企业所得税基础知识课件

1、企业所得税基础知识企业所得税基础知识第一节第一节 企业所得税的特点企业所得税的特点企业所得税的特点企业所得税的特点 1、企业所得税与增值税、消费税、营业税、企业所得税与增值税、消费税、营业税的关系。企业所得税与消费税、营业税的的关系。企业所得税与消费税、营业税的关系表现在：消费税、营业税的计缴，将关系表现在：消费税、营业税的计缴，将减少应纳税所得额，返还消费税、营业税减少应纳税所得额，返还消费税、营业税就要补缴企业所得税。增值税是价外税，就要补缴企业所得税。增值税是价外税，不直接影响企业所得税，但返还增值税，不直接影响企业所得税，但返还增值税，如未指明用途，就应计缴企业所得税如未指明用途，就应

2、计缴企业所得税企业所得税的特点企业所得税的特点 企业所得税按年计算，分月或分季预缴，企业所得税按年计算，分月或分季预缴，月份或者季度终了后月份或者季度终了后15日内预缴，年度终日内预缴，年度终了后了后5个月内汇算清缴，多退少补的征税办个月内汇算清缴，多退少补的征税办法。法。企业所得税的特点企业所得税的特点 3、企业所得税以应纳税所得额为计税依据，、企业所得税以应纳税所得额为计税依据，而不是利润总额，但应纳税所得额与利润而不是利润总额，但应纳税所得额与利润总额又有关系总额又有关系 应纳税所得额应纳税所得额=利润总额利润总额+纳税调整增加额纳税调整增加额-纳税调整减少额纳税调整减少额-允许弥补的以

3、前年度亏损允许弥补的以前年度亏损 应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税免税收入收入-各项扣除各项扣除-允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损 应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率减减免税额免税额抵免税额抵免税额计算公式计算公式 应纳税所得额收入总额不征税收入免税收应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除允许弥补的以前年度亏损入各项扣除允许弥补的以前年度亏损 应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率减免税额减免税额抵免税额抵免税额第二节收入第二节收入一、收入的形式一、收入的形式货币形式：货币形式：包括现金、存款、应

4、收账款、应包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。豁免等。 非货币形式：非货币形式：包括固定资产、生物资产、无包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。债券投资、劳务以及有关权益等。 企业以非货币形式取得的收入，应当按照公企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。允价值确定收入额。公允价值，公允价值，是指按照市场价格确定的价值。是指按照市场价格确定的价值。二、收入总额二、收入总额税法税法第六条：第六条：“

5、企业以货币形式和企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额总额” ,包括：销售货物收入，提供劳务收包括：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息红利等权益性投资入，转让财产收入，股息红利等权益性投资收入，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。收入，接受捐赠收入，其他收入。其他需明确的内容详见：其他需明确的内容详见：国家税务总局关于确认企业所得税国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知收入若干问题的通知（国税函（国税函2008875号）号）三、不征税收入三、不征税收入

6、 行政事业性收费行政事业性收费 财政拨款：财政拨款：是指各级人民政府对纳入预算管理的是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。除外。 政府性基金：政府性基金：依照法律、行政法规等有关规定，依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。代政府收取的具有专项用途的财政资金。 其他不征税收入：其他不征税收入：是指企业取得的，由国务院财是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准政、税务主管部门规

7、定专项用途并经国务院批准的财政性资金。的财政性资金。 第三节税前扣除第三节税前扣除一、税前扣除的基本条件一、税前扣除的基本条件 真实性真实性实际发生实际发生 相关性相关性与经营活动有关与经营活动有关 合理性合理性符合一般经营常规符合一般经营常规（一）真实性（一）真实性税前扣除支出必须是已经实际发生的税前扣除支出必须是已经实际发生的加计扣除费用可以扣除加计扣除费用可以扣除预计负债不能扣除预计负债不能扣除发票并不是费用真实发生的唯一凭据发票并不是费用真实发生的唯一凭据企业应当提供证明支出确属实际发生的有企业应当提供证明支出确属实际发生的有效凭据，如发票、自制凭证、进口报关单效凭据，如发票、自制凭证

