总预算会计业务介绍

1、财政总预算会计业务介绍北京用友政务软件有限公司北京用友政务软件有限公司 20112011年年4 4月月 吴开兵吴开兵基础会计简介及记账方法基础会计简介及记账方法 预算会计的概念预算会计的概念 财政总预算会计概述财政总预算会计概述 财政总预算会计的核算财政总预算会计的核算 总预算会计业务介绍总预算会计业务介绍总预算会计常见业务举例总预算会计常见业务举例主要内容主要内容1 1、基础会计简介及记账方法、基础会计简介及记账方法 基础会计简介基础会计简介会计会计核算方法 工作程序和工作过程 记账方法记账方法 记账符号 账户的基本结构 记账规则 会计分录 试算平衡 会计凭证会计凭证 基础会计简介基础会计简

2、介会计会计是以货币为主要计量单位，并利用专门的方法和程序，对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的反映和监督，旨在提供经济信息和提高经济效益的一项管理活动，是经济管理的重要组成部分。 会计核算方法会计核算方法是对会计对象（会计要素）进行完整的、连续的、系统的反映和监督所应用的方法，主要包括设置会计科目、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、编制会计报表等内容。 工作程序和工作过程工作程序和工作过程在会计核算方法体系中，就工作程序和工作过程其来说，主要是三个环节：填制和审核凭证、登记账簿和编制会计报表。记账方法记账方法记账方法是根据单位所发生的经济业务（或会计事项），采用特定的记

3、账符号并运用一定的记账原理（程序和方法），在账簿中进行登记的方法。我国预算会计曾经长期采用收付记账法，从1998年起，预算会计全部改为借贷记账法。借贷记账法的“借”、“贷”两字最初是以其本来含义记账的，反映的是“债权”、“债务”关系。随着商品经济的发展，借贷记账法也不断发展和逐步完善。“借”、“贷”两字逐渐失去其本来含义，变为纯粹的记账符号。记账方法（1 1） 记账符号记账符号借贷记账法以“借”、“贷”两字作为记账符号，不仅反映债权、债务关系，还反映多种经济业务的增减变化。“借”、“贷”两字作为借贷记账法的专用记账符号，其含义视各账户的性质而异。这就是说，在不同的账户，借贷的增减含义不同。 （

4、2 2） 账户的基本结构账户的基本结构在借贷记账法下，任何账户都分为借方和贷方两个基本部分，用来记录和反映经济业务的增减变化。账户的左方为借方，右方为贷方。在记录经济业务时，账户的借贷双方必须做相反方向的记录。究竟哪一方记增加，哪一方记减少，则要根据账户的性质和经济业务的具体内容而定。不同性质的账户，其结构也不相同。 记账方法1 1）资产类账户的基本结构）资产类账户的基本结构资产类账户的基本结构是：资产的增加额记入账户的借方，资产的减少记入账户的贷方。若有期末余额，一般在借方，表示期末资产的实有数额。资产类账户期末余额的计算公式如下： 期末余额期末余额= =期初余额期初余额+ +借方发生额借方

5、发生额- -贷方发生额贷方发生额2 2）负债和净资产类账户的基本结构）负债和净资产类账户的基本结构由于借贷记账法所依据的平衡公式是“资产=负债+净资产”。因此，负债及净资产类账户的基本结构与资产类账户的结构正好相反，即借方登记负债及净资产的减少额，贷方登记负债及净资产的增加额。若有余额，一般在贷方，表示负债及净资产的实有数额。负债和净资产账户期末余额的计算公式如下： 期末余额期末余额= =期初余额期初余额+ +贷方发生额贷方发生额- -借方发生额借方发生额记账方法3 3）支出和收入类账户的基本结构）支出和收入类账户的基本结构支出类账户与资产类账户性质相似，其结构与资产类账户的基本相同，只是期末

6、结转后，一般没有余额。收入类账户与净资产类账户性质相似，其结构与净资产类账户基本相同，只是期末结转后，一般没有余额。记账方法在借贷记账法下，可以通过账户余额的借贷方向判断账户的性质： 余额在借方的账户属于资产类； 余额在贷方的账户属于负债及净资产类。兹将账户的借方和贷方所记录的经济内容进行归纳，如下表所示：总账户总账户借方借方贷方贷方资产的增加资产的减少负债的减少负债的增加净资产的减少净资产的增加支出的增加支出的减少收入的减少收入的增加记账方法（3 3） 记账规则记账规则记账规则记账规则是指记账过程中应遵循的规范和要求，即在什么情况下应记入账户的哪一方。若会计记录严格遵循上述记账规则，其结果必

7、然符合“有借必有贷、借贷必相等有借必有贷、借贷必相等”的记账规律。 借贷记账法的记账规则，是会计工作的规范。 任何一项经济业务的发生，都以借贷双方相等的金额记入：任何一项经济业务的发生，都以借贷双方相等的金额记入： （1） 一个账户的借方和另一个账户的贷方，即一借一贷； （2）一个账户的借方和几个账户的贷方， 即一借多贷； （3）一个账户的贷方和几个账户的借方，即一贷多借； （4）特别复杂的经济业务，必要时也可以多借多贷。记账方法（4 4） 会计分录会计分录会计分录会计分录是在会计凭证中，确定每项经济业务应借、应贷账户的名称及金额的一种记录方式。会计分录应包括三个要素，即记账方向、对应借贷账户

