注会考试会计债务重组

1、第三讲第三讲债务重组债务重组湖北经济学院湖北经济学院. . 会计学院会计学院高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院 . 会计学院2021-11-52第三章第三章 债务重组债务重组 第一节第一节 债务重组概述债务重组概述 第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算 第三节第三节 债务重组的披露债务重组的披露高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院 . 会计学院2021-11-53第一节第一节 债务重组概述债务重组概述一、债务重组的概念一、债务重组的概念 是指在债务人发生财务困难的情况下是指在债务人发生财务困难的情况下, ,债权人按照其与债务人达成的协债权人按照其

2、与债务人达成的协议或法院的裁决议或法院的裁决作出让步作出让步的事项。的事项。 债务重组分为持续经营条件下的债务重组和非持续经营条件下的债务债务重组分为持续经营条件下的债务重组和非持续经营条件下的债务重组。重组。 本教材仅指在持续经营条件下的债务重组。本教材仅指在持续经营条件下的债务重组。如：如：破产清算、企业改组破产清算、企业改组等情况下与债权人之间的债务重组不是本准则规范，由其他准则规范。等情况下与债权人之间的债务重组不是本准则规范，由其他准则规范。：（1 1）债务人发行的可转换债券按正常条件转为其股权；）债务人发行的可转换债券按正常条件转为其股权；（2 2）债务人破产清算时发生的债务重组；

3、）债务人破产清算时发生的债务重组；（3 3）债务人改组；）债务人改组；（4 4）债务人借新债还旧债（金额相当）；）债务人借新债还旧债（金额相当）；（5 5）债务人以非现金资产抵偿债务，日后又回购、回租的。）债务人以非现金资产抵偿债务，日后又回购、回租的。高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院 . 会计学院2021-11-54二、债务重组的方式二、债务重组的方式1 1、以资产清偿债务、以资产清偿债务( (以以低于低于债务账面价值的现金清偿债务；以非现金资债务账面价值的现金清偿债务；以非现金资产清偿债务产清偿债务) )2 2、债务转为资本；、债务转为资本；3 3、修改其他条件；、

4、修改其他条件；（延长债务偿还期、延长债务偿还期限并加收利息、（延长债务偿还期、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等）延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等）4 4、混合组合方式、混合组合方式 三、债务重组日三、债务重组日 债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。债务重组日即为债务债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。债务重组日即为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行日期。将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执

5、行日期。注：主要是履行完转让的相关手续注：主要是履行完转让的相关手续高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院 . 会计学院2021-11-55举例：举例：、以非现金资产一次性清偿债务的、以非现金资产一次性清偿债务的 以非现金资产运抵债权单位并办理债务解除手续之日以非现金资产运抵债权单位并办理债务解除手续之日2 2、以非现金资产分期分批清偿债务的、以非现金资产分期分批清偿债务的 以最后一批非现金资产运抵债权单位并办理债务解除手续之日以最后一批非现金资产运抵债权单位并办理债务解除手续之日 如果以在建工程抵债，债务重组日为该项工程完工并交付使用，如果以在建工程抵债，债务重组日为该项工

6、程完工并交付使用，且办理有关债务清偿手续的当日且办理有关债务清偿手续的当日3 3、债务转资本的、债务转资本的 办妥增资批准手续并出具出资证明的当日办妥增资批准手续并出具出资证明的当日高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院 . 会计学院2021-11-56第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算按公允价值计价按公允价值计价（二）账户的设置（二）账户的设置“营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得”“营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失”（三）明确两个概念：（三）明确两个概念： 账面价值：指某科目的账面价值：指某科目的账面余额账面余额减去相关备抵项目后的减去相关备抵

7、项目后的净额。净额。 账面余额：指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科账面余额：指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目（如累计折旧、相关资产的减值准备）目备抵的项目（如累计折旧、相关资产的减值准备）高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院 . 会计学院2021-11-57二、二、 债务重组的核算债务重组的核算（一）债务人以低于债务账面价值的（一）债务人以低于债务账面价值的现金现金清偿债务清偿债务v 债务人：债务人： 将应付债务账面价值与实际支付现金之间的差额计入将应付债务账面价值与实际支付现金之间的差额计入“营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得”。v 债权人

8、：债权人： 将应收债权的账面余额与收到的现金之间的差额将应收债权的账面余额与收到的现金之间的差额计入计入“营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失”。 债权人已对债权计提减值准备的债权人已对债权计提减值准备的, ,应当先将该差额冲减减值准备应当先将该差额冲减减值准备, , 冲减后冲减后仍有损失的部分仍有损失的部分, , 计入营业外支出计入营业外支出- -债务重组损失；冲减后减值准备仍有余债务重组损失；冲减后减值准备仍有余额的，应当转回并抵减当期资产减值损失。额的，应当转回并抵减当期资产减值损失。（对债务重组的其他方式同样处理，后略）（对债务重组的其他方式同样处理，后略）1 1、收到的现金、