8、、进口报关单等。等。 （二）相关性（二）相关性 与取得收入直接相关的支出与取得收入直接相关的支出(收入相关性收入相关性)支出，能给企业带来支出，能给企业带来现实、实际现实、实际的的经济利益（生产企业为生产产品而购经济利益（生产企业为生产产品而购买原材料）买原材料）支出，能给企业带来支出，能给企业带来预期预期的经济利的经济利益流入（广告费）益流入（广告费） （三）合理性（三）合理性 符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或 者有关资成本的必要和正常的支出者有关资成本的必要和正常的支出生产经营活动常规：根据企业的性质、生产经营活动常规：根据企业的性质、规模、

9、业务范围、活动目的及可预期效规模、业务范围、活动目的及可预期效果等因素进行判断果等因素进行判断必要：必要：生产经营不可缺少的支出、不得生产经营不可缺少的支出、不得不付出的代价不付出的代价正常：正常：符合经济活动的一般规律、一般符合经济活动的一般规律、一般社会常理社会常理（二）税前扣除的一般要求（二）税前扣除的一般要求 非法支出不能扣除：非法支出不能扣除：罚款、税收滞纳罚款、税收滞纳金一般都不允许扣除金一般都不允许扣除 不征税收入不征税收入用于支出所形成的费用或用于支出所形成的费用或者财产不得扣除者财产不得扣除 不得重复扣除不得重复扣除 个人费用不能扣除个人费用不能扣除 区分收益性和资本性支出：

10、区分收益性和资本性支出：前者在发生当前者在发生当期直接扣除；后者不得在发生当期直接扣期直接扣除；后者不得在发生当期直接扣除，应当分期扣除或计入有关资产成本；除，应当分期扣除或计入有关资产成本； 已经作为已经作为损失处理损失处理的资产在以后年度全部的资产在以后年度全部收回和部分收回时，应计入当期收入；收回和部分收回时，应计入当期收入； 有些费用有些费用必须符合必须符合国务院有关主管部门或国务院有关主管部门或省级人民政府省级人民政府规定的范围和标准规定的范围和标准；（基本；（基本社会保险费、住房公积金和补充养老保险社会保险费、住房公积金和补充养老保险和补充医疗保险等）和补充医疗保险等）四、税前扣除

11、的基本结构四、税前扣除的基本结构 一般肯定条款一般肯定条款 特殊否定条款特殊否定条款 特殊肯定条款特殊肯定条款一般肯定条款一般肯定条款 税法税法第八条第八条 企业企业实际发生实际发生的与取得收入的与取得收入有关有关的、的、合理合理的支出，包括成本、费用、税金、的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。所得额时扣除。特殊否定条款特殊否定条款税法第十条等，规定不得扣除范围。税法第十条等，规定不得扣除范围。 向投资者支付的股息、红利等权益性投资向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；收益款项； 企业所得税税款；企业所得税税款；

12、税收滞纳金；税收滞纳金； 罚金、罚款和被没收财物的损失；罚金、罚款和被没收财物的损失； 税法规定以外的捐赠支出；税法规定以外的捐赠支出； 赞助支出；赞助支出； 企业之间支付的管理费；企业之间支付的管理费； 企业内营业机构之间支付的租金和特许企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费；权使用费； 非银行企业内营业机构之间支付的利息；非银行企业内营业机构之间支付的利息； 企业为投资者或职工支付的商业保险费；企业为投资者或职工支付的商业保险费；（经国务院财政税务主管部门批准的，经国务院财政税务主管部门批准的，可以扣除可以扣除，如特殊工种职工的人身安全，如特殊工种职工的人身安全保险费）保险费） 未经核

13、定的准备金支出（未经核定的准备金支出（各项资产减值各项资产减值准备、风险准备等准备金准备、风险准备等准备金） 与取得收入无关的其他支出与取得收入无关的其他支出特殊肯定条款特殊肯定条款规定特定费用支出扣除的方法和限制条件规定特定费用支出扣除的方法和限制条件扣除条款相互关系扣除条款相互关系对同一事项：特殊肯定条款优先于特殊否对同一事项：特殊肯定条款优先于特殊否定条款，两者都优先于一般概括条款。定条款，两者都优先于一般概括条款。没有特殊肯定、否定条款，概括肯定条款没有特殊肯定、否定条款，概括肯定条款是扣除的基本原则。是扣除的基本原则。五、税前扣除的主要内容五、税前扣除的主要内容实施条例实施条例第第2

