企业所得税汇算清缴课件

1、 主讲人主讲人： 联系方式：联系方式：姓名：徐伟姓名：徐伟手机：手机：1367108406213671084062邮箱：邮箱： n 2013年企业所得税新政策年企业所得税新政策n 2013年企业所得税汇算清缴政策指向年企业所得税汇算清缴政策指向 国家国家税务总局关于进一步加强企业所得税汇税务总局关于进一步加强企业所得税汇算清缴工作的通知算清缴工作的通知 税总发税总发201320132626号号 国家国家税务总局关于加强企业所得税后续管理税务总局关于加强企业所得税后续管理的指导意见的指导意见 税总发税总发201320135555号号 企业所得税汇算清缴的风险：企业所得税汇算清缴的风险：n纳税人；

2、纳税人；n法律文件自身；法律文件自身；n税务机关。税务机关。收入类收入类收入的确认标准是什么？收入的确认标准是什么？一、应税收入一、应税收入常见销售方式常见销售方式所得税收入确认时间所得税收入确认时间分期收款分期收款按照合同约定的收款日期预收款项预收款项发出商品时商品需安装和检验商品需安装和检验购买方接受商品并安装检验完毕时买一赠一买一赠一不属于捐赠，讲总销售金额按各项商品公允价值比例分摊确认各项销售收入商业折扣商业折扣折扣后金额确认收入现金折扣现金折扣折扣前金额确认收入，折扣额按财务费用扣除销售折让销售折让发生时冲减当期销售收入销售退回销售退回发生时冲减当期销售收入，同时冲减销货成本产品分成

3、方式产品分成方式按企业分得产品的日期，金额按产品公允价值确定利息收入利息收入合同约定的债务人应付利息的日期租金收入租金收入合同约定的承租人应付租金的日期接受捐赠收入接受捐赠收入实际收到捐赠资产的日期劳务收入劳务收入不跨年度的收款时间确认收入确认要素：收入确认要素：收款、发货、合同约定收款、发货、合同约定开票是否作为收入确认的标准？开票是否作为收入确认的标准？二、免税收入二、免税收入n 国债利息国债利息n 股息、红利股息、红利三、视同销售收入三、视同销售收入 视同销售指企业发生特定的提供商品或劳务视同销售指企业发生特定的提供商品或劳务后，会计上对此一般不作为销售业务核算，不确后，会计上对此一般不

4、作为销售业务核算，不确认会计收入，而税法规定视同销售实现，要计算认会计收入，而税法规定视同销售实现，要计算营业收入并计算应缴税金的一种涉税业务。营业收入并计算应缴税金的一种涉税业务。（一）企业所得税视同销售（一）企业所得税视同销售问题：问题：n春节前夕稻香村将自产糕点送与职工，此行为是春节前夕稻香村将自产糕点送与职工，此行为是否构成视同销售？否构成视同销售？ 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当、样品、职工福利或者利润分配等用途的

5、，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。院财政、税务主管部门另有规定的除外。问题：问题：n春节前夕稻香村将自产糕点送与职工，此行为是春节前夕稻香村将自产糕点送与职工，此行为是否构成视同销售？否构成视同销售？n春节前夕某服装公司将外购糕点送与职工，此行春节前夕某服装公司将外购糕点送与职工，此行为是否构成视同销售？为是否构成视同销售？n某水泥厂将自产水泥用于厂房建设，是否构成视某水泥厂将自产水泥用于厂房建设，是否构成视同销售？同销售？国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题国家税务总局关于企业处置资产所得税处理

6、问题的通知的通知（国税函（国税函20088282008828号）规定：号）规定： 企业发生下列情形的处置资产，除将资产转企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。相关资产的计税基础延续计算。n将资产用于生产、制造、加工另一产品；将资产用于生产、制造、加工另一产品；n改变资产形状、结构或性能；改变资产形状、结构或性能；n改变资产用途；改变资产用途；n将资产在总机构及其分支机构之间

