负债核算与税法差异分析

1、中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院11/9/2021负债核算及其与税法的差异负债核算及其与税法的差异中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院11/9/2021第一讲第一讲职工薪酬职工薪酬中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院11/9/2021职工范围和职工薪酬范围职工范围和职工薪酬范围1 1、职工范围、职工范围（1）与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼）与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。职和

2、临时职工。（2）未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的）未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。人员，如董事会成员、监事会成员等。（3）在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动）在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也属于职工薪酬准则所称的职工。服务的人员，也属于职工薪酬准则所称的职工。在税法中，工资薪金支出的对象是在本单位任在税法中，工资薪金支出的对象是在本单位任职或受雇的员工。职或受雇的员工。而职工薪酬准则中所称的而职工薪酬准则中所称的“职工职工”比较宽泛，

3、与税法中比较宽泛，与税法中“任职或受雇的员任职或受雇的员工工”相比，既有重合，又有扩展。相比，既有重合，又有扩展。中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院11/9/2021职工范围和职工薪酬范围职工范围和职工薪酬范围2、职工薪酬范围、职工薪酬范围职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各各种形式的报酬种形式的报酬以及其他相关支出以及其他相关支出. .职工薪酬职工薪酬构成完整人工成本的各类薪酬。构成完整人工成本的各类薪酬。职工薪酬通常可分为职工薪酬通常可分为:(1):(1)职工工资、奖金、津贴和

4、职工工资、奖金、津贴和补贴补贴;(2);(2)职工福利费职工福利费;(3);(3)医疗保险费、养老保险医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费会保险费;(4);(4)住房公积金住房公积金;(5);(5)工会经费和职工教工会经费和职工教育经费育经费;(6);(6)非货币性福利非货币性福利;(7);(7)因解除与职工的劳因解除与职工的劳动关系给予的补偿动关系给予的补偿;(8);(8)其他与获得职工提供的服其他与获得职工提供的服务相关的支出务相关的支出. .中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国

5、家税务总局扬州税务进修学院11/9/2021（二）职工薪酬确认（二）职工薪酬确认企业应设置企业应设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目科目. .该科目应当按该科目应当按照照“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经费工会经费”、“职工教育职工教育经费经费”、“解除职工劳动关系补偿解除职工劳动关系补偿”、“非货非货币性福利币性福利”等应付职工薪酬项目进行明细核算等应付职工薪酬项目进行明细核算. .应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬计入产应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬计入产品成本或劳务成本品成本或劳务成本. .应由在建工程、无形资产负担的

6、职工薪酬计入固应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬计入固定资产或无形资产成本定资产或无形资产成本. .上述两项之外的其他职工薪酬计入当期损益上述两项之外的其他职工薪酬计入当期损益. .解除劳动关系补偿全部计入当期费用解除劳动关系补偿全部计入当期费用( (管理费用管理费用) )中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院11/9/2021（二）职工薪酬确认（二）职工薪酬确认职工薪酬核算新旧差异？职工薪酬核算新旧差异？【思考题【思考题多选题】多选题】下列会计事项中，应在下列会计事项中，应在“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目借方核算的有（）科目借方

7、核算的有（）a.确认因解除与职工的劳动关系给予的补偿确认因解除与职工的劳动关系给予的补偿b.支付职工教育经费用于职工培训支付职工教育经费用于职工培训c.企业以现金与职工结算股份支付企业以现金与职工结算股份支付d.扣还代垫的个人所得税扣还代垫的个人所得税e.外商投资企业从净利润中提取的职工奖励外商投资企业从净利润中提取的职工奖励及福利基金及福利基金中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院11/9/2021（三）职工薪酬会计处理举例（三）职工薪酬会计处理举例1、货币性职工薪酬、货币性职工薪酬货币性职工薪酬包括哪些内容？货币性职工薪酬包括哪些

8、内容？【例【例1】见讲义见讲义 中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院11/9/2021（三）职工薪酬会计处理举例（三）职工薪酬会计处理举例职工薪酬的涉税分析：职工薪酬的涉税分析：企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第三十四条：企业发生第三十四条：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。的合理的工资薪金支出，准予扣除。第四十条：企业发生的职工福利费支出，不超过工第四十条：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额资薪金总额14%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。第四十一条：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪第四十一条：企业拨缴的