14、933条条 成本成本销售成本、销售货成本、业务支出和其他销售成本、销售货成本、业务支出和其他耗费耗费 费用费用销售费用、管理费用和财务费用销售费用、管理费用和财务费用 损失损失固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失等不可抗力因素造成的损失以及其他损失 税金税金除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加，包括消费税、营业税、资源各项税金及其附加，包括消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费

15、附加、房产税、车税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税。船使用税、土地使用税、印花税。 其他支出其他支出与生产经营活动有关的、合理的支出与生产经营活动有关的、合理的支出 六、税前扣除的具体规定六、税前扣除的具体规定 1、工资薪金、工资薪金 2、社会保险支出、社会保险支出 3、职工福利费、工会经费、职工教育经、职工福利费、工会经费、职工教育经费费 4、业务招待费、业务招待费 5、广告宣传费、广告宣传费 6、提取的专项资金、提取的专项资金 7、财产保险、财产保险 8、租赁费、租赁费 9、劳动保护支出、劳动保护支出 10、同一法人的管理费、特许权使用费、同一法人的管理

16、费、特许权使用费、租金、利息租金、利息 11、公益性捐赠、公益性捐赠 12、准备金、准备金 13、汇兑损失、汇兑损失 14、借款费用、借款费用（一）工资薪金（一）工资薪金 实施条例实施条例第三十四条第三十四条 定义：定义：工资薪金是指企业每一纳税年度支工资薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或受雇的员工的所有现付给在本企业任职或受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬。金形式或者非现金形式的劳动报酬。 形式：形式：所有现金、非现金所有现金、非现金 种类：种类：基本工资、奖金、津贴、补贴、年基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇终加薪、加班工资，以及与任

17、职或者受雇有关的其他支出。有关的其他支出。 说明：说明： 必须是实际发生的工资薪金支出必须是实际发生的工资薪金支出 支出的对象是在本企业任职或受雇的员工支出的对象是在本企业任职或受雇的员工 支出标准应该限于合理的范围和幅度支出标准应该限于合理的范围和幅度 税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：掌握： （一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度； （二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相

18、对固定的，工（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；资薪金的调整是有序进行的； （四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。代缴个人所得税义务。 （五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的； 工资薪金扣除管理办法工资薪金扣除管理办法（国税函（国税函2009320093号号 ）（二）社会保险支出（二）社会保险支出 -实施条例第三十五条和第三十六条 基本保险支出。基本保险支出。企业按照国务院有关主企业按照国务院有关主管部门或者省级

19、人民政府规定的范围和管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的标准为职工缴纳的基本养老保险费、基基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费费、生育保险费等基本社会保险费和等基本社会保险费和住住房公积金房公积金，准予扣除。，准予扣除。 补充保险支出。补充保险支出。企业为其投资者或者职企业为其投资者或者职工支付的工支付的补充养老保险费、补充医疗保补充养老保险费、补充医疗保险费险费，在国务院财政、税务主管部门规，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。定的范围和标准内，准予扣除。 其他商业保险支出其他商业保险支出除企业

20、按照国家有关规定为除企业按照国家有关规定为特殊特殊工种职工支付的人身安全保险费工种职工支付的人身安全保险费和国和国务院财政、税务主管部门规定可以扣务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为其投除的其他商业保险费外，企业为其投资者或者职工支付的商业保险费，不资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。得扣除。（三）职工福利费、工会经费、职工教育经费（三）职工福利费、工会经费、职工教育经费 职工福利费。职工福利费。 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额总额14的部分，准予扣除；的部分，准予扣除； 企业职工福利费，包括以下内容： （一）尚

21、未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。 （三）职工福利费、工会经费、职工教育经费（三）职工福利费、工会经费、职工教育经费 企业职工福利费，包括以下内容： （一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。 （二）为职工卫

