会计的产生与发展

1、第一章 总论 学习指导u学习目标学习目标 了解会计的产生和发展；了解会计的产生和发展； 掌握会计的概念、基本职能；掌握会计的概念、基本职能； 理解会计核算的基本前提理解会计核算的基本前提 了解会计信息的质量要求和会计计量了解会计信息的质量要求和会计计量 掌握会计核算的方法。掌握会计核算的方法。u学习建议学习建议本章学习应以会计的概念和职能以及会计核算的基本前提为重点；本章学习应以会计的概念和职能以及会计核算的基本前提为重点；本章学习难点是对会计核算基本前提和会计计量属性的理解本章学习难点是对会计核算基本前提和会计计量属性的理解.u课时分配：课时分配：8学时学时第一章第一章 总论总论 第二节第二

2、节 会计的对象（会计的对象（1课时）课时） 第三节第三节 会计核算方法会计核算方法（1课时）课时） 第一节第一节 会计的基本概念（会计的基本概念（2课时）课时）第四节第四节 会计核算的基本前提（会计核算的基本前提（ 2课时）课时） 第五节第五节 会计信息的质量要求和会计计量（会计信息的质量要求和会计计量（ 2课时）课时）第六节第六节 会计法规体系（会计法规体系（ 0.5课时）课时）第一章第一章 复习与习题（复习与习题（1.5课时）课时）(一一)会计的产生与发展会计的产生与发展1、产生、产生:人类社会生产活动开始人类社会生产活动开始,为管理生产活动而产生为管理生产活动而产生 第一节第一节 会计的

3、基本概念会计的基本概念 堆积石块堆积石块- 刻木记事、结绳记数刻木记事、结绳记数-生生产附带工作产附带工作-从生产职能中分离出来从生产职能中分离出来-以货币作为计量尺度以货币作为计量尺度-经济管理不可缺经济管理不可缺少的组成部分少的组成部分 第一节第一节 会计的基本概念会计的基本概念 2、发展、发展（1）会计在中国的发展）会计在中国的发展西周：出现司会官职；西周：出现司会官职；西汉：西汉：“计簿计簿” “簿书簿书”的账册；的账册；宋代：官厅会计宋代：官厅会计 （“四柱清册四柱清册”）；明末清初：明末清初：“龙门账龙门账”；资本主义萌芽阶段：四脚账；资本主义萌芽阶段：四脚账；清后期：借贷记账法；

4、清后期：借贷记账法；二十世纪：电算化会计二十世纪：电算化会计 据史籍记载，早在西周时代就设据史籍记载，早在西周时代就设有专门核算官方财赋收支的官职有专门核算官方财赋收支的官职司会，并对财物收支采取了司会，并对财物收支采取了“月计岁月计岁会会”（零星算之为计，总合算之为会）（零星算之为计，总合算之为会）的方法。的方法。 在西汉出现了名为在西汉出现了名为“计簿计簿”或或“簿书簿书”的账册，用以登记会计事项。的账册，用以登记会计事项。以后各朝代都专设官职管理钱粮、赋以后各朝代都专设官职管理钱粮、赋税和财物的收支。税和财物的收支。 宋代官厅中办理钱粮报销或移交，宋代官厅中办理钱粮报销或移交，要编制要编

5、制“四柱清册四柱清册”，通过，通过“旧管旧管（期初结存）（期初结存）+新收（本期收入）新收（本期收入）开除开除(本期支出本期支出)+实在实在(期末结存期末结存)”平平衡公式进行结账，结算本期财产物资衡公式进行结账，结算本期财产物资增减变化及其结果。增减变化及其结果。 这是我国会计学科发展过程中的这是我国会计学科发展过程中的一个重大成就。一个重大成就。 明末清初，随着手工业和商业的发展，出明末清初，随着手工业和商业的发展，出现了以四柱为基础的现了以四柱为基础的“龙门账龙门账”，它把全部，它把全部账目分为账目分为“进进”（各项收入）、（各项收入）、“缴缴”（各（各项支出）、项支出）、“存存”（各项

6、资产）（各项资产）“该该”（各（各项负债）四大类，运用项负债）四大类，运用“进进-缴缴=存存-该该”的平的平衡公式进行核算，设总账进行衡公式进行核算，设总账进行“分类记录分类记录”，编制编制“进缴表（即利润表）进缴表（即利润表）”和和“存该表存该表”（即资产负债表），执行双轨计算盈亏，在（即资产负债表），执行双轨计算盈亏，在两表上计算出的盈亏数应当相等，称为两表上计算出的盈亏数应当相等，称为”合合龙门龙门”，以此核算全部账目的正误。，以此核算全部账目的正误。 在资本主义萌芽阶段，又产生在资本主义萌芽阶段，又产生了了“四脚账四脚账”（也称（也称“天地合天地合账账”），在这种方法下，对每一笔），在

7、这种方法下，对每一笔账项既登记账项既登记“来账来账”，又登记，又登记“去去账账”，以反映同一项经济业务的来，以反映同一项经济业务的来龙去脉。龙去脉。（2）会计在世界的发展）会计在世界的发展远古远古印度的农业记账员；印度的农业记账员；1494年年意大利的复式记账法；意大利的复式记账法；二战后二战后财务会计和管理会计的分化财务会计和管理会计的分化；二十世纪二十世纪计算机应用于会计。计算机应用于会计。 根据马克思考证，远在印度太古时根据马克思考证，远在印度太古时期的共同体中，就已经有了农业记账期的共同体中，就已经有了农业记账员，在那里，簿记独立地成为一个官员，在那里，簿记独立地成为一个官员的专职。员