8、的名称及金额。编制会计分录，必须以实际发生的经济业务的原始凭证为依据，以保证会计分录的客观和真实。会计分录有简单会计分录和复合（复杂）会计分录之分：（1 1）简单会计分录是指只涉及两个账户的会计分录。）简单会计分录是指只涉及两个账户的会计分录。（2 2）复合会计分录是指涉及两个以上账户的会计分录。复合会计分录实际上是由几个简单会计）复合会计分录是指涉及两个以上账户的会计分录。复合会计分录实际上是由几个简单会计分录合并而成。分录合并而成。（3 3）除一借一贷的简单会计分录和一借多贷或一贷多借复合会计分录外，在实际工作中，）除一借一贷的简单会计分录和一借多贷或一贷多借复合会计分录外，在实际工作中，

9、还可能碰到多借多贷的经济业务，也可以编制多借多贷的会计分录。还可能碰到多借多贷的经济业务，也可以编制多借多贷的会计分录。记账方法记账方法（5 5） 试算平衡试算平衡试算平衡试算平衡是根据会计等式的平衡原理来检查账簿记录是否正确的一种方法。在实际工作中，一般是采用编制试算平衡表的方法进行试算平衡。试算平衡表的格式，如下表所示：本期发生额及余额试算平衡表本期发生额及余额试算平衡表年 月 日会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方合 计试算平衡方法一般有两种方法，即发生额试算平衡法和余额试算平衡法。其平衡公式如试算平衡方法一般有两种方法，即发生额试算平衡法和余额试算平衡法。其平衡公

10、式如下：下： 全部账户借方发生额合计全部账户借方发生额合计= =全部账户贷方发生额合计全部账户贷方发生额合计 全部账户借方余额合计全部账户借方余额合计= =全部账户贷方余额合计全部账户贷方余额合计会计凭证会计凭证会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记会计账簿得依据。为了保证经济信息的真实可靠，各级财政部门对发生的每项财政资金的收支业务都必须取得或者填制会计凭证，做到收有凭、支有据，登记账簿也必须根据审核无误的会计凭证。会计凭证在会计核算中是登记账簿的依据，是明确经济责任的书面证明，是检查、监督经济业务合法性的依据，也是进行会计分析和会计检查的原始资料。会计凭证按其填制的依据和用

11、途，可以分为原始凭证和记账凭证两大类。会计凭证（1 1） 原始凭证原始凭证原始凭证是经济业务发生时所取得或填制的会计凭证。它不仅是处理会计事项的合法的书面证明，也是进行会计核算的起点。原始凭证虽然种类繁多，其格式也不尽相同，但一般都应具备以下基本内容： 1）凭证的名称、填制日期及编号； 2）填制凭证的单位、填制人及其签章； 3）接受单位的名称； 4）经济业务的内容摘要、品名、数量、单价和金额； 5）本单位经办人员签章。如果原始凭证是外文，则应译成中文；若是少数民族地区，可以同时使用本民族文字。 会计凭证（2 2） 记账凭证记账凭证记账凭证（又称记账凭单）是由会计人员根据审核无误的原始凭证，按其

12、经济内容整理归类，根据记账方法填制的（会计分录）、并据以登记账簿的会计凭证。 记记 账账 凭凭 证证年 月 日账套：XXX账附件数：35 凭证号：通用-1摘 要会计科目借方金额贷方金额合 计会计主管：记账人： 审核人：制单人：会计凭证会计凭证（2 2） 记账凭证记账凭证记账凭证的基本内容一般应包括：记账凭证的名称；填制记账凭证的日期；会计科目（包括总账科目和明细科目）的名称；会计分录的方向及金额；记账凭证的编号；所附原始凭证张数和其他有关资料；填制单位和填制人员、交接人员、记账人员、会计主管人员签章。 凭证的整理、稽核、记账是财政部门会计核算的主要业务内容，是会计核算部门工作人员的日常工作业务

13、，总称凭证处理。其中，会计凭证录入人员整理手工凭证、或者接收机制凭证， 会计凭证稽核人员审核记账凭证， 会计凭证记账人员审核记账凭证并记账。 基础会计简介及记账方法基础会计简介及记账方法 预算会计的概念预算会计的概念 财政总预算会计概述财政总预算会计概述 财政总预算会计的核算财政总预算会计的核算 总预算会计业务介绍总预算会计业务介绍总预算会计常见业务举例总预算会计常见业务举例主要内容主要内容2 2、预算会计的概念、预算会计的概念预算会计的概念预算会计的概念预算会计的概念 预算会计的特点预算会计要素与平衡等式预算会计要素与平衡等式预算会计要素 预算会计的平衡等式预算会计体系预算会计体系财政总预算

14、会计行政单位会计事业单位会计预算会计的概念预算会计的概念预算会计预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是核算、反映和监督中央与地方各级政府预算，以及行政事业单位收支预算执行情况的会计，是我国两大会计体系之一。具体来说，包括以下四个方面的含义：1 1）预算会计的主体是各级政府及各类事业、行政单位。）预算会计的主体是各级政府及各类事业、行政单位。 财政总预算会计的主体是各级政府； 事业单位会计和行政单位会计的主体，是指会计为之服务的事业、行政单位。2 2）预算会计的客体或者对象，是财政性资金运动、单位预算资金的运动，以及有关经营收支的过程和结果。）预算会计的客体或者对象，是财政性

15、资金运动、单位预算资金的运动，以及有关经营收支的过程和结果。具体来说， 财政总预算会计的核算对象主要是预算收入、预算支出和预算结余等多项财政性资金活动。 行政单位会计的对象主要是预算资金的领拨、使用及其结果。 事业单位会计的核算对象主要是单位预算资金及经营收支过程和结果。预算会计的概念预算会计的概念3 3）从学术上来说，预算会计是会计学的重要组成部分）从学术上来说，预算会计是会计学的重要组成部分。它是与企业会计并存，专门用于政府、行政事业单位的一门专业会计，同企业会计一样都是以货币为主要计量单位，对会计主体的经济业务，进行连续、系统、完整的反映和监督的经济管理活动。4 4）随着社会主义市场经济