9、工会经费，不超过工资薪金总额金总额2%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。第四十二条：国务院财政、税务主管部门另有规定第四十二条：国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。准予在以后纳税年度结转扣除。中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院11/9/2021（三）职工薪酬会计处理举例（三）职工薪酬会计处理举例2 2、非货币性职工薪酬、非货币性职工薪酬 （1）

10、以自产产品或外购商品发放给职工作为）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利福利先按公允价值计提，实际发放时做先按公允价值计提，实际发放时做销售处理。销售处理。【例【例2】见讲义见讲义中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院11/9/2021职工薪酬准则职工薪酬准则【例【例2】甲公司为一家彩电生产企业，共有甲公司为一家彩电生产企业，共有职工职工200200名，名，20209 9年年2 2月，公司以其生产月，公司以其生产的每台成本为的每台成本为1000010000元的液晶彩电作为福元的液晶彩电作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩利发放给

11、公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台电的售价为每台1400014000元，适用增值税率元，适用增值税率为为1717. .假定公司职工中假定公司职工中170170名为直接参名为直接参加生产的人员加生产的人员,30,30名为总部管理人员名为总部管理人员. .中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院11/9/2021职工薪酬准则职工薪酬准则彩电的售价彩电的售价=200=20014000=2800000彩电增值税销项税额彩电增值税销项税额=2800000=280000017%=47600017%=476000公司决定发放非货币性福利时公司决

12、定发放非货币性福利时: :借借: :生产成本生产成本 2784600(1702784600(1701400014000117%)117%) 管理费用管理费用 491400 (30491400 (301400014000117%)117%) 贷贷: :应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 32760003276000中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院11/9/2021职工薪酬准则职工薪酬准则实际发放时实际发放时: :借借: :应付职工薪酬应付职工薪酬非货币福利非货币福利 32760003276000 贷贷: :主营业务收

13、入主营业务收入 28000002800000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项销项) 476000) 476000借借: :主营业务成本主营业务成本 2000000(2002000000(20010000)10000) 贷贷: :库存商品库存商品 20000002000000中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院11/9/2021（三）职工薪酬会计处理举例（三）职工薪酬会计处理举例2 2、非货币性职工薪酬、非货币性职工薪酬 （2）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资

14、产供职工无偿使用赁住房等资产供职工无偿使用 。【例【例3】丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工上职工50名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公元；该公司共有副总裁以上高级管理人员司共有副总裁以上高级管理人员10名，公司为其名，公司为其每人租赁一套月租金为每人租赁一套月租金为8

15、000元的公寓。该公司每元的公寓。该公司每月应做如下账务处理：月应做如下账务处理： 中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院11/9/2021（三）职工薪酬会计处理举例（三）职工薪酬会计处理举例2 2、非货币性职工薪酬、非货币性职工薪酬 （2）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用赁住房等资产供职工无偿使用 。该公司每月应做如下账务处理：该公司每月应做如下账务处理： 借：管理费用借：管理费用 130000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 13

16、0000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 130000 贷：累计折旧贷：累计折旧 50000 其他应付款其他应付款 80000中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院11/9/2021（三）职工薪酬会计处理举例（三）职工薪酬会计处理举例2 2、非货币性职工薪酬、非货币性职工薪酬 （3）向职工提供包含补贴的住房向职工提供包含补贴的住房若出售若出售住房合同中规定职工取得住房后至少服务住房合同中规定职工取得住房后至少服务年限年限, ,企业应将其差额作为长期待摊费用处企业应将其差额作为长期待摊费用处理理. .若出售住房