8、的专职。 起源于意大利的复式记账原理是近代起源于意大利的复式记账原理是近代会计形成的标志。会计形成的标志。1494年意大利数学家卢年意大利数学家卢卡卡巴其阿勒出版了世界第一部关于复式巴其阿勒出版了世界第一部关于复式簿记的专著簿记的专著算术、几何和比例概要算术、几何和比例概要对对借贷复式簿记作了系统的介绍。它的出版借贷复式簿记作了系统的介绍。它的出版发行，有力地推动西式复式簿记的传播和发行，有力地推动西式复式簿记的传播和发展，为西方会计科学的建立和发展奠定发展，为西方会计科学的建立和发展奠定了坚实的理论基础。了坚实的理论基础。 第二次世界大战结束后，资本主义的社会生产化第二次世界大战结束后，资本

9、主义的社会生产化程度得到了空前的发展，现代科学技术和经济管理科程度得到了空前的发展，现代科学技术和经济管理科学的发展突飞猛进，受社会政治、经济和技术环境的学的发展突飞猛进，受社会政治、经济和技术环境的影响，使财务会计核算工作更加标准化、通用化和规影响，使财务会计核算工作更加标准化、通用化和规范化。与此同时，会计学科在范化。与此同时，会计学科在20世纪世纪30年代成本会计年代成本会计的基础上，紧密配合现代管理理论和实践需要，形成的基础上，紧密配合现代管理理论和实践需要，形成了为企业内部为经营管理提供信息的管理会计体系，了为企业内部为经营管理提供信息的管理会计体系，从而会计工作从传统的事后记账、算

10、账、报账，转为从而会计工作从传统的事后记账、算账、报账，转为事前的预测与决策，事中的监督与控制，事后的核算事前的预测与决策，事中的监督与控制，事后的核算与分析。与分析。 管理会计的产生与发展，是会计发展史上的一次管理会计的产生与发展，是会计发展史上的一次伟大变革，从此现代会计形成了财务会计与管理会计伟大变革，从此现代会计形成了财务会计与管理会计两大分支。两大分支。 随着现代化生产的迅速发展，经济管随着现代化生产的迅速发展，经济管理水平的提高，电子计算机技术广泛的理水平的提高，电子计算机技术广泛的应用于会计核算，使会计信息的搜集、应用于会计核算，使会计信息的搜集、分类、处理、反馈等操作程序摆脱了

11、传分类、处理、反馈等操作程序摆脱了传统的手工操作，大大提高了工作效率，统的手工操作，大大提高了工作效率，实现了会计学科的根本变革。网络的发实现了会计学科的根本变革。网络的发展，给财务管理提供了更广泛的空间。展，给财务管理提供了更广泛的空间。（3）会计工作的重要性）会计工作的重要性 从会计产生和发展的历史来看，会计既是经从会计产生和发展的历史来看，会计既是经济管理必不可少的工具，同时它本身又是经济济管理必不可少的工具，同时它本身又是经济管理的组成部分。因此，任何社会的经济管理管理的组成部分。因此，任何社会的经济管理活动，都离不开会计，经济越发展，管理越要活动，都离不开会计，经济越发展，管理越要加

12、强，会计就越重要。加强，会计就越重要。(一) 含义: 会计是经济管理的重要组成部分，它是以货币为主要计会计是经济管理的重要组成部分，它是以货币为主要计量单位，采用一系列专门方法，一定主体的经济活动进行全量单位，采用一系列专门方法，一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算和监督，并向有关方面提供会面、综合、连续、系统的核算和监督，并向有关方面提供会计信息计信息,以提高经济效益为主要目的的一种经济管理活动。以提高经济效益为主要目的的一种经济管理活动。会会计计涵涵义义的的内内容容本本 质质会计是一种管理活动会计是一种管理活动基本职能基本职能对经济活动进行核算和监督对经济活动进行核算和监督主

13、要特点主要特点以货币为主要计量单位以货币为主要计量单位二二 会计的含义与特会计的含义与特点点(二)会计的特点（一）（一）会计是以货币作为主要计量尺度会计是以货币作为主要计量尺度（二）（二）会计具有连续性、系统性、综合性和会计具有连续性、系统性、综合性和全面性的特点全面性的特点 （三）（三）会计具有一整套科学实用的专门方法会计具有一整套科学实用的专门方法（一）会计是以货币作为主要计量尺度 1会计除了货币计量外，还可运用实物量度和劳动量度。 2货币计量是会计的主要计量尺度，为企业经营管理提供必需的连续、系统而综合的会计资料。 货币之所以成为会计信息的计量工具货币之所以成为会计信息的计量工具,是因为

14、其具有以下功能是因为其具有以下功能: 货币是货币是价值尺度价值尺度,无论实物、劳动还是其他财富形式无论实物、劳动还是其他财富形式,大多可以大多可以用货用货 币表示币表示.货币是货币是交易媒介交易媒介,是对经济交易从价值方面进行记录的最好的单是对经济交易从价值方面进行记录的最好的单位位.货币可以作为信用的衡量尺度和延期支付的标准货币可以作为信用的衡量尺度和延期支付的标准,因此因此,它是借它是借贷合同或者其他契约赖以产生和顺利履行的基础贷合同或者其他契约赖以产生和顺利履行的基础.货币作为财富的一种标志货币作为财富的一种标志,是企业组织投入与产出的最终表现形是企业组织投入与产出的最终表现形式式. 在