16、的建立与发展，预算会计的任务和作用是随着经济、事业发展和财政职能）随着社会主义市场经济的建立与发展，预算会计的任务和作用是随着经济、事业发展和财政职能的转变而变化的。的转变而变化的。在社会主义市场经济条件下，预算会计既是掌握预算执行情况、实行宏观调控的重要信息系统，又是强化预算约束、维护财经秩序的监督手段。 预算会计的特点预算会计的特点1 1）适用范围不同。）适用范围不同。预算会计适用于各级政府财政部门、各级行政单位和各类事业单位，适用对象具有明显的非盈利性，所以又称为非盈利性组织会计。而企业会计适用于以赢利为目的的从事生产经营活动的各类企业。2 2）会计核算的基础不同。）会计核算的基础不同。

17、预算会计中，财政总预算会计和行政单位会计以收付实现制为会计核算基础，事业单位会计根据单位实际情况，分别采用收付实现制和权责发生制。企业会计均以权责发生制为会计核算基础。3 3）会计要素构成不同。）会计要素构成不同。预算会计要素分为五大类：即资产、负债、净资产、收入和支出。企业会计要素分为六大类：即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。即使相同名称的会计要素，预算会计与企业会计在内容上也存在较大差异。预算会计的特点预算会计的特点4 4）会计等式不同。）会计等式不同。预算会计的恒等式为：资产支出负债净资产收入。企业会计的恒等式为：资产负债所有者权益。5 5）会计核算原则、内容及方法有其特殊性。

18、）会计核算原则、内容及方法有其特殊性。在预算会计中，执行专款专用的原则，专款专用原则是指对国家预算拨款和其它指定用途的资金，应按规定得用途使用，不得擅自改变用途，挪作他用。预算会计在核算内容和方法上不仅与企业会计有很大差异，而且政府预算会计，行政单位预算会计、事业单位预算会计之间也有很大区别。 预算会计要素预算会计要素预算会计的会计要素为资产、负债、净资产、收入和支出五个要素。 资产资产，是会计主体拥有或控制的，能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。 负债负债，是指一个会计主体所承担的能以货币计量、需要以资产或劳务偿付的债务。 净资产净资产，是指资产减去负债的差额，是属于一级政

19、府、一个单位所有的资产净值。 收入收入，是指国家或单位依法取得的非偿还性资金。 支出支出，是指一级政府或单位按照批准的预算所发生的资金耗费和损失。预算会计的平衡等式预算会计的平衡等式 资产支出负债净资产收入资产支出负债净资产收入 资产负债表正是依据该等式编制的。即左边的“资产部类”包括资产和支出两项，右边的“负债部类”包括负债、收入和净资产三项。 预算会计体系预算会计是为预算管理服务的，预算管理的组成体系决定了预算会计的组成体系。我国国家预算组成体系，与国家政权结构和行政区划相一致，一级政府相应设置一级预算。国家预算由中央预算和地方预算组成。中央预算中央预算，是经法定程序批准的中央政府的财政收

20、支计划，它由中央各部门（含直属单位）的预算组成。地方预算地方预算，是经法定程序批准的地方各级政府的财政收支计划的统称。国家预算按预算收支管理范围，又分为总预算和单位预算两类。各级总预算由各级政府财政部门负责组织执行，各级单位预算则由各级行政事业单位负责执行。根据国家预算组成体系，我国预算会计也相应分为财政部门的总预算会计和单位预算会计。单位预算会计按单位业务活动的特点分为行政单位会计和事业单位会计。总预算预算会计总预算预算会计财政总预算会计财政总预算会计是各级政府财政部门核算和监督政府预算执行的专业会计。我国政权划分中央、省（自治区、直辖市）、市、县、乡五级，总预算会计也相应分为五级，也就是一

21、级政府要建立起一级总预算，每一级政府的总预算都在财政部门设立财政总预算会计。财政总预算会计具有以下主要特点；1）与预算管理有着密切联系，受预算管理制度的制约。2）以收付实现制为会计核算的基础。3）不进行成本核算。行政单位会计行政单位会计行政单位行政单位是指进行国家行政管理，组织经济建设和文化建设，维护社会公共秩序的单位，包括国家权力机关、行政机关、司法机关、检察机关以及各级党政和人民团体。行政单位会计行政单位会计是国家各级行政单位对单位预算资金的运动过程和结果进行全面、系统、连续地核算和监督的专业会计。行政单位的会计组织系统，根据机构编制和经费领拨关系，分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计

22、单位三级。向财政部门领报经费，并发生预算管理关系的，为主管会计单位；向主管会计单位或上级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，下面有所属会计单位的，为二级会计单位；向上级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，下面没有所属会计单位的，为基层会计单位。向同级财政部门领报经费，下面没有所属会计单位的，视同基层会计单位。以上三级会计单位实行独立会计核算，负责组织管理本部门、本单位的全部会计工作。不具备独立核算条件的，实行单据报帐制度，作为“报销单位”管理。行政单位会计是预算会计的重要组成部分，但它同财政总预算会计和事业单位会计相比，具有如下特点：1）行政单位业务活动的目的是为了满足社会公共需要，具有明