17、合同中未规定职工取得住房若出售住房合同中未规定职工取得住房后服务年限后服务年限, ,企业应将其差额计入相关资产企业应将其差额计入相关资产成本或当期损益成本或当期损益. .【例【例4】见讲义】见讲义中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院11/9/2021（三）职工薪酬会计处理举例（三）职工薪酬会计处理举例3、解除劳动关系补偿（辞退福利）、解除劳动关系补偿（辞退福利）【例【例5】见讲义见讲义借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬辞退福利的差异辞退福利的差异:辞退福利，属于职工薪酬核算的范围，但不属于企辞退福利，属于职工

18、薪酬核算的范围，但不属于企业所得税法中规定的工资薪金范围。企业与职工业所得税法中规定的工资薪金范围。企业与职工解除劳动合同而支付的合理的补偿费，属于与生解除劳动合同而支付的合理的补偿费，属于与生产经营有关的必要而合理的支出，允许据实扣除。产经营有关的必要而合理的支出，允许据实扣除。本期提而未付的金额，不得在当期扣除，实际支本期提而未付的金额，不得在当期扣除，实际支付时，作纳税调减处理。该项可抵扣暂时性差异，付时，作纳税调减处理。该项可抵扣暂时性差异，应当按规定进行所得税会计处理。应当按规定进行所得税会计处理。 中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬

19、州税务进修学院11/9/2021（三）职工薪酬会计处理举例（三）职工薪酬会计处理举例4、以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬的核以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬的核算算股份支付股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付分为以权益结算的股份支负债的交易。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。付和以现金结算的股份支付。以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以，是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进

20、行结算的交易。股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承，是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。金或其他资产的义务的交易。中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院11/9/2021（三）职工薪酬会计处理举例（三）职工薪酬会计处理举例典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予、可行权、行权和出售。予、可行权、行权和出售。授授予予日日可可行行权权日日

21、行行权权日日出出售售日日失失效效日日等待期等待期(行权行权限制期限制期)禁售期禁售期行权有行权有效期效期典型股份支付交易环节示意图典型股份支付交易环节示意图中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院11/9/2021（三）职工薪酬会计处理举例（三）职工薪酬会计处理举例4、以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬的核以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬的核算算在等待期内每个资产负债表日，企业应当根据最新在等待期内每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息做出最佳取得的可行权职工人数变动等后续信息做出最佳估计，修正预

22、计可行权的权益工具数量。在可行估计，修正预计可行权的权益工具数量。在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量应当与实权日，最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权工具的数量一致。际可行权工具的数量一致。对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债再确认成本费用，负债(应付职工薪酬应付职工薪酬)公允价值公允价值的变动应当计入当期损益的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益公允价值变动损益)。【例【例6】见讲义】见讲义 中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院11/9/202

23、1第二讲第二讲债务重组债务重组中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院11/9/2021债务重组的核算债务重组的核算债务重组的概念债务重组的概念债务重组债务重组, ,是指在债务人发生财务困难的情况下是指在债务人发生财务困难的情况下, ,债债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项作出让步的事项. . 债务重组的特征债务重组的特征1.1.债务人发生财务困难的含义债务人发生财务困难的含义2.2.债权人作出让步的含义债权人作出让步的含义3.3.债权人作出让步的主要情形债权人作出让步的主

24、要情形4.4.在认定债务重组时，应当遵循实质重于形式的原在认定债务重组时，应当遵循实质重于形式的原则，还应当考虑债权人和债务人是否是否构成关则，还应当考虑债权人和债务人是否是否构成关联方关系或者关联方关系是否对债务重组产生实联方关系或者关联方关系是否对债务重组产生实质影响等情形。质影响等情形。中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院11/9/2021债务重组的核算债务重组的核算债务重组的方式债务重组的方式1.1.以资产清偿债务以资产清偿债务2.2.债务转为资本债务转为资本3.3.修改其他债务条件修改其他债务条件4.4.混合重组方式混合重

25、组方式中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院11/9/2021债务重组的会计处理债务重组的会计处理1.1.以低于债务账面价的现金清偿债务以低于债务账面价的现金清偿债务以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的, ,债务人应将重组债务的账面价值与支付的债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额现金之间的差额, ,确认为营业外收入确认为营业外收入. .债权人应将重组债权的账面价值与收到的现债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额金之间的差额, ,确认为当期损失确认为当期损失. .计入营业