15、市场经济条件下，货币充当了一般等价物，企业的经济在市场经济条件下，货币充当了一般等价物，企业的经济活动都最终体现为货币量，可见活动都最终体现为货币量，可见,货币天然是计量描述企业经营活货币天然是计量描述企业经营活动和财务成果的工具动和财务成果的工具.所以采用货币这个统一尺度进行会计核算。所以采用货币这个统一尺度进行会计核算。问：为什么以货币为统一的计量单位？问：为什么以货币为统一的计量单位？（二）会计具有连续性、系统性、综合性和（二）会计具有连续性、系统性、综合性和全面性的特点全面性的特点 会计对经济活动过程进行核算和监督，是按照经济活动发生的时间顺序不间断地连续记录，并且对现在或将来可能影响

16、企业收益的、能够用货币表现的经济业务，都必须全面、准确地记录下来。 （三）会计具有一整套科学实用的专门（三）会计具有一整套科学实用的专门方法方法 为了正确地反映企业经济活动，会计在长期发展过程中，形式了一系列科学实用的专门核算方法，按照经济业务发生的顺序进行连续、系统、全面地记录和计算，为企业经营管理提供必要的经济信息。 三、会计的职能 （一）会计职能 （二）会计核算与会计监督的关系 会计的职能：就是会计在经济管理会计的职能：就是会计在经济管理 中固有的、内在的客观功能。中固有的、内在的客观功能。会计法会计法将会计的基本职能进一将会计的基本职能进一步明确为会计核算和会计监督。步明确为会计核算和

17、会计监督。 （一）会计的职能会计的基本职能会计的基本职能 核算职能核算职能监督职能监督职能会计的核算职能：亦称会计的反映职能，是会计的核算职能：亦称会计的反映职能，是指会计通过确认、计量、记录和报告从数量指会计通过确认、计量、记录和报告从数量方面反映企事业单位已经发生或完成的各项方面反映企事业单位已经发生或完成的各项经济活动，是会计最基本的职能。经济活动，是会计最基本的职能。会计核算职能贯穿于经济活动的全过程。从会计核算职能贯穿于经济活动的全过程。从核算的时间看，它既包括核算的时间看，它既包括事后的核算事后的核算，也包，也包括括事前事前、事中的核算事中的核算；从核算的内容看，它；从核算的内容看

18、，它既包括记账、算账、报账，有包括预测、分既包括记账、算账、报账，有包括预测、分析和考核。析和考核。 事后核算是会计的基础工作。记账、事后核算是会计的基础工作。记账、算账、报账是会计执行事后核算职能的算账、报账是会计执行事后核算职能的主要形式，它把个别的、大量的经济业主要形式，它把个别的、大量的经济业务，功过记录、分类、计算、汇总，专务，功过记录、分类、计算、汇总，专业为一系列经济信息，使其正确的、综业为一系列经济信息，使其正确的、综合的反映企业单位的经济活动过程和结合的反映企业单位的经济活动过程和结果，为经济管理提供数字资料。果，为经济管理提供数字资料。事前核算的主要形式就是进行事前核算的主

19、要形式就是进行预测，参与决策。预测，参与决策。 事中核算的主要形式是在计划执事中核算的主要形式是在计划执行过程中，对经济活动进行控制，行过程中，对经济活动进行控制，使生产经济过程按计划或预期的目使生产经济过程按计划或预期的目标进行。标进行。会计监督：是指利用会计核算所提供的经济会计监督：是指利用会计核算所提供的经济信息对企事业单位的经济活动进行的控制和信息对企事业单位的经济活动进行的控制和指导。这也就是会计人员通过会计工作对经指导。这也就是会计人员通过会计工作对经济活动进行监督。济活动进行监督。 会计监督的内容：会计监督的内容：1、合理性；、合理性；2、合法性；、合法性；3、有效性。、有效性。

20、 以国家的财经政策、财经制以国家的财经政策、财经制度和财经纪律为准绳，对即将度和财经纪律为准绳，对即将进行或已经进行的经济活动的进行或已经进行的经济活动的合理性进行监督。合理性进行监督。 从单位内部提高经济效益从单位内部提高经济效益出发，将监督贯穿于经济活出发，将监督贯穿于经济活动全过程，以评价各项经济动全过程，以评价各项经济活动是否有效，能否提高经活动是否有效，能否提高经济效益。济效益。 对贪污盗窃、营私舞弊等对贪污盗窃、营私舞弊等违法犯罪活动进行监督，以保违法犯罪活动进行监督，以保护国家财产的安全完整。护国家财产的安全完整。 监督的核心就是要干预经济活动，监督的核心就是要干预经济活动，使之

21、遵守国家法令、法规，保证财使之遵守国家法令、法规，保证财经制度的贯彻执行，同时还要从本经制度的贯彻执行，同时还要从本单位的经济效益出发，对每项经济单位的经济效益出发，对每项经济活动的合理性、有效性进行事前、活动的合理性、有效性进行事前、事中监督，以防止损失浪费。事中监督，以防止损失浪费。（二）会计核算与会计监督的关系（二）会计核算与会计监督的关系延续和延续和深化深化前提和前提和基础基础会计核算会计核算会计监督会计监督会计核算是基础，如果没有会计核算提会计核算是基础，如果没有会计核算提供可靠的、完整的会计资料，会计监督就没供可靠的、完整的会计资料，会计监督就没有客观依据，也就不可能进行会计监督；

22、有客观依据，也就不可能进行会计监督；反反过来过来，会计核算必须以会计监督为保证。没，会计核算必须以会计监督为保证。没有科学、严格的会计监督，会计核算也就没有科学、严格的会计监督，会计核算也就没有意义。有意义。因此，会计核算和监督职能相辅相成结因此，会计核算和监督职能相辅相成结合起来发挥作用。合起来发挥作用。第二节第二节 会计的对象会计的对象 一、企业的经济活动 二、会计的对象 一 企业的经济活动 创立一个企业，首先创立一个企业，首先要有一定的要有一定的“本钱本钱”，即企业资本金。即企业资本金。做好准备工作做好准备工作如市场调研、如市场调研、论证立项、吸论证立项、吸收资本等收资本等你想创立一个企