7、转移；将资产在总机构及其分支机构之间转移；n上述两种或两种以上情形的混合；上述两种或两种以上情形的混合；n其他不改变资产所有权属的用途。其他不改变资产所有权属的用途。 企业将资产移送他人的下列情形，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所因资产所有权属已发生改变有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。规定视同销售确定收入。n用于市场推广或销售；用于市场推广或销售；n用于交际应酬；用于交际应酬；n用于职工奖励或福利；用于职工奖励或福利；n用于股息分配；用于股息分配；n用于对外捐赠；用于对外捐赠；n其他改变资产所有权属的用途。其他改变资产所有权属的用

8、途。总结：总结： 所有权转移所有权转移 企业所得税视同销售企业所得税视同销售企业所得税视同销售对增值税的影响。企业所得税视同销售对增值税的影响。问题：问题：n春节前夕稻香村将自产糕点送与职工，此行为是春节前夕稻香村将自产糕点送与职工，此行为是否构成视同销售？否构成视同销售？n春节前夕某服装公司将外购糕点送与职工，此行春节前夕某服装公司将外购糕点送与职工，此行为是否构成视同销售？为是否构成视同销售？n某水泥厂将自产水泥用于厂房建设，是否构成视某水泥厂将自产水泥用于厂房建设，是否构成视同销售？同销售？1 1、将货物交付其他单位或者个人代销；、将货物交付其他单位或者个人代销；2 2、销售代销货物；、

9、销售代销货物；3 3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；除外；4 4、将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；、将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；5 5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；6 6、将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单、将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；位或者个体工商户

10、；7 7、将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；、将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；8 8、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。人。9 9、向、向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。案例：案例： 我公司是汽车销售公司我公司是汽车销售公司,存在用库存商品作做存在用库存商品作做固定资产的业务固定资产的业务,即做为试乘试驾车即做为

11、试乘试驾车,在所得税汇在所得税汇算清缴申报中算清缴申报中,我公司是否应将此类业务做为视同我公司是否应将此类业务做为视同销售收入销售收入,是否按不含税标准售价做为销售收入是否按不含税标准售价做为销售收入?（资料补充：主要是我公司购买库存商品做为固（资料补充：主要是我公司购买库存商品做为固定资产时定资产时,是按成本价入账的是按成本价入账的,在年底所得税汇算在年底所得税汇算清缴时清缴时,是否需要按标准售价做为视同销售记入收是否需要按标准售价做为视同销售记入收入）入）四、不征税收入四、不征税收入 企业所得税法企业所得税法第七条规定，收入总额中第七条规定，收入总额中的下列收入为不征税收入：财政拨款；依法

12、收取的下列收入为不征税收入：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。国务院规定的其他不征税收入。问题：问题：税收返还（先征后返的所得税和先征后退、税收返还（先征后返的所得税和先征后退、即征即退的流转税）是否属于不征税收入？即征即退的流转税）是否属于不征税收入？ 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第二十六条明确第二十六条明确了了企业所得税法企业所得税法第七条第（三）项所称国务第七条第（三）项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主

13、管部门规定专项用途并经国国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的务院批准的财政性资金财政性资金。财政部财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知企业所得税处理问题的通知（财税（财税201170201170）规定，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税规定，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入：收入：n企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；金的专项用途；n财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理

14、要求；专门的资金管理办法或具体管理要求；n企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。核算。问题：问题：不征税收入支出所形成的费用是否可以在所不征税收入支出所形成的费用是否可以在所得税前扣除？得税前扣除？会计处理：会计处理： 企业会计准则第企业会计准则第1616号号-政府补助政府补助分为与资分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。例：某公司获政府绿色环保技术创新扶持基金例：某公司获政府绿色环保技术创新扶持基金3636万万元，全部用于购买测试设备，该设备价款元，全部用于购买测试设备，该设备价款3636万

15、，万，于当月投入使用，会计与税法的折旧均为于当月投入使用，会计与税法的折旧均为3 3年，年，不考虑残值。不考虑残值。注意：注意： 企业将财政性资金作不征税收入处理后，在企业将财政性资金作不征税收入处理后，在5 5年（年（6060个月）内个月）内未发生支出且未缴回财政部门未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。所得额时扣除。问题：问题：企业政策性搬