26、计入营业外支出外支出. .债权人已对债权计提减值准备的，债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益。计入当期损益。 中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院11/9/2021债务重组的会计处理债务重组的会计处理1.1.以低于债务账面价的现金清偿债务以低于债务账面价的现金清偿债务 例例20092009年年2 2月月1010日日, ,光明公司销售一批材料给长江光明公司销售一批材料给长江公司公司,

27、 ,不含税价格为不含税价格为200000200000元元, ,增值税税率为增值税税率为17%.17%.当年当年3 3月月2020日日, ,长江公司财务发生困难长江公司财务发生困难, ,无法按合无法按合同规定偿还债务同规定偿还债务, ,经双方协议经双方协议, ,光明公司同意减免光明公司同意减免长江公司长江公司4000040000元债务元债务, ,余额用银行存款立即偿清余额用银行存款立即偿清. .长江公司长江公司: : 借借: :应付账款应付账款 234000234000 贷贷: :银行存款银行存款 194000 194000 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 4000040000中共

28、国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院11/9/2021债务重组的会计处理债务重组的会计处理1.1.以低于债务账面价的现金清偿债务以低于债务账面价的现金清偿债务光明公司光明公司: : 借借: :银行存款银行存款 194000 194000 营业外支出营业外支出 40000 40000 贷贷: :应收账款应收账款 234000234000若光明公司计提了若光明公司计提了1000010000元的坏账准备元的坏账准备, ,如何如何处理处理? ?若光明公司计提了若光明公司计提了5000050000元的坏账准备元的坏账准备, ,又如又如何处理何处理

29、? ?中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院11/9/2021债务重组的会计处理债务重组的会计处理【思考题【思考题单选题】单选题】在债务重组时，因债权人在债务重组时，因债权人已对重组债权计提了坏账准备，导致债权已对重组债权计提了坏账准备，导致债权人实际收到的现金大于重组债权账面价值，人实际收到的现金大于重组债权账面价值，该部分差额，债权人应（）。该部分差额，债权人应（）。a.增加营业外收入增加营业外收入b.增加资本公积增加资本公积c.冲减资产减值损失冲减资产减值损失d.冲减管理费用冲减管理费用中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校

30、国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院11/9/2021债务重组的会计处理债务重组的会计处理2.2.以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务的以非现金资产清偿债务的, ,债务人应将重组债务的债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额差额, ,确认为债务重组利得计入营业外收入确认为债务重组利得计入营业外收入. .转转让的非现金资产公允价值与其账面价值的差额让的非现金资产公允价值与其账面价值的差额, ,应当分别下列情况进行处理应当分别下列情况进行处理: :( (1)1)转让的非现金资产为存货转让的非

31、现金资产为存货, ,应当作为销售处理应当作为销售处理. .(2)(2)转让的非现金资产为固定资产、无形资产等的转让的非现金资产为固定资产、无形资产等的, ,其公允价值与账面价值和应支付的相关税费之其公允价值与账面价值和应支付的相关税费之间的差额间的差额, ,计入营业外收入或营业外支出计入营业外收入或营业外支出. .中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院11/9/2021债务重组的会计处理债务重组的会计处理(1)(1)债务人以存货清偿债务债务人以存货清偿债务【例】甲公司欠乙公司【例】甲公司欠乙公司( (与甲公司属非关联方与甲公司属非关联

32、方) )的货的货款款300000300000元无法偿还元无法偿还, ,经与乙公司协商进行债务经与乙公司协商进行债务重组重组, ,乙公司同意甲公司以一批自产产品偿还债乙公司同意甲公司以一批自产产品偿还债务务. .该批产品的成本为该批产品的成本为100000100000元元, ,计税价格计税价格200000200000元元( (亦为最高售价亦为最高售价, ,不含税不含税),),增值税税率增值税税率17%,17%,消费税税率为消费税税率为10%,10%,假设不考虑其他相关税假设不考虑其他相关税费费. .另乙公司以银行存款支付运杂费另乙公司以银行存款支付运杂费40004000元元( (不考不考虑可抵扣

