税务管理自查工作指南-增值税

1、税务管理自查工作指南-增值税一、自查增值税税收专项检查中重点1、隐瞒销售收入。以代销为由对发出商品不入帐、延迟入帐；现金收入不入帐。主要产品帐面数与实际库存不符。2、收取价外费用未计收入或将价外费用记入收入帐户未计提销项税金；对尚未收回货款或向关联企业销售货物，不记或延缓记入销售收入；企业发生销售折让、销售退回未取得购买方当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明，或未收回原发票联和抵扣联；企业以“代购”业务名义销售货物，少记销售收入；转供水、电、汽等及销售材料不记销售收入的情况；混合销售行为未缴纳增值税。3、对非应税项目领用材料未作进项税转出处理；对免税产品的原材料购进及领用单独核算，免税

2、产品所用材料的进项税额未全额转出；企业转供物业、福利等部门材料，其进项税金不作转出。4、采购环节未按规定取得增值税专用发票，货款支付是否一致。5、生产企业采取平销手段返利给零售商，零售商取得返利收入不申报纳税，不冲减进项税额。6、为隐瞒销售收入，故意不认证已取得的进项票，不抵扣进项税额，人为调节税负水平。7、虚开农副产品收购发票抵扣税款。（投入产出方法，检查评估收购农副产品数量、种类与其产成品(销售)是否对应）；8、购进非农副产品、向非农业生产者收购农产品或盗用农业生产者的身份开具农副产品收购发票；虚抬收购价格、虚假增大收购数量；9、“以物易物”、“以物抵债”行为，未按规定正确核算销项税额；开

3、具的增值税专用发票，结算关系不真实，虚开或代开专用发票；10、从事非应税业务而抵扣进项税额；取得不符合规定和抵扣要求的抵扣凭证抵扣进项税额；多计进项税额、少作进项税额转出；非正常损失计算了进项税额；扩大进项税额的抵扣范围；11、检查“小规模纳税人”购买设备的进项税额在一般纳税人处报销从2009年1月1日起，我国开始实施新的中华人民共和国增值税暂行条例，修订后的增值税条例删除了有关不得抵扣购进固定资产进项税额的规定，允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额，对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至3%，将矿产品增值税税率恢复到17%。二、销售使用过的物品和旧货的检查及税务处理（一

4、）自查方法1、主要检查企业销售其在使用过程中已经使用过的固定资产和使用过的物品是否缴纳了增值税；2、检查一般纳税人企业在销售使用过的设备等固定资产时是否正确使用17%还是使用4%的减半征收；3、检查小规模纳税人在销售使用过的固定资产和物品时，是否正确计算应缴纳的增值税。（二）【法规索引】依据、国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告（国家税务总局2012年第1号公告）；、财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知(财税2008170号)、财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知、（财税20099号）（三）税务处理

5、一般纳税人销售自己使用过的固定资产的增值税处理的总原则是：凡是抵扣过进项税额的自己使用过的固定资产，销售时按照17%征税；凡是没有抵扣过进项税额的固定资产，则按照简易办法依4%征收率减半征收。（1）一般纳税人销售自己使用过的固定资产的增值税处理1、根据财税【2008】170号文件的规定，一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，而且已经进行了抵扣进项税额的，则按照适用税率（或者17%）征收增值税； 2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；2、20

6、09年1月1日以后购入的固定资产，如果属于增值税暂行条例第十条规定不得抵扣的固定资产，则销售时按照4%减半征收。3、纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产时，则根据国家税务总局2012年第1号公告的规定，应该按照4%减半征收。4、简易征收的企业，销售其使用过的固定资产，应该按照4%减半征收增值税。5、销售自己使用过的固定资产无论是否超原值，均要征收增值税。、根据国税函200990号的规定，一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡根据财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号）和财税20099号文件等规定，适用按简易办法依

7、4%征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票（2）小规模纳税人销售自己使用过固定资产的增值税处理1、根据财税20099号的相关规定，小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。2、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票（3）一般纳税人销售自己使用过非固定资产的增值税处理根据财税20099号的相关规定，一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品（如低值易耗品，下脚料等），应当按照适用税率征收增值税。（4）小规模纳税人销售自己使用过非固定资产的增值税处理根据财税20099号的规定

8、，小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。（5）纳税人销售旧货的增值税处理根据财税20099号的相关规定，纳税人销售旧货的增值税处理应按照以下办法进行处理：1、纳税人销售旧货按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。2、根据国税函200990号的相关规定，纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。（6）销售额和应纳税额的确定根据国税函200990号的相关规定，纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货的销售额和应纳税额按照以下方法进行计算：1、一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的

9、，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额/（1+4%） 应纳税额=销售额×4%/2。2、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额/（1+3%）应纳税额=销售额×2%。三、固定资产进项税额抵扣的检查及税务处理根据财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号）的有关规定，自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。纳税人