16、迁所得是否计征企业所得税？企业政策性搬迁所得是否计征企业所得税？ 国家税务总局关于发布国家税务总局关于发布企业政策性搬迁所企业政策性搬迁所得税管理办法得税管理办法的公告（的公告（20122012年第年第4040号）号） 搬迁所得搬迁所得搬迁收入搬迁支出搬迁收入搬迁支出n搬迁收入：搬迁补偿收入、搬迁资产（不含存货搬迁收入：搬迁补偿收入、搬迁资产（不含存货）处置收入等。）处置收入等。n搬迁支出：搬迁费用支出及由于搬迁所发生的企搬迁支出：搬迁费用支出及由于搬迁所发生的企业资产处置支出。业资产处置支出。问题：问题：企业政策性搬迁过程中新购置的设备能否计企业政策性搬迁过程中新购置的设备能否计入搬迁支出？

17、入搬迁支出？应税所得应税所得搬迁所得搬迁所得 企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以，可以暂不计入当期暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算。迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算。 企业应在搬迁完成年度，将企业应在搬迁完成年度，将搬迁所得搬迁所得计入当年计入当年度企业应纳税所得额计算纳税。度企业应纳税所得额计算纳税。有下列情形之一的，为搬迁完成年度，企业应进行搬有下列情形之一的，为搬迁完成年度，企业应进行搬迁清算，计算搬迁所得：迁清算，计算搬迁所得：n从搬迁开始，从搬迁开始，5 5年内（包

18、括搬迁当年度）任何一年年内（包括搬迁当年度）任何一年完成搬迁的。完成搬迁的。 注意：注意：企业同时符合下列条件的，视为已经完成搬迁：企业同时符合下列条件的，视为已经完成搬迁：l 搬迁规划已基本完成；搬迁规划已基本完成；l 当年生产经营收入占规划搬迁前年度生产经营收入当年生产经营收入占规划搬迁前年度生产经营收入50%50%以上以上n从搬迁开始，搬迁时间满从搬迁开始，搬迁时间满5 5年（包括搬迁当年度）年（包括搬迁当年度）的年度。的年度。 企业搬迁收入扣除搬迁支出后为企业搬迁收入扣除搬迁支出后为负数负数的，应为的，应为搬迁损失。搬迁损失。搬迁损失可在下列方法中选择其一进行税务处理：搬迁损失可在下列

19、方法中选择其一进行税务处理：n在搬迁完成年度，一次性作为损失进行扣除。在搬迁完成年度，一次性作为损失进行扣除。n自搬迁完成年度起分自搬迁完成年度起分3 3个年度，均匀在税前扣除个年度，均匀在税前扣除 上述方法由企业自行选择，但一经选定，不得上述方法由企业自行选择，但一经选定，不得改变。改变。结论：结论：收入确认的标准：双方主体在活动中形成的增量资收入确认的标准：双方主体在活动中形成的增量资产。产。在在上述标准下，我们要注意的收入确认风险有哪些上述标准下，我们要注意的收入确认风险有哪些？扣除类扣除类n 权责发生制：折旧、租金权责发生制：折旧、租金n 准确准确分类：茶叶、旅游分类：茶叶、旅游费费n

20、 暂暂估估n 无票无票一、工资、薪金一、工资、薪金企业所得税实施条例第三十四条：企业所得税实施条例第三十四条：企业发生的企业发生的合理合理的工资、薪金支出，准予扣除。的工资、薪金支出，准予扣除。n企业制定了较为规范的员工工资、薪金制度；企业制定了较为规范的员工工资、薪金制度；n企业所制定的工资、薪金制度符合行业及地区水平企业所制定的工资、薪金制度符合行业及地区水平；n企业在一定时期所发放的工资、薪金是相对固定的企业在一定时期所发放的工资、薪金是相对固定的，工资、薪金的调整是有序进行的；，工资、薪金的调整是有序进行的；n企业对实际发放的工资、薪金，已依法履行了代扣企业对实际发放的工资、薪金，已依

21、法履行了代扣代缴个人所得税义务；代缴个人所得税义务；n有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款为目有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。的。注意注意：不包括五险一金和三项费用：不包括五险一金和三项费用企业跨年度工资支付的税务处理企业跨年度工资支付的税务处理问题：问题：某企业某企业20132013年年2 2月发放的月发放的20122012年年1010月的工资月的工资是否可以在税前扣除？是否可以在税前扣除？ 问题：问题：支付给学生的实习工资是否可以计入工资、支付给学生的实习工资是否可以计入工资、薪金总额，并作为福利费、教育经费和工会经费薪金总额，并作为福利费、教育经费和工会经费的扣除基数