9、收到的现金债权账面价值债权账面价值不确认损益，全额冲减不确认损益，全额冲减“坏账准备坏账准备”，减值准备的余额转回。，减值准备的余额转回。2 2、收到的现金债权账面价值，差额计入、收到的现金债权账面价值，差额计入“营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失”高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院 . 会计学院2021-11-58：甲企业欠乙企业货款：甲企业欠乙企业货款1010万元，由于甲企业现金流量不足，短期内不万元，由于甲企业现金流量不足，短期内不能支付货款，经协商，乙企业同意甲企业支付能支付货款，经协商，乙企业同意甲企业支付6 6万元的货款，余款不万元的货款，余款不再偿

10、还。甲企业随即支付了再偿还。甲企业随即支付了6 6万元货款，乙企业对该项应收账款计提万元货款，乙企业对该项应收账款计提了了1 1万元的坏账准备。万元的坏账准备。债务人：债务人：甲企业的会计处理甲企业的会计处理应计入营业外收入的金额应计入营业外收入的金额=10-6=4=10-6=4万万 借：应付账款借：应付账款-乙企业乙企业 1010 贷：银行存款贷：银行存款 6 6 贷：营业外收入贷：营业外收入债务重组利得债务重组利得 4 4债权人：债权人：乙企业的会计处理乙企业的会计处理 乙企业债务重组损失乙企业债务重组损失= =（10-110-1）-6=3-6=3万万 借：银行存款借：银行存款 6 6 坏

11、账准备坏账准备 1 1 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 3 3 贷：应收账款贷：应收账款-甲企业甲企业 1010如果甲企业支付如果甲企业支付9.39.3万元万元借：银行存款借：银行存款 9.39.3 坏账准备坏账准备 1 1 贷：应收账款贷：应收账款-甲企业甲企业 1010 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 0.30.3高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院 . 会计学院2021-11-59 1 1、处理原则、处理原则（1 1）债权人：）债权人：= =非现金资产的公允价值非现金资产的公允价值+ +债权人为接收资产支付的相关税费债权人为接收资产支付的相关税费 重组

12、债权的重组债权的账面余额账面余额与接受的非现金资产的与接受的非现金资产的公允价值公允价值之间的差额，分别之间的差额，分别情况按是否已对债权计提减值准备，确认为债务重组损失，情况按是否已对债权计提减值准备，确认为债务重组损失，计入计入“营业营业外支出外支出债务重组损失债务重组损失”。（2 2）债务人：）债务人： 应付应付债务金额债务金额- -非现金资产非现金资产公允价值公允价值的差额计入的差额计入“营业外收入营业外收入债务重债务重组利得组利得”。 非现金非现金资产的公允价值资产的公允价值与其（与其（账面价值账面价值+ +相关税费）相关税费） 的差额作为资产转的差额作为资产转让损益让损益 ，计入当

13、期损益。（，计入当期损益。（存货：存货：营业利润亏损；营业利润亏损；无形资产：无形资产：营业外损营业外损益；益；固定资产：固定资产：营业外损益；营业外损益；投资：投资：投资收益；投资收益；投资性房地产投资性房地产：其他业：其他业务利润亏损）务利润亏损）高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院 . 会计学院2021-11-510v 债务人：债务人： （1 1）存货作为销售处理，存货的公允价值和账面价值的差额计入）存货作为销售处理，存货的公允价值和账面价值的差额计入“主主营业务成本营业务成本/ /主营业务收入主营业务收入”。 （2 2）应付债务账面价值与（存货公允价值的差额）应付债

14、务账面价值与（存货公允价值的差额+ +相关税费含销项税相关税费含销项税额）的差额计入额）的差额计入“营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得”。v 债权人：债权人： （1 1）接受的存货按（公允价值）接受的存货按（公允价值+ +相关税费）相关税费）入账入账 （2 2）应收债权的账面价值）应收债权的账面价值- -存货的公允价值存货的公允价值，计入，计入“营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失”。 （3 3）接受的存货视同购进，核算进项税款。）接受的存货视同购进，核算进项税款。 接受的接受的存货是否发生减值，在重组日不涉及，等期末与其他资产存货是否发生减值，在重组日不涉及，等期末与其他资