23、业吗？你想创立一个企业吗？ 企业，顾名思义，就是有企业，顾名思义，就是有企求、有企图的行当。具体企求、有企图的行当。具体地讲，企业就是按照市场需地讲，企业就是按照市场需求自主组织生产经营，以提求自主组织生产经营，以提高经济效益，劳动生产率和高经济效益，劳动生产率和实现资产保值增值为目的的实现资产保值增值为目的的社会经济组织，如可口可乐社会经济组织，如可口可乐公司、联想集团和首都钢铁公司、联想集团和首都钢铁公司等等。公司等等。 企业资本金，是指各种投资者企业资本金，是指各种投资者以实现盈利和社会效益为目的，用以实现盈利和社会效益为目的，用以企业进行生产经营而投入的资金，以企业进行生产经营而投入的

24、资金，在我国，也就是指企业在工商行政在我国，也就是指企业在工商行政管理部门登记的注册资本金。管理部门登记的注册资本金。科技开发、咨询、服务科技开发、咨询、服务性公司：性公司：人民币人民币10万元万元股份有限公司：股份有限公司： 人民币人民币1000万元万元商业零售为主公司：商业零售为主公司： 人民币人民币30万元万元生产经营为主或商品批发生产经营为主或商品批发为主公司：为主公司：人民币人民币50万元万元公司法公司法对注册资本规定对注册资本规定了最低限额了最低限额(一一)企业在成立过程中也会发生经济活动：企业在成立过程中也会发生经济活动：到工商行政管理部门申请注册登记及领取营业执照；到工商行政管

25、理部门申请注册登记及领取营业执照；到公安局申请刻制企业公章；到公安局申请刻制企业公章；到税务局办理税务登记及购买经营所需的发票；到税务局办理税务登记及购买经营所需的发票；到银行申请开户及购买支票等。到银行申请开户及购买支票等。 企业如果是特殊行业，还要到有关政府管理部门办企业如果是特殊行业，还要到有关政府管理部门办理行政许可证理行政许可证,如：如： 经营餐饮的饭店要到当地卫生管理部门办理卫生许经营餐饮的饭店要到当地卫生管理部门办理卫生许可证；可证； 经营图书的书店要到新馆出版管理部门及文化管理经营图书的书店要到新馆出版管理部门及文化管理部门办理图书经营许可证等。部门办理图书经营许可证等。（二）

26、企业在开始营业时也会发生经济活动：（二）企业在开始营业时也会发生经济活动：租赁或购买地皮，建造办公楼、车间及仓库；租赁或购买地皮，建造办公楼、车间及仓库；购买机器、货运汽车及办公用品；购买机器、货运汽车及办公用品；采购原材料、辅助材料、包装用品；采购原材料、辅助材料、包装用品；雇佣员工，给他们支付工资、费用等。雇佣员工，给他们支付工资、费用等。（三）企业在日常经营中，沿着供应、生产、（三）企业在日常经营中，沿着供应、生产、销售三个经营过程，发生一系列经济活动：销售三个经营过程，发生一系列经济活动：用现金或银行存款购买原材料进行生产储备；用现金或银行存款购买原材料进行生产储备；用原材料生产出产品

27、；用原材料生产出产品；将产品对外出售，重新收回现金或银行存款。将产品对外出售，重新收回现金或银行存款。一、企业的经济活动本钱本钱企业经济活企业经济活动动资金循环过程资金循环过程资 金 的 周资 金 的 周转转创立一个企业，首先要有创立一个企业，首先要有一定的一定的“本钱本钱”，即企业，即企业资本金资本金做好准备工作做好准备工作如市场调研、论如市场调研、论证立项、吸收资证立项、吸收资本等本等你想创立一个企你想创立一个企业吗？业吗？企业经济活动：企业在成立过程中、开始营业时、日常经营中会发生一系列经济活动。企业经济活动：企业在成立过程中、开始营业时、日常经营中会发生一系列经济活动。在日常生活中，企

28、业沿着供应、生产、销售三个经营过程，会发生一系列经济活动，企在日常生活中，企业沿着供应、生产、销售三个经营过程，会发生一系列经济活动，企业的资金从货币资金开始，又回到货币资金，这是一个资金循环过程。业的资金从货币资金开始，又回到货币资金，这是一个资金循环过程。在这个资金循环过程中，企业的资金经历或呈现四种占用形态：既货币资金形态、储备在这个资金循环过程中，企业的资金经历或呈现四种占用形态：既货币资金形态、储备资金形态、生产资金形态、成品资金形态，最后，将产成品销售，收回现金或银行存款资金形态、生产资金形态、成品资金形态，最后，将产成品销售，收回现金或银行存款，这样，成品资金形态又转化成货币资金

29、形态。企业的资金就是这样循环的。，这样，成品资金形态又转化成货币资金形态。企业的资金就是这样循环的。资金从货币形态开始，沿着供应、生产、销售三个过程周而复始地不断循环，就是资金资金从货币形态开始，沿着供应、生产、销售三个过程周而复始地不断循环，就是资金的周转。的周转。 资金就是经济活动资金就是经济活动的货币表现。的货币表现。二、会计的对象二、会计的对象 通常，凡是特定对象中能够通常，凡是特定对象中能够以货以货币表现的经济活动币表现的经济活动，都是会计对象，都是会计对象，它是它是会计核算和监督的内容会计核算和监督的内容。 这些活动只要是真实、合法、合这些活动只要是真实、合法、合理就应该对其进行会

