财会计4版无形资产及其他资产

1、 第八章第八章 无形资产及其他资产无形资产及其他资产 财务会计财务会计(4(4版版) )高等教育出版社高等教育出版社 学习目的与要求学习目的与要求 明确无形资产的性质及分类明确无形资产的性质及分类 掌握无形资产的确认、计价和相关业务的核算掌握无形资产的确认、计价和相关业务的核算 熟悉其他资产的内容与业务核算熟悉其他资产的内容与业务核算 财务会计财务会计(4(4版版) )高等教育出版社高等教育出版社 学习指导学习指导- -主要参考法规主要参考法规 企业会计准则第企业会计准则第6 6号号- -无形资产无形资产 企业会计准则企业会计准则-应用指南应用指南 闲置土地处置办法闲置土地处置办法 财务会计财

2、务会计(4(4版版) )高等教育出版社高等教育出版社 学习指导学习指导- -学习要点学习要点 无形资产的概念。无形资产的概念。 无形资产的确认和计价。无形资产的确认和计价。 无形资产的核算。无形资产的核算。 长期应收款的核算长期应收款的核算 财务会计财务会计(4(4版版) )高等教育出版社高等教育出版社 学习指导学习指导- -重点、难点问题重点、难点问题 无形资产取得、摊销的核算无形资产取得、摊销的核算 无形资产出售的核算无形资产出售的核算 长期应收款与未实现融资收益的核算长期应收款与未实现融资收益的核算 第一节第一节 无形资产无形资产 财务会计财务会计(4(4版版) )高等教育出版社高等教育

3、出版社 一、无形资产的概念及分类一、无形资产的概念及分类 （一）无形资产的概念及特点（一）无形资产的概念及特点 指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。（注意：可辨认性标准）货币性资产。（注意：可辨认性标准） 无形资产的特点：无形资产的特点： 没有实物形态没有实物形态 能在较长的时期内使企业获得经济效益能在较长的时期内使企业获得经济效益 持有的主要目的是使用而不是出售持有的主要目的是使用而不是出售 给企业提供未来经济利益的不确定性给企业提供未来经济利益的不确定性 通常是企业有偿取得的通常是企业有偿取得的 财务会计财务会计(4(4版版) )

4、高等教育出版社高等教育出版社 （二）无形资产的分类（二）无形资产的分类 专利权专利权 非专利技术非专利技术 商标权商标权 专营权专营权 著作权著作权 土地使用权土地使用权 商誉不具有可辨认性，不能确认为无形资产商誉不具有可辨认性，不能确认为无形资产 使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产 使用寿命无法预见的无形资产使用寿命无法预见的无形资产 财务会计财务会计(4(4版版) )高等教育出版社高等教育出版社 二、无形资产的确认和计价二、无形资产的确认和计价 （一）无形资产的确认（一）无形资产的确认 无形资产确认应满足的以下两个条件：无形资产确认应满足的以下两个条件： 与该无形资产有关的经济利

5、益很可能流入企业与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业 该无形资产的成本能够可靠的计量该无形资产的成本能够可靠的计量 企业购入、非货币性交易换入、投资者投入、债企业购入、非货币性交易换入、投资者投入、债务重组取得、接受捐赠以及自行开发取得的无形资产，务重组取得、接受捐赠以及自行开发取得的无形资产，满足上述两个条件的，都应确认作为无形资产。满足上述两个条件的，都应确认作为无形资产。 企业自创商誉不满足无形资产确认的条件，它的企业自创商誉不满足无形资产确认的条件，它的成本不能可靠地计量。成本不能可靠地计量。 财务会计财务会计(4(4版版) )高等教育出版社高等教育出版社 （二）无形资产的入账价值