33、进项税额虑可抵扣进项税额),),并将该产品作为原材料管理并将该产品作为原材料管理. .中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院11/9/2021债务重组的会计处理债务重组的会计处理(1)(1)债务人以存货清偿债务债务人以存货清偿债务债务人的会计处理债务人的会计处理: :借借: :应付账款应付账款乙公司乙公司 300000300000 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 200000200000 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项） 3400034000 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 6600066000借

34、借: :主营业务成本主营业务成本 100000100000 贷贷: :库存商品库存商品 100000100000借借: :营业税金及附加营业税金及附加 2000020000 贷贷: :应交税费应交税费应交消费税应交消费税 2000020000中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院11/9/2021债务重组的会计处理债务重组的会计处理(1)(1)债务人以存货清偿债务债务人以存货清偿债务债权人的会计处理债权人的会计处理: :借借: :原材料原材料 204000204000 应交税费应交税费增值税增值税( (进项）进项）3400034000

35、 营业外支出营业外支出 6600066000贷贷: :应收帐款应收帐款 300000300000 银行存款银行存款 40004000若债权人若债权人( (乙企业乙企业) )计提了计提了1500015000元元( (或或7500075000元元) )的坏的坏账准备账准备, ,又如何处理又如何处理? ?中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院11/9/2021债务重组的会计处理债务重组的会计处理(2)(2)债务人以固定资产清偿债务债务人以固定资产清偿债务【思考题】【思考题】:2009:2009年宏大企业销售一批产品给长江年宏大企业销售一批产

36、品给长江公司公司( (与该企业属非关联方与该企业属非关联方),),价税合计价税合计140400140400元元, ,现长江公司无法偿还现长江公司无法偿还, ,经双方协商进行债务重组经双方协商进行债务重组, ,宏大企业同意长江公司以一设备宏大企业同意长江公司以一设备( (公允价值公允价值130000130000元元) )偿还债务偿还债务, , 重组过程中支付相关税费重组过程中支付相关税费50005000元元. .长江公司用于抵偿债务的固定资产的账长江公司用于抵偿债务的固定资产的账面原值为面原值为125000125000元元, ,已提折旧已提折旧50005000元元, ,适用增值适用增值税征收率为

37、税征收率为4%,4%,城建税率为城建税率为7%,7%,教育费附加教育费附加3%,3%,以以银行存款支付清理费用银行存款支付清理费用12501250元元. .中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院11/9/2021债务重组的会计处理债务重组的会计处理债权人的会计处理债权人的会计处理借借: :固定资产固定资产 135000135000 营业外支出营业外支出 1040010400贷贷: :应收账款应收账款 140400140400 银行存款银行存款 50005000 若宏大公司计提了若宏大公司计提了2000020000元的坏账准备元的坏账准

38、备, ,如何如何作会计处理？作会计处理？中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院11/9/2021债务重组的会计处理债务重组的会计处理3.3.债务人以固定资产清偿债务债务人以固定资产清偿债务长江公司长江公司( (债务人债务人) )的会计处理：的会计处理：(1)(1)借借: :应付帐款应付帐款 140400140400 贷贷: :固定资产清理固定资产清理 130000130000 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 1040010400(2)(2)借借: :固定资产清理固定资产清理 120000120000 累计折旧累计折旧 5

39、0005000 贷贷: :固定资产固定资产 125000 125000 中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院11/9/2021债务重组的会计处理债务重组的会计处理债务人以固定资产清偿债务债务人以固定资产清偿债务(3)(3)借借: :固定资产清理固定资产清理 40004000 贷贷: :应交税费应交税费增值税增值税 25002500 应交税费应交税费城建税城建税 175175 应交税费应交税费教育费附加教育费附加 7575 银行存款银行存款 12501250(4)(4)借借: :固定资产清理固定资产清理 60006000 贷贷: :营