30、计处理。理就应该对其进行会计处理。 （一）会计的一般对象：（一）会计的一般对象： 指社会再生产过指社会再生产过程中的程中的资金运动资金运动。（二）会计的具体对象：二）会计的具体对象：1 企业的会计对象企业的会计对象2行政事业单位的会行政事业单位的会计对象计对象资金进入企业资金进入企业货币货币资金资金储备储备资金资金生产生产资金资金成品成品资金资金货币货币资金资金资资金金退退出出企企业业供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程支付工资及其生产费用支付工资及其生产费用补偿生产成本和费用补偿生产成本和费用企业资金运动的动态表现企业资金运动的动态表现工业企业资金循环和周转工业企业资金循环和周转

31、商业企业资金运动商业企业资金运动资金投资金投入入货币货币资金资金商品商品资金资金货币货币资金资金资金分配与退出资金分配与退出资金循环和周转资金循环和周转购进过程购进过程销售过程销售过程 资金分布及存在形态资金分布及存在形态 资金取得及形成来源资金取得及形成来源企业资金运动的静态表现：企业资金运动的静态表现：企业的经济业务 经济业务是指通过会计来核算和监督的经营活动和财务收支的具体事项，又称会计事项。 第三节 会计核算方法一一 会计的方法会计的方法 是履行会计职能，完成会计任务，实现会计目标的方式，是会计管理的手段。 会计的方法会计核算方法会计核算方法会计检查方法会计检查方法会计分析方法会计分析

32、方法返回会计核算方法会计核算方法是对是对经济业务经济业务进行进行完整、连续和系统的完整、连续和系统的记记录和计算录和计算，为经营管理，为经营管理提供必要的信息所应用提供必要的信息所应用的方法。的方法。它是整个会计它是整个会计方法体系的方法体系的基础基础。二 会计核算方法复式记账复式记账填制和审核会计凭证填制和审核会计凭证登记账簿登记账簿成本计算成本计算财产清查财产清查编制财务会计报告编制财务会计报告设置会计科目和账户设置会计科目和账户会会计计核核算算方方法法体体系系三、会计核算方法的相互联系三、会计核算方法的相互联系填制和审核填制和审核会计凭证会计凭证编制财务编制财务会计报告会计报告设置账户设

33、置账户复式记账复式记账成本计算成本计算登记账簿登记账簿财产清查财产清查 会计核算方法是一个完整的方法体系，它们相互联系的构成了会计核算的基本程序经济业务发生经济业务发生原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证汇总表汇总表收集收集. 处理处理报出报出原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证汇总表汇总表设置账户 设置账户：是对会计对象要素的具体内容进行归类、核算和监督的一种专门方法。 复式记账 复式记账是指对每一项经济业务，以相等的金额，在两个和两个以上的相互联系的帐户中进行登记的一种专门方法。 填制和审核会计凭证 填制和审核会计凭证是为了保证会计记录完整、可靠，审查经济活动是否合理、合法而采用的一种专门方法。

34、登记账簿 简称记账。根据审核无误的会计凭证，在账簿上连续地、系统地、完整地记录交易或事项的一种专门方法。成本计算 成本计算是按照一定的成本对象，对生产经营过程中所发生的成本费用进行归集，以确定各对象的总成本和单位成本的一种专门方法。 财产清查 财产清查是指通过盘点实物，核对往来款项，以查明财产实有数的一种专门方法。 编制财务会计报告 编制财务会计报告是指以书面报告的形式，定期总括反映生产经营活动的财务状况和经营成果的一种专门方法。第四节第四节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提 教学目的与要求：教学目的与要求：1 1 理解会计核算的基本假设的含义理解会计核算的基本假设的含义2 2 了解会计核

35、算的基本假设的内容了解会计核算的基本假设的内容会计假设会计假设是对会计核算是对会计核算中一些不确定的因中一些不确定的因素，根据正常情况素，根据正常情况或客观需要做出的或客观需要做出的一些合乎情理的假一些合乎情理的假定或规定。定或规定。一一 会计核算的基本前提（会计核算的基本前提（会计假设）会计假设）一一 会计核算的基本前提会计核算的基本前提（一）会计主体假设（一）会计主体假设（二）持续经营假设（二）持续经营假设（三）会计期间假设（三）会计期间假设（四）货币计量假设（四）货币计量假设（一）会计主体假设（一）会计主体假设1、概述会计主体：会计服务的对会计主体：会计服务的对象，即会计人员所核算和象，

36、即会计人员所核算和监督的特定单位。监督的特定单位。2 2、会计主体假设、会计主体假设 例例1：a b c三公司，三公司，a公公司向司向b公司购进商品。问：公司购进商品。问：a公司公司b公司应如何进行会计处公司应如何进行会计处理？理？c公司与该交易有没有联公司与该交易有没有联系，要不要进行会计处理系，要不要进行会计处理?2 2、会计主体假设、会计主体假设例例2：李里投资办了一个商店，：李里投资办了一个商店，他认为商店是自己的，商店缺他认为商店是自己的，商店缺少现金时便从家里拿，家里用少现金时便从家里拿，家里用钱用东西也从商店拿，并且没钱用东西也从商店拿，并且没有单独记账。到年底，他能算有单独记账

37、。到年底，他能算出商店今年赚钱还是赔钱吗？出商店今年赚钱还是赔钱吗？ 投 资 分 红确认资产投出确认收到投资确认实现收益确认利润分配2 2、会计主体假设的基本含义（规定会计核算的、会计主体假设的基本含义（规定会计核算的空间范围）空间范围） 会计核算应当以企业发生的各项交易或事项会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。活动。（1）进行会计处理时，站在本企业立场，把本）进行会计处理时，站在本企业立场，把本企业与其他企业、单位区分开来。企业与其他企业、单位区分开来。 把本企业与本企业的投资者把本企业与本企业的投资者