22、？的扣除基数？二、职工福利费支出二、职工福利费支出 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第四十条规定：企第四十条规定：企业发生的职工福利费支出，不超过业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额工资薪金总额14%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。 问题：问题：我企业准备成立职工食堂我企业准备成立职工食堂,免费为职工提供免费为职工提供午餐午餐,请问购买的粮食和蔬菜等请问购买的粮食和蔬菜等(没没有发票有发票)这部分这部分支出是否在企业所得税前列支支出是否在企业所得税前列支?（一）福利费的列支范围（一）福利费的列支范围1、尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利、尚未实行分离办社会职能的企业，其

23、内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。费等。2、为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放、为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统

24、筹企业职工医疗费因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。补贴、职工交通补贴等。3、按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧、按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。问题：问题：上述福利费是否涉及个人所得税？上述福利费是否涉及个人所得税？ 注意注意：职工福利费与劳动保护支出的区分：职工福利费与劳动保护支出的区

25、分 根据根据所得税法实施细则所得税法实施细则第四十八条第四十八条 企业企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。劳动保发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。劳动保护支出一般需要满足以下条件：护支出一般需要满足以下条件：n必须是确因工作需要必须是确因工作需要n为其雇员配备或提供，而不是给其他与其没有任为其雇员配备或提供，而不是给其他与其没有任何关系的人配备或提供；何关系的人配备或提供；n限于工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品限于工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品等。等。案例：某企业为每位职工发放防暑降温费案例：某企业为每位职工发放防暑降温费6060元和价元和价值值270270元的工作服及价值

26、元的工作服及价值6060元的防暑降温药品。元的防暑降温药品。问题问题：发放服装是属于福利费支出，还是劳动保护：发放服装是属于福利费支出，还是劳动保护支出？支出？增值税处理增值税处理企业所得税企业所得税注意：注意：由企业统一制作并要求员工工作时统一着装由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，可以作为企业合理的支所发生的工作服饰费用，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。但必须同时符合三个条件：出给予税前扣除。但必须同时符合三个条件：n必须是符合企业的工作性质和特点。必须是符合企业的工作性质和特点。n要符合统一制作的要求。统一的标准应该是同类要符合统一制作的要求。统一的标准应该是

27、同类型人员标准统一，服装形式统一。型人员标准统一，服装形式统一。n要求员工工作时统一着装。要求员工工作时统一着装。（二）不得列支范围：（二）不得列支范围：企业财务通则企业财务通则(2006)中对此作了明确规定：中对此作了明确规定：n企业不得承担属于个人的娱乐、健身、旅游、招企业不得承担属于个人的娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出；待、购物、馈赠等支出；n购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出；购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出；n个人行为导致的罚款、赔偿等支出；个人行为导致的罚款、赔偿等支出；n购买住房、支付物业费等支出；购买住房、支付物业费等支出；n应由个人承担的其他支出。应由个人

28、承担的其他支出。n此外，对于惠及全部或部分职工的一些福利性费此外，对于惠及全部或部分职工的一些福利性费用，如职工旅游费、节日慰问费、职工困难补助用，如职工旅游费、节日慰问费、职工困难补助等，由于是用于职工个人，所以也是禁止企业承等，由于是用于职工个人，所以也是禁止企业承担的。担的。（三）对非货币性福利支出的规定（三）对非货币性福利支出的规定 根据新根据新企业会计准则企业会计准则(2006)和修订后和修订后的的企业财务通则企业财务通则(2006)的有关规定，企业的有关规定，企业向职工提供的非货币性福利，应当分情况处理：向职工提供的非货币性福利，应当分情况处理： n 以自产产品作为非货币性福利发放

29、给职工的，以自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品或商品的公允应当根据受益对象，按照该产品或商品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。认应付职工薪酬。n 将企业拥有的住房等资产无偿提供给职工使用将企业拥有的住房等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。认应付职工薪酬。n 租赁住房等资产提供给职工无偿使用的，应当租赁住房等资产提供给职工无偿使用的，应

30、当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的，直接计入管理费用，并确以认定受益对象的，直接计入管理费用，并确认应付职工薪酬。认应付职工薪酬。 企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。行准确核算。 没有单独设置账册准确核算的，税务机关应没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行正的，税务机