40、业外收入营业外收入处置固定资产收益处置固定资产收益 60006000中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院11/9/2021债务重组的会计处理债务重组的会计处理3.3.债务转增资本债务转增资本: :债务人债务人:营业外收入营业外收入=重组债务的账面价值债权人放弃重组债务的账面价值债权人放弃债权而享有股份的公允价值总额债权而享有股份的公允价值总额资本公积资本公积(股本溢价股本溢价)=股份的公允价值总额股股份的公允价值总额股份的面值总额份的面值总额(确认为股本确认为股本)（或者实收资本（或者实收资本债权人债权人:长期股权投资入账价长期股权

41、投资入账价=享有股份的公允价值相享有股份的公允价值相关税费关税费中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院11/9/2021债务重组的会计处理债务重组的会计处理3.3.债务转增资本债务转增资本: :例例42009年年3月月15日，光明公司销售一批材料给长日，光明公司销售一批材料给长江公司（股份有限公司，且与光明公司属非关联江公司（股份有限公司，且与光明公司属非关联方），同时收到长江公司签发并承兑的一张面值方），同时收到长江公司签发并承兑的一张面值200 000元、年利率元、年利率5%、6个月期、到期还本付息的银行个月期、到期还本付息的银行

42、承兑汇票。承兑汇票。9月月15日，长江公司与光明公司协商，以日，长江公司与光明公司协商，以其普通股抵偿票据。长江公司用于抵债的普通股为其普通股抵偿票据。长江公司用于抵债的普通股为20 000股，股票市价为每股股，股票市价为每股8元。假定双方适用的印元。假定双方适用的印花税税率均为花税税率均为2，均以银行存款支付；光明公司准，均以银行存款支付；光明公司准备长期持有该项股权；不考虑其他相关税费。备长期持有该项股权；不考虑其他相关税费。中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院11/9/2021债务重组的会计处理债务重组的会计处理长江公司长江公

43、司( (债务人债务人) )的会计处理的会计处理: :(1)(1)借借: :应付票据应付票据光明公司光明公司 205000205000 贷贷: :股本股本 2000020000 资本公积资本公积_ _资本溢价资本溢价 140000140000 营业外收入营业外收入_ _债务重组利得债务重组利得 45000 45000 (2)(2)借借: :管理费用管理费用 320320 贷贷: :银行存款银行存款 320320中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院11/9/2021债务重组的会计处理债务重组的会计处理光明公司光明公司( (债权人债权人)

44、 )的会计处理的会计处理: : 借借: :长期股权投资长期股权投资 160320160320 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失4500045000 贷贷: :应收票据应收票据红星红星 205000205000 银行存款银行存款 320320中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院11/9/2021债务重组的会计处理债务重组的会计处理3. 3. 修改其他债务条件修改其他债务条件:修改其他债务条件修改其他债务条件,通常指延长债务偿还期限、通常指延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利延长债务偿还期限并减少债务本金

45、或债务利息等。其中，延长债务偿还期限并减少债务息等。其中，延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息，既包括在重组日债权人豁本金或债务利息，既包括在重组日债权人豁免债务人的债务本金或债务利息，也包括重免债务人的债务本金或债务利息，也包括重组日之后债权人豁免债务人的债务本金或债组日之后债权人豁免债务人的债务本金或债务利息。务利息。【例【例4】 见讲义见讲义中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院11/9/2021三三或有事项准则或有事项准则中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院11

46、/9/2021或有事项及其特征或有事项及其特征1 1、或有事项及其特征、或有事项及其特征 或有事项是指过去的交易或者事项形成的，或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。能决定的不确定事项。常见的或有事项主要包括：常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁未决诉讼或仲裁、债务担保债务担保、产品质量保证产品质量保证（含产品安全保（含产品安全保证）、证）、承诺承诺、亏损合同亏损合同、重组义务重组义务、环境污环境污染整治染整治、修改其他债务条件方式的债务重组、修改其他债务条件方式的债务重组等。等。中共国家税务总局