6、（二）无形资产的入账价值 无形资产应当按照成本进行初始计量。无形资产应当按照成本进行初始计量。 具体规定：具体规定： 外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。支出。 注：购买价款超过正常信用条件延期支付，以购买注：购买价款超过正常信用条件延期支付，以购买 价款的现值为基础确定价款的现值为基础确定 投资者投入的无形资产成本，应当按投资合同或投资者投入的无形资产成本，应当按投资合同或协议约定的价值确定。协议约定的价值确定。 财务会计财务会计(4(4版版)

7、 )高等教育出版社高等教育出版社 接受捐赠的无形资产：接受捐赠的无形资产： 捐赠方提供有关凭据的捐赠方提供有关凭据的 捐赠方没有提供有关凭据的捐赠方没有提供有关凭据的 企业自行开发无形资产的成本企业自行开发无形资产的成本 区分研究阶段支出与开发阶段支出（研究区分研究阶段支出与开发阶段支出（研究 开发）开发） 研究阶段研究阶段 企业内部研究开发项目研究阶段的支出，于发生企业内部研究开发项目研究阶段的支出，于发生时计入当期损益。时计入当期损益。 开发阶段开发阶段 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足规定条件的确认为无形资产。足规定条件的确认为无形资

8、产。 （p169)p169)文字说明）文字说明） 财务会计财务会计(4(4版版) )高等教育出版社高等教育出版社 三、无形资产的核算三、无形资产的核算 （一）无形资产的取得（一）无形资产的取得 1 1、购入无形资产、购入无形资产 按实际支付的价款，借记按实际支付的价款，借记“无形资产无形资产”账户，贷账户，贷记记“银行存款银行存款”等账户。等账户。 购入土地使用权，或以支付土地出让金方式取得购入土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，按照实际支付的价款，借记的土地使用权，按照实际支付的价款，借记“无形资产无形资产”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”等账户。等账户。 业务核算举

9、例业务核算举例 (p169)(p169) 【例【例8-18-1】【例】【例8-28-2】 财务会计财务会计(4(4版版) )高等教育出版社高等教育出版社 2 2、投资者投入的无形资产、投资者投入的无形资产 按投资合同约定的价值，借记按投资合同约定的价值，借记“无形资产无形资产”账户，账户，按确定的资本数额贷记按确定的资本数额贷记“实收资本实收资本”、“股本股本”等账户。超等账户。超出资本数额部分贷记出资本数额部分贷记“资本公积资本公积”账户。账户。 业务核算举例业务核算举例 (p169)(p169) 【例【例8-38-3】 3 3、接受捐赠的无形资产、接受捐赠的无形资产 按确定的实际成本，借记

10、按确定的实际成本，借记“无形资产无形资产”账户，按账户，按接受捐赠无形资产实际支付或应支付的相关税费，贷记接受捐赠无形资产实际支付或应支付的相关税费，贷记“银行存款银行存款”、“应交税金应交税金”等账户。按借贷双方的差等账户。按借贷双方的差额贷记额贷记“营业外收入营业外收入”账户。账户。 业务核算举例业务核算举例 (p169)(p169) 【例【例8-48-4】 财务会计财务会计(4(4版版) )高等教育出版社高等教育出版社 4 4、企业自行研发的无形资产、企业自行研发的无形资产 “研发支出研发支出”账户设置账户设置 企业自行研究开发无形资产发生的研发支出，不企业自行研究开发无形资产发生的研发

11、支出，不满足资本化条件的，借记满足资本化条件的，借记“研发支出研发支出-费用化支出费用化支出”账账户，满足资本化条件的，借记户，满足资本化条件的，借记“研发支出研发支出-资本化支出资本化支出”账户，贷记账户，贷记“原材料原材料”、“银行存款银行存款”、“应付职工薪应付职工薪酬酬”等账户。等账户。 企业以其他方式取得的正在进行中的研究开发项企业以其他方式取得的正在进行中的研究开发项目，应按确定的金额，借记目，应按确定的金额，借记“研发支出研发支出-资本化支出账资本化支出账户，贷记户，贷记“银行存款银行存款”等账户。以后发生的研发支出，等账户。以后发生的研发支出，比照企业自行研究开发无形资产发生的