23、显的非市场性。2）行政单位收支核算必须服从预算管理的要求。3）行政单位会计核算基础采用“收付实现制”。4）行政单位一般不进行成本核算。事业单位会计事业单位会计事业单位事业单位是指不直接进行物质资料的生产和流通，不具有国家管理职能，直接或间接地为上层建筑、生产建设和人民生活服务的单位。包括：科学、教育、文化、广播电视、信息、卫生、体育等科学文化事业单位；气象、水利、环保、计划生育、社会福利等公益事业单位；公证、法律服务等中介机构。由此可见，事业单位涉及社会经济生活的各个方面，与人民群众的生活息息相关，在经济、政治、文化生活中起重要的作用。 事业单位会计事业单位会计是各类事业单位对其预算资金及经营

24、收支过程和结果进行全面、系统、连续地核算和监督的专业会计。 事业单位会计一般具有以下主要特点：1）经费来源既有财政预算拨款，又有自己创收的收入。2）以收付实现制为会计核算基础，但经营性收支业务可采用权责发生制。3）有经营单位的事业单位，可以进行成本核算。基础会计简介及记账方法 预算会计的概念 财政总预算会计概述 财政总预算会计的核算 总预算会计业务介绍总预算会计常见业务举例主要内容3 3、财政总预算会计概述、财政总预算会计概述 财政总预算会计的概念财政总预算会计的概念总预算会计的含义 总预算会计的内容总预算会计的特点 总预算会计的一般原则总预算会计要素和会计等式财政总预算会计的特点与职责财政总

25、预算会计的特点与职责 财政总预算会计科目财政总预算会计科目 总预算会计科目设置及使用原则总预算会计的组成内容总预算会计的会计凭证会计账簿财政总预算会计的含义和内容财政总预算会计的含义和内容总预算会计总预算会计是各级政府财政部门核算、反映和监督政府预算执行情况的专业会计。总预算会计的主体是各级政府，其执行机构是各级政府的财政机关。其核算对象是各级政府总预算执行过程中的预算收入、预算支出和结余，以及在资金运动过程中形成的资产、负债和净资产。 总预算会计的内容由财政预算的内容所决定，主要包括以下内容：1）核算预算收入。2）核算预算支出。3）核算预算资金的调拨。4）核算专用基金。5）核算货币资金和往来

26、款项。6）核算预算外资金。7）年终清理结算。8）编制会计报表。财政总预算会计的特点财政总预算会计的特点F总预算会计与企业会计、行政事业单位会计相比，有以下特点：（1）总预算会计为国家预算执行服务，对财政性资金进行核算与监督，为合理调度预算资金提供会计信息并为宏观经济管理提供信息。（2）总预算会计核算国家的预算收支情况不进行成本核算和计算损益。但随着财政改革的不断深化，应对预算执行情况进行绩效评价。（3）总预算会计所提供的信息，不仅要符合一般的会计原则，还要符合预算法的要求以满足人民代表大会、上级财政部门及本级政府对预算管理和财政决策方面的需要，总预算会计信息的主要使用者一般为本级政府和上级财政

27、部门。（4）总预算会计以收付实现制为收支确认原则。财政国库管理制度改革后，对因实施财政国库管理制度而形成的年终预算结余资金，各级总预算会计按规定实行权责发生制处理。 财政总预算会计的一般原则总预算会计的一般原则是进行预算会计工作的规范，是从事会计账务处理、编制会计报表所依据的一般规则和准绳。具体包括以下方面：F一是真实性原则。一是真实性原则。总预算会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映预算收支执行情况和结果。F二是适应性原则。二是适应性原则。总预算会计信息，应当符合预算法的要求，适应国家宏观经济管理和上级财政部门及本级政府对财政管理的需要。F三是可比性原则。三是可比性原则。总预算会计

28、核算应当按照规定的会计处理方法进行。F四是统一性原则。四是统一性原则。财政部门管理的各项财政资金都应当纳入总预算会计核算管理。F五是一贯性原则。五是一贯性原则。总预算会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更，如确有必要变更，应将易腐烂更的情况、原因和对会计报表的影响在预算执行报告中说明。F六是及时性原则。六是及时性原则。总预算会计核算，应当及时进行。F七是清晰性原则。七是清晰性原则。总预算会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解；对于重要的经济业务，应当单独反映。F八是收付实现制原则。八是收付实现制原则。F九是专款专用原则。九是专款专用原则。凡是指定用途的资金必须按规定用途使用。 财政总预算

29、会计要素和等式财政总预算会计要素和等式会计要素是会计核算内容的具体化，是构成会计报表的基本因素也是设置会计科目的依据。总预算会计的会计要素根据会计对象的特点和核算要求分为五项，即资产、负债、净资产、收入和支出。根据预算会计的特点，在平时月份收入和支出都不结清，所以，在平时月份的核算平衡公式，应为：资产支出负债净资产收入。 财政总预算会计特点与职责财政总预算会计特点与职责财政总预算会计与行政和事业单位会计相比较所具有的主要特点1）与预算管理有着密切联系，受预算管理制度的制约。2）以收付实现制为会计核算的基础。3）不进行成本核算不计算损益。4）没有现金收付和材料、固定资产等实物资产的核算业务。财政

30、总预算会计的主要职责1）处理总预算会计的日常核算业务。2）合理调度财政预算资金。3）实行会计监督，参与预算管理。4）组织和指导并监督本行政区域的预算会计工作。5）做好预算会计的各项事务管理工作。财政总预算会计科目财政总预算会计科目总预算会计科目设置及使用的原则总预算会计的会计科目，总的原则是根据统一性、适应性和简明性设置，它是各级总预算会计设置账户、确定核算内容的依据。各级总预算会计必须按以下要求使用会计科目： 1）一级科目必须统一。 2）明细科目允许有一定的灵活性，明细科目除制度统一规定外，各级总预算会计可以根据需要，自行设置。 3）统一会计科目编码。财政总预算会计科目财政总预算会计科目总预