22、生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。 （三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。（三）职工福利费、工会经费、职工教育经费（三）职工福利费、工会经费、职工教育经费 工会经费。工会经费。 企业拨缴的工会经费支出，不超过工资薪金企业拨缴的工会经费支出，不超过工资薪金总额总额2的部分，准予扣除；的部分，准予扣除； 说明：说明：与与工会法工会法保持一致保持一致

23、职工教育经费。职工教育经费。 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额总额2.5的部分，准予扣除；超过部分，的部分，准予扣除；超过部分，准予准予在以后纳税年度结转扣除。在以后纳税年度结转扣除。 说明：说明：鼓励技术创新，提高劳动力的职业素。鼓励技术创新，提高劳动力的职业素。（四）业务招待费（四）业务招待费 -实施条例实施条例第四十三条第四十三条 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的费，按照发生额的60扣除，但最高不得

24、超扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的过当年销售（营业）收入的5。 说明：说明： 上限不能超过发生额的上限不能超过发生额的60%。业务招待费的核算 例，某企业例，某企业2009年度实现销售收入年度实现销售收入8000万元，发万元，发生的与企业生产经营活动有关的业务招待费生的与企业生产经营活动有关的业务招待费60万万元，其中以自制商品作为礼品馈赠客户，商品成元，其中以自制商品作为礼品馈赠客户，商品成本本40万元，同类商品售价万元，同类商品售价50万元。那么，业务招万元。那么，业务招待费计算基数为待费计算基数为8000+50=8050（万元），按销售（万元），按销售收入收入5计算，业务招待费

25、税前扣除额为计算，业务招待费税前扣除额为80505=40.25（万元）；按业务招待费（万元）；按业务招待费60%扣扣除限额计算，扣除额为除限额计算，扣除额为6060%=36（万元），（万元），则业务招待费前扣除标准为则业务招待费前扣除标准为36万元，应纳税调增万元，应纳税调增额为额为6036=24（万元）（万元）（五）广告宣传费（五）广告宣传费 -实施条例第四十四条 企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年门另有规定外，不超过当年销售（营业）收销售（营业）收入

26、入15的部分，准予扣除；超过部分，准予的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。在以后纳税年度结转扣除。 说明：说明：提高了扣除比例提高了扣除比例（六）提取的专项资金（六）提取的专项资金 -实施条例第四十五条 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等专项资金，准予扣于环境保护、生态恢复等专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。扣除。 说明：说明： 新增条款新增条款，体现税法对环境保护的扶持和，体现税法对环境保护的扶持和鼓励鼓励 必须是法律法规专门规定；必须是法律法规

27、专门规定； 目的是用于环境保护、生态恢复目的是用于环境保护、生态恢复（七）财产保险（七）财产保险 -实施条例实施条例第四十六条第四十六条 企业参加财产保险，按照规定缴纳的企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。保险费，准予扣除。（八）租赁费（八）租赁费 -实施条例实施条例第四十七条第四十七条 企业根据生产经营活动的需要租入固定企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：资产支付的租赁费，按照以下方法扣除： 以以经营租赁经营租赁方式租入固定资产发生的租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限费支出，按照租赁期限均匀扣除均匀扣除； 以以融资租赁融资租赁方

28、式租入固定资产发生的租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除分期扣除。（九）劳动保护支出（九）劳动保护支出 -实施条例实施条例第四十八条第四十八条 企业发生的企业发生的合理合理的的劳动保护劳动保护支出，支出，准予扣除。准予扣除。（十）同一法人的管理费、特许权使用费、（十）同一法人的管理费、特许权使用费、租金、利息租金、利息-实施条例第四十九条 企业之间支付的管理费（必须按独立交企业之间支付的管理费（必须按独立交易原则作为管理劳务销售，开据劳务发易原则作为管理劳务销售，开

29、据劳务发票）、企业内营业机构之间支付的租金票）、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。业机构之间支付的利息，不得扣除。 总分机构自动汇总作为一个纳税人，纳总分机构自动汇总作为一个纳税人，纳税人不能自己给自己支付这些费用。税人不能自己给自己支付这些费用。（十一）公益性捐赠（十一）公益性捐赠 -实施条例实施条例第五十一条、第五十二条、第五十三第五十一条、第五十二条、第五十三条条企业发生的公益性捐赠支出，不超过企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额年度利润总额12的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。 年度