15、产一并考虑减值问题。一并考虑减值问题。高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院 . 会计学院2021-11-511例例2 2：甲企业欠乙企业货款甲企业欠乙企业货款7070万元，由于甲企业发生财务万元，由于甲企业发生财务困难，短期内不能偿还。经协商，甲企业以其生产的产品困难，短期内不能偿还。经协商，甲企业以其生产的产品偿还债务，该产品的销售价格偿还债务，该产品的销售价格5555万元，实际成本万元，实际成本4545万元。万元。甲、乙均为一般纳税人，增值税率为甲、乙均为一般纳税人，增值税率为17%17%。乙企业接受甲。乙企业接受甲企业以产品偿还债务时，将该产品作为产成品入库，乙企企业

16、以产品偿还债务时，将该产品作为产成品入库，乙企业未对该项应收账款计提坏账准备。业未对该项应收账款计提坏账准备。高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院 . 会计学院2021-11-512债务人：甲企业的会计处理债务人：甲企业的会计处理重组差额重组差额=70-55-=70-55-（5555 17%17%）=5.65(=5.65(万元万元) )应计入应计入“营业外收入营业外收入债务重组利债务重组利得得”。资产转让损益资产转让损益=55-45=10=55-45=10 借借: :应付账款应付账款-乙企业乙企业 7070 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 5555 应交税费应交税费-应

17、交增值税应交增值税( (销项税额销项税额)(55 )(55 17%)9.35 17%)9.35 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 5.655.65 借：主营业务成本借：主营业务成本 4545 贷：库存商品贷：库存商品 4545债权人：乙企业的会计处理债权人：乙企业的会计处理库存商品按公允价值库存商品按公允价值5555入账入账重组差额重组差额=70-55-=70-55-（5555 17%17%）=5.65(=5.65(万元万元) )应计入应计入“营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失”。 借借: :库存商品库存商品 5555 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税( (进项税额

18、进项税额) 9.35) 9.35 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 5.65 5.65 贷：应收账款贷：应收账款-甲企业甲企业 7070高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院 . 会计学院2021-11-513v 债务人：债务人： （1 1）固定资产转入清理，公允价值和（账面价值）固定资产转入清理，公允价值和（账面价值+ +相关税费）的差额相关税费）的差额计入计入 “ “营业外收入营业外收入/ /支出支出处置固定资产净收益处置固定资产净收益/ /损失损失”。 （2 2）应付债务账面价值与固定资产公允价值的差额计入）应付债务账面价值与固定资产公允价值的差额计入“营业

19、外收营业外收入入债务重组利得债务重组利得”。v 债权人：债权人： （1 1）接受的固定资产按公允价值入账）接受的固定资产按公允价值入账 （2 2）应收债权的账面价值）应收债权的账面价值- -存货的公允价值存货的公允价值，计入，计入“营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失”。 接受的接受的固定资产是否发生减值，在重组日不涉及，等期末与其他固定资产是否发生减值，在重组日不涉及，等期末与其他资产一并考虑减值问题。资产一并考虑减值问题。高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院 . 会计学院2021-11-514债务人：甲企业的会计处理债务人：甲企业的会计处理债务重组差额债务重组差

20、额=10-8=2=10-8=2（万元）（万元）资产转让损益资产转让损益= 8-(12-3-0.9+0.1)= - 0.2= 8-(12-3-0.9+0.1)= - 0.2 借：固定资产清理借：固定资产清理 8.18.1 累计折旧累计折旧 3 3 固定资产减值准备固定资产减值准备 0.9 0.9 贷：固定资产贷：固定资产 1212 借：固定资产清理借：固定资产清理 0.1 0.1 贷：银行存款贷：银行存款 0.10.1借：应付账款借：应付账款 1010借：借：营业外支出营业外支出处置固定资产净损失处置固定资产净损失0.20.2 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 8.28.2 贷：贷：营业外收入营

21、业外收入债务重组利得债务重组利得 2 2债权人：乙企业会计处理债权人：乙企业会计处理 固定资产入账价值固定资产入账价值=8=8万元万元债务重组差额债务重组差额=10-8=2=10-8=2（万元）（万元） 借：固定资产借：固定资产 8 8 借：借：营业外支出营业外支出 债务重组损失债务重组损失 2 2 贷：应收账款贷：应收账款 1010：甲企业欠乙企业：甲企业欠乙企业100000100000元，经协商，甲企业以一设备抵债，设备账元，经协商，甲企业以一设备抵债，设备账面原值面原值120000120000元，已提折旧元，已提折旧3000030000元，已提固定资产减值准备元，已提固定资产减值准备90

22、009000元，在元，在清理过程发生清理费用清理过程发生清理费用10001000元，该设备公允价值为元，该设备公允价值为8000080000元元高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院 . 会计学院2021-11-515债务人：债务人： （1 1）无形资产出售，公允价值和（账面价值）无形资产出售，公允价值和（账面价值+ +相关税费）的差额计入相关税费）的差额计入“营业外收入营业外收入/ /营业外支出营业外支出”。 （2 2）应付债务账面价值与无形资产公允价值的差额计入）应付债务账面价值与无形资产公允价值的差额计入“营业外收营业外收入入债务重组利得债务重组利得”。v 债权人：债权