12、研发支出处理。比照企业自行研究开发无形资产发生的研发支出处理。 财务会计财务会计(4(4版版) )高等教育出版社高等教育出版社 研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按按“研发支出研发支出-资本化支出资本化支出”账户的余额，借记账户的余额，借记“无形资无形资产产”账户，贷记账户，贷记“研发支出研发支出-资本化支出资本化支出”账户。账户。 期末，企业应将期末，企业应将“研发支出研发支出-费用化支出费用化支出”账户归账户归集的费用化支出金额转入集的费用化支出金额转入“管理费用管理费用”账户，借记账户，借记“管理费管理费用用”账户，贷记账户，贷记“研发支

13、出研发支出-费用化支出费用化支出”账户。账户。 业务核算举例业务核算举例 (p170)(p170) 【例【例8-58-5】 财务会计财务会计(4(4版版) )高等教育出版社高等教育出版社 （二）无形资产的摊销（二）无形资产的摊销 企业应将入账的无形资产在一定年限内平均摊企业应将入账的无形资产在一定年限内平均摊销。企业自用无形资产的摊销价值计入当期管理费用，销。企业自用无形资产的摊销价值计入当期管理费用，出租无形资产的摊销价值计入其他业务成本。出租无形资产的摊销价值计入其他业务成本。 使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应在使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应在使用寿命内系统合理摊销。当月增加

14、可供使用的无形使用寿命内系统合理摊销。当月增加可供使用的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。无形资产摊销一般采用直线法摊销。摊销金再摊销。无形资产摊销一般采用直线法摊销。摊销金额一般应当计入当期损益。额一般应当计入当期损益。 财务会计财务会计(4(4版版) )高等教育出版社高等教育出版社 使用寿命不确定的无形资产不应计算摊销。使用寿命不确定的无形资产不应计算摊销。 无形资产摊销时，应按计算的摊销额，借记无形资产摊销时，应按计算的摊销额，借记“管理管理费用费用-无形资产摊销无形资产摊销”等账户，贷记等账户，贷记“累计摊销累计摊销

15、”账户。账户。 “累计摊销累计摊销”账户设置账户设置 业务核算举例业务核算举例 (p171)(p171) 【例【例8-68-6】 财务会计财务会计(4(4版版) )高等教育出版社高等教育出版社 （三）无形资产的出租（三）无形资产的出租 出租无形资产属于企业的一项附营业务，租金出租无形资产属于企业的一项附营业务，租金收入作为其他业务收入核算；相应的出租成本，包括收入作为其他业务收入核算；相应的出租成本，包括支付的相关税费和出租期间无形资产的摊销额，计入支付的相关税费和出租期间无形资产的摊销额，计入其他业务成本。其他业务成本。 业务核算举例业务核算举例 (p172)(p172) 【例【例8-78-

16、7】 财务会计财务会计(4(4版版) )高等教育出版社高等教育出版社 （四）无形资产的减值（四）无形资产的减值 企业无形资产预计可收回金额低于其账面价值企业无形资产预计可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备。的，应当计提减值准备。 资产减值损失确认后，减值资产摊销费用应当资产减值损失确认后，减值资产摊销费用应当在未来期间作相应调整。在未来期间作相应调整。 资产减值损失一经确认，以后会计期间不得转资产减值损失一经确认，以后会计期间不得转回。回。 业务核算举例业务核算举例 (p172)(p172) 【例【例8-88-8】 财务会计财务会计(4(4版版) )高等教育出版社高等教育出版社 （五）

