑物和附着物连同国有土地一并转让。地上的建筑物和附着物连同国有土地一并转让。 界定土地增值税的征税标准有三条：一是转让的土界定土地增值税的征税标准有三条：一是转让的土地使用权必须是

21、国家所有；二是土地使用权、地上的建地使用权必须是国家所有；二是土地使用权、地上的建筑物及其附着物的产权必须发生转让；三是必须取得转筑物及其附着物的产权必须发生转让；三是必须取得转让收入。因此，继承、赠与、投资、联营、互换房、出让收入。因此，继承、赠与、投资、联营、互换房、出租、抵押等不属于土地增值税的征税范围。租、抵押等不属于土地增值税的征税范围。【思考】下列属于土地增值税征税范围的有【思考】下列属于土地增值税征税范围的有A. A. 国有土地使用权的转让并取得收入国有土地使用权的转让并取得收入 B. B. 国有土地使用权的抵押国有土地使用权的抵押 C. C. 集体土地使用权的转让集体土地使用权

22、的转让 D. D. 城市房地产的继承、赠与城市房地产的继承、赠与【思考】某房地产公司出售一幢商用【思考】某房地产公司出售一幢商用 写字楼，获得写字楼，获得20002000万万元，则该公司就此项售楼业务应缴纳的税种有（元，则该公司就此项售楼业务应缴纳的税种有（ ）。）。A. A. 契税契税 B. B. 营业税营业税 C. C. 土地增值税土地增值税 D. D. 印花税印花税（三）（三） 应税收入和扣除项目金额的审核应税收入和扣除项目金额的审核 转让新开发房地产扣除项目金额的确定转让新开发房地产扣除项目金额的确定2.2.转让旧房及建筑物扣除项目金额的确定转让旧房及建筑物扣除项目金额的确定【例】某房

23、地产公司【例】某房地产公司20132013年销售房地产所取得的收入为年销售房地产所取得的收入为20002000万元，其扣除项目金额为万元，其扣除项目金额为620620万元。试计算该公司应纳万元。试计算该公司应纳土地增值税的税额。土地增值税的税额。审核扣除项目金额包括以下几部分：审核扣除项目金额包括以下几部分：n对于新开发项目：对于新开发项目：n(1)(1)取得土地使用权所支付的金额；取得土地使用权所支付的金额；n(2)(2)房地产开发成本；房地产开发成本；n(3)(3)房地产开发费用；房地产开发费用； n(4)(4)与转让房地产有关的税金；与转让房地产有关的税金；n(5)(5)加计扣除；房地产开发企业适用。