47、党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院11/9/2021预计负债的核算预计负债的核算1、预计负债的确认、预计负债的确认 如果与或有事项相关的义务同时符合以下三如果与或有事项相关的义务同时符合以下三个条件的个条件的, ,企业应将其确认为预计负债：企业应将其确认为预计负债：该义务是企业承担的现时义务该义务是企业承担的现时义务( (非潜在义务非潜在义务).).该义务的履行该义务的履行很可能很可能导致经济利益流出企业导致经济利益流出企业该义务的金额能够可靠地计量该义务的金额能够可靠地计量, ,即或有事项即或有事项产生的现时义务的金额能够合理地估计产生的现时义

48、务的金额能够合理地估计与或有事项相关的现时义务如果不能同时符与或有事项相关的现时义务如果不能同时符合上述三个条件的合上述三个条件的, ,应作为或有负债处理应作为或有负债处理. . 中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院11/9/2021预计负债的核算预计负债的核算履行或有事项相关义务导致经济利益流出企业的可履行或有事项相关义务导致经济利益流出企业的可能性，通常应当结合下列情况加以判断：能性，通常应当结合下列情况加以判断：结果的可能性结果的可能性 对应的概率区间对应的概率区间 基本确定基本确定大于大于95%但小于但小于100% 很可能很

49、可能大于大于50%但小于或等于但小于或等于95% 可能可能大于大于5%但小于或等于但小于或等于50% 极小可能极小可能大于大于0但小于或等于但小于或等于5%中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院11/9/2021预计负债的核算预计负债的核算或有负债或有负债或有负债是指过去的交易或事项形成的或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在潜在义务义务, ,其存在须通过未来不确定事项的发生其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实或不发生予以证实; ;或过去的交易或事项形或过去的交易或事项形成的现时义务成的现时义务, ,履行该义务履行该义务不

50、是很可能不是很可能导致导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量地计量. .企业不应当确认或有负债企业不应当确认或有负债. . 中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院11/9/2021或有事项准则及预计负债的核算或有事项准则及预计负债的核算2 2、预计负债的计量、预计负债的计量（1 1）初始计量）初始计量原则：履行相关义务所需支出的最佳估计数履行相关义务所需支出的最佳估计数具体方法：具体方法：连续范围，中间值（连续范围，中间值（a+b）/2 单个项目，最可能金额单个项目，最可能金额 多个项目

51、，可能结果多个项目，可能结果概率概率考虑因素：考虑因素：风险和不确定性风险和不确定性/ /通常不折现通常不折现/ / 未来事项未来事项/ /不考虑预期处置资产利得不考虑预期处置资产利得预期补偿：预期补偿：基本确定收到时，确认为资产基本确定收到时，确认为资产 金额小于等于预计负债金额金额小于等于预计负债金额中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院11/9/2021预计负债的核算预计负债的核算例如：例如：某公司本年销售甲产品某公司本年销售甲产品5000万元，根据产品万元，根据产品质量保证条款的规定，产品售出一年内，如发生质量保证条款的规定，

52、产品售出一年内，如发生正常质量问题，企业将负责免费修理。根据公司正常质量问题，企业将负责免费修理。根据公司以往经验，如果出现小的质量问题则发生的修理以往经验，如果出现小的质量问题则发生的修理费为销售额的费为销售额的2%，而出现较大的质量问题则发生，而出现较大的质量问题则发生的修理费为销售额的的修理费为销售额的5%。据预测，本年度售出的。据预测，本年度售出的产品中有产品中有85%不会发生质量问题，有不会发生质量问题，有10%将发生将发生较小的质量问题，有较小的质量问题，有5%将发生较大的质量问题。将发生较大的质量问题。据此，本年度末该公司应确认的负债金额（最佳据此，本年度末该公司应确认的负债金额

53、（最佳估计数）为：估计数）为：(50002%)10%(50005%)5%22.5(万元万元) 中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院11/9/2021预计负债的核算预计负债的核算3 3、预计负债的计量、预计负债的计量（2 2）后续计量）后续计量企业应当在资产负债表日企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。但属于会计