31、算会计科目的组成内容 总预算会计科目与会计要素相适应，分为资产类、负债类、净资产类、收入类、支出类五个方面。资产是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源。包括财政性存款（包括财政零余额账户存款）、有价证券、暂付及应收款项等。负债是一级财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务，包括应付及暂收款项、按法定程序及核定预算举借的债务等。净资产指资产减去负债的差额，包括各项结余预算周转金等。收入是国家为实现职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金，是一级财政的资金来源，包括一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、资金调拨收入等。支出是一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配，包括一般预算支出、

32、基金预算支出、资金调拨支出等。 财政总预算会计凭证与账簿财政总预算会计凭证与账簿会计凭证会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记会计账簿的依据。总预算会计在核算各项经济业务时，都应取得或者填制原始凭证，并根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。 总预算会计账簿总预算会计账簿是核算各级政府财政资金的簿记。根据总预算会计核算对象的特点，各级总预算会计应设置以下账簿： 1）总账。用以核算财政资金活动的总括情况，平衡账务，控制和核对各种明细账。总账格式采用三栏式账簿，按会计科目名称设置账户。2） 明细账。用以对总账有关科目进行明细核算。一般采用三栏式账簿或多栏式账簿。总预算会计一般设置以下

33、明细账： （1）收入明细账。包括一般预算收入明细账、基金预算收入明细账、专用基金收入明细账、上解收入明细账等。 （2）支出明细账。包括一般预算支出明细账、基金支出明细账、专用基金支出明细账、补助支出明细账等。 （3）往来款项明细账。包括暂付款明细账、暂存款明细账、与下级往来明细账等。基础会计简介及记账方法 预算会计的概念 财政总预算会计概述 财政总预算会计的核算 总预算会计业务介绍总预算会计常见业务举例主要内容4、财政总预算会计的核算 财政总预算会计资产的核算财政总预算会计资产的核算 各级人民政府财政会计所核算的资产，是一级政府财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源。包括财政存款、有价证券、暂

34、付及应收款项、预拨款项、财政周转放款、借出财政周转金、待处理周转金、在途款等。 4 4、财政总预算会计的核算、财政总预算会计的核算 财政总预算会计资产的核算财政总预算会计资产的核算 国库存款国库存款 核算内容：核算各级总预算会计在国库的预算资金存款（包括一般预算存款和基金预算存款） 其他财政存款其他财政存款 核算内容： 核算各级总预算会计未列入“国库存款”科目反映的各项财政性存款。包括存入特设专户的专项资金、财政专户资金等。 常用辅助核算项：清算银行（底级） 有价证券有价证券 核算内容： 核算各级财政只能用各项财政结余购买国家指定由地方各级政府购买的有价证券。（有价证券是中央财政以信用方式发行

35、的国家公债） 4 4、财政总预算会计的核算、财政总预算会计的核算 财政总预算会计资产的核算财政总预算会计资产的核算暂付款（应收款）暂付款（应收款）核算内容：核算各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项。常用辅助核算项：往来单位（底级） 与下级往来与下级往来核算内容：核算与下级财政的往来待结算款项，主要指没有到期的借款。常用辅助核算项：下级单位（底级）说明：本科目应及时清理结算，应转作补助支出的部分，应在当年结清；其他年终未能结清的余额，结转下年。4 4、财政总预算会计的核算、财政总预算会计的核算 财政总预算会计资产的核算财政总预算会计资产的核算预拨经费预拨经费 核算内容：核算财政部

36、门预拨给行政事业单位、尚未列为预算支出的经费。主要有两种情况：一是部门预算没有正式出来之前发生的支出，二是当年预拨的次年有明确来源的经费。 常用辅助核算项：预算单位（底级）、功能分类（项级） 基建拨款基建拨款 核算内容：核算拨付给财政专户的省级、中央基建款和国债资金。 常用辅助核算项：预算单位（底级）、功能分类（项级）、经济分类（款级）、指标来源（底级）4 4、财政总预算会计的核算、财政总预算会计的核算 财政总预算会计负债的核算财政总预算会计负债的核算 负债负债是一级财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务，包括应付及暂收款项、按法定程序及核定的预算举借的债务、借入财政周转金等4 4、财政

37、总预算会计的核算、财政总预算会计的核算 财政总预算会计负债的核算财政总预算会计负债的核算暂存款暂存款核算内容：核算各级财政临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项建议在建议在“暂存款暂存款”下设立以下二级明细：下设立以下二级明细： a.一般暂存一般暂存 核算内容：核算暂时发生的暂收应付款项。 常用辅助核算项：往来单位（底级） b.退以前年度款退以前年度款 核算内容：核算上年已经列支，当年发生退票的资金 常用辅助核算项：预算单位（底级）、功能分类（项级）、经济分类（款级）、业务处（底级）、预算项目（底级）4 4、财政总预算会计的核算、财政总预算会计的核算 财政总预算会计负债的核算财政总预算会计负

38、债的核算 c.已列支转暂存已列支转暂存 核算内容：核算年底按照权责发生制原则对财政国库改革单位结余 资金列支的资金。 常用辅助核算项：预算单位（底级）、功能分类（项级）、经济分类（款级）、业务处（底级）、预算项目（底级）、指标来源（底级）与上级往来与上级往来核算内容：核算与上级财政的往来待结算款项。4 4、财政总预算会计的核算、财政总预算会计的核算 财政总预算会计净资产的核算财政总预算会计净资产的核算 净资产净资产是指资产减去负债的差额，包括各项结余、预算周转金及财政周转基金等 。 财政各项结余包括预算结余、基金预算结余和专用基金结余。4 4、财政总预算会计的核算、财政总预算会计的核算 财政总