10、允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税额。1、不得抵扣的范围：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产进项税额不得抵扣。非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。个人消费包括交际应酬费。机器、机械、运输工具等固定资产经常混用于生产应税和免税货物，如果无法按照销售额划分，则可以抵扣进项税额。也就是说，只有专门用于非应税项目、免税项目等的固定资产进项税额才

11、不得抵扣，其他混用的固定资产均可抵扣。所以对既用于增值税应税项目（不包括免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产，准予抵扣进项税额。（2）非正常损失的购进固定资产进项税额不得抵扣。非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进固定资产进项税额不得抵扣。（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品进项税额不得抵扣。个人拥有的应征消费税的游艇、汽车和摩托车等物品与企业技术改进、生产设备更新无关，且容易混入生产经营用品计算抵扣进项税额。为堵塞税收漏洞，借鉴国际惯例，对纳税人自用的应征消费税的

12、摩托车、汽车、游艇进项税额不得抵扣。但如果是外购后销售的，属于普通货物，仍可以抵扣进项税额。（5）上述4项固定资产的运输费用和销售免税固定资产的运输费用，进项税额不得从销项税额中抵扣。必须注意的是，房屋、建筑物以及用于不动产的固定资产在建工程不得抵扣进项税额。一是房屋、建筑物不得抵扣进项税额，不管是否与生产经营有关的房屋、建筑物，均不得抵扣。二是用于不动产的固定资产在建工程不允许抵扣进项税额。转型后，购进货物或者劳务用于机器设备类固定资产的在建工程允许抵扣，只有用于不动产在建工程的不允许抵扣。不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建

13、、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程，不能抵扣进项税额。2、改变用途或非正常损失已抵扣税额的处理 纳税人已抵扣进项税额的固定资产，用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费，以及非正常损失、非正常损失的在产品和产成品所耗用的固定资产，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率。固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。不得从销项税额中抵扣进项税额的非正常损失仅指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。也就是说，因自然灾害发生固定资产损失的进项税额准予抵扣，已经抵扣的不必做进项税额转出。3、单位

14、安装监控设备取得的进项税额能否抵扣根据财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知（财税2009113号）规定，以建筑物或者构建物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构建物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。监控设备作为智能化楼宇和配套设施不可以抵扣进项税额。4、设备“构筑物”能否抵扣增值税?财政部、国家税务总局专门下发了关于固定资产进项税额抵扣问题的通知（财税2009113号），以文字和附表的形式进一步明确了

15、固定资产增值税进项税额抵扣范围。即以建筑物或者构建物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构建物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。实务中，对购建固定资产增值税抵扣还存在一些问题，如大型生产线或大型安装装置中砌体、罐、塔、平台等是否可抵扣增值税进项税额？对设备中“砌体”是否构成独立建筑物或构筑物，是界定能否抵扣增值税进项税额的关键。本文以被列入固定资产分类与代码07-7的工业炉窑为例进行说明。通常情况下，工业用炉的种类有熔

16、铸炉、加热炉、热处理炉、烘干炉、其他工业窑炉。无论哪种炉，都是由工业炉砌体、工业炉排烟系统、工业炉预热器和工业炉燃烧装置组成，这里的“砌体”是任何一座工业炉不可缺少的部分。虽然购建该炉过程中，既涉及土建又涉及设备，但土建部分最后没有构成独立构筑物，所以“砌体”耗用材料中的进项税额按规定是可以抵扣的。再如炼油企业的常减压蒸馏设备，其计量单位为“套”，是因为该设备由电脱盐罐、换热网络、闪蒸塔、常压塔、回流罐、气体压缩机、气体脱硫装置、稳定塔、汽提塔、加氢罐、减压炉、减压塔、污水处理系统、集油箱、换热冷却设备构成。该套装置在上述设备之间连接，还需要通过一些平台、通道等，最后才能建成固定资产分类与代码

17、27中的炼油化工基本设备类炼油化工专用设备中炼油专用设备常减压蒸馏生产设备。包括在整套设备中的“罐”、“塔”、“平台”、“通道支架”等，这些部件与整套设备不能分开，如不分析和了解这些“罐”、“塔”、“平台”、“通道支架”的用途和功能，仅从字面上确认，就是固定资产分类与代码03中的建筑物和构筑物，相关的增值税进项税额不得抵扣。这种界定并不正确。在理解固定资产抵扣增值税进项税额时，还应注意几个问题：一是对企业购建了财税2009113号文件附表固定资产分类和代码中列举的部分构筑物，也可以抵扣增值税，如03-2中“槽”、03-3中“塔、烟卤”、03-4“井”，这些设备虽然被列入构筑物，但该附表在备注中