23、人： （1 1）接受的无形资产按公允价值入账）接受的无形资产按公允价值入账 （2 2）应收债权的账面价值）应收债权的账面价值- -无形资产的公允价值无形资产的公允价值，计入，计入“营业外支营业外支出出债务重组损失债务重组损失”。 接受的接受的无形资产是否发生减值，在重组日不涉及，等期末与其他无形资产是否发生减值，在重组日不涉及，等期末与其他资产一并考虑减值问题。资产一并考虑减值问题。高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院 . 会计学院2021-11-516：甲企业于：甲企业于20002000年年7 7月月1010日从乙企业购得一批产品，应付日从乙企业购得一批产品，应付10.3

24、510.35万元。企业万元。企业协商，乙企业同意甲企业以一项专利技术偿还债务。该项专利技术的账面价协商，乙企业同意甲企业以一项专利技术偿还债务。该项专利技术的账面价值为值为1010万元，评估价万元，评估价9.359.35万元。应交营业税万元。应交营业税0. 50. 5万元。甲企业未对转让的专万元。甲企业未对转让的专利技术计提减值准备利技术计提减值准备, ,乙企业未对债权计提坏账准备。乙企业未对债权计提坏账准备。：借：应付账款借：应付账款 10.3510.35借：营业外支出借：营业外支出出售无形资产损失出售无形资产损失 1.151.15 贷：营业外收入贷：营业外收入-债务重组利得债务重组利得 1

25、 1 贷：无形资产贷：无形资产 1010 贷：应交税金贷：应交税金-应交营业税应交营业税 0.50.5借借: :无形资产无形资产 9.359.35贷：营业外支出贷：营业外支出-债务重组损失债务重组损失 1 1 贷贷: :应收账款应收账款 10.3510.35高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院 . 会计学院2021-11-517债务人：债务人： （1 1）投资出售，公允价值和（账面价值）投资出售，公允价值和（账面价值+ +相关税费）的差额计入相关税费）的差额计入“投资收投资收益益”。 （2 2）应付债务账面价值与投资的公允价值的差额计入）应付债务账面价值与投资的公允价值的差

26、额计入“营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得”。v 债权人：债权人： （1 1）接受的投资按公允价值入账。）接受的投资按公允价值入账。 （2 2）应收债权的账面价值）应收债权的账面价值- -投资的公允价值投资的公允价值，计入，计入“营业外支出营业外支出债务债务重组损失重组损失”。 接受的接受的投资是否发生减值，在重组日不涉及，等期末与其他资产一投资是否发生减值，在重组日不涉及，等期末与其他资产一并考虑减值问题。并考虑减值问题。注意：多项股权的情况下注意：多项股权的情况下： 债权人按各项股的公允价值占股权公允价值总额的比例，对重组的应收债权人按各项股的公允价值占股权公允价值总额的比例，对

27、重组的应收债权的账面价值进行分配，并按分配后的价值作为各项股权的入账价值。债权的账面价值进行分配，并按分配后的价值作为各项股权的入账价值。高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院 . 会计学院2021-11-518 甲企业欠乙企业货款甲企业欠乙企业货款10.3510.35万元，甲企业短期内不能支万元，甲企业短期内不能支付。经协商，乙企业同意甲企业以其持有的武商集团的长付。经协商，乙企业同意甲企业以其持有的武商集团的长期股权投资支付货款，甲企业持有的武商集团的股票的账期股权投资支付货款，甲企业持有的武商集团的股票的账面余额为面余额为1010万元，已提减值准备为万元，已提减值准备为

28、1 1万元，公允价值万元，公允价值9.359.35万万元，转让该股权时发生费用元，转让该股权时发生费用500500元。乙企业对该项应收账款元。乙企业对该项应收账款已计提已计提0.20.2万元的坏账准备万元的坏账准备, ,对收到的股票作为长期股权投对收到的股票作为长期股权投资核算。资核算。高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院 . 会计学院2021-11-519 债务人：甲企业债务重组日的会计处理债务人：甲企业债务重组日的会计处理债务重组差额债务重组差额=103500-93500=10000=103500-93500=10000元元资产转让损益资产转让损益=93500-=935

29、00-（100000-10000+500100000-10000+500）=3000=3000 借：应付账款借：应付账款-乙企业乙企业 103500103500 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 1000010000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 100000100000 银行存款银行存款 500500 投资收益投资收益 30003000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 1000010000债权人：乙企业债务重组日的会计处理债权人：乙企业债务重组日的会计处理长期股权投资入帐长期股权投资入帐=93500=93500债务重组差额债务重组差额=103500-2000-935