39、预算会计净资产的核算财政总预算会计净资产的核算预算结余预算结余核算内容：核算各级财政预算收支的年终执行结果基金预算结余基金预算结余核算内容：核算各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果专用基金结余专用基金结余核算内容：核算专用基金收支的年终执行结果。 4 4、财政总预算会计的核算、财政总预算会计的核算 财政总预算会计收入的核算财政总预算会计收入的核算 收入收入是国家为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金，是一级财政的资金来源；收入包括一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、资金调拨收入和财政周转金收入等。4 4、财政总预算会计的核算、财政总预算会计的核算 财政总预算会计收入的核算

40、财政总预算会计收入的核算一般预算收入一般预算收入核算内容：核算各级财政部门组织的纳入预算的各项收入常用辅助核算项：收入分类科目（底级）基金预算收入基金预算收入核算内容：核算各级财政部门管理的政府性基金预算收入常用辅助核算项：收入分类科目（底级）补助收入补助收入核算内容：核算上级财政部门拨来的补助款。4 4、财政总预算会计的核算、财政总预算会计的核算 财政总预算会计支出的核算财政总预算会计支出的核算 支出支出是一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配，包括一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、资金调拨支出和财政周转金支出等。4 4、财政总预算会计的核算、财政总预算会计的核算 财政总预算会计支

41、出的核算财政总预算会计支出的核算一般预算支出一般预算支出核算内容：核算各级总预算会计办理的应由预算资金支付的各项支出 一般预算支出集中支付一般预算支出集中支付 核算内容：核算通过国库集中支付系统支付到商品和劳务的供应商以及最终收款人的财政资金。 常用辅助核算项：预算单位（底级）、功能分类（项级）、经济分类（款级）、预算项目（底级）、业务处（底级）、指标来源（底级）、支付方式（底级） 一般预算支出实拨经费一般预算支出实拨经费 核算内容：核算采取传统的实拨资金方式向财政专户拨付的专项资金。 常用辅助核算项：预算单位（底级）、功能分类（项级）、经济分类（款级）、业务处（底级）、支付方式（底级）4 4

42、、财政总预算会计的核算、财政总预算会计的核算 财政总预算会计支出的核算财政总预算会计支出的核算基金预算支出基金预算支出核算内容：核算各级财政部门用基金预算收入安排的支出。 基金预算支出集中支付基金预算支出集中支付 核算内容：核算通过国库集中支付系统支付到商品和劳务的供应商以及最终收款人的财政资金。 常用辅助核算项：预算单位（底级）、功能分类（项级）、经济分类（款级）、预算项目（底级）、业务处（底级）、指标来源（底级）、支付方式（底级） 基金预算支出实拨经费基金预算支出实拨经费 核算内容：核算采取传统的实拨资金方式向财政专户拨付的专项资金。 常用辅助核算项：预算单位（底级）、功能分类（项级）、经

43、济分类（款级）、业务处（底级）、支付方式（底级）4 4、财政总预算会计的核算、财政总预算会计的核算 财政总预算会计支出的核算财政总预算会计支出的核算补助支出补助支出核算内容：核算本级财政对下级财政的补助支出。常用辅助核算项：下级单位(低级) 建议在建议在“补助支出补助支出”下设立以下二级明细：下设立以下二级明细： 补助支出资金调度补助支出资金调度 核算内容：核算本级财政对下级财政的专项补助或临时性补助。 补助支出资金留用补助支出资金留用 核算内容：核算本级财政对下级的税收返还支出、按原财政体制结算应补助给下级财政的款项基础会计简介及记账方法 预算会计的概念 财政总预算会计概述 财政总预算会计的

44、核算 总预算会计业务介绍总预算会计常见业务举例主要内容5 5、财政总预算会计业务介绍、财政总预算会计业务介绍 总会计与中心会计总会计与中心会计凭证处理凭证处理期末处理期末处理会计账簿及会计报表会计账簿及会计报表其他业务其他业务总会计与中心会计总会计与中心会计 财政国库管理会计核算财政国库管理会计核算是以现行基础会计制度和预算会计制度为基础，同时与国库集中支付是以现行基础会计制度和预算会计制度为基础，同时与国库集中支付管理改革和资金流转变化相适应的会计核算办法。包括财政总预算会计和财政国库支付中心会管理改革和资金流转变化相适应的会计核算办法。包括财政总预算会计和财政国库支付中心会计。它们是各级政

45、府财政部门核算、反映、监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金计。它们是各级政府财政部门核算、反映、监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计。活动的专业会计。 总预算会计的基本任务总预算会计的基本任务包括办理财政各项收支、资金调拨及往来款项的会计核算工作；包括办理财政各项收支、资金调拨及往来款项的会计核算工作；及时组织年度政府决算、行政事业单位预算的编审和汇总工作，进行上下级财政之间的及时组织年度政府决算、行政事业单位预算的编审和汇总工作，进行上下级财政之间的年终结算工作；根据财政收支的特点，妥善解决财政资金库存和用款单位需求的矛盾，年终结算工作；根据财政收支的特点，妥善

