第10章所有者权益

1、l l企业的所有者和债权人均是企业资金的提供者，因而所有者权益和负债（债权人权益）二者均是对企业资产的要求权，但二者之间又存在着明显的区别。主要的区别有：l（一）性质不同。l（二）权利不同 l（三）偿还期限不同。l（四）风险不同。l（五）计量不同。l所有者权益按其构成，分为投入资本、资本公积和留存收益三类。l（一）投入资本l（二）资本公积l（三）留存收益（一）投入资本l投入资本按照所有者的性质不同，可以分为（二）资本公积（三）留存收益l一、独资企业所有者权益的特点l二、合伙企业所有者权益的特点一、独资企业所有者权益的特点l 企业的组织形式多种多样。不同组织形式的企业，其所有者权益也有所不同。l

2、1.各合伙人之间互为代理l2.合伙人对企业的债务负有连带无限责任 l 3.财产共有 l（一）有限责任公司的特点l（二）国有独资企业的特点（一）有限责任公司的特点（二）国有独资企业的特点l鉴于上述有限责任公司和国有独资企业的特点，其所有者权益应划分为投入资本、资本公积和留存收益三部分。投入资本是指股东和国家在企业注册资本中的实缴数额，一般情况下不得变更。资本公积和留存收益则可以根据企业的具体情况灵活运用，如转增资本以及弥补亏损等。l股东和国家投入资本，应通过“实收资本”科目进行核算。在有限责任公司，“实收资本”科目应按股东设置明细账，反映各股东实缴注册资本的数额。股东和国家投入的资本，从其形态上

3、看，可以分为货币投资、实物投资和无形资产投资。（一）接受货币投资（二）接受实物投资 1.接受原材料投资。 2.接受固定资产投资。 （三）接受无形资产投资l有限责任公司的资本公积主要包括资本溢价和其他资本公积等。国有独资企业除了一般不存在资本溢价以外，其他与有限责任公司相同。l（一）资本溢价l（二）其他资本公积（一）资本溢价l资本溢价是指股东的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的差额。一般来说，有限责任公司初创时，股东按照其在企业注册资本中所占的份额出资，不会出现资本溢价。l但在有新的投资者加入时，新股东的出资额往往会大于其在企业注册资本中所占的份额，主要原因是：l（1）原股东出资时与新股东出

4、资时的资本利润率不同。企业初创时，资本利润率一般较低，而在企业经营一段时间以后，资本利润率会有所提高，这表明企业的原有资本已经增值。因而新股东加入时，应以高于原股东的出资额占有与原股东等量的股份。l（2）原股东的出资额与其实际占有的资本不同。企业在经营一段时间以后，可能会形成一部分资本公积和留存收益。这部分资本公积和留存收益虽未转入实收资本，但归原股东所共有。因而新股东加入时，如与原股东共享这部分资本公积和留存收益，也应付出高于原股东的出资额而占有与原股东等量的股份。企业收到新股东的出资额时，应根据其实际出资额，借记“银行存款”等科目；根据其在注册资本中占有的份额，贷记“实收资本”科目；根据两

5、者的差额，贷记“资本公积”科目。（二）其他资本公积l其他资本公积主要包括以下内容：l1享有的被投资单位资本公积变动的份额l2自用房地产或存货转换为投资性房地产公允价值与账面价值的差额 l3持有至到期投资转换为可供出售金融资产公允价值与账面价值的差额 l4可供出售金融资产的公允价值变动 l5以权益结算的股份支付资本公积主要用于转增资本。企业按规定的程序增资时，应按其他资本公积转增资本的数额，借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。l有限责任公司与国有独资企业的留存收益相同，包括法定盈余公积、任意盈余公积和未分配利润。l（一）法定盈余公积l（二）任意盈余公积金l（三）未分配利润（一）法定盈余公

6、积（二）任意盈余公积金l企业在计提了法定盈余公积之后，还可以根据企业需要，计提（三）未分配利润 l股份有限公司是指将全部注册资本划分为若干等额股份，并通过发行股票的方式筹集资本的企业。股份有限公司与有限责任公司相比，有很多相似之处，例如公司是法律主体和纳税主体，公司以其全部资产对其债务承担有限责任等。股份有限公司与有限责任公司的不同之处在于，公司的设立方式与股东持有股份的转让方式不同。l（一)股份有限公司的设立l（二）股东持有股份的转让（一)股份有限公司的设立l股份有限公司的设立可以采取发起设立和募集设立两种方式。l1.发起设立。 l2.募集设立。 l不论采取发起方式或募集方式设立股份有限公司

7、，均由全体股东组成股东大会。股东大会是股份有限公司的权力机构，股东出席股东大会，所持每一股份（普通股）有一表决权。股东一般不直接参与企业管理，而是先选举董事会，由董事会来维护其合法权益；然后再由董事会任命总经理，由总经理全面负责公司的日常经营管理。（二）股东持有股份的转让l股份有限公司的股东持有的可流通股份，可以在依法设立的证券交易所自由转让，而不受其他股东的制约。发起人持有的股份，在公司成立之日起的一定期限之内不得转让。如需转让，应按规定的程序办理相关手续。l股份有限公司与有限责任公司的所有者权益基本相同，分为投入资本、资本公积和留存收益三部分。两者不同之处在于，股份有限公司的投入资本为发行