54、差错的，应当根价值进行调整。但属于会计差错的，应当根据会计政策、会计估计变更和会计差错更正据会计政策、会计估计变更和会计差错更正准则进行处理。准则进行处理。 中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院11/9/2021预计负债的核算预计负债的核算4 4、预计负债的核算、预计负债的核算设置设置“预计负债预计负债”科目科目, ,下下设设“预计产品质量保证损失预计产品质量保证损失”、“预计未决诉讼预计未决诉讼损失损失”、“预计担保损失预计担保损失”、“预计重组损失预计重组损失”等明细科目等明细科目 (1)(1)产品质量保证（产品质量保证（例例1

55、 1）计算确认产品质量保证负债金额时计算确认产品质量保证负债金额时 借借: :营业费用营业费用产品质量保证产品质量保证 贷贷: :预计负债预计负债产品质量保证产品质量保证实际发生产品质量保证费用时实际发生产品质量保证费用时 借借: :预计负债预计负债产品质量保证产品质量保证 贷贷: :银行存款银行存款( (或原材料或原材料) )中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院11/9/2021预计负债的核算预计负债的核算(2)(2)未决诉讼未决诉讼（例例2 2）企业对未决诉讼案件若预计败诉的可能性属于企业对未决诉讼案件若预计败诉的可能性属于“很

56、很可能可能”，而且要发生的诉讼等费用也能可靠预计，而且要发生的诉讼等费用也能可靠预计，则企业应将预计要发生的支出确认为负债则企业应将预计要发生的支出确认为负债: : 借借: :营业外支出营业外支出 管理费用管理费用 贷贷: :预计负债预计负债未决诉讼未决诉讼因败诉实际支付诉讼等费用时因败诉实际支付诉讼等费用时 借借: :预计负债预计负债未决诉讼未决诉讼 贷贷: :银行存款银行存款中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院11/9/2021预计负债的核算预计负债的核算(3)(3)待执行合同变成亏损合同待执行合同变成亏损合同亏损合同亏损合同，

57、是指履行合同义务，是指履行合同义务不可避免不可避免会发生的成会发生的成本超过预期经济利益的合同。本超过预期经济利益的合同。企业在履行合同义务过程中，如发生的成本预期将企业在履行合同义务过程中，如发生的成本预期将超过与合同相关的未来流入的经济利益的，待执超过与合同相关的未来流入的经济利益的，待执行合同即变成了亏损合同。行合同即变成了亏损合同。若与该合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤若与该合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销销不应确认预计负债。不应确认预计负债。如果与该合同相关的义务不可撤销，企业就存在了如果与该合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，该义务同时满足现时义务，该义务同时满

58、足应确认预计负债。应确认预计负债。亏损合同亏损合同：销售合同租赁合同购买合同中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院11/9/2021四四借款费用准则借款费用准则中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院11/9/2021借款费用的核算借款费用的核算借款费用借款费用, ,指企业因借款而发生的利息指企业因借款而发生的利息及其及其他相关成本他相关成本, ,包括包括: :(1)(1)借款利息借款利息(2)(2)折价或溢价的摊销折价或溢价的摊销(3)(3)辅助费用辅助费用(4)(4)因外币

59、借款而发生的汇兑差额等因外币借款而发生的汇兑差额等中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院11/9/2021借款费用的核算借款费用的核算1.1.应予资本化的资产范围和借款范围应予资本化的资产范围和借款范围借款费用应予资本化的资产范围是符合资本化条件借款费用应予资本化的资产范围是符合资本化条件的资产，指需要经过的资产，指需要经过相当长时间相当长时间的购建或者生产的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。资产、投资性房地产和存货等资产。资产范围扩大到投资

60、性房地产和存货资产范围扩大到投资性房地产和存货相当长时间相当长时间：是指资产的购建或生产所必要的时间，：是指资产的购建或生产所必要的时间，通常为通常为1年以上。由于人为或故意等非正常因素导年以上。由于人为或故意等非正常因素导致资产的购建或生产时间较长的，不属于符合资致资产的购建或生产时间较长的，不属于符合资本化条件的存货本化条件的存货中共国家税务总局党校中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局扬州税务进修学院11/9/2021借款费用的核算借款费用的核算1.1.应予资本化的资产范围和借款范围应予资本化的资产范围和借款范围应予资本化的借款范围包括专门借款和一般应予资本化的借