30、00=8000=103500-2000-93500=8000元元 借：长期股权投资借：长期股权投资 935000935000 坏账准备坏账准备 20002000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 80008000 贷：应收账款贷：应收账款-甲企业甲企业 103500103500高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院 . 会计学院2021-11-5201 1、一项股权的情况下：、一项股权的情况下： 债务人为股份有限公司债务人为股份有限公司 债务人将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额，作为债务人将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额，作为股本股本，股份的总，股份的总

31、市价与股本的差额，作为市价与股本的差额，作为“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”，应付债务的账面，应付债务的账面价值与市价总额的差额，作为价值与市价总额的差额，作为“营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得”。 债务人为其他企业债务人为其他企业 债务人将债权人因放弃债权而享有的股权份额，作为债务人将债权人因放弃债权而享有的股权份额，作为实收资本实收资本，股份的总，股份的总市价与实收资本的差额，作为市价与实收资本的差额，作为“资本公积资本公积资本溢价资本溢价”，应付债务的，应付债务的账面价值与市价总额的差额，作为账面价值与市价总额的差额，作为“营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得”。

32、 债务人发生的相关税费，与股票债务人发生的相关税费，与股票发行直接相关发行直接相关的手续费等，可以作的手续费等，可以作为抵减资本公积处理，其他税费，可以直接计入当期损益，如印花税计为抵减资本公积处理，其他税费，可以直接计入当期损益，如印花税计入入“管理费用管理费用”。高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院 . 会计学院2021-11-521债权人债权人： 股权投资的入账价值股权投资的入账价值= =股权的公允价值股权的公允价值+ +有关税费有关税费 股权投资的公允价值与应收债权的账面价值的差额计入股权投资的公允价值与应收债权的账面价值的差额计入“营业外营业外支支出出债务重组损失

33、债务重组损失” 债权人发生的相关税费，分别按照长期股权投资或者金融工具确债权人发生的相关税费，分别按照长期股权投资或者金融工具确认和计量等准则的规定进行处理。认和计量等准则的规定进行处理。甲公司应收乙公司账款的账面余额为甲公司应收乙公司账款的账面余额为103500103500元由于乙公司无法偿还，元由于乙公司无法偿还，经双方协商同意，乙公司以普通股来偿还债务。假设每股普通股市价经双方协商同意，乙公司以普通股来偿还债务。假设每股普通股市价9.69.6元，面值为元，面值为1 1元，乙公司以元，乙公司以1 1万股抵偿这项债务。假设甲公司将债权万股抵偿这项债务。假设甲公司将债权转为股权后，长期股权投资

34、按成本法核算。转为股权后，长期股权投资按成本法核算。高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院 . 会计学院2021-11-522 债务人：乙公司的会计处理债务人：乙公司的会计处理债务重组损益债务重组损益=103500-96000=7500=103500-96000=7500股本股本=10000=100001=100001=10000资本公积资本公积-股本溢价股本溢价=96000-10000=86000=96000-10000=86000 借：应付账款借：应付账款 103500103500 贷：股本（实收资本）贷：股本（实收资本） 1000010000 资本公积资本公积-资本（股

35、本）溢价资本（股本）溢价 8600086000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 75007500 债权人：甲公司会计处理债权人：甲公司会计处理股权投资入账价值股权投资入账价值=96000=96000债务重组损益债务重组损益=103500-96000=7500=103500-96000=7500 借：长期股权投资借：长期股权投资 9600096000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 75007500 贷：应收账款贷：应收账款 103500103500 高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院 . 会计学院2021-11-523（四）修改其他债务条件进行

36、债务重组（四）修改其他债务条件进行债务重组主要表现为延长债务偿还期限、延长偿还期限并加收利息、延长偿还期主要表现为延长债务偿还期限、延长偿还期限并加收利息、延长偿还期限并减少债务本金或利息等形式。限并减少债务本金或利息等形式。1 1、不附或有条件的债务重组、不附或有条件的债务重组：（1 1）重组后债务按其）重组后债务按其公允价值（现值）公允价值（现值）入账入账 （2 2）将重组债务的金额与重组后债务的公允价值之间的差额计入）将重组债务的金额与重组后债务的公允价值之间的差额计入“营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得”。借：应付账款借：应付账款xxxx 贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务