30、利润总额，年度利润总额，是指企业按照国家统一会是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。计制度的规定计算的年度会计利润。 条件：条件：必须通过公益性社会团体或者县级必须通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，以上人民政府及其部门，必须用于必须用于中华人民共和国公益事中华人民共和国公益事业捐赠法业捐赠法规定的公益事业的捐赠：规定的公益事业的捐赠： 公益性社会团体，公益性社会团体，是指符合条件的基是指符合条件的基金会、慈善组织等社会团体金会、慈善组织等社会团体（十二）准备金（十二）准备金 -实施条例实施条例第五十五条第五十五条 未经核定的准备金支出，未经核定的准备金支出，是指不

31、符合是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金项资产减值准备、风险准备等准备金支出。支出。 （十三）借款费用（十三）借款费用 -实施条例实施条例第三十七条第三十八条第三十七条第三十八条 企业在生产经营活动中发生的企业在生产经营活动中发生的合理合理的不需的不需要资本化的借款费用，准予扣除要资本化的借款费用，准予扣除 企业为购置、建造固定资产、无形资产和企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过经过12个月以上个月以上的建造才能达到预定可销的建造才能达到预定可销售状态的售状态的存货发生借款存货发生借款的，在有关资产的，在有关资产购购置、

32、建造置、建造期间发生的合理的借款费用，应期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。并依照本条例的规定扣除。企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：准予扣除： 非金融企业向金融企业借款的利息支出、非金融企业向金融企业借款的利息支出、 金融企业的各项存款利息支出和同业拆借金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、利息支出、 企业经批准发行债券的利息支出；企业经批准发行债券的利息支出； 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超

33、过按照金融企业不超过按照金融企业同期同类贷款同期同类贷款利率计算利率计算的数额的部分。的数额的部分。 资产的扣除资产的扣除 折旧折旧固定资产和生物资产固定资产和生物资产 摊销摊销无形资产和长期待摊费用无形资产和长期待摊费用 成本扣除成本扣除投资资产投资资产 成本结转成本结转存货存货固定资产的税务处理固定资产的税务处理（一）固定资产的确认（一）固定资产的确认 定义：定义：固定资产，是指企业为生产产品、固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过使用时间超过12个月的非货币性资产，个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械

34、、运输包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。备、器具、工具等。（二）固定资产计价（二）固定资产计价 固定资产应当按照固定资产应当按照初始成本初始成本作为计税作为计税基础，与会计初始计量一致基础，与会计初始计量一致1、外购的固定资产、外购的固定资产 以购买价款和支付的相关税费以及直以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产接归属于使该资产达到预定用途达到预定用途发生发生的的其他支出其他支出为计税基础；为计税基础；2、自行建造的固定资产、自行建造的固定资产 税法：税法：以竣工结算前发生的支出为计税基础；以竣工结

35、算前发生的支出为计税基础； 会计：会计：企业自行建造固定资产包括自营建造和企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。出包建造两种方式。 自营方式自营方式建造固定资产，其入账价值应当按照建造固定资产，其入账价值应当按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。生的必要支出确定。 出包工程方式出包工程方式建造的固定资产，按应支付给承建造的固定资产，按应支付给承包单位的工程价款作为该固定资产的成本。包单位的工程价款作为该固定资产的成本。3、融资租入的固定资产、融资租入的固定资产 以租赁合同约定的付款总额和承租人以租赁合同约定的付款总额

36、和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；用为计税基础； 租赁合同未约定付款总额的，以该资租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；同过程中发生的相关费用为计税基础； 4、盘盈的固定资产。、盘盈的固定资产。 以以同类固定资产的重置完全价值同类固定资产的重置完全价值为计税基为计税基础；础； 按以下规定确定其入账价值：按以下规定确定其入账价值： 同类或类似固定资产存在活跃市场的，同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按同类或类似固定资产

37、的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。的余额，作为入账价值。同类或类似固定资产不存在活跃市场的，同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。作为入账价值。 5、通过捐赠、投资、非货币性资产交换、通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产。债务重组等方式取得的固定资产。 以该资产的公允价值和支付的相关税费为以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；计税基础；6、改建的固定资产、改建的固定资产 固定资产的固定资产的改建支出