38、、债权人、债权人、 职职工工 、其他个人区别开来。、其他个人区别开来。 会计所反映的是一个特定的并实行独立核算的会计所反映的是一个特定的并实行独立核算的企业单位的经济活动。即在会计核算中，会计确企业单位的经济活动。即在会计核算中，会计确认、计量和记录所加工整理的会计数据，严格界认、计量和记录所加工整理的会计数据，严格界定在一个独立核算的经济实体之内。定在一个独立核算的经济实体之内。 各种账簿是为会计主体而记录的，主体区别于各种账簿是为会计主体而记录的，主体区别于与主体有关的人。与主体有关的人。 所谓主体所谓主体(entity)是指编制会计报告的任何组是指编制会计报告的任何组织或单位。提到会计主

39、体，我们经常以企业作例织或单位。提到会计主体，我们经常以企业作例子，其实它还包括政府、大学和其他非经营组织。子，其实它还包括政府、大学和其他非经营组织。 会计主体假设会计主体假设 会计主体可以是会计主体可以是法人法人，如企事业单位，也，如企事业单位，也可以是非法人，如独资合伙企业。可以是企业，可以是非法人，如独资合伙企业。可以是企业，也可以是企业内部的某一特定单位。可以是单也可以是企业内部的某一特定单位。可以是单一企业，也可以有若干个企业组成的企业集团一企业，也可以有若干个企业组成的企业集团或联营公司。或联营公司。 法律主体一定是会计主体，会计主体不一法律主体一定是会计主体，会计主体不一定就是

40、法律主体。定就是法律主体。法人法人 由出资人出资组建，在政府指定部门登记，拥有法人财产权，具有独立民事行为能力的单位。指独立核算的企业或企业的一部分。企业、事业、机关、团体等。具有独立资金并能单独核算生产经营成果的企业内部单位。需编制合并报表的公司或企业集团会会计计主主体体 企业会计确认、计量和报告应当以持续经企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。营为前提。问：如果一个问：如果一个70岁的老太太问你，她应该买房岁的老太太问你，她应该买房还是应当租房子住？还是应当租房子住？ 持续经营假设持续经营假设规定会计核算的时间范围，规定会计核算的时间范围，只只适用于正常经营状态下的企业单位。适用于

41、正常经营状态下的企业单位。（二（二 ）持续经营）持续经营 你不知道她将活多久，如果她能活到你不知道她将活多久，如果她能活到120岁，可能买房合算。如果相反，则可岁，可能买房合算。如果相反，则可能租房合算。能租房合算。 对于一件事情如何办更经济，出于短期对于一件事情如何办更经济，出于短期考虑或做长期打算，结论是不同的，我们考虑或做长期打算，结论是不同的，我们给企业算帐时，也会碰到类似问题，即不给企业算帐时，也会碰到类似问题，即不知道企业还将存续多久。在市场经济中，知道企业还将存续多久。在市场经济中，企业可能会因亏损或其他原因终止经营，企业可能会因亏损或其他原因终止经营，而事先并不知道何时会出现这

42、种情况。从而事先并不知道何时会出现这种情况。从企业的主观愿望看，绝大部分都是要在竞企业的主观愿望看，绝大部分都是要在竞争中不断发展壮大，连续经营下去。因此，争中不断发展壮大，连续经营下去。因此，会计上约定，在没有确凿的证据证明企业会计上约定，在没有确凿的证据证明企业将要倒闭之前，可以假设企业按照现在的将要倒闭之前，可以假设企业按照现在的形式和目标持续经营下去。形式和目标持续经营下去。 在优胜劣汰的市场经济条件下，每个企业都在优胜劣汰的市场经济条件下，每个企业都存在经营失败的风险，都可能会因资不抵债而被存在经营失败的风险，都可能会因资不抵债而被迫宣告破产或进行法律上的改组。如果某个会计迫宣告破产

43、或进行法律上的改组。如果某个会计主体已无法履行它所承担的义务，正常的经营活主体已无法履行它所承担的义务，正常的经营活动已无法维持下去，在这种情况下，持续经营这动已无法维持下去，在这种情况下，持续经营这个假设就不再存在了。但从整体上讲，破产清算个假设就不再存在了。但从整体上讲，破产清算的企业终究是少数，所以对绝大多数企业而言，的企业终究是少数，所以对绝大多数企业而言，持续经营这一前提是合理的。持续经营这一前提是合理的。 一个会计主体（企业）的生产经营过程总是一个再生产过程，所处的社会经济环境总是在不断地变化，面临着发生破产清算的可能，但是否会破产清算以及何时破产清算却是一个未知数，为了建立会计反

44、映和监督的正常秩序和方法，除非有充分的反证明，都将认为它能连续地经营下去，这便产生了会计上的“持续经营”的概念。 会计正是在持续经营这一前提条件下，才可能建立起会计确认和计量的原则，使会计方法和程序建立在非清算的基础之上，而不采用合并、破产清算哪一套处理方法，解决了很多财产计价和收益确认的问题，保持会计信息处理的一致性和稳定性。 例如，只有在持续经营的前提下，才使正确区分资本和负债成为必要；企业的资产和负债才区分为流动和长期的；企业的资产才以历史成本计价，而不以现行成本或清算价格计价；才有必要和可能进行会计分期，并为采用权责发生制奠定基础。 概念：将一个企业持续经营的生产概念：将一个企业持续经