46、解决财政资金库存和用款单位需求的矛盾，在保证按计划及时供应资金的基础上，合理调度资金，提高资金使用效益；通过会计核在保证按计划及时供应资金的基础上，合理调度资金，提高资金使用效益；通过会计核算和反映，提出预算执行情况分析，并对总预算、部门预算和单位预算的执行实施会计算和反映，提出预算执行情况分析，并对总预算、部门预算和单位预算的执行实施会计监督。以及协调参与预算执行的国库会计、收入征解会计等之间的业务关系，共同做好监督。以及协调参与预算执行的国库会计、收入征解会计等之间的业务关系，共同做好预算执行的核算、反映和监督工作。预算执行的核算、反映和监督工作。 财政国库支付中心会计财政国库支付中心会计

47、是财政总预算会计的延伸，主要是财政国库支付中心进行集中支付是财政总预算会计的延伸，主要是财政国库支付中心进行集中支付业务过程中的会计记账以及核算，记录的是国库集中支付业务过程中的会计核算内容。和业务过程中的会计记账以及核算，记录的是国库集中支付业务过程中的会计核算内容。和财政总预算会计的区别主要是会计科目的不同以及会计分录的具体借贷内容不同。财政总预算会计的区别主要是会计科目的不同以及会计分录的具体借贷内容不同。总会计与中心会计总会计与中心会计 财政国库管理制度改革初期，财政资金支付的实现采取集中支付和实拨资金相结合财政国库管理制度改革初期，财政资金支付的实现采取集中支付和实拨资金相结合的方式

48、，会计核算分别按照集中支付和实拨资金流程进行。的方式，会计核算分别按照集中支付和实拨资金流程进行。 财政总预算会计核算财政总预算会计核算主要是从财政集中支付业务中生成的支付相关业务凭证、实拨业主要是从财政集中支付业务中生成的支付相关业务凭证、实拨业务发生的相关业务凭证和收入业务涉及的相关业务凭证中，得到需要记账的数据，然务发生的相关业务凭证和收入业务涉及的相关业务凭证中，得到需要记账的数据，然后由会计业务人员整理相关记账凭证，再由会计业务人员进行凭证的审核，最后由会后由会计业务人员整理相关记账凭证，再由会计业务人员进行凭证的审核，最后由会计业务人员进行记账操作，在每个月末或者年度末要进行会计阶

49、段的月结、年结工作，计业务人员进行记账操作，在每个月末或者年度末要进行会计阶段的月结、年结工作，根据业务报表需求生成相应的业务报表。根据业务报表需求生成相应的业务报表。 财政国库支付中心会计核算财政国库支付中心会计核算主要是从财政集中支付业务中生成的支付相关业务凭证中，主要是从财政集中支付业务中生成的支付相关业务凭证中，得到需要记账的数据，然后由会计业务人员整理相关记账凭证，再由会计业务人员进得到需要记账的数据，然后由会计业务人员整理相关记账凭证，再由会计业务人员进行凭证的审核，最后由会计业务人员进行记账操作，在每个月末或者年度末要进行会行凭证的审核，最后由会计业务人员进行记账操作，在每个月末

50、或者年度末要进行会计阶段的月结、年结工作，根据业务报表需求生成相应的业务报表。计阶段的月结、年结工作，根据业务报表需求生成相应的业务报表。会计核算的主会计核算的主要日常业务内容包括凭证及计账处理、会计期间的期末处理、会计账簿的管理和会计要日常业务内容包括凭证及计账处理、会计期间的期末处理、会计账簿的管理和会计报表的编制。报表的编制。 凭证处理凭证处理 总预算会计核算总预算会计核算 (1) (1) 财政总预算会计账的凭证种类财政总预算会计账的凭证种类 凭证种类凭证种类凭证描述凭证描述凭证内容凭证内容收入凭证财政国库收入业务涉及的凭证。收入日报表编号、日期、金额、附件张数、借方科目编码和名称、贷方

51、科目编码和名称。拨款单凭证实拨资金业务涉及的凭证拨款单编号、日期、金额、附件张数、借方科目编码和名称、贷方科目编码和名称。集中支付回单根据财政国库支付执行机构每日报来的按部门分“类”、“款”，“项”汇总的财政资金支出结算清单，需要与清算银行国库和预算外资金财政专户代理银行划款凭证核对无误后划款凭证编号、日期、金额、附件张数、借方科目编码和名称、贷方科目编码和名称、预算科目。除了以上凭证外，总预算会计账还涉及到退款通知退款通知和财政资金支出结算清单财政资金支出结算清单。退款通知：退款通知：代理银行在支付款项后，因为收款单位的账户名称或账号填写错误等原因，需要代理银行在支付款项后，因为收款单位的账

52、户名称或账号填写错误等原因，需要将资金退回时，发送给财政部门的退款通知。将资金退回时，发送给财政部门的退款通知。财政资金支出结算清单：财政资金支出结算清单：集中支付业务中（直接支付或授权支付）由财政国库支付机构按部集中支付业务中（直接支付或授权支付）由财政国库支付机构按部门分门分“类类”、“款款”、“项项”汇总并向总预算会计提交的的资金支出结算清单。汇总并向总预算会计提交的的资金支出结算清单。 凭证处理凭证处理 总预算会计核算总预算会计核算 (2) (2) 记账方式记账方式 1 1）集中支付方式的会计核算）集中支付方式的会计核算a) a) 直接支付直接支付财政总预算会计对通过财政国库支付执行机

53、构直接支付的资金，根据财政国库支付执行机财政总预算会计对通过财政国库支付执行机构直接支付的资金，根据财政国库支付执行机构每日报来的按部门分构每日报来的按部门分“类类”、“款款”，“项项”汇总的汇总的财政资金支出结算清单财政资金支出结算清单，与清算银行划款，与清算银行划款凭证核对无误后，列报预算支出，会计分录为：凭证核对无误后，列报预算支出，会计分录为：资金性质资金性质借方借方贷方贷方预算内一般预算支出、基金预算支出国库存款预算外行政事业支出、专项支出、基本建设支出财政专户存款b) b) 授权支付授权支付财政总预算会计将各代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数和小额现金账户支取数，与财政总预