38、改建支出，是指改变，是指改变房屋房屋或者建筑物或者建筑物结构、延长使用年限等发结构、延长使用年限等发生的支出。生的支出。 除企业已足额提取折旧的固定资产的除企业已足额提取折旧的固定资产的改建支出、租入固定资产的改建支出改建支出、租入固定资产的改建支出作为长期待摊费用外，以改建过程中作为长期待摊费用外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。发生的改建支出增加计税基础。 其中：对改建后延长使用年限的，其中：对改建后延长使用年限的，还应适当延长折旧年限。对改建支出还应适当延长折旧年限。对改建支出资本化。资本化。（三）扣除折旧（三）扣除折旧 折旧范围：折旧范围：税法采取反列举，下列固定资产不税法采取

39、反列举，下列固定资产不得计算扣除：得计算扣除： 1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；、房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； 2、以经营租赁方式租入的固定资产；、以经营租赁方式租入的固定资产； 3、以融资租赁方式租出的固定资产；、以融资租赁方式租出的固定资产； 4、已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；、已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； 5、与经营活动无关的固定资产；、与经营活动无关的固定资产； 6、单独估价作为固定资产入账的土地；、单独估价作为固定资产入账的土地； 7、其他不得计算折旧扣除的固定资产。、其他不得计算折旧扣除的固定资产。 折旧年限折旧年限 企业所得税法实施条例企业所得税

40、法实施条例第六十条规定：第六十条规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为（一）房屋、建筑物，为2020年；年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为械和其他生产设备，为1010年；年；（三）与生产经营活动有关的器具、（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为工具、家具等，为5 5年；年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为工具，为4 4年；年；（五）电子设备，为（五）电子设备，为3

41、 3年。年。存货的税务处理存货的税务处理（一）存货的确认（一）存货的确认 定义：定义：指企业持有以备出售的产品或指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。料和物料等。（二）存货的计价（二）存货的计价 新税法规定新税法规定:存货应当按照初始成本作为计存货应当按照初始成本作为计税基础税基础 1、通过支付现金方式取得的存货，以购买、通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；价款和支付的相关税费为成本； 2、通过支付现金以外的方式取得的存货，、通过支付现金以外

42、的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；成本； 3、生产性生物资产收获的农产品，以产出、生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。分摊的间接费用等必要支出为成本。 （三）扣除（三）扣除成本结转成本结转 在先进先出法、加权平均法、个别计价法在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。意变更。（四）处置（四）处置 企业出售、转让存货，处置收入扣除计税企业出售、转让存货，处置收入

43、扣除计税成本和相关税费后所产生的所得，计入应成本和相关税费后所产生的所得，计入应纳税所得额。纳税所得额。 存货报废、毁损、盘亏造成的损失，向税存货报废、毁损、盘亏造成的损失，向税务机关清单申报或专项申报后方可扣除。务机关清单申报或专项申报后方可扣除。长期待摊费用的税务处理长期待摊费用的税务处理（一）确认（一）确认 定义：定义：指企业已经支出，但摊销期限在指企业已经支出，但摊销期限在1年年以上（不含以上（不含1年）的各项费用。年）的各项费用。 条件：条件：条例条例第十三条规定，企业发生第十三条规定，企业发生的下列支出，作为长期待摊费用：的下列支出，作为长期待摊费用： 1、已足额提取折旧的固定资产

44、的改建支出；、已足额提取折旧的固定资产的改建支出；2、租入固定资产的改建支出；、租入固定资产的改建支出；3、固定资产的大修理支出；、固定资产的大修理支出；4、其他应当作为长期待摊费用的支出。、其他应当作为长期待摊费用的支出。 固定资产的改建支出固定资产的改建支出，是指改变，是指改变房屋或房屋或者建筑物结构、者建筑物结构、延长使用年限等发生的延长使用年限等发生的支出。注意：特指房屋或者建筑物。支出。注意：特指房屋或者建筑物。 固定资产的大修理支出，固定资产的大修理支出，是指是指同时符合同时符合下列条件的支出：修理支出达到取得固下列条件的支出：修理支出达到取得固定资产时的计税基础定资产时的计税基础