37、重组 贷：营业外收入贷：营业外收入债务重组利得债务重组利得：（1 1）重组后债权按其）重组后债权按其公允价值（现值）公允价值（现值）入账入账 （2 2）将重组债权的账面价值与重组后债权的公允价值之间的差额）将重组债权的账面价值与重组后债权的公允价值之间的差额计入计入“营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失”。借：应收账款借：应收账款债务重组债务重组借：坏账准备借：坏账准备借：借：营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 贷：应收账款贷：应收账款xxxx高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院 . 会计学院2021-11-524甲公司持有乙公司的不带息商业票据甲公司持有

38、乙公司的不带息商业票据100000100000元，票据到期时，由于乙元，票据到期时，由于乙公司财务陷入了困境，甲公司同意豁免乙公司的债务公司财务陷入了困境，甲公司同意豁免乙公司的债务1000010000元，其余款元，其余款项于重组日起项于重组日起1 1年后付清，加收余款年后付清，加收余款2%2%的利息，利息与本金一同支付。的利息，利息与本金一同支付。甲公司为该债权计提的坏账准备为甲公司为该债权计提的坏账准备为1000010000元，现行贴现率为元，现行贴现率为6%6%。解：乙公司处理如下：（解：乙公司处理如下：（债务人）债务人）1 1、应付票据的账面价值、应付票据的账面价值=100000=10

39、00002 2、将来应付金额、将来应付金额= =（100000-10000100000-10000）（1+2%1+2%）=91800=918003 3、将来应付金额现值（公允价值）、将来应付金额现值（公允价值）= 91800 = 91800 0.943=865670.943=86567（现值系数（现值系数0.9430.943）4 4、100000-86567=13433 100000-86567=13433 计入计入“营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 ” ”5 5、会计分录为：、会计分录为：借：应付票据借：应付票据 100000100000 贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组

40、 8656786567 贷：营业外收入贷：营业外收入债务重组利得债务重组利得 13433 13433 高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院 . 会计学院2021-11-525甲公司处理如下：（债权人）甲公司处理如下：（债权人）1 1、应收票据的账面价值、应收票据的账面价值=100000=1000002 2、将来应收金额、将来应收金额= =（100000-10000100000-10000）（1+2%1+2%）=91800=918003 3、将来应收金额现值（公允价值）、将来应收金额现值（公允价值）= 91800 = 91800 0.943=865670.943=86567（

41、现值系数（现值系数0.9430.943）4 4、100000-86567=13433 100000-86567=13433 计入计入“营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 ” ”5 5、会计分录：、会计分录：借：应收账款借：应收账款债务重组债务重组 8656786567借：坏账准备借：坏账准备 1000010000借：营业外支出借：营业外支出债务重组损失债务重组损失34333433 贷：应收票据贷：应收票据 100000100000 高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院 . 会计学院2021-11-5262 2、附或有条件的债务重组、附或有条件的债务重组是指在债务重

42、组中存在或有事项的重组协议。是指在债务重组中存在或有事项的重组协议。：是指依未来某种事项出现而发生的支出，未来事项的出现具：是指依未来某种事项出现而发生的支出，未来事项的出现具有不确定性。有不确定性。 债务人债务人：1 1、或有支出符合有关预计负债的条件的，确认为预计负债或有支出符合有关预计负债的条件的，确认为预计负债。重。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值与预计负债的和的差额，组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值与预计负债的和的差额，计入计入“营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得”，将来或有支出未发生，于债务，将来或有支出未发生，于债务结清时确认为当期重组利得。结清时确认

43、为当期重组利得。 2 2、或有支出不符合有关预计负债的条件的，属于、或有支出不符合有关预计负债的条件的，属于“或有负债或有负债”，不确认。不确认。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值的差额，计入重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值的差额，计入“营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得”，将来或有支出发生，于债务结清时，将来或有支出发生，于债务结清时冲减为当期重组利得。冲减为当期重组利得。：是指依未来某种事项出现而发生的收益，未来事项的出现具：是指依未来某种事项出现而发生的收益，未来事项的出现具有不确定性。有不确定性。 债权人债权人：属于或有资产，不属于或有资产，不确认确认。将来

44、或有收益发生，于债务结清时确认。将来或有收益发生，于债务结清时确认为当期损益。为当期损益。高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院 . 会计学院2021-11-527某企业某企业20082008年年1 1月月1 1日向银行贷款于日向银行贷款于20092009年年1212月月3131日到期，日到期，本金本金100100万，年利率万，年利率10%10%。于。于20092009年年1212月月3131日进行债务重组，日进行债务重组，条件如下：条件如下： 免去利息免去利息2020万，免去本金万，免去本金2020万万； 延期延期4 4年，利息分期支付；年，利息分期支付； 利率降为利率降为