18、对上述3项作出了特别注明，应将上述用于生产的设备分别按“炼油化工专用设备”（27-2）类、“炼油化工专用设备”塔类（27-1-1）、“采油专用设备”井类（25-1-1）分类和命名；二是对于属于建筑物或者构筑物的附属设备和配套设施，尽管都列为固定资产分类和代码03之外的通用设备、专用设备、电气设备中，但按财税2009113号文件规定也不得抵扣进项税额。财政部办公厅关于启用新修订的固定资产分类与代码标准有关事宜的通知 (财办发2011101号) 规定：固定资产分类与代码标准（GBT148852010）已于2011年1月10日发布，取代原固定资产分类与代码标准别GBT148851994），并从201

19、1年5月1日开始实施。四、运输费用抵扣进项税额的检查（一）自查方法1、检查企业是否把运输沿途发生的过路过桥等费用开成运输费用，多抵进项税额。2、检查一般纳税人取得的汇总开具的运输发票，在抵扣进项税额时，是否附有运输企业开具并加盖发票专用章的运输清单。3、检查企业是否把随同运费支付的装御费、保险费等其它杂费，列入抵扣进项税额的运输费用。4、审查承运人的车牌号、身份证号等相关信息填写到运输发票的“备注栏”中。因为，在实践税收稽查中，发现运输发票上“备注栏”内填写的运输车辆的车牌号，经核实运输企业无此车辆或挂靠车辆。5、企业正常发生的搬运费、装卸费账面上长年未有反映，大多数是并入运输费合并开具，这些

20、都与实际经营不符，也不合常理。因此，不能够把搬运费、装卸费和运输费合计开具。6、审查国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票是否抵扣进项税额，因为对国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。（二）运输费用抵扣进项的税务处理国家税务总局关于新版公路、内河货物运输业统一发票有关使用问题的通知（国税发2007101号）规定，准予计算增值税进项税额扣除的货运发票（仅指本通知规定的），发货人、收货人、起运地、到达地、运输方式、货物名称、货物数量、运费金额等项目填写必须齐全，与货运发票上所列的有关项目必须相符，否则，不予抵扣。对照上述规定及问题所述情形，税务机关处理是有依据的。但在实

21、务中，我们建议相关企业参照下述规定来规范由运输发票的取得和增值税抵扣中的涉税问题。具体内容为财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知（财税2005165号）第七条运输发票抵扣问题：（1）一般纳税人取得的汇总开具的运输发票，凡附有运输企业开具并加盖发票专用章的运输清单，允许计算抵扣进项税额。（2）一般纳税人取得的项目填写不齐全的运输发票（附有运输清单的汇总开具的运输发票除外）不得计算抵扣进项税额。根据税法的规定，准予抵扣进项税额的运输费用，是指运输单位开具的发票上注明的运费、建设基金，但不包括随同运费支付装御费、保险费等其它杂费。一般纳税人取得的运输发票相关内容填写是否齐全和规范。发货人、收货

22、人、起运地、到达地、运输方式、货物名称、货物数量、运输单价、运费金额等项目与购货或销货发票上所列的有关项目必须相符。实践中存在三种错误行为，具体是：运输发票发货人、收货人是同一企业。货物名称填写不明细，只填写货物一批，也未附运输清单。货物数量、运输单价或运输里程相应栏目填写金额为1或0。一般纳税人取得的运输发票上收货人与发货人为同一人的、货物名称未填写明细以及运输里程、货物数量（重量）、运输单价填写不规范的应视为取得不符合规定的发票。一般纳税人取得这样的票据不仅不得计算进项税金，而且在核算企业所得税时也不得税前扣除。五、软件生产企业的增值税的检查（一）自查方法1、 对软件生产企业销售软件产品所

23、获得的即征即退增值税没有缴纳企业所得税，和新办软件企业自获利年度起，享受“二免三减半”的企业所得税优惠政策十分办理了税务审批手续。2、对软件产品增值税，特别是嵌入式软件产品增值税即征即退税额的计算是否正确。（二）税务处理1、软件生产企业必须要但当地软件主管部门，如科委，依照法定程序办理软件产品登记证书或到当地著作权行政管理部门办理计算机软件著作权登记证书，再到当地税务主管部门办理税收优惠政策审批手续。2、注意享受增值税即征即退的范围根据财政部 国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知（财税2011100号）的规定，享受增值税即征即退的范围：（1）增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按

24、17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。（2）增值税一般纳税人将进口软件产品进行本地化改造后对外销售（本地化改造是指对进口软件产品进行重新设计、改进、转换等，单纯对进口软件产品进行汉字化处理不包括在内。），其销售的软件产品，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。财政部 国家税务总局关于增值税若干政策的通知（财税2005165号）第十一条第二款规定:”纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。”注意软件产品和嵌入式软件产品增值税即征即退税额的计算财政部 国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知（财税2011100号）第五条对软件产品和嵌入式软件产品的增值税即征即退税额的计算方法进行了规定：（1）软件产品增值税即征即退税额的计算方法：即征即退税额=当期软件产品增值税应纳税额-当期软件产品销售额×3%当期软件产品增值税应纳税额=当期软件产品销项税额-