31、关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。合理的核定。 三、职工教育经费支出三、职工教育经费支出（一）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，（一）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。以后纳税年度结转扣除。”问题：问题：某企业为职工培训中心购买的电脑和投影仪某企业为职工培训中心购买的电脑和投影仪是否可以计入职工教育经费？是否可以计入职工教育经费？（二）职工教育经费支出列支范围（二）职工教育经费支出列支范围关

32、于企业职工教育经费提取与使用管理的意见关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见（财建（财建2006317号）号）问题：问题：企业为职工进修本科报销的学费是否可以计企业为职工进修本科报销的学费是否可以计入职工教育经费？入职工教育经费？（三）不能列支的范围（三）不能列支的范围四、工费经费支出四、工费经费支出 企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额额2%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。五、业务招待费五、业务招待费 （一）企业发生的与生产经营活动有关的业务招（一）企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的待费支出，按照发生额的60%扣除，但最

33、高不得扣除，但最高不得超过当年销售超过当年销售(营业营业)收入的收入的5。计算：计算： 2013年某企业发生业务招待费年某企业发生业务招待费100万，当年万，当年可作为业务招待费计算依据的销售收入可作为业务招待费计算依据的销售收入1000万。万。标准标准1=100万万X60%=60万万标准标准2=1000万万X5=5万万信息：信息： 与生产经营活动有关与生产经营活动有关 抵扣的前提：抵扣的前提：当年销售当年销售(营业营业)收入收入0 最多可抵扣最多可抵扣60%部分（或至少调增应纳税所部分（或至少调增应纳税所得额得额40%）筹划：筹划： 标准标准1=业务招待费业务招待费X60% 标准标准2=当年

34、销售当年销售(营业营业)收入收入X5 如果：如果：标准标准1=标准标准2 效用最大效用最大 业务招待费业务招待费 =当年销售当年销售(营业营业)收入收入X8.3 结论：结论： 当企业的实际业务招待费当企业的实际业务招待费销售（营业）收入销售（营业）收入的的8.3时，时，60%的限额可以充分利用。的限额可以充分利用。 当企业的实际业务招待费当企业的实际业务招待费销售（营业）收入销售（营业）收入的的8.3时，超过时，超过60%的部分需要全部计税处理。的部分需要全部计税处理。 （二）业务招待费在确认时的涉税风险（二）业务招待费在确认时的涉税风险问题：问题：下列费用是否可以构成业务招待费：下列费用是否

35、可以构成业务招待费： 餐饮费、住宿费、会议费、旅游费、赠送客餐饮费、住宿费、会议费、旅游费、赠送客户礼品费、娱乐费户礼品费、娱乐费问题：问题：什么是业务招待费？什么是业务招待费？ （1）因企业生产经营需要而宴请或工作餐的）因企业生产经营需要而宴请或工作餐的开支开支 （2）因企业生产经营需要赠送纪念品的开支）因企业生产经营需要赠送纪念品的开支 （3）因企业生产经营需要而发生的旅游景点）因企业生产经营需要而发生的旅游景点参观费和交通费及其他费用的开支参观费和交通费及其他费用的开支 （4）因企业生产经营需要而发生的业务关系）因企业生产经营需要而发生的业务关系人员的交通费开支。人员的交通费开支。业务招

36、待费和交通费业务招待费和交通费业务招待费和会议费业务招待费和会议费 某某水泥生产水泥生产公司公司2012年的有关数据如下：销售产年的有关数据如下：销售产品收入品收入1000万，销售材料收入万，销售材料收入10万，将自产产品用万，将自产产品用于在建工程，产品价值于在建工程，产品价值5万，转让专利万，转让专利A使用权收入使用权收入5万，转让专利万，转让专利B所有权收入所有权收入10万，接受捐赠万，接受捐赠5万，将万，将售价为售价为10万的材料与债权人甲公司债务重组顶账万的材料与债权人甲公司债务重组顶账15万。发生的现金折扣万。发生的现金折扣5万在财务费用中体现。转让固万在财务费用中体现。转让固定资