45、7%7%；（；（等于实际利率等于实际利率） 如果企业第二年（如果企业第二年（20112011年）起盈利，则年利率回复为年）起盈利，则年利率回复为10%10%。高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院 . 会计学院2021-11-528债务账面价值债务账面价值=100 + 100=100 + 10010%10%2=1202=120万万将来应付金额（公允价值）将来应付金额（公允价值）=80=80万万或有支出或有支出 8080（10107 7) ) 7.27.2万万 确认属于确认属于“预计负债预计负债”20092009年年1212月月3131日日借：长期借款借：长期借款 100100

46、 应付利息应付利息 2020贷：长期借款贷：长期借款-债务重组债务重组 8080 预计负债预计负债 7.2 7.2 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 32.832.820102010年底支付利息年底支付利息80 80 7% 7%5.65.6万万借：财务费用借：财务费用 5.65.6 贷：银行存款贷：银行存款 5.65.620112011年如盈利，则支付时直接冲减年如盈利，则支付时直接冲减“预计负债预计负债”借：财务费用借：财务费用 5.65.6借：预计负债借：预计负债 2.42.4 贷：银行存款贷：银行存款 8 820112011年如不盈利，则增计年如不盈利，则增计“营业外收入营业

47、外收入债务重组利得债务重组利得”借：财务费用借：财务费用 5.65.6借：预计负债借：预计负债 2.42.4 贷：银行存款贷：银行存款 5.65.6 贷：营业外收入贷：营业外收入 2.42.4高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院 . 会计学院2021-11-529或有支出或有支出 8080（10107 7) ) 7.27.2万万属于或有负债，不符合预计负债的确认条件属于或有负债，不符合预计负债的确认条件不确认不确认20092009年年1212月月3131日日 借：长期借款借：长期借款 100100 应付利息应付利息 2020贷：长期借款贷：长期借款-债务重组债务重组 808

48、0营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 404020102010年底支付利息年底支付利息80 80 7% 7%5.65.6万万借：财务费用借：财务费用 5.65.6 贷：银行存款贷：银行存款 5.6 5.6 20112011年如盈利，则冲减年如盈利，则冲减“营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得”借：财务费用借：财务费用 5.65.6借：营业外收入借：营业外收入债务重组利得债务重组利得 2.42.4 贷：银行存款贷：银行存款 8 820112011年如不盈利，对或有支出不处理。年如不盈利，对或有支出不处理。借：财务费用借：财务费用 5.65.6 贷：银行存款贷：银行存款 5.6

49、5.6 高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院 . 会计学院2021-11-530债务账面价值债务账面价值=100 + 100=100 + 10010%10%2=1202=120万万将来应收金额（公允价值）将来应收金额（公允价值）=80=80万万注：注：或有收益或有收益 8080（10107 7) ) 7.27.2万万属于属于“或有资产或有资产”，不确认，不确认差额差额120 - 80120 - 804040万万 借：中长期贷款借：中长期贷款 -债务重组债务重组 8080 借借: : 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 40 40 贷：中长期贷款贷：中长期贷款 12

50、012020102010年底收到利息年底收到利息80807%7%5.65.6万，万，借：银行存款借：银行存款5.65.6 贷：财务费用贷：财务费用 5.6 5.6 20112011年如果企业亏损年如果企业亏损借：银行存款借：银行存款5.65.6 贷：财务费用贷：财务费用 5.6 5.6 20112011年如果企业盈利年如果企业盈利借：银行存款借：银行存款 8 8 贷：财务费用贷：财务费用 5.6 5.6 贷：营业外支出贷：营业外支出债务重组损失债务重组损失 2.4 2.4 高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院 . 会计学院2021-11-531v 债务人：债务人：按应付债务

51、的账面价值减去支付的现金后的余额，作为债务的账面价值，按应付债务的账面价值减去支付的现金后的余额，作为债务的账面价值，再按非现金资产抵偿债务的原则进行处理。再按非现金资产抵偿债务的原则进行处理。v 债权人：债权人：按应收债权的账面价值减去接受的现金后的金额，作为所接受的非现金按应收债权的账面价值减去接受的现金后的金额，作为所接受的非现金资产的入账价值。资产的入账价值。高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院 . 会计学院2021-11-532应付账款为应付账款为100100万元，用万元，用1515万元银行存款支付债务，其余用万元银行存款支付债务，其余用5050万元的存货支付，实

52、际成本万元的存货支付，实际成本4040万元，假设增值税率为万元，假设增值税率为17%17%。 借：应付账款借：应付账款 1515 贷：银行存款贷：银行存款 15 15 借：应付账款借：应付账款 85 85 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5050 贷：应交税金贷：应交税金- -应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）8.58.5 贷贷: : 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 26.526.5 借：主营业务成本借：主营业务成本 4040 贷：库存商品贷：库存商品 4040借借: :银行存款银行存款 1515借借: :应交税金应交税金- -应交增值税应交增值税( (进项税进项税)8.