45、50%以上；修理后以上；修理后固定资产的使用年限延长固定资产的使用年限延长2年以上。年以上。（二）扣除摊销（二）扣除摊销1、已足额提取折旧的固定资产的改建支出、已足额提取折旧的固定资产的改建支出。 方法：方法：按照固定资产预计尚可使用年限分按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。期摊销。2、租入固定资产的改建支出；、租入固定资产的改建支出； 方法：方法：以经营租赁方式租入的固定资产以经营租赁方式租入的固定资产按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。 以融资租赁方式租入的固定资产发生改以融资租赁方式租入的固定资产发生改建支出，增加资产的计税基础。建支出，增加资产的计

46、税基础。 3、固定资产的大修理支出。、固定资产的大修理支出。 方法：方法：按照固定资产尚可使用年限分期摊按照固定资产尚可使用年限分期摊销。销。 会计：会计：在修理间隔期内平均摊销。在修理间隔期内平均摊销。 4、其他应当作为长期待摊费用的支出。、其他应当作为长期待摊费用的支出。 方法：方法：自支出发生月份的次月起，分期摊自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于销，摊销年限不得低于3年。年。 企业所得税优惠政策企业所得税优惠政策 企业所得税优惠项目企业所得税优惠项目 免税收入 减计收入 加计扣除 减免所得额 减免税额 创业投资企业抵扣应纳税额 抵免所得税额 加速折旧 其它专项优惠1、免税

47、收入政策依据： 法第二十六条 企业的下列收入为免税收入： （一）国债利息收入； （二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； （三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； （四）符合条件的非营利组织的收入。 （一）国债利息收入 实施条例 第八十二条企业所得税法第二十六条第（一）项所称国债利息收入，是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。 （二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 第八十三条企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业

48、直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。国债利息收入报备资料： （纳税人先自行申报享受，但在年度纳税申报时应附报下列资料 ） 1、国债净价交易交割单； 2、应收利息（投资收益）科目明细账。股息红利报备资料 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 (先自行申报享受，但在年度纳税申报时应附报下列资料 ) （1）被投资企业公司章程； （2）投资合同、协议书或出资证明书等投资入股证明材料； （3）被投资企业股东会（股东大会）审批的利润分配方案；

49、 （4）连续持有上市公司股票12个月以上的证明材料； （5）税务机关要求提供的其他资料。关于铁路建设债券利息收入企业所得税政策的通知财税201199号 一、对企业持有一、对企业持有20112013年发行的年发行的中国中国铁路建设债券取得铁路建设债券取得的利息收入，减半征收的利息收入，减半征收企业所得税。企业所得税。二、中国铁路建设债券是指经国家发展改二、中国铁路建设债券是指经国家发展改革委核准，以铁道部为发行和偿还主体的革委核准，以铁道部为发行和偿还主体的债券。债券。关于地方政府债券利息所得免征所得税问题的通知财税201176号 经国务院批准，现就地方政府债券利息所经国务院批准，现就地方政府债

50、券利息所得有关所得税政策通知如下：得有关所得税政策通知如下： 一、对企业和个人取得的一、对企业和个人取得的2009年、年、2010年年和和2011年发行的年发行的地方政府债券地方政府债券利息所得，利息所得，免征企业所得税和个人所得税。免征企业所得税和个人所得税。二、地方政府债券是指经国务院批准，以二、地方政府债券是指经国务院批准，以省、自治区、直辖市和计划单列市政府省、自治区、直辖市和计划单列市政府为为发行和偿还主体的债券。发行和偿还主体的债券。2、减计收入政策依据： 法第三十三条 企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。 减计收入 实施

51、条例第九十九条企业所得税法第三十三条所称减计收入，是指企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。 前款所称原材料占生产产品材料的比例不得低于资源综合利用企业所得税优惠目录规定的标准。资源综合利用优惠：预缴申报前备案并预缴申报前备案并于年度终了后补充备案于年度终了后补充备案 （1）首次预缴申报前报备资料： 省发改委省发改委出具的资源综合利用认定证书； 2011年及以后年度取得资源综合利用认定证书的需提供省局的确认文件； 企业使用原料属于资源综合利用企业所得税优惠目录（2008年版）所规定范围