37、产取得收入定资产取得收入10万（净收益万（净收益3万计入营业外收入）万计入营业外收入）。税务机关检查发现有房屋出租收入。税务机关检查发现有房屋出租收入5万挂在往来账万挂在往来账账上，未作收入处理。请按税法规定确认业务招待费账上，未作收入处理。请按税法规定确认业务招待费的扣除计算基数。的扣除计算基数。 问题：问题：筹办期间的业务招待费是否可以扣除？筹办期间的业务招待费是否可以扣除？国家税务总局国家税务总局【20122012】1515号公告：号公告：企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，务招待费支出，可按实际发生额的可按实际发生额的60%60

38、%计入企业计入企业筹办费筹办费，并按有关规定在税前扣除。，并按有关规定在税前扣除。六、广告费和业务宣传费支出六、广告费和业务宣传费支出 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。财政部国家税务总局关于广告费和业务宣传费支财政部国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知出税前扣除政策的通知财税财

39、税201248201248号号 对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入不超过当年销售（营业）收入30%30%的部分，准予扣除；超的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 本通知本通知自自20112011年年1 1月月1 1日起至日起至20152015年年1212月月3131日止日止执行。执行。 企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传

40、费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。规定在税前扣除。七、捐赠支出七、捐赠支出 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额润总额12%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。 年度利润总额，是指企业依照国家统一会计年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。制度的规定计算的年度会计利润。八、企业年金八、企业年金也称也称“补充养老保险补充养老保险” 补充养老、医疗保险的企业缴费总额在工资补充养老、医疗保险的企业缴费总额在工资总额总额5以内的部分，从成本（费用）中列支。以内的部

41、分，从成本（费用）中列支。九、融资费用九、融资费用国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告国家税务总局公告税务处理问题的公告国家税务总局公告（20122012年第年第1515号）号） 企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。前据实扣除。例

42、：为扩大经营规模，例：为扩大经营规模，20122012年一家大型工业制造企业年一家大型工业制造企业向甲、乙向甲、乙2 2个公司借款。具体借款情况为：（同期银行个公司借款。具体借款情况为：（同期银行贷款利率为贷款利率为6%6%）（1 1）向甲公司借款）向甲公司借款10001000万元，利率为万元，利率为6%6%，付利息，付利息6060万元；万元；（2 2）向乙公司借款）向乙公司借款20002000万元，利率为万元，利率为7%7%，付利息，付利息140140万元；万元；利息支出的企业所得税处理利息支出的企业所得税处理n非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企非金融企业向金融企业借款的利息支出、金

43、融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。n非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。部分可据实扣除，超过部分不许扣除。问题：问题：企业向个人借入款项，利息支出是否可以扣企业向个人借入款项，利息支出是否可以扣除？除？国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除

44、问题的通知国税函企业所得税税前扣除问题的通知国税函20092009777777号号 关联企业利息费用的扣除关联企业利息费用的扣除（1）在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关）在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过联方的利息支出，不超过债权性投资债权性投资与其与其权益性投权益性投资资规定比例计算的部分，准予扣除，超过的部分不规定比例计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。得在发生当期和以后年度扣除。 企业实际支付给关联方的利息支出，其接受关企业实际支付给关联方的利息支出，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：联方债权性投资与其权益性投资比例为：金

45、融企业金融企业，为，为5：1；其他企业，为；其他企业，为2：1。（2）企业如果能够提供资料证明相关交易活动符）企业如果能够提供资料证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。出，在计算应纳税所得额时准予扣除。例：例：B B公司于公司于20122012年年1 1月参与投资设立月参与投资设立D D公司。公司。B B公公司权益性投资司权益性投资200200万元，占万元，占20%20%股份；股份；20122012年年1 1月，月，D D公司以公司以12%12%年利率年利率从从B B公司借款公司借款600600万元。（假设万元。（假设B B公司为非金融企业；银行同期贷款利率为公司为非金融企业；银行同期贷款利率为10%10%） 根据税法规定，请计算根据税法规定，请计算D D公司公司可以扣除的利息可以扣除的利息支出。支出。十、佣金、手续费十、佣金、手续费支出支出十一、罚金、税款滞纳金及赞助支出十一、罚金、税款滞纳金及赞助支出罚金、罚款和被没收财务的损失罚金、罚款和被没收财务的损失税收滞纳金