45、营的生产经营活动认为地划分为一个个连续经营活动认为地划分为一个个连续的长短相同的期间，进行会计核算的长短相同的期间，进行会计核算和报告。和报告。 会计分期对会计工作时间范围的具体划分会计分期对会计工作时间范围的具体划分（三）（三） 会计分期会计分期 实际上，根据持续经营概念，通常假定企业的寿命是无限长的。 管理当局与其他关系人不愿意等到企业结束营业时才知道企业赚得了多少收益，他们需要每隔一定时期就了解一下企业的经营悄况。 一个会计主体（企业）的经营成果，从理论上讲只有到经营活动全部停止或企业单位破产清算时才能最终计算确定并提供财务报告。 在持续经营前提条件下，由于会计主体的经济活动何时停止是一

46、个不确定因素，一方面在事实上是做不到的，另一方面也为关心会计主体财务信息的人所不容。 所以就必须对连续不断的经营活动过程，规定在一个较短的期间内对其进行考核和报告。 这种需求导致了会计期间概念的产生：每隔一定时期，即一个会计期间，需要对主体的经营状况进行会计度量。 对外部关系人的报告，通常以一年作为一个会计期间。 大多数公司的细则中则规定了公司必须向股东提供年报。 例：有一个商人，正在做一笔从广州进货到例：有一个商人，正在做一笔从广州进货到北京出售的生意，你在火车上问他，这一笔生北京出售的生意，你在火车上问他，这一笔生意赚了多少钱，他能回答你吗？意赚了多少钱，他能回答你吗？会计期间会计期间 因

47、会计的需要而人为地划分的固定相因会计的需要而人为地划分的固定相等的时间段落。等的时间段落。 会计期间分为年度和中期，中期是指短于会计期间分为年度和中期，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。年度、中期一个完整的会计年度的报告期间。年度、中期均按公历起讫日期确定。均按公历起讫日期确定。 会计年度是基本的会计期间。会计年度是基本的会计期间。 会会 计计 期期 间间公历年制营业年制月月季季半年半年 意意 义义会计分期是对会计工作时间范围的具体划分。会计分期是对会计工作时间范围的具体划分。产生了本期与非本期的概念，产生了本期与非本期的概念，从而出现权责发生制和收付实现制的区别，从而出现权责发生制和

48、收付实现制的区别，进而产生了应收应付的会计方法。进而产生了应收应付的会计方法。 分类分类会计年度会计年度会计中期会计中期会计核算中以会计核算中以货币货币为主要计量单位来统一计量企业的生产为主要计量单位来统一计量企业的生产经营活动，并假设币值保持不变经营活动，并假设币值保持不变。业务收支以外币为主的企业，也可以选择某种外币作业务收支以外币为主的企业，也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。应当折算

49、为人民币。 会计核算以人民币为会计核算以人民币为记账本位币记账本位币特例（四）货币计量（四）货币计量在我国，以人在我国，以人民币为记账本民币为记账本位币，是对货位币，是对货币计量前提的币计量前提的具体化具体化 记账本位币：记账本位币：在会计核算中，日常在会计核算中，日常 登记账簿和编制会计报表时用来作为价值登记账簿和编制会计报表时用来作为价值尺度进行货币计量的币种，也就是单位主尺度进行货币计量的币种，也就是单位主要会计核算业务所使用的货币要会计核算业务所使用的货币。记账本位币记账本位币 货币计量概念，是指在会计核算中，必须假定以价值不变的货币作为主要计量单位来确认、计量、记录和报告会计主体的经

50、营活动及其成果。 它明确了会计核算的计量尺度和计量条件。为克服实物量度的差异性和劳动量度的复杂性，对会计主体（企业）的经营活动及其成果，进行会计确认、计量、记录和报告时，所采用的具有综合性的货币量度。 它的好处在于货币能够提供一个共同的计量基础，据此，一个会计主体的同类事件就可以用数字表示出来并且可以相加减。 由于社会生产力的发展、劳动生产率的提高和供求关系的变化，人们发现作为商品的货币，其本身的价值总是在发生不断的变动。这样，对已经发生的经济活动，包括资产、收入和费用和成本的会计确认、计量、记录和报告，必然产生影响和发生变化，如果币值每发生一次变动，就对会计记录作出一次相应的调整，这在事实上

51、不仅是没有必要的而且也是做不到的，这便产生了货币计量时的“币值不变”的概念。为什么要假设币值不变呢为什么要假设币值不变呢? 当然，如果发生恶性通货膨胀或通货紧缩，单位货币所包含的价值随现行价格的波动必然很大，在这种假设条件下的货币计量就不能反映出资产的真实价值的缺陷就会突出显露，就会影响会计信息的质量和决策的有用性。这时，就需要采用特殊的会计准则物价变动会计准则来处理有关的会计事项。 为什么要假设币值不变呢为什么要假设币值不变呢? 按照各国的会计惯例，当货币本身的价值按照各国的会计惯例，当货币本身的价值波动不大，或前后波动能相互抵消时，会计波动不大，或前后波动能相互抵消时，会计核算可以不考虑这

52、些波动，仍然认为币值是核算可以不考虑这些波动，仍然认为币值是稳定的。稳定的。 为什么要假设币值不变呢为什么要假设币值不变呢?货币是价值永恒不变的度量尺度? 会计上，依照交易事项发生时的价值来用货币登记入账，货币购买力的随后变动并不影响账面的数额。于是，1998年花200 000元购买的机器设备与1978年花200 000元购买的土地，在1998年的会计记录中都列示为200 000元但是1998年200 000元的购买力显然远远低于20年前的购买力。 有时我们说，会计上假定货币是价值永恒不变的度量尺度，但这句话是不正确的。会计师完全懂得货币的购买力是在不断变化的，只是他们不打算在账户上反映这种变