17、无形资产的出售（五）无形资产的出售 出售无形资产净收益，作为出售无形资产净收益，作为“营业外收入营业外收入出出售无形资产收益售无形资产收益”核算；出售无形资产的净损失，作核算；出售无形资产的净损失，作为为“营业外支出营业外支出出售无形资产损失出售无形资产损失”核算。核算。 业务核算举例业务核算举例 (p172)(p172) 【例【例8-98-9】 财务会计财务会计(4(4版版) )高等教育出版社高等教育出版社 （六）无形资产报废（六）无形资产报废 无形资产预期不能为企业带来经济利益时，企业无形资产预期不能为企业带来经济利益时，企业应将该无形资产的账面价值予以转销。应将该无形资产的账面价值予以转

18、销。 如：如：该无形资产已被其他新技术等所替代，且该无形资产已被其他新技术等所替代，且已不能为企业带来经济利益；已不能为企业带来经济利益；该无形资产已不再受该无形资产已不再受法律保护，且不能为企业带来经济利益。法律保护，且不能为企业带来经济利益。 企业转销某项无形资产时，应按该无形资产的账企业转销某项无形资产时，应按该无形资产的账面价值全部转入当期损益，按已计提的无形资产累计面价值全部转入当期损益，按已计提的无形资产累计摊销和减值准备，借记摊销和减值准备，借记“累计摊销累计摊销”、“无形资产减值无形资产减值准备准备”等账户，按无形资产的账面原值，贷记等账户，按无形资产的账面原值，贷记“无形资无

19、形资产产”账户，按其差额借记账户，按其差额借记“营业外支出营业外支出”账户。账户。 第二节第二节 其他资产其他资产 财务会计财务会计(4(4版版) )高等教育出版社高等教育出版社 一、长期待摊费用一、长期待摊费用 长期待摊费用指企业已经支出，但摊销期限在长期待摊费用指企业已经支出，但摊销期限在1 1年以上（不含年以上（不含1 1年）的各项费用。长期待摊费用应当年）的各项费用。长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊销。单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊销。 筹建期间发生的费用。筹建期间发生的费用。 股票发行费用股票发行费用 财务会计财务会计(4(4版版) )高等教育出

20、版社高等教育出版社 长期待摊费用与一般资产项目的区别：长期待摊费用与一般资产项目的区别： 长期待摊费用不能转让，本身没有交换价值，不长期待摊费用不能转让，本身没有交换价值，不能用于清偿债务；能用于清偿债务； 长期待摊费用本质上是一种费用开支，只是因为长期待摊费用本质上是一种费用开支，只是因为支出数额较大需要分期摊销。支出数额较大需要分期摊销。 企业发生长期待摊费时，借记企业发生长期待摊费时，借记“长期待摊费用长期待摊费用”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。分期摊销时，借记账户。分期摊销时，借记“管管理费用理费用”、“制造费用制造费用”、“销售费用销售费用”等账户，贷记等账户，贷记“

21、长期待摊费用长期待摊费用”账户。账户。 财务会计财务会计(4(4版版) )高等教育出版社高等教育出版社 二、长期应收款二、长期应收款 长期应收款包括融资租赁产生的应收款项、采用长期应收款包括融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品等产生的应收款项等递延方式具有融资性质的销售商品等产生的应收款项等 采用递延方式具有融资性质的销售商品产生的应采用递延方式具有融资性质的销售商品产生的应收款项，满足收入确认条件的，按应收的合同或协议价收款项，满足收入确认条件的，按应收的合同或协议价款，借记款，借记“长期应收款长期应收款“账户，按应收合同或协议价款账户，按应收合同或协议价款的公允价值，贷记的公允价值，贷记“主营业务收入主营业务收入”账户，按应收合同账户，按应收合同或协议价款与其公允价值之间的差额，贷记或协议价款与其公允价值之间的差额，贷记“未实现融未实现融资收益资收益”账户，并在合同期间采用实际利率法或直线法账户，并在合同期间采用实际利率法或直线法摊销，冲减财务费用。按规定收回应收款项时，借记摊销，冲减财务费用。按规定收回应收款项时，借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“长期应收款长期应收