53、5)8.5借借: :库存商品库存商品 5050借：借：营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 26.526.5 贷贷: :应收账款应收账款 100100高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院 . 会计学院2021-11-533甲公司持有乙公司的带息的应收票据为甲公司持有乙公司的带息的应收票据为2000020000元，票据到元，票据到期时，累计利息期时，累计利息10001000元，乙公司陷入财务困难，甲公司与乙元，乙公司陷入财务困难，甲公司与乙公司达成协议：乙公司以现金偿还现金公司达成协议：乙公司以现金偿还现金50005000元，同时转让某元，同时转让某项无形资产以清偿该

54、项债务。该项无形资产的账面价值为项无形资产以清偿该项债务。该项无形资产的账面价值为1300013000元，评估确认的价值为元，评估确认的价值为1000010000元。乙公司因转让无形资元。乙公司因转让无形资产而应缴纳营业税为产而应缴纳营业税为500500元。假设不考虑其他税费，请作出元。假设不考虑其他税费，请作出乙乙公司和甲公司公司和甲公司的会计处理。的会计处理。高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院 . 会计学院2021-11-534（：应付票据账面价值应付票据账面价值 2100021000减：支付的现金减：支付的现金 50005000所转让的非现金资产账面价值所转让的非现

55、金资产账面价值 1600016000营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 60006000借：营业外支出借：营业外支出出售无形资产损失出售无形资产损失 35003500借：应付票据借：应付票据 2100021000 贷：银行存款贷：银行存款 50005000 贷：无形资产贷：无形资产 1300013000 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 500500 贷：贷：营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 60006000高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院 . 会计学院2021-11-535甲公司甲公司的会计处理。的会计处理。解：（解：（1 1）计算受

56、让无形资产的入账价值：）计算受让无形资产的入账价值：应收票据的账面价值应收票据的账面价值 2100021000减：收到的现金减：收到的现金 50005000差额差额 1600016000营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 60006000 （2 2）会计分录为：）会计分录为：借：银行存款借：银行存款 50005000借：无形资产借：无形资产 1000010000借：借：营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 60006000 贷：应收票据贷：应收票据 2100021000高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院 . 会计学院2021-11-5362 2、以现金、

57、非现金资产、债务转为资本方式：、以现金、非现金资产、债务转为资本方式：甲公司持有乙公司的带息的应收票据为甲公司持有乙公司的带息的应收票据为2000020000元，票据到元，票据到期时，累计利息期时，累计利息10001000元，乙公司陷入财务困难，甲公司与乙公元，乙公司陷入财务困难，甲公司与乙公司达成协议：乙公司以现金偿还司达成协议：乙公司以现金偿还10001000元，转让某项无形资产，元，转让某项无形资产，该无形资产的账面价值为该无形资产的账面价值为30003000元，公允价值元，公允价值40004000，因转让无形，因转让无形资产须缴纳营业税资产须缴纳营业税250250元。同时将其元。同时将

58、其10001000股普通股转让给甲公股普通股转让给甲公司，股票面值司，股票面值1 1元，每股净资产元，每股净资产1515元。请作出元。请作出乙公司乙公司的会计处的会计处理。理。高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院 . 会计学院2021-11-537借：营业外支出借：营业外支出 32503250 贷：无形资产贷：无形资产 30003000 贷：应交税金贷：应交税金营业税营业税 250250借：应付票据借：应付票据 2100021000 贷：银行存款贷：银行存款 10001000 贷：营业外收入贷：营业外收入 40004000 贷：股本贷：股本 10001000 贷：资本公积贷

59、：资本公积股本溢价股本溢价 1400014000 贷：贷：营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 10001000高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院 . 会计学院2021-11-538甲公司销售一批材料给乙公司，销售款为甲公司销售一批材料给乙公司，销售款为100000100000元，甲元，甲公司适用的增值税率为公司适用的增值税率为17%17%，由于乙公司陷入财务困难，经，由于乙公司陷入财务困难，经法院裁定：乙公司以现金偿还法院裁定：乙公司以现金偿还1700017000元，转让设备一台和本元，转让设备一台和本公司公司5%5%的股权（的股权（1000010000股普通股）偿还股普通股）偿还6000060000元。假设债务重元。假设债务重组日，乙公司转让的设备的公允价值为组日，乙公司转让的设备的公允价值为3000030000元，普通股的元，普通股的市价为市价为6 6元。甲公司对该应收款未计提坏账损失。问元。甲公司对该应收款未计提坏账损失。问甲公司甲公司如何处理？如何处理？高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院 . 会计学院2021-11-539借：银行存款借：银行存款 17000 17000 借：固定资产借：固定资产 3000030000借