52、的证明； 生产产品符合资源综合利用企业所得税优惠目录（2008年版）相关标准的证明； 税务机关要求提供的其他资料 （2）年度终了补充报备资料： 原料供应单位证明； 产品销售收入核算明细表； 税务机关要求提供的其他资料。 3、加计扣除政策依据： 法第三十条 企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除： （一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用； （二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。 （一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用 实施条例第九十五条企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开

53、发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 研究开发费加计扣除报备资料(年度终了备案事项年度终了备案事项)（1）企业自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算；（2）企业自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；（3）自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表；对委托开发的项目，应提对委托开发的项目，应提供受托方出具的该研发项目的费用支出明细情况供受托方出具的该研发项目的费用支出明细情况；（4）企业集团采取合理分摊研究开发费用的，企业集团应提

54、供集中研究开发项目的协议或合同；研究开发费加计扣除报备资料（5）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；（6）属于委托、合作研究开发项目的，应提供合同或协议书； ；（7）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料；（8）对研究开发项目有异议的，税务机关可要求企业提供地、市级以上（含地、市级）科技部门的研究开发项目鉴定意见书；（9）税务机关要求提供的其他资料。加计扣除（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资 第九十六条企业所得税法第三十条第（二）项所称企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实

55、扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。 残疾职工工资加计扣除报送资料：（年度终了年度终了备案事项备案事项）（1）与残疾职工签订的1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议副本；（2）残疾职工名单及其中华人民共和国残疾人证或中华人民共和国残疾军人证（1至8级）；（3）为残疾职工按月足额缴纳企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险费的凭证或记录；（4）通过银行等金融机构向残疾职工实际支付不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资的凭证或记录；（5）安置残疾

56、人上岗工作的基本设施的情况说明。（6）税务机关要求提供的其他资料。 4、减免所得额政策依据：法第二十七条 企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税： （一）从事农、林、牧、渔业项目的所得； （二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得； （三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得； （四）符合条件的技术转让所得； （五）本法第三条第三款规定的所得。 （四）符合条件的技术转让所得 第九十条企业所得税法第二十七条第（四）项所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业

57、所得税。 500500万元万元符合条件的技术转让所得 技术转让，是指居民企业转让其拥技术转让，是指居民企业转让其拥有符合有符合规定技术的所有权或规定技术的所有权或5 5年以年以上（含上（含5 5年）全球独占许可使用权年）全球独占许可使用权的行为。的行为。 5、减免税额政策依据：法 第二十八条 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。 第二十九条 民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批

58、准。小型微利企业所得税优惠 第一、什么是小型微利企业 第二、小型微利企业所得税优惠政策 第三、小型微利企业所得税申报表的填写第一、什么是小型微利企业 小型微利企业，是指从事国家非限制和小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度（一）工业企业，年度应纳税所得额应纳税所得额不超过不超过30万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过100人，资人，资产总额不超过产总额不超过3000万元；万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过不超过30万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过80人，资人，资

59、产总额不超过产总额不超过1000万元。万元。（企业所得税法实施条例第九十二条）（企业所得税法实施条例第九十二条）第一、什么是小型微利企业 从业人数，是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下：月平均值（月初值月末值）2全年月平均值全年各月平均值之和12年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。第一、什么是小型微利企业 小型微利企业待遇，应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业，按照企业所得税核定征收办法（国税发200830号）缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算

60、应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。 (财税200969号 )第二、小型微利企业所得税优惠政策 1.符合条件的小型微利企业，减按符合条件的小型微利企业，减按20%的税的税率征收企业所得税。率征收企业所得税。(企业所得税法第二十企业所得税法第二十八条）八条） 2.自自2010年年1月月1日至日至2010年年12月月31日，对日，对年应纳税所得额低于年应纳税所得额低于3万元（含万元（含3万元）的小万元）的小型微利企业，其所得减按型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所计入应纳税所得额，按得额，按20%的税率缴纳企业所得税。（的税率缴纳企业所得税。（国发200936号）第二、小型微利企