8、股票的面值，一般称为股本；资本公积中的资本溢价为股东认购股票实际出资额大于面值的差额，称为股本溢价。l股份有限公司股东持有的股票，按其享有的权利，可以分为普通股和优先股两大类。l（一）普通股l（二）优先股（一）普通股（二）优先股l累积分派优先股。累积分派优先股是指公司当年未分配或分配不足的优先股股利，将累积到以后年度予以补付。l非累积分派优先股。非累积分派优先股是指公司当年未分配或分配不足的优先股股利，以后年度将不再补付。l参与优先股。 参与优先股是指在按规定的股利率优先分得当期股利以外，还将按一定的方法同普通股一起再次参与剩余股利的分配。l非参与优先股。 非参与优先股是指在按规定的股利率优先

9、分得当期股利以后，不再参与剩余股利的分配。l 上述两类优先股往往是结合在一起发行的，如参与累积分派优先股、参与非累积分派优先股、非参与累积分派优先股、非参与非累积分派优先股等。企业是否发行优先股，发行何种类型的优先股，应根据企业筹资政策而定。一般来说，优先股股东具有较多的“优先权”，风险较小，收益也应较普通股股东的少些，股份有限公司发行的优先股大多为非参与累积分派优先股。此外，公司还可能发行可转换优先股，即可以按一定条件转换为本公司普通股的优先股。 l公司发行的股票，可以按面值发行，也可以溢价发行，但不得折价发行。公司溢价发行股票，实际收到的款项大于股票面值的部分，应在“资本公积”科目下设置“

10、股本溢价”二级科目进行核算。l（一）按面值发行股票l（二）溢价发行股票（一）经批准减资而收回的股票l股份有限公司由于缩小经营规模而资本过剩等原因，经有关部门批准，可以在公司法规定的股份有限公司最低注册资本以上的范围内，收回已发行的股票，以核销股本。同时公司法也规定，公司收回的股票，必须在10天以内注销。l以减资为目的收回的库存股，应按实际支付的价款计价，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目。l收回的股票注销时，应按股票的面值，借记“股本”科目；收回股票实际成本大于股票面值的差额，首先应冲销该股票（普通股或优先股）发行时形成的股本溢价（以股本溢价与股本总额的比例为限），其余部分则应冲销留存

11、收益，借记“资本公积股本溢价”、“盈余公积”、“利润分配”等科目；同时按库存股的实际成本 ，贷记“库存股”科目。l如果公司收回股票的实际成本低于面值，其差额应计入资本公积，增加股本溢价。（二）为奖励职工而购回的股票l企业为奖励本公司职工而收回的股票，应按实际支付的价款，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目。企业将购回的股票奖励本公司职工时，如果向职工收取一定的价款，应根据收到的价款，借记“银行存款”科目；根据奖励时股票的公允价值与向职工收取价值的差额，借记“资本公积其他资本公积”科目；根据奖励库存股的帐面余额，贷记“库存股”科目；根据前述确认金额的差额，贷记或借记“资本公积股本溢价”科目

12、。（三）日后还要再发行而购回的股票l在其他国家，允许股份公司由于某种原因暂时收回本公司的股票，这些股票日后还要再发行。公司在收回股票时，应按实际支付的价款，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目。l日后再发行股票时，如果实收价款大于收回成本，其差额一般作为股本溢价处理，应按实收价款借记“银行存款”等科目，按收回成本贷记“库存股”科目，按其差额贷记“资本公积-股本溢价”科目。如果实收价款小于收回成本，其差额一般应先冲销以前由于库存股交易而形成的股本溢价，其余部分冲销该类股票初次发行时形成的股本溢价或留存收益。 l（一）股份支付的性质l（二）以权益结算的股份支付l（三）以现金结算的股份支付（一

13、）股份支付的性质l为了激励职工更好地为企业服务，企业可以实行股票期权等奖励政策。（二）以权益结算的股份支付l企业以权益结算的股份支付换取职工提供的服务，应当l在资产负债表日，后续信息表明可行权期权的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的期权数量。l企业在可行权日之后不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整。l在行权日，企业根据实际行权的期权数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，根据收取的价款，借记“银行存款”等科目；根据已行权的权益工具帐面余额，借记“资本公积其他资本公积”科目；根据已行权的股本金额，贷记“股本”科目；根据前述确认金额的差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。 （三）以现金结算的股份支付l以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的l在资产负债表日，后续信息表明企业当期承担债务的公允价值与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权水平。l在可行权日之后的每个资产负债表日以及结算日，对负债的公允价值重新计量，其变动计入当期损益，借记或贷记“公允价值变动损益科目，贷记或借记”应付职工薪酬股权支付“科目。l在行权日，企业应根据实际行权的金额，借记“应付职工薪酬股权支付”科