54、算会计将各代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数和小额现金账户支取数，与清算银行划款凭证及财政国库支付执行机构按部门分清算银行划款凭证及财政国库支付执行机构按部门分“类类”、“款款”，“项项”汇总的汇总的财政资金支出结财政资金支出结算清单算清单核对无误后，分别列报预算内、外支出，会计分录为：核对无误后，分别列报预算内、外支出，会计分录为：资金性质资金性质借方借方贷方贷方预算内一般预算支出、基金预算支出国库存款预算外行政事业支出、专项支出、基本建设支出财政专户存款凭证处理凭证处理 总预算会计核算总预算会计核算 (2) (2) 记账方式记账方式 2 2）实拨资金方式的会计核算）实拨资金方式的会

55、计核算实拨资金方式的会计核算有两种方式，一种是以拨列支方式，一种是以支实拨资金方式的会计核算有两种方式，一种是以拨列支方式，一种是以支列支方式。以拨列支方式和集中支付方式的会计核算相同，以支列支方式列支方式。以拨列支方式和集中支付方式的会计核算相同，以支列支方式采用如下方式：采用如下方式： 根据有关资金实行专户管理的核算需要，在现行预算外资金财政专户核算制度资产类增设“暂付款”会计总账科目，并按资金性质及单位名称设置明细账。财政总预算会计制度“暂付款”科目和预算外资金财政专户核算制度“暂付款”科目，分别用于核算从国库单一账户和预算外资金财政专户划入有关专户的资金划拨业务。本科目借方，登记财政总

56、预算会计从国库单一账户、预算外资金财政专户划入有关专户的资金数；本科目贷方，登记有关专户的支出数；本科目借方余额反映尚未列报支出数。 凭证处理凭证处理 a) a) 拨拨 款款财政总预算会计将资产拨付到有关专户时，作暂付款核算，会计分录为：实拨途径实拨途径借方借方贷方贷方从国库单一专户拨出资金暂付款XXXX专户国库存款从预算外资金财政专户拨出资金暂付款XXXX专户财政专户存款b) b) 退退 款款财政总预算会计在资金拨付中因差错发生退款时，根据清算银行国库或商业银行提交 的退款通知，做相反的会计分录：借：国库存款、财政专户存款 贷：暂付款XXXX专户c) c) 列列 支支财政总预算会计根据财政国

57、库支付中心报来的按部门分“类”、“款”、“项”汇总的财政资金支出结算清单，分别列报预算内、外支出，会计分录为：资金性质资金性质借方借方贷方贷方预算内一般预算支出、基金预算支出暂付款XXXX专户预算外行政事业支出、专项支出、基本建设支出暂付款XXXX专户凭证处理凭证处理 支付中心会计核算支付中心会计核算 (1) (1) 财政国库支付中心会计账的凭证种类财政国库支付中心会计账的凭证种类 凭证种类凭证种类凭证描述凭证描述凭证内容凭证内容直接支付凭证国库支付执行机构集中支付中心为预算单位直接支付款项时生成的凭证直接支付凭证编号、日期、金额、附件张数、预算单位、借方科目编码和名称、贷方科目编码和名称、预

58、算科目、支付类型、支出目级。直接支付划款凭证财政国库支付执行机构每日将按部门分“类”、“款”、“项”汇总的预算支出结算清单与清算银行国库划款凭证核对无误后，送总预算会计结算资金划款凭证编号、日期、金额、附件张数、借方科目编码和名称、贷方科目编码和名称、预算科目。授权支付日报表/授权支付划款凭证财政国库支付执行机构对于授权支付的款项，根据代理银行报来的财政支出日（旬、月）报表，与清算银行国库划款凭证核对无误后，列报支出，并登记预算支出明细账划款凭证编号、日期、金额、附件张数、借方科目编码和名称、贷方科目编码和名称、预算科目。凭证处理凭证处理 支付中心会计核算支付中心会计核算 (2) (2) 会计

59、科目的设置会计科目的设置 财政国库支付执行机构会计时财政总预算会计的延伸，其会计核算是按财政总预算会计制度、预算外资金财政专户会计核算制度执行。根据改革的需要增设部分会计科目，具体内容如下：根据财政国库支付机构核算的特点，需要在财政总预算会计制度资产类和负债类分别增设“财政零余额账户存款（编号103）”、“已结报支出（编号213）”会计总账科目，并设立预算支出明细账。预算支出明细账应当安一般预算支出、基金预算支出的“类”、“款”、“项”及预算单位记载（基本建设支出、科技三项费用、专项类支出要记录到项目）。“财政零余额账户存款”科目用于核算财政国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务。本科目

60、贷方，登记财政国库支付执行机构当天发生直接支付资金数；本科目借方，登记当天国库单一账户存款划入冲销数；本科目资金结算后，余额为零。“已结报支出”科目用于核算财政国库资金已结清的支出数额，当天业务结束后，本科目余额等于一般预算支出和基金预算支出之和。年终转账时，作相反分录，借记本科目，贷记“一般预算支出”、 “基金预算支出”科目。凭证处理凭证处理 支付中心会计核算支付中心会计核算 (3) (3) 记账方式记账方式 1) 1) 集中支付方式的会计核算集中支付方式的会计核算a) a) 直接支付直接支付 类别类别借方借方贷方贷方支付预算内资金时一般预算支出、基金预算支出财政直接支付财政零余额账户存款支