53、化。 二会计基础：权责发生制二会计基础：权责发生制 又称应收应付制，又称应收应付制，是指在会计核算中是指在会计核算中以应收应付作为计以应收应付作为计算标准来确定本期算标准来确定本期收入和费用。收入和费用。 即会计核算以收即会计核算以收入和费用的入和费用的实际发实际发生生为基础来确定本为基础来确定本期的收入和费用。期的收入和费用。 （1）凡是当期已经实现的）凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用都应作为当期的收入和费用处理；处理；（2）凡是不属于当期的收）凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已

54、经在入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期当期收付，都不应作为当期的收入和费用。的收入和费用。 收入的确认标准收入的确认标准 会计收入不一定等于对会计收入不一定等于对应的货币流入，收入确认有应的货币流入，收入确认有三种情况：三种情况：现销：会计收入等于对应的现销：会计收入等于对应的货币流入货币流入赊销：会计收入早于对应的赊销：会计收入早于对应的货币流入货币流入预收账款：会计收入晚于对预收账款：会计收入晚于对应的货币流入应的货币流入 收款权利的获得收款权利的获得 收入的赚取过程已经完成收入的赚取过程已经完成 按合同规定赚取方应尽的义务按合同规定赚取方应尽的义务履行完毕履行完毕 与货物所

55、有权相关的风险和收与货物所有权相关的风险和收益已经转移益已经转移 对应的收款权利已经获得或者对应的收款权利已经获得或者实现。实现。费用费用的确认标准的确认标准 企业已经受益、付款责任已经形成或已经履行。企业已经受益、付款责任已经形成或已经履行。 会计费用不一定等于对应的货币流出，费用发生会计费用不一定等于对应的货币流出，费用发生时有三种情况：时有三种情况： 当期受益当期付款：会计费用等于对应的货币流出当期受益当期付款：会计费用等于对应的货币流出 先受益后付款：会计费用早于对应货币流出先受益后付款：会计费用早于对应货币流出 先付款后受益：会计费用晚于对应货币流出先付款后受益：会计费用晚于对应货币

56、流出 收入收入 费用费用6月8日销售商品5000元，款未收6月29日，用银行存款支付办公电话费7月22日，收到上月销货款何时确认收入费用如何确定以取得以取得收款权利收款权利和和付款责任付款责任来确认收入与费用来确认收入与费用 收付实现制收付实现制 是以款项的实是以款项的实际收付为标准，计际收付为标准，计算和确定本期收入算和确定本期收入与费用。与费用。 凡是本期实际收到凡是本期实际收到款项的收入和实际付款项的收入和实际付出款项的费用，不论出款项的费用，不论其应否归属于本期，其应否归属于本期，都作为本期的收入和都作为本期的收入和费用处理。费用处理。 某厂今年某厂今年5月份销售月份销售a产品一批，货

57、款计产品一批，货款计20 000元，下月才能收回；元，下月才能收回；5月份销售月份销售b产产品一批，货款品一批，货款15 000元已收讫；元已收讫；5月份收回月份收回上月赊销给荣华公司的上月赊销给荣华公司的a产品货款产品货款30 000元，元，按照权责发生制原则，该厂今年按照权责发生制原则，该厂今年5月份的收月份的收入应为（入应为（ ）。）。 a. 65 000元 b. 45 000元 c. 35 000元 d. 50 000元课堂练习课堂练习 在会计核算中产生权责发生制和收付实现制两种记账基础的会计基本假设是（ ） a会计主体假设 b会计分期假设 c货币计量假设 d持续经营假设课堂练习课堂练

58、习 在权责发生制下，应计入本期收入的有（ ）。 a. 收回购货单位上月所欠货款 b. 本月销售产品，货款尚未收到 c. 本月销售产品，货款当即收讫 d. 预收销售产品货款课堂练习课堂练习 某厂今年某厂今年5月份销售月份销售a产品一批，货款计产品一批，货款计20 000元，下月才能收回；元，下月才能收回；5月份销售月份销售b产产品一批，货款品一批，货款15 000元已收讫；元已收讫；5月份收回月份收回上月赊销给荣华公司的上月赊销给荣华公司的a产品货款产品货款30 000元，元，按照权责发生制原则，该厂今年按照权责发生制原则，该厂今年5月份的收月份的收入应为（入应为（ ）。）。 a. 65 000

59、元 b. 45 000元 c. 35 000元 d. 50 000元课堂练习课堂练习权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制收入和费用是否已经发生能够正确反应当期盈亏应收付的款项是否已经收付不能正确反应当期盈亏会计核算应会计核算应当以权责发当以权责发生制为基础生制为基础企业的经济业务 事业单位的经营业务 权责发生制与收付实现制的比较权责发生制与收付实现制的比较权责发生制与收付实现制的案例分析某企业本月份发生以下经济业务：（1） 支付上月份水电费5000元； （2） 收回上月的应收账款10000元；（3） 收到本月的营业收入款8000元；（4） 支付本月应负担的办公费900元；（6） 销售商品价

60、款25000元，款项尚未收到；（7） 预收客户货款5000元； 在两种记账基础下，企业利润各是多少项目收 入费 用收益权责发生制 收到本月收入8000付本月办公费90032100应收营业收入25000收入小计33000费用小计900收付实现制 收到上月账款10000支付上月电费500017100收到本月收入8000付本月办公费900预收客户贷款 5000收入小计23000费用小计5900答案经济业务内容经济业务内容本月费用本月费用权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制本月支付并负担的费用本月支付并负担的费用35003500元元3500350035003500本月负担以前月份已预付的费用本月负